房地產(chǎn)公司審計報告

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房地產(chǎn)公司審計報告范文第1篇

套牢上萬集資戶

麗水市工商局提供的資料顯示，銀泰房地產(chǎn)集團公司2005年成立，法人代表季文華，注冊資金2.01億元。銀泰曾獲得“中國百家誠信名牌企業(yè)”等一系列榮譽光環(huán)。加之選擇的項目好，支付利息高，很快就取得了人們的信任。正是依靠這相當(dāng)數(shù)額的民間融資，銀泰房地產(chǎn)集團有限公司取得了超常規(guī)發(fā)展。

“萬松事件”后，一個傳言到處蔓延：銀泰已像萬松一樣資不抵債，老總卷款潛逃。6月8日，央視“經(jīng)濟半小時”節(jié)目以麗水萬松房地產(chǎn)公司因資金鏈斷裂崩盤為例子，對麗水樓市進行了分析。此后，擠兌潮從銀泰總部開始，波及各個分公司。之后，銀泰的在建樓盤基本停工，無錢可兌的銀泰公司很快陷入崩盤危機中。麗水市審計局局長吳利文表示，截止到7月11日，銀泰負債總額為229533萬元，資產(chǎn)負債率高達156％。

政府出手難解困局

市委、市政府對銀泰及其下屬公司的資產(chǎn)和負債進行了全面審計，審計發(fā)現(xiàn)銀泰公司有1.58億元巨額資金游離于公司財務(wù)之外。9月16日，麗水市公安局依法對季家父子四人予以刑事拘留。截止10月6日，凍結(jié)公司、犯罪嫌疑人及其密切人員的銀行賬戶176個，凍結(jié)資金余額800余萬元；凍結(jié)銀泰和季家父子四人房產(chǎn)28套、中高檔汽車24輛。

部分集資戶對這個審計報告并不認(rèn)同，認(rèn)為審計對銀泰房產(chǎn)的估價遠低于市場最低價；至于那1.58億元，銀泰公司的一位核心職員表示，集資戶的錢都是通過銀行匯到公司提供的賬戶內(nèi)的，哪怕經(jīng)過100個賬戶，也是能查出來的，咋會查不出來呢?

關(guān)于銀泰的“背景”

銀泰的一位職工說，3月賬上還有7個多億，5月末，賬戶上現(xiàn)金變?yōu)?個多億。這兩個億是被一些有權(quán)有勢的集資大戶提前取走了，后來，一些公司高管和政府官員的集中擠兌更是讓銀泰雪上加霜。此外，包括周望慧在內(nèi)的財務(wù)人員，又私自支取了幾十萬元的融資獎勵。

直到8月11日，在集資戶的強烈反應(yīng)下，銀泰和當(dāng)?shù)卣筘攧?wù)人員和公職人員擅自支取的公款退還或者交到紀(jì)委指定的賬戶上。

這位銀泰職工還指出，擠兌風(fēng)波后，周被免去了財務(wù)總監(jiān)的職務(wù)，但并沒有被追究責(zé)任，相反，在麗水市政府參與的財務(wù)審計過程中，周還經(jīng)常為審計人員提供“幫助”。顯然，這一切直接引發(fā)了普通集資戶的不滿，眾多集資戶開始直接將矛頭對準(zhǔn)麗水市政府的一位領(lǐng)導(dǎo)。

知情人周剛(化名)指出，銀泰副總經(jīng)理劉漢文是市政府那位領(lǐng)導(dǎo)的親哥哥，財務(wù)總監(jiān)周望慧也都與市政府那位領(lǐng)導(dǎo)有親近關(guān)系。

銀泰綁架了誰

據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士表示，中央多項調(diào)控房地產(chǎn)市場的政策措施出臺以后，一些房地產(chǎn)公司7T子失去了銀行這根拐杖，就開始在民間資金這一塊大動腦筋，以承諾給予數(shù)倍于銀行存款利息的回報吸引投資者。據(jù)這位專家的調(diào)查，麗水市區(qū)42家房地產(chǎn)公司有一大半實施了“集資開發(fā)”計劃。

這位專家同時表示，麗水作為浙江省的欠發(fā)達地區(qū)，但其樓市漲幅卻連年居高不下。一位投資者表示，僅看房價漲勢就明白，誰都相信向房地產(chǎn)公司集資不會有什么風(fēng)險。

直到銀泰崩潰之前，麗水電視臺數(shù)年來從未中斷的一檔節(jié)目就是房產(chǎn)節(jié)目。在黃金時段里，麗水市大大小小的房地產(chǎn)公司老板粉墨登場，在電視里大談其公司大小股東都獲得了怎樣令人羨慕的回報，耳濡目染的麗水觀眾當(dāng)然不可能無動于衷。

