基金公司審計(jì)報(bào)告
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基金公司審計(jì)報(bào)告范文第1篇
審計(jì)師通過對(duì)報(bào)表的審計(jì)，對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告，具有很強(qiáng)的鑒證作用，使報(bào)表使用者對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有比較清晰的認(rèn)識(shí)，從而對(duì)自己的決策行為有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。但是基金這樣特殊的實(shí)體其業(yè)務(wù)的單一性、運(yùn)作形式的特殊性決定了其會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是有限的，而基金持有人所關(guān)注的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，基金的實(shí)際投資風(fēng)格，基金經(jīng)理的盡職情況在會(huì)計(jì)報(bào)表中均沒有得到反映，當(dāng)然對(duì)這些信息的意見也不會(huì)反映在審計(jì)報(bào)告中。與其他上市公司的審計(jì)報(bào)告相比，基金的審計(jì)報(bào)告遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了持有人的需求。因此，在提供審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還應(yīng)提供一系列產(chǎn)品以滿足持有人的需求。
二、基金審計(jì)報(bào)告的局限性
基金的審計(jì)報(bào)告與一般上市公司的審計(jì)報(bào)告相比滿足不了使用者的需求的原因，是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的不同。
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同
基金由基金管理人對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作，基金經(jīng)理人在對(duì)基金進(jìn)行投資時(shí)我國的相關(guān)政策法規(guī)對(duì)其投資范圍有著嚴(yán)格限制與規(guī)定，即：只能投資于具有良好流動(dòng)性的金融工具，包括國內(nèi)依法發(fā)行上市的股票，債券及、法規(guī)或證監(jiān)會(huì)允許投資的其他金融工具。這就使基金在投資業(yè)務(wù)上形式比較單一：只能對(duì)一些法定的金融工具進(jìn)行買入賣出，而且這些買入與賣出行為的經(jīng)濟(jì)結(jié)果-已實(shí)現(xiàn)的收益、未實(shí)現(xiàn)的收益是很容易確定與的，因?yàn)檫@些金融工具流動(dòng)性很強(qiáng)，其交易價(jià)格是很方便從公開市場中獲取。同時(shí)國家相關(guān)的法規(guī)禁止基金管理人以基金資產(chǎn)進(jìn)行抵押、貸款等行為，這些因素綜合起來使得基金的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)形式單一，表內(nèi)基本上反映了所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)；表外需要披露的事項(xiàng)很少，也不復(fù)雜，沒有或有事項(xiàng)、資產(chǎn)擔(dān)保、訴訟等不確定性事項(xiàng)，與關(guān)聯(lián)方的交易也很簡單，僅僅是委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行買賣證券的業(yè)務(wù)，并按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。因此其會(huì)計(jì)報(bào)表所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是比較簡單的，其結(jié)果是很清晰的。
與基金不同，任何一家一般的上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式是多樣的、復(fù)雜的，如為達(dá)到操縱利潤的目的即可以從主營業(yè)務(wù)入手，也可以采取其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入的形式；在主營業(yè)務(wù)方面既可以通過正常的業(yè)務(wù)操作，也可以與關(guān)聯(lián)方的大量業(yè)務(wù)交易來達(dá)到粉飾報(bào)表、提高利潤的目的，盡管會(huì)計(jì)制度上規(guī)定了關(guān)聯(lián)方交易中超額利潤部分不得計(jì)入利潤，但是計(jì)入資本公積項(xiàng)目同樣可以提高報(bào)表質(zhì)量，因?yàn)樵黾恿怂姓邫?quán)益項(xiàng)目；另一方面公司在經(jīng)營過程中出于業(yè)務(wù)的需要存在著大量的資產(chǎn)抵押、貸款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)極大，并且同時(shí)由于各種原因還會(huì)面臨著一些訴訟案件等不確定性事項(xiàng)。因此一般上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)表外均反映著大量的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及一些或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)等與經(jīng)營密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
（二）報(bào)表上數(shù)字的確定性不同
由于基金業(yè)務(wù)的單一，投資的金融工具流動(dòng)性較強(qiáng)，并且對(duì)這些金融工具的期末計(jì)價(jià)原則國家有著嚴(yán)格的規(guī)定，而且其交易價(jià)格是很容易從公開市場上獲取的。如作為衡量基金業(yè)績最重要的三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：單位基金資產(chǎn)凈值、單位基金凈值增長率，單位基金累計(jì)凈值增長率是需要定期公布的（如開放式基金要求每個(gè)開放日的次日披露該開放日基金單位凈值），并且這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算要遵守中國證監(jiān)會(huì)的《證券投資基金信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)》的要求，人為的操作性很少，所以基金報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)字確定性很強(qiáng)，爭議較小。
