財務(wù)會計一般原則

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財務(wù)會計一般原則范文第1篇

財務(wù)會計理論是財務(wù)會計實踐的理性認(rèn)識。財會理論結(jié)構(gòu)的基本涵義是將多樣化的財務(wù)會計理論通過一定的邏輯聯(lián)系有效地緊密聯(lián)合在一起而構(gòu)成的一套多層次、全面的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系主要包含兩種理論：財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計基礎(chǔ)理論，其中每一種理論都包含著多層更加細(xì)致的理論涵義。具體是財會基礎(chǔ)理論包含財會重要核心理論和財會基本理論以及財會理論的理論基礎(chǔ)這幾種層次上的涵義；財會應(yīng)用理論指的是財會基本準(zhǔn)則實現(xiàn)理論和財會基本準(zhǔn)則發(fā)展理論以及財會基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論這三種層次上的涵義。

二、財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素

財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)一般包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論以及財務(wù)會計環(huán)境理論，每一個基本組成要素之間都有著非常緊密的聯(lián)系，從而組成了一套備有科學(xué)指導(dǎo)意義的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。而針對財務(wù)會計理論來說，財務(wù)會計基礎(chǔ)理論又是財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的的一個最基本的也是最重要的組成部分。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論一般包含以下幾個理論：會計基本原則、會計的基本目的、會計基本要素、會計的基本手段、會計的基本實踐、會計的基本環(huán)境以及會計的基本檢查。而對于財務(wù)會計環(huán)境理論來說，它主要包含兩個方面：第一個是公司的內(nèi)部環(huán)境，公司的內(nèi)部環(huán)境一般是指公司的整體管理規(guī)章制度、公司的內(nèi)部文化以及公司的未來的發(fā)展規(guī)劃等等；第二個是公司的外部環(huán)境，公司的外部環(huán)境主要是指公司在整個社會市場環(huán)境中所擁有的市場份額和經(jīng)濟發(fā)展情況等。財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系所包含的幾個基本要素之間存在著彼此獨立而又緊密聯(lián)系的基本關(guān)系。

（一）會計的基本目的

財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系所研究的基本服務(wù)對象是財務(wù)會計工作，而只有在弄清楚財務(wù)會計工作的最基本的和最高的目標(biāo)之后的前提條件下，才能開始研究會計。

（二）會計的基本假設(shè)

財務(wù)會計的基本工作范圍是由會計的基本假設(shè)所控制的，通過熟悉掌握財務(wù)會計的內(nèi)部基本情況，從而幫助公司在忽略一切客觀因素的影響，并且排除掉所有與會計工作無關(guān)的內(nèi)容以及干擾因素，從而使得公司能夠在純粹的良好的環(huán)境中實施會計工作，只有通過這種方式才能夠保證所摸索和總結(jié)出來的規(guī)律具有可靠性和科學(xué)性。

（三）會計的基本原則

財務(wù)會計的基本原則主要包括以下兩個方面：第一點，財務(wù)會計資料一定要保證準(zhǔn)確無誤并且清晰，通過特定的計量標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)利職責(zé)發(fā)生制的方式來保證收入與開支成正相關(guān)的比例關(guān)系。為公司的相關(guān)業(yè)務(wù)或者項目提供最可靠最科學(xué)的會計工作服務(wù)；第二點，財務(wù)會計在進行核對計算工作和提供數(shù)據(jù)資料時，務(wù)必保持非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和遵循重要性原則，從而確保所完成工作的質(zhì)量。

（四）會計的基本要素

會計的基本要素主要包括以下幾個方面：負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、利潤、收入組成了公司的六大最基本的會計要素。其中：負(fù)債、資產(chǎn)和所有者權(quán)益這三條基本會計要素屬于資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也就是反映公司的財務(wù)基本情況；費用、收入和利潤這三條基本會計要素則屬于資金運動的顯著變動狀態(tài)，也就是反映公司的運營狀態(tài)。