“地產(chǎn)公司大肆集資，政府難辭其咎。那些官員哪個不知道電視上每晚播出的那些東西?！便y泰公司的一位集資戶仍然無法掩飾自己的憤怒。

浙江省政府的一位要求匿名的官員說，由于許多地方政府的財政收入過分依賴房地產(chǎn)業(yè)，對其各種違規(guī)操作往往是睜一只眼閉一只眼，更有甚者，有的官員還直接參與房地產(chǎn)集資，牟取高利，一有風(fēng)吹草動，他們憑手中權(quán)力可迅速全身而退，不會有任何風(fēng)險。據(jù)官方的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，2005年，麗水市區(qū)的地稅收入中房地產(chǎn)業(yè)占32.3％。而得到麗水市多家房地產(chǎn)企業(yè)老板認(rèn)同的一個說法是：房地產(chǎn)業(yè)對麗水財政收入的貢獻率高達50％以上。

房地產(chǎn)公司審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)項目；涉稅籌劃；全壽命周期

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0029-02

隨著中國對房地產(chǎn)公司的宏觀調(diào)控的緊縮力度日益加大，房地產(chǎn)公司的自身發(fā)展正處于復(fù)雜而多變的經(jīng)濟環(huán)境中，房地產(chǎn)公司受到極其嚴(yán)重的影響。在這種情況下，如何增強房地產(chǎn)開發(fā)項目自身的創(chuàng)利能力和抗市場風(fēng)險能力，已經(jīng)成為學(xué)界和房產(chǎn)界關(guān)注的話題。作為減輕房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅負手段之一，涉稅籌劃成為房地產(chǎn)開發(fā)項目減少經(jīng)營成本、增強市場競爭力的必然選擇。

一、房地產(chǎn)開發(fā)項目生命周期劃分

“項目的各個階段放一起就構(gòu)成了一個項目的生命周期。” 這一定義從項目管理和控制的角度，強調(diào)了項目過程的階段性和由項目階段所構(gòu)成的項目生命周期。房地產(chǎn)開發(fā)項目作為一個特殊的項目，因項目而生，因項目的結(jié)束而結(jié)束，與普通的房地產(chǎn)企業(yè)或者房地產(chǎn)集團企業(yè)相比，只有生產(chǎn)的過程而無再生產(chǎn)的過程，所以對于企業(yè)生命周期即企業(yè)從出生、成長、成熟到衰退的定義，更適用使用項目生命周期的概念。據(jù)此，我們將房地產(chǎn)開發(fā)項目生命周期大致劃分為四個階段：項目決策階段、項目建造階段、項目銷售階段和項目終止階段。

二、房地產(chǎn)開發(fā)項目決策階段的涉稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)項目決策階段的內(nèi)容主要是通過投資機會的選擇、可行性研究、項目評估和決策來決定地域市場的進入，土地資源的獲取。在整個決策過程中，納稅成本的評估也是貫穿始終，而涉稅籌劃是要在納稅人對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，用既有的法律、法規(guī)對其經(jīng)濟行為所帶來的影響進行估計和判斷，并選擇有效的方案執(zhí)行。

房地產(chǎn)企業(yè)在選定的投資區(qū)域建立項目公司時，首先要進行涉稅籌劃的問題就是內(nèi)部組織形式的選擇。這里通過案例進行分析：

情況一：若W北京公司為分公司，當(dāng)年虧損3 000萬，則集團納稅計算如下：K公司匯總 W 北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 7 000 萬元，應(yīng)納所得稅為 1 750 萬元，W北京公司需在北京繳納 875 萬元。K 公司經(jīng)過分配，需要在深圳繳納 700 萬元。集團總計繳納企業(yè)所得稅 1 575 萬元。若 W北京公司為子公司，當(dāng)年虧損 3 000 萬，則集團納稅計算如下：

W北京公司所得稅為零，K 公司不能匯總 W北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 1 億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬元。即 W北京公司組織形式的不同，可以為總公司降低 425 萬的企業(yè)所得稅的稅收成本。

情況二：若 W北京公司為分公司，當(dāng)年盈利3 000萬，若 K 公司只有北京一個分公司則集團納稅計算如下：W北京公司所得稅為（10 000+3 000）*50%*25%=1 625萬元，K公司其應(yīng)納所得稅為（10 000+3 000）*50%*20%=1 300萬元，集團企業(yè)所得稅成本共計：1 625+1 300=2 925，若W北京公司為子公司，當(dāng)年盈利3 000萬，則集團納稅計算如下：

W北京公司所得稅為 3 000*25%=750 萬元，K公司其應(yīng)納稅所得額為1億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬元。集團企業(yè)所得稅成本共計：750+2 000=2 750 萬元。

案例總結(jié)：通過兩種情況的分析，在公司長期虧損的情況下，運用分公司的組織形式能更好的降低集團的稅收成本。但成立公司的目的是為了獲得利潤，如果公司長期虧損則在劇烈的市場競爭下存在的可能性也很小，所以如果是暫時的虧損，子公司具有獨立法人，在公司經(jīng)營的很多問題上會具有更大的優(yōu)勢。

三、房地產(chǎn)開發(fā)項目建造階段的涉稅籌劃

在項目的建造開發(fā)階段會涉及到籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)，需要我們在合同訂立、賬務(wù)處理、內(nèi)部和外部資金籌措方式及配套設(shè)施的處理等提前或過程中進行有關(guān)土地增值稅或者營業(yè)稅的籌劃。

簽訂項目承包合同是項目實施建造階段的重要工作之一。利用承包合同來進行稅收籌劃，可以在一定程度上達到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的建筑工程項目以總包的形式發(fā)包給建筑公司，同時對關(guān)鍵設(shè)備如電梯進行分包。