而對(duì)于一般上市公司來說，對(duì)報(bào)表中的數(shù)字的可操縱性就很大了，如在年末銷售一批貨物如果手續(xù)齊全就可以作為當(dāng)年的收入，而如果手續(xù)不全則不能作為當(dāng)年的收入，這樣一筆銷售可以作為當(dāng)年或下一年的收入；同樣會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了很多的會(huì)計(jì)政策是可以選擇的，如存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等；固定資產(chǎn)折舊年限、提取壞賬費(fèi)用的比例等都會(huì)受到人為的主觀。因此一筆相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)對(duì)于不同的基金來說在報(bào)表中反映出來的數(shù)字基本上一致，而對(duì)于不同的上市公司來說由于會(huì)計(jì)政策選擇不同及經(jīng)營者主觀因素的影響在報(bào)表中反映出來的數(shù)字是不會(huì)相同的。
（三）業(yè)務(wù)上的不同造成投資者的需求不同
從上面的討論中我們可以發(fā)現(xiàn)，一般的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表提供大量的與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這些財(cái)務(wù)信息都是投資者所關(guān)心的。因此當(dāng)審計(jì)師通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告是很有價(jià)值的，能夠提高相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足投資者的需求。但是由于基金業(yè)務(wù)的單一性，基金持有人最關(guān)心的三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)是會(huì)定期公布的，并且基金持有人往往會(huì)更關(guān)心這些大量投資決策形成過程是否合乎公司的制度規(guī)定，而不是僅僅反映在報(bào)表上的數(shù)字。因此，此時(shí)審計(jì)師通過對(duì)基金的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了基金持有人的需求的。并且基金其特點(diǎn)表現(xiàn)為兩個(gè)方面：（1）基金運(yùn)作形式特殊，與基金運(yùn)作相關(guān)的有三部分：基金持有人、基金托管人，基金管理人，其中基金托管人依法持有并且保管基金資產(chǎn)；基金管理人依照誠實(shí)、信用、勤勉、盡責(zé)的原則，謹(jǐn)慎有效的運(yùn)用基金資產(chǎn)；基金持有人通過參加基金持有人大會(huì)并且行使表決權(quán)。這三方的不同權(quán)利和義務(wù)是為了相互之間起到一種制衡作用，希望能夠有效地防止任何一方侵害基金資產(chǎn)、損害基金利益的行為。而這一切在實(shí)際工作中的運(yùn)作均反映在企業(yè)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況上，但是這些信息在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有反映。對(duì)于類似基金這類的金融實(shí)體，其良好的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的報(bào)告對(duì)于基金持有人而言所提供的信息比會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息更為全面、更有價(jià)值，更能指導(dǎo)自己的決策行為。（2）我國基金在成立時(shí)由于法規(guī)的限制只能選擇契約型而不能選擇公司型。這樣基金持有人、基金委托人、基金托管人之間是以基金信托契約規(guī)范，基金持有人只能通過持有人大會(huì)來行使自己的權(quán)力，與公司型基金相比，契約型的持有人風(fēng)險(xiǎn)更大一些而且權(quán)力也小了很多。因此在這種情況下基金持有人在決策時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，同時(shí)他們也希望審計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)也能出具一系列其他的相關(guān)產(chǎn)品來滿足其需求，盡量減少信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。
三、彌補(bǔ)基金審計(jì)報(bào)告的不足
潛在的投資者是否購買某種基金，基金持有人是否繼續(xù)持有該種基金會(huì)受到多種因素影響，如內(nèi)部控制的好壞、基金的真實(shí)投資類型、該基金經(jīng)理人的背景以及其是否盡職等一些因素，而這些信息均無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取。通過上面的討論本人認(rèn)為審計(jì)師在基金的審計(jì)過程中除提供針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告外，至少還需要提供以下三種報(bào)告：內(nèi)部控制審核報(bào)告、基金投資風(fēng)格報(bào)告、基金經(jīng)理人盡職調(diào)查報(bào)告。
（一）內(nèi)部控制審核報(bào)告
對(duì)于類似基金這類的實(shí)體其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，運(yùn)行是否有效是關(guān)系到基金生死存亡的頭等大事。而內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系是，內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)：（1）審計(jì)師在執(zhí)行報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不論被審單位規(guī)模大小、都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（2）審計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解確定是否進(jìn)行性程序以及將要執(zhí)行的分析性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。可見審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中可以依據(jù)內(nèi)部控制的好壞決定是否利用以及利用的程度，如果利用內(nèi)部控制發(fā)生的成本大于節(jié)約的成本那么可以不去利用，從而執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測試。因此內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行情況的好壞會(huì)到審計(jì)報(bào)告的類型。基金持有人不能僅僅關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字而不關(guān)注其內(nèi)部的情況，因?yàn)閷?duì)于基金來說其投資過程比投資結(jié)果要重要得多，而投資過程控制的好壞是反映在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效方面上。所以對(duì)于審計(jì)師在對(duì)基金這類金融實(shí)體提供的審計(jì)報(bào)告的同時(shí)提供內(nèi)部控制審核報(bào)告是非常有必要的。
（二）基金類型的報(bào)告
