煤礦企業會計制度
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煤礦企業會計制度范文第1篇
關鍵詞：準則解釋；煤炭礦山開采；費用提取 稅額扣除；納稅申報
安全生產責任重于泰山。針對安全生產費的財稅處理主要文件如下：財政部、國家安監總局聯合的財企[2012]16號文《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》對安全生產費的計提和使用進行了規范；財政部下發的財會[2009]8號文《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》對安全生產費的會計處理做了規定；國家稅務總局頒發的稅務公告2011年第26號文《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》對安全生產費的所得稅處理也進行了明確。
一、高危行業企業安全生產費財稅處理政策歷史沿革
安全生產費用的定義，根據財企[2012]16號文件第三條規定，是指在我國境內從事煤炭礦山開采、危險品儲運、生產煙花爆竹等高危行業企業按照規定標準提取列支在成本中，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的款項。
1.安全生產費管理使用文件分散到統一，范圍擴大、標準提高
2004年以來，安全生產費的企業包括礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸的企業，提取和使用執行分類執行以下4個文件：財建〔2004〕119號文《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》、財建〔2005〕168號文《關于調整煤炭生產安全費用提取標準、加強煤炭生產安全費用使用管理與監督的通知》、財建〔2006〕180號文《煙花爆竹生產企業安全費用提取與使用管理辦法》和財企〔2006〕478號文《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》。
財企[2012]16號文《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》對上述文件進行了整合和完善，主要有三項變化：①是適用企業范圍擴大、領域拓展，新增“冶金、機械制造和武器裝備研制”三類行業，同時對原非煤礦山、危險品生產、交通運輸行業的適用領域拓展。②是安全生產費用的提取標準較以前提高。③是不僅局限于安全生產設施，擴大并細化了安全生產費用的使用范圍，增加了預防職業危害、安全預防性的投入和減少事故損失等方面的支出。
2.會計規范對安全費處理不斷修正
財會[2004]3號《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》是針對財建[2004]119號《關于印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》將煤炭生產企業按照規定提取安全費企業提取的安全生產費用從成本中列支，歸集在“制造費用”和“長期應付款——應付安全費用”2個科目。
隨著會計改革的進程，與國際會計準則趨同的《企業會計準則》相銜接，財政部在《企業會計準則講解（2008）》對安全生產費的處理做為利潤分配的一種形式，不再從成本中列支，科目設置在所有者權益中的“盈余公積”項下的二級科目“專項儲備”中。
財會[2009]8號文《企業會計準則解釋第3號》改變了《企業會計準則講解（2008）》規定，要求高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費計入相關產品的成本或當期損益，從利潤中提取重新改為費用中提取，是為了保障安全生產投入資金全面覆蓋，避免有的高危企業可能出現的“無利潤就不能提取安全生產專項儲備”現象。
3.安全生產費的納稅扣除由含糊到明確
對“維簡費和安全生產費”的稅務處理，可以參見《企業所得稅法》第八條規定、《企業所得稅法實施條例》第二十七條、稅務公告2011年第26號文《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》，公告2011年第26號之前，由于《企業所得稅法》對于企業計提的安全生產費用所得稅扣除沒有具體規定，各地執行不一，如：冀地稅函[2008]4號規定，煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用可根據預提金額在企業所得稅前扣除，這樣雖然與會計處理一致，避免實務中調整帶來的麻煩，但有悖于稅法扣除原則。稅務公告2011年第26號要求企業以實際發生為原則，按照有關規定預提但并未實際發生的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。