開發(fā)間接費用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。在實務(wù)操作時，除總部外項目公司的公司部門設(shè)置全部是為項目開發(fā)服務(wù)的，所以在進行土地增值稅清算時，可以和稅務(wù)機關(guān)就此問題進行溝通，闡明理由，在賬務(wù)處理時項目公司各部門的費用向開發(fā)間接費用傾斜，如果項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無法認(rèn)同，可以在進行土增稅清算時按部門將費用調(diào)出。

另外，由于各開發(fā)項目配套設(shè)施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設(shè)施面積后再進行分?jǐn)?。對于成片開發(fā)分期清算項目的公共配套設(shè)施費用，在先期清算時應(yīng)按實際發(fā)生的費用進行分?jǐn)?。對于后期清算時實際支付的公共配套設(shè)施費用分?jǐn)偙壤笥谇捌诘慕痤~時，允許在整體項目全部清算時，按照整體項目重新進行調(diào)整分?jǐn)偂?/p>

四、房地產(chǎn)開發(fā)項目在銷售階段的涉稅籌劃

開發(fā)企業(yè)對項目的銷售可分為兩個階段，預(yù)售未竣工產(chǎn)品和銷售已竣工產(chǎn)品，各地對預(yù)售未竣工產(chǎn)品的時間點并不相同，但必須要拿到預(yù)售許可證才能進行。開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售款項包括房屋的首付款、房款、定金、押金、保證金和誠意金等，應(yīng)按適用稅率上繳營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。

銷售已經(jīng)竣工的商品房時，這一階段按照稅法的有關(guān)規(guī)定已做完土地增值稅和企業(yè)所得稅的竣工清算。因此，銷售商品房時按已確認(rèn)的土地增值稅和企業(yè)所得稅的單位成本計算應(yīng)繳納的土地增值稅和企業(yè)所得稅，不再按預(yù)售方式計算和繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。建立銷售公司，通過拉長企業(yè)收入鏈條，增加環(huán)節(jié)，利用企業(yè)自身的組織架構(gòu)的變化來降低稅收成本。通過案例來分析下銷售定價的涉稅籌劃：

1.背景介紹：W公司，其開發(fā)的項目“W家園”2007 年開始銷售，經(jīng)測算，普通住宅銷售面積為 4.9萬平方米，預(yù)計土地和開發(fā)成本合計為 2.1億元，土地增值稅征收暫行條例規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此如何實現(xiàn)效益最大化，需要設(shè)計銷售價格區(qū)間。

2.案例分析

A方案：普通住宅增值率≤20%，此時住宅單價為6 517元，凈利潤8 707萬元。

B方案：普通住宅增值率>20%且

C方案：增值率達到50%～100%，土增稅率40%，銷售均價最高可達到8 300元。

但根據(jù)當(dāng)年市場銷售情況分析，定價在7 000元以下較為合理。則方案A為最佳，既能保證完成原有銷售計劃，減少資金成本，又能保證利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.案例總結(jié)

由于有土地增值稅，這種超率累進稅率的影響，企業(yè)的銷售收入與銷售利潤間并不是完全的正比例增長，如果銷售收入的增長不能大于營業(yè)稅金及附加和土增稅的增長，企業(yè)得到的稅后利潤將會低于銷售收入增加前的稅后利潤。如此，我們提高售價將不會有意義，所以在定價時我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對利潤的影響，在可能的條件下充分利用國家對土增稅的優(yōu)惠政策，在不能適用優(yōu)惠政策的時候，根據(jù)市場條件，爭取在價位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

五、房地產(chǎn)開發(fā)項目清算的涉稅籌劃

項目公司在開發(fā)項目竣工驗收后，依據(jù)與購房者簽訂的商品房交易合同，接受購房者的檢驗，通過之后“交鑰匙”。購房者接受鑰匙即意味著開發(fā)商在會計處理中，資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。雖然房屋產(chǎn)權(quán)在此時并未完成轉(zhuǎn)移，但由于此步驟時間跨度較長，從開發(fā)商的大產(chǎn)權(quán)變更到小產(chǎn)權(quán)往往在交房后一到兩年的時間里，所以審計師和業(yè)內(nèi)實操中通用的做法就是以“交鑰匙”來認(rèn)定。

項目公司稅務(wù)清算的程序是先進行土地增值稅和企業(yè)所得稅的清算，再進行清算期的清算即應(yīng)出具清算期的會計報表審計報告、近三年的國、地稅清稅報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的審核后注銷稅務(wù)登記，最后進行工商登記的注銷。此步驟完成后也就意味著一個項目生命周期的結(jié)束。

六、結(jié)束語

伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，無論是在項目的開發(fā)模式上，還是在開發(fā)產(chǎn)品的種類上，房地產(chǎn)企業(yè)均呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢。在此情況下，房地產(chǎn)開放項目的納稅管理變得越來越復(fù)雜，必須具有戰(zhàn)略性和前瞻性。如何科學(xué)合理地對房地產(chǎn)項目進行納稅籌劃、減低稅負，已成為決定房地產(chǎn)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

參考文獻：

[1] 梁云鳳，逢振悅，梁云波.房地產(chǎn)企業(yè)涉稅籌劃[M].北京：中國市場出版社，2006，11.