基金在設(shè)立時(shí)都有自己的定位，按照美國ICI的事前分類標(biāo)準(zhǔn)把所有的基金分為成長型、收益型、和成長收益型三種。不同類型基金定位不同類型的投資者，如風(fēng)險(xiǎn)偏好型投資者會(huì)選擇成長型基金進(jìn)行投資，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者會(huì)選擇收益型基金進(jìn)行投資。并且不同類型基金所面臨市場風(fēng)險(xiǎn)是不同的，如當(dāng)本國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看好時(shí)，理智投資者會(huì)選擇成長型基金進(jìn)行投資，因?yàn)榇藭r(shí)在可接受的風(fēng)險(xiǎn)下會(huì)獲得更高收益；但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣時(shí)，理智的投資者會(huì)選取收益型基金投資，此時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)可接受的情況下獲得穩(wěn)定的收益。由此可見，基金的類型對(duì)投資者來說是很重要的，它影響著投資者的決策行為。
我國基金都是在設(shè)立時(shí)在招募說明書中對(duì)所成立的基金進(jìn)行定位，這種事前分類法已不能適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了，因?yàn)榛鹪诤髞淼倪\(yùn)作過程中其風(fēng)格發(fā)生很大變化，與原來既定風(fēng)格不相符。如曾曉潔等在《基金投資風(fēng)險(xiǎn)和基金分類的實(shí)證》一文中對(duì)我國1999年7月之后上市的31只基金的分析中發(fā)現(xiàn)，其開始宣稱的類型在后來運(yùn)作中發(fā)生了很大改變，事前確定的風(fēng)格并不能代表后來真實(shí)的投資風(fēng)格。
通過上面的討論可以發(fā)現(xiàn)，按照事前分類法來確定基金的類型是不的，并且往往由于基金的實(shí)際類型與所標(biāo)榜的類型不一致會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的投資決策。因此審計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)通過對(duì)基金所實(shí)際投資的上市公司的市值大小、P/E、P/B、公司的成長性等一些指標(biāo)來進(jìn)行分析，然后根據(jù)投資組合總的特點(diǎn)再對(duì)基金進(jìn)行分類，并出具基金類型報(bào)告。
基金公司審計(jì)報(bào)告范文第2篇
一．行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理概論：行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)、主要任務(wù)和基本原則；實(shí)施行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方法；確立行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的原則。
二．行政事業(yè)單位預(yù)算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預(yù)算的編制、審批及執(zhí)行程序；財(cái)政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項(xiàng)目的管理。
三．國有資產(chǎn)和負(fù)債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負(fù)債的概念及管理要求；應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶資金的管理。
四．財(cái)務(wù)清算和財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)清算的原因和分類；清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和變現(xiàn)；財(cái)務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配。行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財(cái)務(wù)決算的編制和審批。
五．財(cái)務(wù)分析：財(cái)務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
第二部分公司財(cái)務(wù)管理
一．財(cái)務(wù)估價(jià)：貨幣的時(shí)間價(jià)值及計(jì)算；債券的概念、價(jià)值及必要報(bào)酬率；股票的概念及價(jià)值計(jì)算；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。
二．投資管理：投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法；投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)；固定資產(chǎn)投資決策；投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)處置
三．流動(dòng)資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型及擴(kuò)展。
四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負(fù)債籌資的主要形式；營運(yùn)資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤規(guī)劃。
第三部分審計(jì)
一．基本概念：審計(jì)的概念和種類；審計(jì)的職能和目標(biāo)；審計(jì)的方法和程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍；審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿；審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任。
二．內(nèi)部控制及其測試與評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；管理建議書。
三．企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)；長期投資審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)；無形和遞延資產(chǎn)審計(jì)；流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債審計(jì)；所有者權(quán)益審計(jì)；收入、費(fèi)用及利潤審計(jì)。
四．審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的基本類型；審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；審計(jì)報(bào)告的編制；期后事項(xiàng)；特殊目的審計(jì)。
五．內(nèi)部審計(jì)：適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)
一．集中趨勢(shì)和離散趨勢(shì)：集中趨勢(shì)的測度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級(jí)差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計(jì)算；離散型和連續(xù)型隨機(jī)變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機(jī)變量的概率分布；正態(tài)分布。