（五）會計的基本手段

會計的基本手段就是指進行會計核準(zhǔn)計算和數(shù)據(jù)資料時所需要的手段和程序。會計理論是屬于管理方向的一門學(xué)科，它最最重要的是如何正確選擇合適的核準(zhǔn)計算方法以及監(jiān)督對象，為了保證會計核準(zhǔn)計算和會計資料信息的準(zhǔn)確度和科學(xué)化就必須采用合適的手段來搜集、處理、總結(jié)、規(guī)律化以及公布，要高效準(zhǔn)確地完成這些工作就必須保證會計的基本假設(shè)以及會計的基本原則的有效實施。

除以上財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素之外，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)還包括會計的基本實踐、會計的基本檢查以及會計的基本環(huán)境這幾個方面的基本要素。

三、建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系

（一）意義和指導(dǎo)思想

首先，在我國加入世貿(mào)組織后，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體系產(chǎn)生了很大的變化。隨著我國經(jīng)濟國際化的步伐越來越快，傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)不能完全滿足當(dāng)今的社會實踐的需求。因此，在這種形式下，建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系顯得十分重要和必要。建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，確保我們在總體上控制財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的歸屬，熟悉了解財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)與會計理論結(jié)構(gòu)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，更進一步控制財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系應(yīng)該包括什么樣的理論內(nèi)容以及這些內(nèi)容之間應(yīng)該存在什么樣的聯(lián)系。從而有效建立并完善財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系，最終，使之為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟實踐提供有力穩(wěn)靠的理論指導(dǎo)和高效的實踐手段。在建立這種統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的同時，我們必須充分學(xué)習(xí)全世界的各種財會理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)，并且有效吸收這些理論體系中的特色優(yōu)勢，過濾掉不是和我過經(jīng)濟發(fā)展的觀點和內(nèi)容。只有堅持這樣的指導(dǎo)思想，才能夠更加高效地建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系，并為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展提供強有力的保障。

（二）應(yīng)遵循的基本原則

整體性原則：在建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系時，它的基本內(nèi)容是由各種各樣的財會理論以特定的規(guī)律有機結(jié)合在一起所組成的。因此，必須從財會理論結(jié)構(gòu)體系的整體著手進行完整全面的思考，以保證財會理論結(jié)構(gòu)體系的各個組成部分內(nèi)容具備可靠性、科學(xué)性和方向性。

結(jié)構(gòu)性原則：結(jié)構(gòu)性原則也就是必須保證財會理論結(jié)構(gòu)體系中的各個組成部分的內(nèi)容根據(jù)它們之間的內(nèi)在聯(lián)系進行排序，各個組成部分的內(nèi)容之間的聯(lián)系應(yīng)該有緊密度和穩(wěn)靠性，只有這樣才能確保財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)部整體性。

除此之外，為了保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的可靠性和科學(xué)性，我們還必須堅持層次性原則、動態(tài)性原則以及邏輯性原則等基本原則。

財務(wù)會計一般原則范文第2篇

[關(guān)鍵詞]：經(jīng)營能力；不確定；會計；可靠性；相關(guān)性；會計計量；財務(wù)

中圖分類號：F284.3　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1002-6908(2008)1020068-02

1　引言

持續(xù)經(jīng)營、會計主體、會計分期、貨幣計量是財務(wù)會計四大基本假設(shè)或稱為會計核算的基本前提，它們與會計目標(biāo)和會計對象一起組成了財務(wù)會計框架的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上又延伸出會計要素、會計信息質(zhì)量特征以及衡量會計信息質(zhì)量和會計要素確認(rèn)、計量的一般性原則，在財務(wù)會計理論框架的最外層則是指導(dǎo)確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計準(zhǔn)則。因此，整個財務(wù)會計概念框架中的會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征以及會計計量的方法都是建立在四大假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。任何一個假設(shè)遭到置疑，都會對會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量以及計量方法產(chǎn)生重大的影響。

2　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計目標(biāo)