房地產(chǎn)公司審計報告范文第3篇

瀏覽2010年3月9日的大河報,發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)在誠聘英才廣告中招聘審計監(jiān)察部經(jīng)理,本人甚感驚奇與欣慰。感到驚奇的是該房地產(chǎn)公司既不是國有企業(yè),又不是上市公司,卻能夠認(rèn)識到內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在企業(yè)中的地位和作用。欣慰的是內(nèi)部審計不僅在國有企業(yè)、上市公司得到了應(yīng)有的重視,在其他性質(zhì)的企業(yè)其地位和作用也在逐步得到了認(rèn)可和重視。

什么是內(nèi)部審計?內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為組織增加價值并提高組織的動作效率。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式如何關(guān)系到內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮作用。下面結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo),對企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨、企業(yè)環(huán)境、管理制度、工作方法等問題進行分析。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨

內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng),與財務(wù)管理體系相輔相成,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。盡管財務(wù)管理體系是內(nèi)部控制體制的核心,但不是內(nèi)部控制的全部,內(nèi)部控制體制的完善,還需要其他非財務(wù)評價體系的補充。筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用: 1.健全公司治理結(jié)構(gòu),形成現(xiàn)代企業(yè)管理制度

事實告訴人們,一個持續(xù)健康發(fā)展的公司具備自我完善修復(fù)功能。合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為現(xiàn)代企業(yè)的制度保證,從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來,努力為公司目標(biāo)奮斗;另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性,同時加強監(jiān)督。完善自我修復(fù)功能,主要是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施,然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度,起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用,從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用,避免損失的發(fā)生

由于內(nèi)部審計的存在,被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好,而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髨D舞弊者起到一種有效的攔阻和預(yù)防作用?，F(xiàn)階段,查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到各種類型企業(yè)的高度重視,但有的企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的相關(guān)的預(yù)防機制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實際上,查處錯誤及舞弊是一種反饋控制與補救措施,從企業(yè)管理的角度,要逐步將當(dāng)前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制,并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸,力爭防患于未然。因此,抓好事前反饋控制應(yīng)逐漸成為以后審計工作的側(cè)重點,即通過定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部審計防止錯誤及舞弊發(fā)生的可能。 3.建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)評價與非財務(wù)評價體系,確保評價的科學(xué)性與客觀性

財務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用,這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念,甚至可以說是一種習(xí)慣,已經(jīng)成為進行任何財務(wù)評價的基礎(chǔ),而在國內(nèi),這種觀念還遠未深入人心,這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合企業(yè)自身實際,要真正做到準(zhǔn)確考評,在真實可靠的各項經(jīng)營數(shù)據(jù)上,落實考核獎勵機制,才能使人心服口服,并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性、主動性和創(chuàng)造性。樹立“只有經(jīng)過審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎(chǔ)”的觀念,從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)在公司預(yù)算管理框架中的定位

預(yù)算管理既是財務(wù)管理的重要手段,也是企業(yè)管理的基礎(chǔ),在企業(yè)日常管理中起著重要的基礎(chǔ)作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督:一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合,只有與工作計劃相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)費用的開支是否合理與必要;二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性,編制時,各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細清單,生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度,以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性;三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性,例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。經(jīng)過內(nèi)部審計,一方面,預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際,另一方面,預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué),這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用,反過來,它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、從企業(yè)環(huán)境設(shè)置內(nèi)部審計部門

任何企業(yè)從成立到清算往往都要經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期,企業(yè)發(fā)展的不同階段往往會隨著公司內(nèi)部控制制度成熟程度的差異對內(nèi)部審計部門的要求而有所不同,在企業(yè)初創(chuàng)階段,由于剛導(dǎo)入預(yù)算管理,內(nèi)部審計部門可以對財務(wù)經(jīng)理負責(zé),協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督;在發(fā)展階段,內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負責(zé),負責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價;在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較成熟完善以后,在董事會設(shè)立專門的審計委員會,由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門,通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,離不開重要的制度保障。主要包括以下幾方面:

1.機構(gòu)獨立,人員綜合素質(zhì)高

內(nèi)審機構(gòu)要實行垂直管理,企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部門。如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),必須由企業(yè)審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項措施有利于審計工作不受外部干擾,從而保證審計工作的獨立、客觀、公正。其從業(yè)人員不僅要業(yè)務(wù)技能好,更要思想堅定,主持正義,綜合素質(zhì)高。

2.報告反饋機制順暢和有效

良好順暢的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制制度的補充與完善至關(guān)重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領(lǐng)導(dǎo)一定時間后(如7天),如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行,則安排時間與審計部門進行溝通;如果認(rèn)為整改建議可行,則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門,被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議,必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成整改任務(wù)。

房地產(chǎn)公司審計報告范文第4篇

關(guān)國亮在最后陳述中做了三點反省:一是股權(quán)管理失控;二是公司治理結(jié)構(gòu)不到位;三是放松了對自己的要求。

在結(jié)束三天的一審開庭之后,12月3日晚8時許,新華人壽股份有限公司(下稱新華人壽)前董事長關(guān)國亮,被押回位于朝陽區(qū)豆各莊的北京市第一看守所,等待著法院的擇日宣判。