基金公司審計(jì)報(bào)告范文第3篇
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問題，自20世紀(jì)80年代西方國家的訴訟爆炸后，在世界許多國家都成為一個(gè)涉及會(huì)計(jì)界、法律界及社會(huì)公眾的熱點(diǎn)問題，我國也不例外。隨著我國證券市場的迅速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為越來越多地被曝光，使得對(duì)這些虛假報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并簽發(fā)了無保留意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任也越來越被人們關(guān)注。但由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性及影響范圍的廣泛性，使這種責(zé)任的確立在會(huì)計(jì)職業(yè)界和法律界之間有許多分歧。本文試圖站在相對(duì)中立的立場，就如何完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度作幾點(diǎn)有益的探討。
一、公司治理結(jié)構(gòu)下的解決方案
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題是一個(gè)資本市場風(fēng)險(xiǎn)的公平與合理分配的問題，它必須兼顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的制度價(jià)值及其內(nèi)在局限兩個(gè)方面。筆者以為，在這一問題上撇開公司及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者不談，而試圖在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公眾之間厘清損失的分配是不現(xiàn)實(shí)的。2002年席卷西方國家的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式改革在改造會(huì)計(jì)職業(yè)的同時(shí)力圖重塑圍繞公司財(cái)務(wù)審計(jì)所發(fā)生的各種利益關(guān)系的做法，可能是可以借鑒的完善會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的一條必由之路。當(dāng)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任置于公司治理結(jié)構(gòu)的框架下考慮時(shí)，有助于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公司及會(huì)計(jì)報(bào)表編制者和會(huì)計(jì)師報(bào)表使用人三方之間實(shí)現(xiàn)一種利益平衡。
二、賦予《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》相應(yīng)的法律地位
從世界范圍看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，并且應(yīng)是鑒別注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)。但中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是否也有這樣的法律權(quán)威呢?會(huì)計(jì)界認(rèn)為我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的授權(quán)而擬定，由財(cái)政部批準(zhǔn)施行，因而屬于行政法規(guī)范疇，具有一定的法律效力。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律也對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力作了形式上的規(guī)定。而公眾和法律界人士認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)準(zhǔn)則，既不屬于法律、法規(guī)的范疇，也不能說明獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是司法的依據(jù)。
筆者認(rèn)為，雖然獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)行，但其不是部門規(guī)章。根據(jù)我國的《立法法》，部門規(guī)章只能由國務(wù)院各部、各委員會(huì)、人民銀行及其它有行政管理職權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)制定，并經(jīng)部長會(huì)議或委員會(huì)會(huì)議決定，由部門首長簽署命令予以公布。但獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由注會(huì)協(xié)會(huì)擬定，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部以通知的形式，制定主體和制定程序與立法法規(guī)定不符。雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定注會(huì)協(xié)會(huì)能制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，但這不是授權(quán)立法。授權(quán)立法的主體只能是行政主體，而注會(huì)協(xié)會(huì)是自律性的社會(huì)團(tuán)體法人組織。因此獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不屬于法律、法規(guī)的范疇，只是財(cái)政部的部門規(guī)章以下的規(guī)范性文件。但是賦予獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則法律效力又十分必要。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展，它是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過錯(cuò)的重要依據(jù)，它關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述對(duì)于理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。鑒于我國目前的實(shí)際，應(yīng)修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，從法律上明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的合法性和地位，使其能成為司法依據(jù)。
三、建立虛假審計(jì)報(bào)告鑒定制度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任構(gòu)成要件之一是審計(jì)報(bào)告構(gòu)成虛假陳述。那么由誰來鑒定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否構(gòu)成虛假陳述呢?