到現(xiàn)在為止，我國還沒有形成自己的財務(wù)會計概念框架。但是比較有代表性的觀念認(rèn)為，財務(wù)會計概念框架應(yīng)該分為三個層次：第一層是會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)；中間層是會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則。第三層是會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告。會計要素的計量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進行計量，在很大程度上取決于信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求和會計目標(biāo)密切相關(guān)。

3　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計信息質(zhì)量特征

3.1　中國會計信息質(zhì)量特征

我國于1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中衡量會計信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會計準(zhǔn)制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認(rèn)為是會計信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下：

(1) 客觀性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

(2) 相關(guān)性原則：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；

(3) 可比性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；

(4) 一貫性原則：會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如果確實有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明；

(5) 及時性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行；

(6) 明晰性原則：會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；

(7) 謹(jǐn)慎性原則：跨機核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；

(8) 完整性以及重要性：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映；

(9) 實質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3.2 會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量特征一可靠性和相關(guān)性

其中可靠性和相關(guān)性是屬于與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關(guān)的質(zhì)量特征。與表述有關(guān)的要求會計政策具有一致性、財務(wù)報告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國會計組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題。可靠性和相關(guān)性在各國會計組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置，也是最重要的兩個特征，并且這兩個特征是和財務(wù)會計目標(biāo)密切聯(lián)系的，在不同的會計目標(biāo)下，可靠性和相關(guān)性的側(cè)重有巨大的差別。

3.3 持續(xù)經(jīng)營不確定狀態(tài)下的會計信息質(zhì)量特征一充分相關(guān)性和相對可靠性

在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，股東和管理者非常關(guān)注收益信息。對于資源提供者來說，收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益，進而估計出企業(yè)的價值；對于企業(yè)管理者來說，他們關(guān)心收益信息的原因在于，收益信息在關(guān)系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評價及解除他們的受托責(zé)任。因此，會計信息的可靠性對于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反，在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營，信息使用者將會面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關(guān)性成為對破產(chǎn)清算企業(yè)會計信息最重要的質(zhì)量要求。

4　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計計量一多重屬性計量模式

4.1　會計計量的概念

會計計量的理論和方法在會計理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會計學(xué)家井尻雄士教授曾經(jīng)提出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心問題”。會計計量實際上是這樣一個過程：在會計信息系統(tǒng)中運用某種方法。對進入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟活動進行量化，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟信息，以便綜合描述企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4.2　計量屬性分析

在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會計目標(biāo)和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨應(yīng)用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。

4.3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計計量

在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會計目標(biāo)和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨應(yīng)用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。

財務(wù)會計一般原則范文第3篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 邏輯起點 理論層次 會計平衡公式

隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌以及我國加入WTO后財務(wù)會計國際化進程的加快，我國原有的類型多樣的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實踐發(fā)展的需要。為了完善財務(wù)會計的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國的財會實踐，那么，在我國建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。

我國傳統(tǒng)財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)弊端

在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

會計假設(shè)―基本原則―財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定，而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財務(wù)會計慣例中挑選出來。

財務(wù)會計目標(biāo)―基本原則―財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財務(wù)會計目標(biāo)即財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性，而往往忽視了財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。

統(tǒng)一會計制度―財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求，把財務(wù)會計理論理解為社會經(jīng)濟制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財務(wù)會計目標(biāo)―基本原則―財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明，從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的。這種財務(wù)會計理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。

財務(wù)會計基礎(chǔ)理論―制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家，它們的財務(wù)會計規(guī)范主要來源于國家法律、規(guī)章和制度，其財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響，主要引進了美、英等國的會計假設(shè)、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進行研究，結(jié)果是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

此外，從整體上看，我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、加快財務(wù)會計國際化進程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)

意義和指導(dǎo)思想

意義 建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，明確財務(wù)會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系，掌握財務(wù)會計理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進而形成財務(wù)會計學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財務(wù)會計理論提供線索和啟示，促進財務(wù)會計理論能夠更好地指導(dǎo)財務(wù)會計實務(wù)。