二、高危行業企業安全生產費的會計處理解析
最初執行會計制度的企業，按照《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》，對煤炭企業計提安全生產費用，一方計入生產成本，另一方做“長期應付款”負債列示，同時規定，用于購買固定資產，一次性提足折舊，以后不再提取。
例1：某縣甲煤炭生產企業執行企業會計制度，按照國家有關規定當年提取安全費用10萬元，其中：發生安全檢查及培訓費用支出2萬元，構建安全設施5萬元。
1、甲企業按標準提取生產費時
借：管理費用——提取安全費用 10
貸：長期應付款——應付安全費用 10
2、使用時
（1）甲企業使用安全費用費用實際發生
借：長期應付款——應付安全費用 2
貸：銀行存款 2
（2）構建安全設施
借：在建工程 5
貸：銀行存款 5
借：固定資產5
貸：在建工程5
借：長期應付款——應付安全費用5
煤礦企業會計制度范文第2篇
關鍵詞：安全生產費用；所有者權益；固定資產
一、關于“安全生產費用”會計核算的歷史沿革
（一）第一次正式確立規范安全生產費用的核算
安全生產作為社會經濟可持續發展的重要組成部分，對安全保障的需求是人類最基本需求之一。會計作為管理經濟活動的主要組成部分，其核算受其所處時期的社會關系制約，規范高危企業安全生產費的核算是安全生產形勢的迫切需要。2004年5月，財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局聯合下發了財建[2004]119號文《關于印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》，要求相關企業提取安全生產費用。財政部同時下發關于安全生產費用會計核算與管理的財會[2004]3號文，規定煤炭企業按照噸煤的某種標準計提安全生產費用，計入企業的生產成本，安全生產費用科目計提時計入“長期應付款”，使用時若為費用性支出，則直接沖減該科目金額；若為資本性支出，形成資產，則在形成資產時一次性計提折舊。
（二）2008年安全生產費用變革
企業提取的安全生產費用是為了企業的可持續發展而提取的發展資金，是對企業盈余積金的積累，根據《企業會計準則———基本準則》，負債應符合“與該資源有關的經濟利益很可能流出企業”的條件，而安全生產費用不符合該特點，而證監會也要求對上市公司年報中安全生產費用列示進行調整。為規范實務操作并與國際接軌，財會函[2008]60號文件參照《國際會計準則》，要求計提的安全費用不再計入負債類，而應確認為所有者權益，計入“盈余公積—專項儲備”科目。企業在支出安全生產費用時，根據支出內容的不同，分別計入“管理費用”或“制造費用”科目，若形成固定資產，先通過“在建工程”科目核算，待安全項目完工達到預定可使用狀態，計入“固定資產”科目，后期根據固定資產使用年限，進行折舊攤銷，計入“制造費用”。財會函[2008]60號文件雖然消除了實務與國際準則的差異，但計提時不計入當期損益，也造成相關企業收入和費用不配比的問題。
（三）現行對安全生產費用的規范文件
考慮我國高危行業的實際情況，2009年，財政部了財會[2009]8號文《企業會計準則解釋第3號》，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。該項規定要求單獨列支“專項儲備”，有利于相關監督機構對企業的安全生產費用進行監督和評估。為提高高危行業使用安全生產費用的效率，并防止企業根據自身經營情況更改安全費用使用范圍和計提標準，財政部、國家安全生產監督管理總局聯合下發了財企[2012]16號文《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》，擴大了安全生產費用的使用范圍，并提高了高危行業提取安全生產費用的最低標準，其計提的期末余額不能在年末處置為零。
二、關于“安全生產費用”會計核算的分析
（一）關于“專項儲備”的確認問題
在實務工作中，高危行業提取標準不一樣，甚至對同一行業的標準都不同，比如煤炭行業最低計提標準就是5~50元不等，加之產量統計存在彈性，導致安全生產費用的增幅與實際產量增幅不匹配，對利潤造成很大的影響，專項儲備成為上市公司進行盈余管理的工具之一（孔慶林、楊紫、高彥淳，2012）。
（二）關于“專項儲備”的報表列示問題