筆者認(rèn)為可行的辦法是設(shè)立審計(jì)鑒定人名冊(cè)制度和具體案件鑒定人隨機(jī)選任制度。具體可由司法行政機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將全國范圍內(nèi)具備審計(jì)鑒定資格的人員資料進(jìn)行名冊(cè)登記管理，存放于司法機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以備選任，組成鑒定小組。訴訟發(fā)生后由雙方當(dāng)事人在法官的監(jiān)督下從名冊(cè)中采用隨機(jī)抽樣方式隨機(jī)抽取。由于鑒定人選無法事先確定，鑒定人不存在代表任何一方利益的嫌疑，他們只針對(duì)案件本身審查報(bào)告的合法性、真實(shí)性，這樣可以更有效的確保鑒定人實(shí)現(xiàn)其超然獨(dú)立的鑒定職能。進(jìn)一步說，還可以成立一個(gè)專門的中介機(jī)構(gòu)――審計(jì)鑒定委員會(huì)，為法定的鑒定機(jī)構(gòu)，并在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確規(guī)定，審理涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的案件時(shí)，以鑒定委員會(huì)的鑒定為依據(jù)。該委員會(huì)由精通法律和審計(jì)知識(shí)的專家擔(dān)任委員，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定和專業(yè)審計(jì)知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中出具的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)及其他相關(guān)問題作出專業(yè)鑒定，鑒定結(jié)論可作為證據(jù)用于法庭作證。
四、建立完善的民事賠償保障制度
為使虛假陳述民事賠償機(jī)制真正達(dá)到最大限度彌補(bǔ)投資者損失的預(yù)定目標(biāo)，避免雖經(jīng)法院審判應(yīng)予以賠償?shù)赡軙?huì)面臨無財(cái)產(chǎn)可賠或只能獲得少量賠償?shù)膶擂螤顩r的出現(xiàn)，必須建立完善的相應(yīng)的民事賠償保障制度，使各虛假陳述的責(zé)任主體均有承擔(dān)賠償責(zé)任的能力。筆者認(rèn)為，具體可采取以下對(duì)策：
（一）上市公司應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)民事賠償基金
上市公司是會(huì)計(jì)信息虛假陳述民事賠償最主要的責(zé)任主體，是投資者投資損失賠償?shù)闹饕袚?dān)者。設(shè)立專項(xiàng)民事賠償基金，一方面可避免巨額的民事賠償給上市公司帶來的巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以保障投資者的投資損失獲得相應(yīng)賠償。
（二）企業(yè)高管人員應(yīng)建立責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保障制度
企業(yè)高管人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保障制度應(yīng)包括兩部分，即薪酬制度和責(zé)任保險(xiǎn)制度。要使企業(yè)高管人員在面臨虛假陳述民事賠償時(shí)有現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)用于賠償，可借鑒美國企業(yè)薪酬制度的做法，引入股票期權(quán)制度，并從法律法規(guī)和公司治理結(jié)構(gòu)等方面予以配套。另外，作為補(bǔ)充，還可建立企業(yè)高管人員的責(zé)任保險(xiǎn)制度。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建設(shè)立和完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金
注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦被法院認(rèn)定為對(duì)上市公司的虛假陳述行為構(gòu)成共同侵權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承擔(dān)民事責(zé)任的責(zé)任主體，就可能承擔(dān)巨額的連帶賠償責(zé)任，這對(duì)我國注冊(cè)資本和自有資產(chǎn)普遍較少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說無疑是致命的打擊。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立并完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。
（四）盡快完善、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立，在一定程度上能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任提供資金保障。我國從2000年開始，中國人民保險(xiǎn)公司和中國平安保險(xiǎn)有限公司已經(jīng)開始承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，但由于保險(xiǎn)條款中（諸如賠償范圍、投保義務(wù)、最高賠付額等）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任保險(xiǎn)作了嚴(yán)格限制，故而使該險(xiǎn)種在緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償民事責(zé)任方面的作用相當(dāng)有限。筆者建議考慮將其中的一些保險(xiǎn)條款進(jìn)行相應(yīng)拓展和完善，以推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。
（五）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共同賠償基金
隨著證券市場的日趨擴(kuò)大及成熟，投資者理性程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償風(fēng)險(xiǎn)日益加大，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立雖然在一定程度上可以緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償壓力，但一旦遭遇巨額賠償，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就顯得勢(shì)單力薄，其可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實(shí)施聯(lián)合賠償計(jì)劃，借助其資金優(yōu)勢(shì)，緩解賠償壓力。
基金公司審計(jì)報(bào)告范文第4篇
關(guān)鍵詞:上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策
一、引言
從現(xiàn)階段我國上市公司的整體情況來看，審計(jì)工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響，上市公司的發(fā)展會(huì)遭遇更多阻礙。近些年來，對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。
二、對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)
影響上市公司審計(jì)工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面進(jìn)行分析:
1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.1社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會(huì)影響審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)無法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于我國比較注重審計(jì)工作，所以審計(jì)報(bào)告對(duì)人們來說也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。在這種情況下，國內(nèi)又要實(shí)行公開審計(jì)報(bào)告的制度，這又加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計(jì)工作時(shí)所需要面臨的問題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計(jì)人員在工作時(shí)無法全面的、正確的對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況作出評(píng)價(jià)與反映，這又無疑給審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。