指導(dǎo)思想 應(yīng)當(dāng)在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)觀點的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

應(yīng)遵循的原則

整體性原則 由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是把各種財務(wù)會計理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機整體，故需從財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進行全面、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向，以求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。

結(jié)構(gòu)性原則 該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進行排序，各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當(dāng)具備一定的緊密度和穩(wěn)定性，這樣才能保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。

層次性原則 該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。

動態(tài)性原則 由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是人們在特定的社會環(huán)境中對財務(wù)會計理論的理念總結(jié)，故動態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務(wù)會計理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律。

邏輯性原則 該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體，具有內(nèi)在的邏輯一致性。

我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財會實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，理論界先后有“本質(zhì)起點論”、“對象起點論”、“假設(shè)起點論”、“目標(biāo)起點論”等多種構(gòu)想。

財務(wù)會計理論研究的起點，應(yīng)直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映財會領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財會確認(rèn)、計量、記錄及報告的導(dǎo)向。只有這樣，才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導(dǎo)作用。顯然，財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中，只有財會目標(biāo)才能具備上述特性。因為財會目標(biāo)直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)調(diào)整，它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以，必須把財會目標(biāo)作為財會理論研究的起點，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括基礎(chǔ)理論層次和應(yīng)用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務(wù)和構(gòu)成要素。

研究任務(wù)

就基礎(chǔ)理論層次而言，主要研究和解決財務(wù)會計實踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財務(wù)會計實踐總體的一般規(guī)定性，即財務(wù)會計的定性、定職和定位，又研究財務(wù)會計諸要素的一般規(guī)定性，探討財務(wù)會計理論體系同社會環(huán)境的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上總結(jié)財務(wù)會計實踐的原則和財務(wù)會計實踐的前提，尋求其它學(xué)科對財務(wù)會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務(wù)會計理論發(fā)展趨勢的預(yù)測等，也都是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論層次所要解決的問題。

就應(yīng)用理論層次而言，主要研究和解決財務(wù)會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露，最終形成財務(wù)會計的規(guī)范形式。財務(wù)會計的應(yīng)用理論層次是以基礎(chǔ)理論層次為指導(dǎo)，主要制定和實施各項財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范。而財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范貫穿于財務(wù)會計應(yīng)用理論的全過程，它是引導(dǎo)和制約財務(wù)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)，評價財務(wù)會計工作的依據(jù)，同時它又是引導(dǎo)財務(wù)會計工作朝特定方向發(fā)展的行為機制。

構(gòu)成要素

基礎(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財務(wù)會計的社會環(huán)境理論；財務(wù)會計的目標(biāo)理論；財務(wù)會計的定性、定職和定位理論；財務(wù)會計的行為主體理論；財務(wù)會計的要素理論；財務(wù)會計的方法理論；財務(wù)會計的循環(huán)理論；財務(wù)會計的假設(shè)和前提理論；財務(wù)會計的信息理論；財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)（如其它學(xué)科對財務(wù)會計的影響等）。

應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財務(wù)會計的實務(wù)規(guī)范理論；財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范的設(shè)計理論；財務(wù)會計的監(jiān)督理論。

建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的重要問題

研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系，是我國構(gòu)建統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)時需要解決的重要問題。在這里，側(cè)重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。

生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果現(xiàn)有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)已經(jīng)不利于財會實踐的發(fā)展，違背了生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展要求，那么，它就要被調(diào)整。而上層建筑則通過財務(wù)會計的法規(guī)體系對財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)施加強制性的影響，并對財務(wù)會計目標(biāo)提出要求，以保證各有關(guān)利害團體都能得到相關(guān)、可靠的會計信息，促進社會資源的有效配置。