2009年的《企業會計準則解釋第3號》規定，“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。根據企業會計準則對所有者權益項目的解釋：所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括：（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權益的利得或損失；（3）留存收益等。所有者權益包括實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等。而專項儲備只是企業提取的一項屬于準備金性質的安全生產費用，其不具有利潤分配、轉增股本，彌補虧損等一系列所有者權益的功能，并且在專項儲備存在貸方余額時，證明企業提取的這一項安全生產費用并沒有實際使用完，最后體現在資產負債表的存貨項目中，這樣會虛增資產和所有者權益；企業的安全生產支出大于計提費用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支，這樣使得同樣的費用形成了不同的會計處理方式。由此可見，不管是專項儲備有結余或是超支使用，對會計核算和會計信息的真實反映均有不良影響。
（三）專項儲備形成的固定資產的后續計量問題
在財會[2004]3號文“財政部關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答（四）”和財會函2008年60號文“財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知”）以及財會[2009]8號文《企業會計準則解釋第3號》中，對于后續計量的問題規定基本一致，企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該處理減少了資產總額，實質上增加了權益性支，不符合安全生產費用本質，還導致生產企業成本失真。該固定資產在以后期間不再計提折舊。此項規定，給企業對固定資產的管理造成了極大的阻礙，在賬務處理上因專項儲備形成的固定資產凈值為零，資產負債報表中并不體現該項資產，因專項儲備形成的所有固定資產均為賬外資產，并且因安全方面支出形成資產的設備設施等通常金額較大，使用年限也較長，實物資產的使用價值遠高于賬面價值。在實物管理上，只能通過設置資產臺帳清單，因安全生產設備設施較多，增加了管理的難度及工作量。實務中，安全生產設備及一般生產經營用設備的存放位置等也不可能完全獨立開，這對資產負債表日資產的盤點工作也會帶來極大的難度。另外，提前處置該項資產或對其進行計提減值準備，都為企業操控利潤提供了條件。由于用于安全生產設備的固定資產稅會存在差異，增加了企業進行所得稅納稅調整的工作量。
三、對“安全生產費用”會計核算的思考
筆者基于上述分析，建議取消“專項儲備”會計科目，安生生產費用據實列支，不再預提。國家基于加強安全生產費用管理，保障企業安全生產資金投入，維護企業、職工以及社會公共利益的考慮，下發關于安全生產費用提取、使用及會計核算的各種標準，其目的是為了督促企業保障安全生產，控制安全事故的發生。“安全生產費用”從設立以來，經過三次會計核算的反復修改，至今仍存在較多爭議點并且得不到較好的解決。政府部門對于“安全生產費用”的監管可由其他途徑實現。第一，對高危企業制度建設層面及安全設備設施的監管及檢查。企業應當建立健全內部安全費用管理制度，明確安全費用使用的程序、職責及權限，按規定制定關于安全生產投入的預算，此項安全生產費用按實際列支登記臺賬進行記錄備查。企業年度安全費用使用計劃和上一年安全費用的使用情況按照管理權限報同級財政部門，安全生產監督管理部門、煤礦安全監察機構和行業主管部門備案。各級財政部門，安全生產監督管理部門、煤礦安全監察機構和有關行業主管部門依法對企業安全費用使用和管理進行監督檢查。每年定期或不定期到企業實地進行考察，重點關注企業是否按照安全生產費用規定，購置安全生產設備設施，是否按照一定標準進行安全支出，安全生產費用是否按照規定的使用范圍進行使用，重點應偏向于結果性的考核。第二，關于“安全生產費用”的會計核算的建議。首先，費用性支出。對于因安全生產投入而產生的費用性支出，根據費用歸屬原則，直接計入“生產成本”“制造費用”“管理費用”等科目，不再先預提后列支，但應做好安全生產費用支出的臺賬登記。其次，資本性支出。對于因安全生產投入而產生的資本性支出，應按正常的固定資產建設核算，并按月計提折舊，按費用歸屬原則分配折舊費用。同時，做好相關安全性資產的臺賬登記以備查。企業將安全生產支出所形成的固定資產按照一般固定資產進行管理，賬實相符，解決一次性計提折舊導致的諸多問題。
四、結論
企業的安全生產支出是必不可少的支出，對于維系企業安全可持續發展，維護廣大職工安全利益和社會公共利益有著不可替代的作用。本文建議將安全生產費用作為企業一項正常費用支出或資本化支出業務做會計處理，簡化會計核算，提高會計核算標準化程度，提高會計信息質量。安全監管部門應測重結果考評，輔以臺賬記錄做過程監管，減輕企業管理負擔。
參考文獻：
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[2]財政部.關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知(財會函[2008]60號)[Z].2008.