1.3法律環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營管理時(shí)需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
2.1上市公司的欺詐、舞弊行為
一些上市公司為了使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果良好，不惜一切代價(jià)，比如:欺詐、舞弊等等，在我國這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化;有些公司為增加公司利潤、逃避市場監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員若無法察覺這些不法手段，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)如今我國的大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無形中生成。這種情況的發(fā)生對(duì)審計(jì)工作的影響很大，審計(jì)人員若沒有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中;有的公司為了在利潤的確認(rèn)過程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫復(fù)雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易。總的來說，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對(duì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實(shí)敘述，避重就輕。在審計(jì)測試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2.3非常交易和非貨幣交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
大多數(shù)上市公司利用不正常的交易———非常交易來避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過非貨幣性的資產(chǎn)來進(jìn)行交換，此項(xiàng)業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時(shí)利潤也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計(jì)量，通過非法手段來進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計(jì)工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)
3.1審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有限
一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個(gè)好的審計(jì)人員也離不開好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若之前對(duì)要審計(jì)的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會(huì)忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒有對(duì)評(píng)估對(duì)象所出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3審計(jì)技術(shù)、程序和方法不當(dāng)
由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計(jì)的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容小視。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲?jì)程序有漏洞，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.4一些審計(jì)人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在要進(jìn)行審計(jì)工作前，有些上市公司會(huì)臨時(shí)委托事務(wù)所，并提出要用最短的時(shí)間做出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。一些審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時(shí)間的緊迫，審計(jì)人員往往會(huì)喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)未經(jīng)證實(shí)的陳述過分依賴，更有甚者對(duì)客戶言聽計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。
三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
基于以上對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面有針對(duì)性的提出具體防范對(duì)策:
1.完善審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對(duì)于職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境下和一個(gè)健全的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻遵守獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。近年來，某些政府部門或被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，致使審計(jì)單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計(jì)報(bào)告。但若被審計(jì)單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計(jì)時(shí)所涉及的信息真實(shí)、全面、可靠，那么就會(huì)大大降低審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造條件。審計(jì)是個(gè)比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計(jì)工作屬于高層次的工作，大致理解為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員要時(shí)刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位要定期培訓(xùn)審計(jì)人員，要讓審計(jì)人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員擁有主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。
3.做好審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個(gè)審計(jì)單位的必備品，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)項(xiàng)目的工作無誤，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計(jì)人員在遵守審計(jì)原則的條件下，準(zhǔn)確無誤的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫審計(jì)工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計(jì)操作的規(guī)章制度辦理審計(jì)環(huán)節(jié)，最后以真實(shí)、客觀、公正的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告。
4.建立一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估價(jià)與防范機(jī)制
4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