生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定財務(wù)會計的生產(chǎn)要素。如：構(gòu)成財務(wù)會計平衡公式的三個要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）都由現(xiàn)實的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定。生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，形成一定的生產(chǎn)方式。而財務(wù)會計的平衡公式恰好體現(xiàn)了某一會計主體的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的結(jié)合。因為，財務(wù)會計的平衡公式是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，公式左邊的資產(chǎn)代表了一個會計主體在某一日期的生產(chǎn)能力，既包括實物與非實物形態(tài)的資源，又包括人力資源，而公式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益則代表一個會計主體在某一日期的資產(chǎn)權(quán)益，體現(xiàn)該會計主體的生產(chǎn)關(guān)系。

上述會計平衡公式反映了資產(chǎn)的存量，而揭示資產(chǎn)流量的平衡公式是：利潤＝收入－費用，這個公式揭示了會計對象中的利潤、收入和費用三要素之間的關(guān)系，圍繞著資產(chǎn)（生產(chǎn)能力）的增減變動及增減變動的結(jié)果而展開，費用說明資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的投入量，收入體現(xiàn)資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的產(chǎn)出量，利潤則代表兩者之間的差量。

而在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的流入量、流出量和凈流量則是對資產(chǎn)的投入量、資產(chǎn)的產(chǎn)出量，以及投入量與產(chǎn)出量兩者之間的差量按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的結(jié)果。

可見，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系是資產(chǎn)負(fù)債表揭示的內(nèi)容，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，生產(chǎn)力在一定時期的增減變動及增減變動的結(jié)果通過損益表和現(xiàn)金流量表加以揭示。財務(wù)會計理論及其方法需滿足生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求，并隨之發(fā)展而發(fā)展，生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了各種財務(wù)會計理論的產(chǎn)生，諸如各種資產(chǎn)的計價理論、人力資源理論、會計人員的素質(zhì)理論、管理體制理論等；生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展形成各種權(quán)益理論，諸如業(yè)論、企業(yè)論、企業(yè)主體論、剩余權(quán)益論、基金論等。由于構(gòu)建會計平衡公式的出發(fā)點不同，導(dǎo)致各種權(quán)益理論下會計平衡公式兩邊所包括的內(nèi)容不同，因此，不同權(quán)益理論下的會計平衡公式體現(xiàn)了不同的生產(chǎn)關(guān)系。總之，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了各種財務(wù)會計理論、權(quán)益理論的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以適應(yīng)其發(fā)展要求。

參考資料：

1.葛家澍，中級財務(wù)會計學(xué)[M]，中國人民大學(xué)出版社，1999

2.于玉林，現(xiàn)代會計理論結(jié)構(gòu)[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997

財務(wù)會計一般原則范文第4篇

一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

(一)定位

繼續(xù)堅持基本準(zhǔn)則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務(wù)會計概念框架”與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國原有的基本準(zhǔn)則長期已被理論界和實務(wù)界所接受。因此，按照我國的立法習(xí)慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時我國還沒有具體會計準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會計制度，隨著1997年以來具體會計準(zhǔn)則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對適用范圍進行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報財務(wù)報告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報表的具體要求在《財務(wù)報表列報》、《合并財務(wù)報表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國際通行的慣例。

(三)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國會計界在20世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定主要強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過lO多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強調(diào)會計信息的相關(guān)可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會各有關(guān)方面對會計信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補充進會計目標(biāo)，指出：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時納入目標(biāo)體系。

(四)會計一般原則

原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對比FASB的第2號概念結(jié)構(gòu)公告“會計信息質(zhì)量特征”就起著連接會計目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架等同，就少不了對信息質(zhì)量特征的研究。

修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實行的《企業(yè)會計制度》中“實質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項原則的內(nèi)容進行了適當(dāng)補充和完善，如對謹(jǐn)慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會計要素

新準(zhǔn)則對會計要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會計要素的定義。

此外，新準(zhǔn)則還吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會計要素只有6項，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失等。”

(六)會計計量

基于計量在財務(wù)會計系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會計實務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計量基礎(chǔ)被逐步引入到會計準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。

(七)財務(wù)會計報告

原準(zhǔn)則使用了“財務(wù)報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財務(wù)會計報告”，但國際上均稱為“財務(wù)報告”，國內(nèi)公司編制的中報、年報等也稱為“財務(wù)報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告)”。