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[4]財政部，國家安全生產監督管理總局.企業安全生產費用提取和使用管理辦法(財企[2012]16號)[S].2012.
[5]孔慶林，楊紫，高彥淳.專項儲備核算相關問題思考[J].財會月刊，2012，(10).
[6]田濤.我國煤礦安全投入機制研究及效率評價分析[D].北京：中國礦業大學，2013.
煤礦企業會計制度范文第3篇
關鍵詞：新會計準則；企業；資產減值；減值核算
Abstract:Thisarticleaccordingtothenewcriteriontoclassifytothepropertyessentialfactorandtopropertydepreciationaccountantagainstandard,underthenewcriteriontheenterpriseeachpropertydepreciationcalculation''''ssuitablecriterion,thepropertydepreciationloseconfirmation,rowwithwhethertoreturnandsoonaspectstocarryonthecomparativeanalysis.
keyword:Newaccountingstandards;Enterprise;Propertydepreciation;Depreciationcalculation
前言
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。
三、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
四、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:
(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。
(二)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
(三)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
煤礦企業會計制度范文第4篇
關鍵詞：新會計準則；企業；資產減值；減值核算
Abstract:Thisarticleaccordingtothenewcriteriontoclassifytothepropertyessentialfactorandtopropertydepreciationaccountantagainstandard,underthenewcriteriontheenterpriseeachpropertydepreciationcalculation''''ssuitablecriterion,thepropertydepreciationloseconfirmation,rowwithwhethertoreturnandsoonaspectstocarryonthecomparativeanalysis.
keyword:Newaccountingstandards;Enterprise;Propertydepreciation;Depreciationcalculation
前言
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。三、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
四、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:
(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。
(二)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
(三)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
煤礦企業會計制度范文第5篇
【關鍵詞】 煤礦安全生產費用 三個階段 爭議 建議
1. 我國煤礦安全生產費用會計處理變革的三個階段
2004 年財政部、國家發改委和國家煤礦安全監察局三部委下發的《關于印發煤炭安全生產費用提取和使用管理辦法》（財建［2004］119 號）和財政部下發的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》（財會［2004］3 號）首次對煤礦安全生產費用核算與管理進行了規范。即按照噸煤固定標準計提安全生產費用，計入生產成本，作為負債列示，在進行費用性開支時直接核銷已計提金額，用于購買固定資產，一次性提足折舊，并相應核減掛賬金額。具體處理是企業按照國家有關規定標準計算提取安全生產費用金額時，應借記“制造費用（提取安全費用）”科目，即：實際產量×提取標準，貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目。企業在未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時直接沖減“長期應付款（應付安全費用）”科目；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目，歸集所發生的費用，待有關安全項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產的實際成本借記“長期應付款（應付安全費用）”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