對(duì)審計(jì)工作所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定、歸類以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過程即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。審計(jì)人員會(huì)根據(jù)一些比較常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或過去發(fā)生過的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所積累下來的經(jīng)驗(yàn)和基本風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)來識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)，并預(yù)測出即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員需根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的不同來采取不同的審計(jì)程序和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小來對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)對(duì)象，全面控制要審計(jì)對(duì)象所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。
4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測
預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的一個(gè)方面，首先，要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后其損失有多大。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計(jì)理論，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)估的時(shí)候，往往會(huì)持有一些主觀意見，這對(duì)于評(píng)估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計(jì)損失的發(fā)生。審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告用戶的要求和審計(jì)時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用等因素，以不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個(gè)可接受的期望風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)損失程度，并以此為風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，在以后的具體審計(jì)工作中，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水準(zhǔn)之下。
4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)則是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來考慮，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會(huì)可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。
4.險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和分散來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在識(shí)別、判斷和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)。如，通過資金積累來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積累是一種積極且十分有效的財(cái)務(wù)方式。依靠資金積累來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)機(jī)理在于通過積累一定數(shù)量的基金，對(duì)單個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)事故的時(shí)候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。因此，投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)也是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的措施。
四、結(jié)束語
通過本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該從多個(gè)方面入手，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析，又有針對(duì)性的提出了相關(guān)的防范對(duì)策，希望能夠?yàn)槲覈鲜泄镜膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是非常必要的。
作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司
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基金公司審計(jì)報(bào)告范文第5篇
目前，給企業(yè)造成的嚴(yán)重攻擊中70％是來自于組織中的內(nèi)部人員，只要攻擊者發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)系統(tǒng)的漏洞，往往業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)就會(huì)被攻破。而隨著攻擊手段的演變，傳統(tǒng)方式對(duì)保障業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安全越來越力不從心。因此，針對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息安全治理成為業(yè)務(wù)安全防護(hù)的重點(diǎn)。
但是，決策部門如何尋找治理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的決策依據(jù)呢？決策部門如何定奪治理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的先后順序、重要緊急程度呢？決策部門如何尋找制定內(nèi)部合規(guī)性的依據(jù)呢？針對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告就承載著這些重要的職能！審計(jì)報(bào)告正是業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)價(jià)值的具體體現(xiàn)，它起到為制定決策提供重要依據(jù)的作用。
針對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)需要報(bào)告的細(xì)粒度
從用戶需求角度看，需要報(bào)告細(xì)粒，度事實(shí)上，一項(xiàng)針對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)手段有很多。理論上講，有從審計(jì)精度入手做評(píng)價(jià)的，也有從審計(jì)行為的廣度入手做評(píng)價(jià)的。但無論怎樣，我們認(rèn)為用審計(jì)行為的結(jié)果――報(bào)告來評(píng)價(jià)是比較科學(xué)的。以銀行的業(yè)務(wù)為例，銀行的業(yè)務(wù)主要有銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、銀行中間業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)三大類業(yè)務(wù)。第一類業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，主要包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即主要受理對(duì)公業(yè)務(wù)、面向工商客戶、以轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為主(比如各種票證)等; 出納業(yè)務(wù)，包括受理現(xiàn)金業(yè)務(wù)等; 對(duì)私業(yè)務(wù)(儲(chǔ)蓄) 業(yè)務(wù)以及授信(信貸)業(yè)務(wù)等，包括工商客戶和個(gè)人客戶貸款的發(fā)放和收回，逾期、呆賬、呆滯賬務(wù)的處理和追溯等。第二類是銀行的中間業(yè)務(wù)，包括代收電信公司的各類費(fèi)用; 代付企業(yè)的工資、基金購買、銀行承兌等; 第三類是電子銀行業(yè)務(wù)，主要包括網(wǎng)上銀行、電話銀行等。他們都是將銀行作為資金結(jié)算的中心，作為電子商務(wù)中資金流的一方。所有的這些業(yè)務(wù)都有大量的后臺(tái)IT信息系統(tǒng)作為支撐，需要有強(qiáng)有力的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。