因為國際會計準(zhǔn)則中沒有財務(wù)情況說明書，而我國一般也不編財務(wù)情況說明書，所以新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對財務(wù)報告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務(wù)報表列報”具體會計準(zhǔn)則進行規(guī)范。

二、基本準(zhǔn)則與概念框架的沖突與權(quán)衡

所謂概念框架，就是一個由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的具有內(nèi)部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導(dǎo)前后一致的會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟環(huán)境的國際化程度不斷加深，會計國際趨同的步伐不斷加快，很多學(xué)者提出參照國際通用的模式建立中國的財務(wù)會計概念框架的設(shè)想和建議，指出用具有行政強制力的基本準(zhǔn)則代替本身需要不斷與時俱進的概念框架，表面上能增強其權(quán)威性，但基本準(zhǔn)則的概念化特征和原則化形式?jīng)Q定了它無法為行政強制力提供著力點，同時政府文件的形式也使基本準(zhǔn)則很難對于發(fā)展的實踐做出及時的調(diào)整。那在我國，究竟采用政府部門規(guī)范性文件的形式定位為基本準(zhǔn)則，還是采用相對獨立的概念框架形式來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問題的考慮，我國的準(zhǔn)則制定部門和一些學(xué)者認(rèn)為我國的財務(wù)會計概念框架的制定應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式，欲速則不達”(葛家澍，2005)的原則，現(xiàn)階段仍然保持基本準(zhǔn)則的地位和形式，但修訂之后的基本會計準(zhǔn)則可以在具體內(nèi)容上更多地納入概念框架的思想和內(nèi)容，作為具有中國特色的“應(yīng)用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問題

如果要采用概念框架形式來規(guī)范我國的會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行，且由財政部制定和頒布，其地位與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會計理論的最新成果，同時又要考慮現(xiàn)實的會計實務(wù)和環(huán)境，必須保持一定的前瞻性來保證它能夠用理論的內(nèi)在邏輯避免準(zhǔn)則間的矛盾與沖突，形成相對堅固的基礎(chǔ)而不受相應(yīng)法律法規(guī)體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實現(xiàn)的。而如果財務(wù)會計概念框架一切遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等更高層次法律法規(guī)，則缺乏彈性去應(yīng)對不斷變化的環(huán)境，與基本準(zhǔn)則沒有區(qū)別，故而也就失去了制定的意義所在。

財務(wù)會計一般原則范文第5篇

在當(dāng)代會計發(fā)展中，“財務(wù)報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務(wù)報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務(wù)會計；若將財務(wù)會計分為確認(rèn)、計量和披露等過程，“會計”就是指確認(rèn)和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務(wù)報告”的地位。本文擬對此進行探討，并根據(jù)財務(wù)報告的地位，認(rèn)為國際會計協(xié)調(diào)的核心是財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

二、財務(wù)報告的概念和地位

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（第五十七條）將財務(wù)報告概括為：“是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書”。會計本身具有傳遞財務(wù)信息的涵義，但“財務(wù)報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計的重心在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對內(nèi)報告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果逐漸地在會計系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財務(wù)報告日益重要的地位是導(dǎo)致財務(wù)會計與管理會計最終分道揚鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認(rèn)說法：財務(wù)會計就是對外報告會計。

在會議文獻中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務(wù)報表/報告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計量財務(wù)狀況和流動性

質(zhì)量特征

財務(wù)報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務(wù)報告是聯(lián)系報告關(guān)系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識到這一點。股份公司發(fā)展以后，在財務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財務(wù)信息的接受者，財務(wù)報告是這個市場上的“產(chǎn)品”，信息使用者對“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會計原則”和審計制度應(yīng)運而生。財務(wù)報告成為了連接財務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計人相互關(guān)系的紐帶。財務(wù)報告上市場上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點”。美國政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會具體負(fù)責(zé)“財務(wù)報告市場”的運作。