2008 年財政部《關于做好執行會計準則企業2008 年年報工作的通知》（財會函［2008］60 號）規定：企業依照國家有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。按規定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業未按上述規定進行會計處理的，應當進行追溯調整。
2009 年財政部印發的《企業會計準則解釋第3 號》規定高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
2. 煤礦安全生產費用會計處理中的爭議
從上述安全生產費用會計處理變革來看，表面上爭議涉及兩個問題，一是煤礦安全生產費用從成本中計提還是從稅后利潤中計提；二是計提的安全生產費用應作為負債列示還是作為所有者權益列示。但實際上焦點是在煤礦安全生產費用從成本中計提還是從稅后利潤中列支，這個問題解決好了，計提的安全生產費用作為負債列示還是作為所有者權益列示問題也就解決了。筆者認為直接從成本中提取安全生產費用專項儲備在一定程度能產生所得稅優惠好處，在煤炭企業經濟效益好的時候多提，在一定程度上解決煤礦安全生產支出以豐補歉的作用。但直接從成本中提取安全生產費用專項儲備至少會帶來以下幾個問題：
2.1從成本中安全提取生產費用
專項儲備的方法與新企業會計準則主要精神不符，會帶來煤炭成本不實，會計信息失真，不利于企業科學決策新企業會計準則規定，會計確認、計量和報告的基礎是權責發生制。權責發生制是以權責關系的實際發生及其影響期間為基礎來確認收入和費用。在權責發生制的條件下，符合資本化條件的費用應先對象化為資產，然后再轉作費用與收入進行配比，這對于正確計量不同期間的經營成果是十分重要的。從成本中提取安全支出儲備的方法會形成當期收入和當期成本費用不配比，尤其是在當前煤礦安全生產費用提取標準保底，不封頂，在煤炭企業形勢逐步好轉的情況下，有些企業提取標準過高，留存結余較大，某種程度上安全生產費用成了調節利潤的手段，人為造成成本失真，不利于煤礦企業科學決策與可持續發展。
2.2從成本中提取安全生產費用
專項儲備方法帶來資本化資產后續計量困難，會導致煤礦企業大量固定資產賬實不符從成本中計提煤礦安全生產費用專項儲備對形成的固定資產一次提足折舊，沖減相應掛賬金額，從財務賬面看已無資產價值，但從實物角度看資產完好在用，造成賬實不符，給后固定資產后續計量帶來不便。
2.3從成本中提取安全生產費用專項儲備不利于準則國際趨同和企業海外籌資
從成本中提取安全生產費用專項儲備是基于歷史與現實的考慮，現階段我國為解決煤炭企業安全投入資金來源問題所采取的權宜之計，其他國家都不存在從成本中提取安全生產費用專項儲備問題。稅前提取儲備勢必會造成國內外企業按不同準則計算出的會計利潤和股東權益存在顯著差別，違背了中國企業會計準則與國際會計準則趨同的理念。對比我國在香港上市的兩家煤炭公司按照不同準則編制的兩套報表不難發現，煤炭企業按國內準則計算出的利潤明顯低于國際準則下的利潤。這進一步導致煤炭股的定價不僅低于國外同類公司的定價，也低于市場平均水平，處于折價狀態，直接影響到國內煤炭企業的海外籌資能力。
3. 兩點建議
3.1取消煤礦安全生產費用從成本中計提的做法，改為從稅后利潤中計提煤礦安全支出專項儲備鑒于煤礦安全生產費用從成本中計提會計處理中存在的問題，考慮煤炭開采安全問題突出、煤炭生產安全投入現狀和新會計準則要求，從長期看，筆者認為應取消煤礦安全生產費用從成本中計提的做法，改為從稅后利潤中計提煤礦安全支出專項儲備。這樣，第一，可以解決煤炭企業采掘過程中安全防治的資金不足問題；第二，可以限制煤炭企業的稅后利潤分配水平，有利于落實煤礦企業安全生產的責任主體，加快構建符合現代企業制度的煤炭企業。
3.2稅后利潤中計提煤礦安全支出專項儲備具體會計處理
企業按規定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“專項儲備——安全支出”科目。按規定范圍使用安全支出儲備支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
使用提取的安全支出專項儲備形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產，此后該項固定資產企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。企業按規定將安全支出專項儲備用于購建固定資產或與之相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，借記“專項儲備——安全支出”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“專項儲備——安全支出”科目余額沖減至零為限。
參考文獻：
[1]財政部.關于做好執行會計準則企業2008 年年報工作的通知（財會函[2008]60 號）.