11月25日、26日,關(guān)國亮案一審在北京市第二中級法院第一次開庭。據(jù)北京市檢察院第二分院指控,被告人關(guān)國亮涉嫌伙同上海人馬躍職務(wù)侵占300萬元、挪用資金2.61億元。

一審法院原計劃兩天審畢此案,但由于證據(jù)繁多,且關(guān)、馬二人當(dāng)庭否認(rèn)檢方全部指控,第一次開庭兩天后中途休庭。相隔六天后,12月3日,關(guān)案再次開庭,并于當(dāng)日結(jié)束。

關(guān)國亮案發(fā)端于2006年9月23日,中國保監(jiān)會開始對新華人壽資金運用問題進行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn),關(guān)國亮任新華人壽董事長的八年間,累計挪用公司資金130億元,或拆借給形形的利益伙伴入股并最終控制新華人壽;或用于大規(guī)模違規(guī)投資,至保監(jiān)會調(diào)查時尚有29億元未能歸還。

案發(fā)后,關(guān)國亮雖向保監(jiān)會承諾歸還挪用資金,但在三個月的寬限期內(nèi)一再食言。2006年12月27日,關(guān)國亮被免去新華人壽董事長等職務(wù)(參見《財經(jīng)》2006年第22期“新華人壽暗戰(zhàn)”、2007年第11期“‘內(nèi)部人’關(guān)國亮”)。

檢方書稱,關(guān)因涉嫌挪用資金罪于2006年12月12日被監(jiān)視居住,次年12月17日被刑事拘留,又因職務(wù)侵占罪于2008年2月2日被公安機關(guān)逮捕。今年6月,公安機關(guān)向檢察機關(guān)移交案件時認(rèn)定挪用資金6.5億元,此后退偵一次,兩次延長審查期限,2008年10月27日由北京二分檢至二中院,后者于當(dāng)日正式立案。

盡管檢方最終認(rèn)定的挪用資金數(shù)額并沒有130億元之巨,但庭審依次展現(xiàn)的證據(jù),已印證了關(guān)國亮執(zhí)掌新華人壽八年間,依托一張龐大的內(nèi)部人控制網(wǎng)絡(luò)進行股權(quán)代持、挪用資金、違規(guī)投資的事實。

由于關(guān)國亮的上述行為,這家中國第四大壽險公司自2005年后,連續(xù)三年未能出具財報,也無法正常選舉新一屆董事會。更有甚者,由于關(guān)國亮暗箱操作的大量資金在此次訴訟中被認(rèn)定為拆借而非挪用,其資金網(wǎng)絡(luò)形成的大量債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)關(guān)系的清理工作將更為艱巨。

案發(fā)與過堂

北京市豐臺區(qū)方莊路10號,北京市第二中級法院的灰白色審判大樓凝重肅穆。11月25日早晨8點半,街上寒氣襲人,但位于法院西門一側(cè)的傳達室內(nèi)人頭攢動。

擁擠的人群中,不時傳出地道的東北口音。處于人群中心一名清瘦的中年女子,正是關(guān)國亮的妻子王玉蓉。在她四周,還有十余名關(guān)氏親朋,有的專門從黑龍江趕來,關(guān)國亮在美國的女兒則未現(xiàn)身。

9時許,傳達室內(nèi)的三個旁聽證辦理窗口開放,但工作人員均表示,關(guān)國亮案所在的三號法庭不辦理普通公民的申請,所有旁聽人員需等法官按照既定名單帶入。9時20分,王玉蓉及數(shù)名親朋獲準(zhǔn)入內(nèi),另有保監(jiān)會、新華人壽及辦案單位一些人員進入旁聽。

在人群中,因為受制于法院規(guī)定的旁聽人數(shù),前來申請旁聽的新華人壽內(nèi)部職員發(fā)生口角,一方自稱受害者,另一方則是“關(guān)國亮陣營”。

現(xiàn)年48歲的關(guān)國亮,1983年畢業(yè)于東北財經(jīng)大學(xué),后獲中南財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士。關(guān)早年任職于黑龍江省財政廳,1992年下海加盟東方集團,身兼集團副總經(jīng)理和東方集團財務(wù)公司董事長,還曾擔(dān)任東方集團控股的上市公司錦州港(上海交易所代碼:600190)董事長。1998年新華人壽股份有限公司成立之始,關(guān)即出任董事長,直至案發(fā)。

《財經(jīng)》記者調(diào)查獲悉,早在2005年,普華永道中天會計師事務(wù)所在對新華人壽的例行審計中,發(fā)現(xiàn)了諸多資金運作疑點,結(jié)果遭關(guān)國亮解聘。這引發(fā)了包括寶鋼、蘇黎世金融集團等股東對公司治理的極大關(guān)注。在關(guān)國亮控制了大多數(shù)席位的董事會改選未成后,2006年起針對其個人的舉報紛至沓來。保監(jiān)會2006年的專項調(diào)查,使此案升級。