2、財務(wù)報告是會計準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定是圍繞著財務(wù)報告進行的。美國1973年成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將財務(wù)報告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量等會計的基本概念實際上都為財務(wù)報告服務(wù)，頒發(fā)《財務(wù)會計概念公告》旨在為制定財務(wù)會計準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號公告是“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財務(wù)報告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標(biāo)，這就明確了財務(wù)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財務(wù)會計準(zhǔn)則限定在規(guī)范財務(wù)報告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計量方面。日本企業(yè)會計審議頒發(fā)的“企業(yè)會計原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計算書原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會計原則直接用于規(guī)范財務(wù)報表。此外，企業(yè)會計審議會還制定有合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告等與公司財務(wù)報告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國1990年新組建的會計準(zhǔn)則委員會將其準(zhǔn)則定名為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”，使用了一個非常準(zhǔn)確的術(shù)語，反映了英國人制定會計準(zhǔn)則從“推薦最佳會計實務(wù)”到“規(guī)范公司財務(wù)報告的轉(zhuǎn)變”。

3、財務(wù)報告成為公司法規(guī)規(guī)范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財務(wù)報告作了規(guī)定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財務(wù)信息提供者和財務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財務(wù)報告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財務(wù)報告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報條例》（theActonAnnualAccounts）對荷蘭企業(yè)的財務(wù)報告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（theEn-terpriseChamber）的規(guī)則。“企業(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個法庭，專門負(fù)責(zé)解決公司和與其財務(wù)報告有利害關(guān)系的各方出現(xiàn)的爭端。根據(jù)《年報條例》與一個公司財務(wù)報告有直接利害關(guān)系的個人和組織，在該公司財務(wù)報告公布日或批準(zhǔn)日之后兩個月內(nèi)可以對該公司財務(wù)報告的虛假和失誤等問題向企業(yè)庭提出控告。通過“企業(yè)庭”解決財務(wù)報告爭端構(gòu)成了荷蘭會計環(huán)境的一大特色，據(jù)說美國也有人提出過建立“會計法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財務(wù)報告是證券市場正常運轉(zhuǎn)的基本條件

財務(wù)報告在證券市場的正常運轉(zhuǎn)中居于重要地位，缺乏財務(wù)報告提供的財務(wù)信息給投資者帶來損失和給證券流通帶來障礙的經(jīng)歷在許多國家證券市場的發(fā)展過程中都有過。當(dāng)然，財務(wù)報告在決策者的決策過程中究竟發(fā)揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)報告必將進一步成為證券市場政黨運轉(zhuǎn)的一個必不可少的基本條件。各報告公司均與如Internet之類的計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的財務(wù)信息，將可能在定期報告的基礎(chǔ)上實現(xiàn)適時報告。適時報告系統(tǒng)的實現(xiàn)將大大提高財務(wù)報告在財務(wù)信息使用者的經(jīng)濟決策中的地位和作用，計算機技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)為適時報告系統(tǒng)的建立提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使財務(wù)報告真正成為證券市場正常運轉(zhuǎn)的基本條件。

三、財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的原因

對各國財務(wù)報告進行國際協(xié)調(diào)的原因，首先產(chǎn)生于對國際性財務(wù)報告的需求。國際財務(wù)報告是指為滿足兩個以上國家信息使用者的需求而編報的公司財務(wù)報告，它是與國際融資和國際投資的發(fā)展擴大緊密相磁的。一個公司在不同國家進行直接投資、在國外證券交易所上市證券、從國際金融市場籌集資金等進行的各項活動中，需要向國外有關(guān)方提供本公司的財務(wù)報告，這是完成投資、融資和國際經(jīng)營活動等各項任務(wù)所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動完成以后，每年還要向有關(guān)各方提供年度財務(wù)報告。因此，國際財務(wù)報告是跨越一個國家國境、為多個國家信息使用者的一種公司報告。