再比如，能源行業(yè)主要的業(yè)務(wù)系統(tǒng)包括: 綜合管理信息系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、電力營銷管理系統(tǒng)、生產(chǎn)監(jiān)控管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、電力地理信息系統(tǒng)、企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)等。同樣，這些業(yè)務(wù)的IT系統(tǒng)十分復(fù)雜和重要。為此，用戶存在著對(duì)這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的需求。如果一項(xiàng)針對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)@些業(yè)務(wù)有充分的理解，并且通過對(duì)這些業(yè)務(wù)的理解，能以科學(xué)合理的方式呈現(xiàn)到審計(jì)行為的結(jié)果――報(bào)告當(dāng)中來，我們才有理由相信，針對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)系統(tǒng)是“值得信賴”的，這樣的報(bào)告才能達(dá)到管理業(yè)務(wù)的目的，這個(gè)審計(jì)系統(tǒng)在紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)系統(tǒng)才算發(fā)揮了審計(jì)的作用。
從技術(shù)角度看，需要報(bào)告細(xì)粒度
業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)是基于應(yīng)用層內(nèi)容識(shí)別技術(shù)衍生出的一種強(qiáng)化IT風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用模式，它需要對(duì)應(yīng)用層的協(xié)議、網(wǎng)絡(luò)行為等信息進(jìn)行解析、識(shí)別、判斷、紀(jì)錄和呈現(xiàn)，以達(dá)到監(jiān)控違規(guī)網(wǎng)絡(luò)行為、降低IT操作風(fēng)險(xiǎn)的目的。顯然，一個(gè)針對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)必須承擔(dān)鑒證、保護(hù)和證明三個(gè)方面的作用。從技術(shù)角度看，審計(jì)系統(tǒng)需要審計(jì)的信息量大，采集的數(shù)據(jù)量多，比如對(duì)基本網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用協(xié)議審計(jì)，如HTTP、POP3、SMTP、FTP、TELNET、NETBIOS、TDS、TNS、DB2、INFORMIX等進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)，并可以對(duì)操作過程進(jìn)行回放，對(duì)各類如Oracle、DB2、Sybase、Informix、MS SQL Server等數(shù)據(jù)庫操作也需要審計(jì); 同時(shí)，對(duì)一些OA操作進(jìn)行審計(jì)。在這些龐雜的信息量下，如果系統(tǒng)呈現(xiàn)的信息缺失、失真或錯(cuò)誤，往往會(huì)給用戶輕則帶來決策失誤，重則帶來安全事件無法追究的窘境。由于報(bào)告成為了取證、追查、建立制度的重要依據(jù)，報(bào)告應(yīng)該越細(xì)越好。
從審計(jì)政策角度看，需要報(bào)告細(xì)粒度
隨著中國國際化程度的日益提高，國內(nèi)許多規(guī)范正在朝著國際化方向發(fā)展。以SOX法案為例，在美上市的中資企業(yè)如中國移動(dòng)集團(tuán)公司及其下屬分公司等，就面臨著該法案的合規(guī)性要求; 而商業(yè)銀行同樣也面臨Basel協(xié)議的合規(guī)性要求; 政府的行政事業(yè)單位或者國有企業(yè)則有遵循等級(jí)保護(hù)的合規(guī)性要求，等等。實(shí)際上，從2001年起，政府、電信業(yè)、金融業(yè)、大企業(yè)等都已經(jīng)先后制定了相關(guān)的法律法規(guī)，比如: 國家《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)等級(jí)劃分準(zhǔn)則》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》、《中國移動(dòng)集團(tuán)內(nèi)控手冊(cè)》、《中國電信股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)》、《中國網(wǎng)通集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)指導(dǎo)意見》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引、《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》等。這些文件的出臺(tái)，是IT合規(guī)性建設(shè)的必然發(fā)展趨勢(shì)，讓面向業(yè)務(wù)的審計(jì)系統(tǒng)也不得不向“合規(guī)性要求”方向發(fā)展，這些也促成了報(bào)告在審計(jì)系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色。
如何實(shí)現(xiàn)
報(bào)告細(xì)粒度
好的網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該可通過對(duì)被授權(quán)人員和系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行解析、記錄、匯報(bào)，可幫助用戶事前規(guī)劃預(yù)防、事中實(shí)時(shí)監(jiān)控、對(duì)違規(guī)行為響應(yīng)、事后做合規(guī)報(bào)告、事故追蹤回放，加強(qiáng)內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)行為監(jiān)管、避免核心資產(chǎn)（數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等）損失、保障業(yè)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)營。
此外，一套完善的審計(jì)報(bào)告查詢、輸出機(jī)制――數(shù)據(jù)分析模塊必不可少，應(yīng)該滿足對(duì)審計(jì)日志查詢、審計(jì)事件統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告輸出等各種應(yīng)用的不同使用要求。日志分析與審計(jì)報(bào)表組件能夠?qū)徲?jì)事件、會(huì)話日志、流量、用戶操作日志、SOX報(bào)表等5類審計(jì)事件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和查詢，圍繞審計(jì)策略設(shè)定審計(jì)輸出報(bào)告，使得審計(jì)工作人員能迅速精確地獲得自己所關(guān)注的審計(jì)事件信息，將管理人員從繁雜、枯燥的IT內(nèi)審中解放出來，最大程度上降低IT內(nèi)審工作的工作量。
以金融機(jī)構(gòu)為例，在銀行系統(tǒng)中經(jīng)常需要對(duì)一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)（如存貸系統(tǒng)）業(yè)務(wù)操作發(fā)生的事件進(jìn)行后臺(tái)數(shù)據(jù)調(diào)整。這時(shí)，為了保證調(diào)整過程可以被審計(jì)記錄以及事后審核，就引發(fā)了部署審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析模塊的需求。