關(guān)國亮辯護律師分別由北京市煒衡律師事務(wù)所律師許蘭亭、北京市環(huán)富律師事務(wù)所律師安進擔(dān)任。此次的審判地點――北京二中院三號法庭,近年來曾審過包括原國土資源部部長、原湖南省高院院長、原山西省委副書記等高級官員。

褪卻了資本裝點的外衣,走上被告席的關(guān)國亮已風(fēng)光不再,三天庭審中,他身著橙色囚服,背后赫然寫著“北京第一看守所6號”。比較早年的照片,關(guān)氏神色明顯憔悴,但眼神仍然犀利。每次經(jīng)過旁聽席時,他會轉(zhuǎn)頭望向熟悉的親朋同事,然后背向旁聽席直面庭審。

面對檢方指控,法庭上的關(guān)國亮表現(xiàn)得冷靜克制,并一一否認(rèn)相關(guān)指控,陳述自己的意見。其妻子王玉蓉則在他身后靜坐、旁聽。

12月3日19時30分,一審結(jié)束后,關(guān)國亮起身,第一時間轉(zhuǎn)頭望向旁聽席,并對其中一些人點頭致意,最后與妻子王玉蓉長時間對望。

職務(wù)侵占300萬元由來

在總計三天的庭審中,法庭質(zhì)證占用了兩天半時間。

檢方的第一項指控,是針對被告人關(guān)國亮、馬躍的涉嫌300萬元職務(wù)侵占。書稱:“被告人關(guān)國亮與被告人馬躍合謀于2003年6月至8月間,以馬躍幫助新華人壽拉了一筆大額保險業(yè)務(wù)以及其實際經(jīng)營的上海策衡投資咨詢有限公司為新華人壽提供股票咨詢等名義,獲取了新華人壽資金人民幣300萬元?！?/p>

上海策衡投資咨詢有限公司(下稱上海策衡)成立于2003年,對外稱由專業(yè)金融人士組建,針對企業(yè)提供投融資服務(wù)。該公司在上海市青浦區(qū)注冊,截至2003年12月31日持有國藥股份(上海交易所代碼:600511)16萬股,持股比例0.12%,位列流通股第八位。

接近案件的人士告訴《財經(jīng)》記者,上述300萬元全部流入股市,損失較重,其中重倉持有的國藥股份股票從2003年5月31日的12.78元,一路跌至12月31日的8.2元。

與關(guān)國亮此次同庭被訴的上海人馬躍有些來歷。此人1948年出生,1978年考入上海財政經(jīng)濟學(xué)院(現(xiàn)上海財經(jīng)大學(xué)),與原財政部金融司司長徐放鳴系同班同學(xué)。畢業(yè)后,馬躍、徐放鳴一起被分配到財政部工作,同鄉(xiāng)、同學(xué)加同事的多重關(guān)系,使兩人建立起非同尋常的關(guān)系。

據(jù)知情人士告訴《財經(jīng)》記者,1992年,馬躍離開財政部轉(zhuǎn)任海通證券常務(wù)副總經(jīng)理,負責(zé)公司上市業(yè)務(wù)。馬曾在任職海通證券期間,因貪污于1994年被判無期徒刑,后四次減刑并于2002年保外就醫(yī),2007年7月17日被刑滿釋放。

在此次法庭調(diào)查階段,馬躍自述一直關(guān)注股票市場,并稱自己對企業(yè)收購兼并重組等更為擅長。1992年海通證券幫東方集團上市時,馬躍、關(guān)國亮得以認(rèn)識并結(jié)下淵源。庭審記錄顯示,馬躍2002年保外就醫(yī)后,刑期未滿又幫助關(guān)國亮約原財政部金融司司長徐放鳴(2006年11月10日因終審獲刑13年)認(rèn)識,徐即幫助關(guān)國亮拉了一筆大額保險業(yè)務(wù)。

在法庭上,關(guān)、馬二人均不承認(rèn)侵占指控,堅稱這300萬元屬于咨詢費,是新華人壽委托馬躍經(jīng)營的投資咨詢公司進行投資炒股的咨詢費用。但檢方提供的證據(jù)稱,馬躍的公司并未提供實際的咨詢服務(wù),檢方列舉的證據(jù)集中于上海策衡、馬躍是否提供過咨詢和幫助,及幫助是多少等。

根據(jù)關(guān)國亮庭上的說法,上海策衡和馬躍支配了該筆款項。公訴人稱,目前查封了贓物寶馬一輛和關(guān)國星(關(guān)國亮的胞弟)等人的賬號,已追繳被侵占的300萬元。

挪用資金:從130億到2.6億

關(guān)國亮被控另一罪名是挪用資金。

保監(jiān)會2006年完成的一項調(diào)查顯示,關(guān)國亮歷年擅用新華人壽資金累計近130億元,至案發(fā)時還有29億元未還。新華人壽,這家擁有940億元總資產(chǎn)、逾千家分支機構(gòu)和14萬名員工的身形龐大的保險公司,從此身陷泥潭。

《財經(jīng)》記者此前根據(jù)舉報進行的調(diào)查顯示,關(guān)國亮挪用新華人壽資金至少用于三種用途:

――第一類是對京城中心的幾處房地產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)長期握于關(guān)國亮相關(guān)公司的名下;

――第二類是為關(guān)國亮的關(guān)聯(lián)公司收購新華人壽股權(quán)融資,這主要通過2004年關(guān)國亮籌建的新華保險控股集團運作;

――第三類則為關(guān)氏兄弟的投資、拆借和擔(dān)保,主要為北京、哈爾濱的實業(yè)。

另有一些違規(guī)的資金運用,如將新華人壽賬內(nèi)賬戶劃入賬外賬戶29.1億元,用于歸還到期未平倉的回購融資、提供大額的定期存款質(zhì)押等。

不過,上述三類資金中,只有與關(guān)國亮兄弟三人有關(guān)的第三類,被檢方舉訴。

檢方書稱:“關(guān)國亮于2003年5月至2004年10月間,以單位的自建項目需要臨時借款等虛假名義,先后三次擅自將單位2.61億元資金,分別挪用給其兄任法定代表人的北京華瀛置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、其弟經(jīng)營的黑龍江斯達投資有限公司用于投資經(jīng)營等活動,謀取個人利益。”

為期兩天半的質(zhì)證,大致梳理出2.61億元挪用資金的構(gòu)成:其一,2003年,挪用3000萬元用于其弟關(guān)國星經(jīng)營的黑龍江斯達投資有限公司;其二,2003年,挪用3100萬元至其哥哥關(guān)和平經(jīng)營的北京華瀛置業(yè)有限公司;其三,2004年,挪用2億元至關(guān)國星經(jīng)營的黑龍江貫通投資有限公司。

庭審顯示,上述資金的流向大致遵循一個渠道――“新華人壽―成中大廈房地產(chǎn)公司―華新融投資公司―關(guān)氏兄弟的目標(biāo)公司”。這些公司均由關(guān)國亮、關(guān)和平、關(guān)國星等關(guān)聯(lián)公司交叉持股。

以第二筆3100萬元資金為例。2003年,關(guān)國亮以新華人壽擔(dān)保,名義上為成中大廈項目向光大銀行貸款5億元(實際到賬4.86億元),其中1.3億元的貸款直接發(fā)給成中大廈用于買賣土地;另3.5億元轉(zhuǎn)入天寰房地產(chǎn)有限公司(下稱天寰公司),理由是成中大廈向天寰公司購買了建材。

公訴人稱,上述3.5億元中,其中1億元支付給天寰公司,剩下2.5億元則由天寰公司交給華新融公司,后者又挪至三家公司,其中北京華瀛置業(yè)有限公司分二筆共計獲得3100萬元。

根據(jù)證人證言,天寰公司的實際控制人亦為關(guān)和平。每當(dāng)關(guān)和平的天寰公司存在資金短缺的時候,就會讓關(guān)國亮轉(zhuǎn)賬。在公訴人宣讀的供詞中,關(guān)國亮稱,自己把華新融賬上的2.5億元分別轉(zhuǎn)給北京華瀛等上述三家公司,“是沒有經(jīng)過董事會和股東大會的決議,這是不受法律保護的行為”。不過,就上述2.5億元被挪用的資金而言,由于僅3100萬元因與其親屬相關(guān),最終亦僅此3100萬元成為檢方指控的內(nèi)容。

關(guān)國亮在庭審中辯稱,公訴人的理解是片面的。有些貸款“給天寰公司,是幫助東方集團旗下的東方家園上市”。

接近案件的人士稱,關(guān)國亮挪用資金累計130億元,案發(fā)時仍有29億元未還。但實際上,此次檢方指控挪用資金僅2.61億元,比之公安機關(guān)第一次移交檢方時認(rèn)定的6億多元仍大規(guī)?？s水。

關(guān)國亮的辯護律師許蘭亭告訴《財經(jīng)》記者,檢方指控的挪用資金,均與關(guān)國亮直系親屬有關(guān),其他的則統(tǒng)一定性為拆借,不構(gòu)成犯罪。而公訴人在庭上亦稱,被指控的挪用資金,“最終利益都是被關(guān)國亮及其家人侵吞”。

公訴人在法庭上表示,已對關(guān)國亮的兄弟關(guān)和平、關(guān)國星及其公司展開調(diào)查。但關(guān)的辯護律師許蘭亭則稱,關(guān)和平、關(guān)國星目前未在被訴之列。

法庭上,兩名律師為關(guān)國亮做了無罪辯護。關(guān)國亮在最后陳述中做了三點反省:其一,股權(quán)管理失控;二是公司治理結(jié)構(gòu)不到位,習(xí)慣民營企業(yè)的家族式管理和一言堂作風(fēng);三是放松了對自己的要求。

遺留問題難解

雖然公訴機關(guān)認(rèn)定關(guān)國亮僅挪用資金2.61億元,其余大部分資金被看做拆借資金,但新華人壽和股東們則要收拾所有資金違規(guī)運用帶來的所有問題,遠不只追回2.61億元挪用資金這般簡單。