直接投資和間接投資的發(fā)展是財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的直接動因。一個資金主要來源于當(dāng)?shù)厮綘I企業(yè)是不會產(chǎn)生財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)問題的，它依據(jù)什么會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表不會引起其他國家的關(guān)注。一個閉關(guān)鎖國、經(jīng)濟封閉的國家不需要進行財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。當(dāng)一個國家采取開放政策、該國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟聯(lián)系日益密切、引進外資規(guī)模不斷擴大、該國企業(yè)從事國際生產(chǎn)經(jīng)營活動并且在國際資本市場籌資融資的時候，該國財務(wù)報告內(nèi)容和編報規(guī)則與國際慣例相協(xié)調(diào)就成為了一個日益重要的會計問題。

目前各國的財務(wù)報告往往采用本國的會計原則或準(zhǔn)則編報，不能完全滿足國際財務(wù)報告需求者的一般要求。各國公司到其他國家的證券市場籌集資金，一般都要按當(dāng)?shù)刈C券交易所的要求重新編制一套財務(wù)報告，耗費往往是巨額的，中國海外上市公司重編財務(wù)報告的支出一般都需幾百萬到上千萬人民幣。從降低這方面的費用支出看，也需要進行會計和財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)，目前會計的國際協(xié)調(diào)，實際上就是在協(xié)調(diào)各國的財務(wù)報告。版權(quán)所有

四、財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的途徑

1、相互交流、增進理解

進行財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)首先在有關(guān)國家之間應(yīng)有一種共同的認(rèn)識，通過有關(guān)的國家之間不斷地相互交流、逐步地增進理解來達到。國際上的各種團體和組織對會計和報告總是進行國際比較研究、學(xué)術(shù)交流、宣傳教育等活動都可以促進財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

聯(lián)合國在會計和財務(wù)報告協(xié)調(diào)方面的主要活動是進行討論和交流，通過這些活動增進各國間的相互理解。

1992年組建的“國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組”一直活動至今，引起了各國政府對這一問題的高度重視，同時也反映了這一問題在國際性事務(wù)中的重要地位。聯(lián)合國的努力對國際會計和財務(wù)報告的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了積極的促進作用，對各國會計實務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

2、制定準(zhǔn)則、共同遵守

在財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)方面，英美等國由民間機構(gòu)制定財務(wù)會計或財務(wù)招待準(zhǔn)則，由國際性會計職業(yè)團體制定國際會計準(zhǔn)則，并促使其在國際范圍內(nèi)得到承認(rèn)和遵守。

國際會計準(zhǔn)則委員會是一個致力于國際會計協(xié)調(diào)的民間會計職業(yè)團體，25年的成就已經(jīng)奠定了它在國際會計領(lǐng)域中的重要地位。委員會的第一目標(biāo)是，根據(jù)公眾的利益制定和公布編報財務(wù)報表時所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。1989年了《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》，1997年又了《財務(wù)報表列報》會計國際會計準(zhǔn)則委員會的協(xié)調(diào)和努力正在使國際財務(wù)報告的可比性和統(tǒng)一性得到改進和提高。

3、協(xié)調(diào)法律、促進統(tǒng)一

比較理想的協(xié)調(diào)途徑是協(xié)調(diào)各國有關(guān)財務(wù)會計方面的規(guī)章制度，若各國有關(guān)公司財務(wù)報告的立法能夠走向統(tǒng)一，這是最高層次的國際協(xié)調(diào)。目前在這個層次上進行財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的典型代表是歐洲聯(lián)盟。

歐洲聯(lián)盟通過兩個途徑來實現(xiàn)其協(xié)調(diào)的目標(biāo)，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執(zhí)行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經(jīng)過成員國立法程序通過就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律，第4號和第7號指令是協(xié)調(diào)財務(wù)報告的主要文件，第4號指令提供了2種資產(chǎn)負(fù)債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國的公司選用；第7號指令對合并財務(wù)報表作出了規(guī)定。這些指令的招待使歐盟各國公司的財務(wù)報告逐步走向統(tǒng)一。

五、小結(jié)