實際上,依托庭審中“新華人壽-成中大廈-華新融”鏈條轉(zhuǎn)移的多筆資金,目標(biāo)方不只轉(zhuǎn)向其兄弟公司。普華永道的審計表明,關(guān)國亮騰挪資金借助的多家關(guān)聯(lián)公司和新華人壽之間基本上沒有股權(quán)關(guān)系,而且資金往來、用途均不透明,審計中也缺少完整與核心的資料,這給新華人壽追債造成很大困難。

比如,黑龍江新華保險網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)有限公司投資了美辰物業(yè),后者和新華人壽有大量資金往來。最初新華人壽投入了資金在上述公司持股,但后來經(jīng)過多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,目前已經(jīng)看不到新華人壽的股權(quán)了,但其中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系卻就此難以厘清。

2007年初,保監(jiān)會責(zé)成新華人壽自己來追債,公司為此成立了專門的資產(chǎn)回收小組。據(jù)悉,目前已經(jīng)追回了包括新華保險大廈、“北京宮”股權(quán)、延慶培訓(xùn)中心產(chǎn)權(quán)等項目,但仍有一些遺留問題未解決。其一,新華人壽將新華保險大廈的股權(quán)從北京成中房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)到公司名下,因為新華人壽并不是成中公司的股東,所以在交易過程中還要補交稅款。其二,新華人壽曾以兩家公司代持北京飯店二期(北京宮)的股權(quán),但是其中一家公司代持的30%股權(quán)因被法院凍結(jié)而至今未能過戶。

2007年5月,保險保障基金收購了新華人壽部分問題股東的股權(quán)(這些股權(quán)的資金均來自新華人壽),并陸續(xù)把14.5億元劃入新華人壽,但與當(dāng)初的挪用資金還存在相當(dāng)差額。2007年11月,保監(jiān)會調(diào)查小組召開會議向股東通報,剩余資金最終均能足額償還,基本上不會給公司造成損失,但最近又稱可能出現(xiàn)數(shù)億元損失。新華人壽目前的管理層和審計師均認(rèn)為,上述損失,由于不知道債務(wù)人信息而難以追討。

由于財務(wù)混亂,目前新華人壽還身纏多個官司。令人不解的是,原本是新華人壽流出了幾十億元現(xiàn)金,但交易各方目前都找上門來說新華人壽欠錢不還。

比如,關(guān)國亮曾曲折安排了6億元購買深圳航空股份公司的股權(quán)(新華人壽為此計提了一半金額),后者目前卻以委托合同糾紛案新華人壽賠償8.59億元。這筆合同在新華人壽并無蓋有公司印章的任何記錄。再如,新華人壽和東方集團旗下的財務(wù)公司共有52筆資金往來,后者目前聲稱新華人壽對其負有債務(wù)。此外,永安顧問有限公司還以“北京宮”項目咨詢服務(wù)合同糾紛為由,要求新華人壽支付2000萬元顧問費。

房地產(chǎn)公司審計報告范文第5篇

亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設(shè)立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細亞現(xiàn)象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用coso報告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，對其進行分析，從中引發(fā)對改進我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）

一、對“亞細亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1.控制環(huán)境失敗

coso報告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

（1）經(jīng)營者品行、操守、價值觀

（簡稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯(lián)利用，亞細亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)?。?992年11月，亞細亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。

上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經(jīng)營者的品行與操守狀況。

（2）董事會

coso報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設(shè)。

（3）人事政策與員工素質(zhì)

coso報告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長，其他人員則當(dāng)營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細亞商場藝術(shù)團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。

這就是亞細亞的人事政策。

（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團設(shè)有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險意識不強coso報告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團如何進行環(huán)境控制和風(fēng)險評估呢？原鄭亞集團總經(jīng)理王xx，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。

第一是“對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必敗”。

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個經(jīng)營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓(xùn)說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風(fēng)險概念，沒有設(shè)置風(fēng)險管理機制，因此抗險能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒觕oso報告認(rèn)為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達成的風(fēng)險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢coso報告認(rèn)為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏coso報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細亞，自開業(yè)以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。

二、由“亞細亞”引發(fā)的思考：改進我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細亞。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變！

 

我們認(rèn)為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，mcpa過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標(biāo)如何進行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（foreign　corrupt　practices　act，簡稱fcpa），該法案規(guī)定，每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標(biāo)準(zhǔn)條款中accounting　standards　provision）規(guī)定，業(yè)如達不到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數(shù)額可高達數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協(xié)會（aicpa）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（fei）、美國會計學(xué)會（aaa）、管理會計學(xué)會（ima）共同組成的專門委員會（即coso委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財務(wù)報告的可靠性（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計原則一樣”。coso報告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿coso報告對內(nèi)部控制進行重新研究，并采coso報告的最新理念，了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項國際慣例。

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務(wù)報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標(biāo)可以看出，加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團負責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認(rèn)識。而且，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實務(wù)界、各種職業(yè)團體、協(xié)會、中介機構(gòu)等，在coso報告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深人的研究，建立一套如coso報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實施強制性審計內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準(zhǔn)則（ssae）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運的風(fēng)險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內(nèi)部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內(nèi)部控制審計困難重重。因為要對不健全的內(nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國coso報告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實出具內(nèi)部控制報告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負起應(yīng)有的責(zé)任；注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責(zé)；廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題：內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、t化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國實行內(nèi)部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。