食材采購方式

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食材采購方式范文第1篇

關鍵詞：政府采購；非招標；采購；管理

中圖分類號：C29文獻標識碼： A

引言

《政府采購法》對采用競爭性談判、單一來源采購和詢價采購等非招標方式的采購活動僅作了原則性規定，對非招標采購方式的適用范圍、采購程序、成交供應商的確定等各方面缺乏全國統一的具體程序制度規范。2014年2月1日起施行的《政府采購非招標采購方式管理辦法》（以下簡稱《辦法》）一定程度上填補了此方面的制度空白，對規范非招標方式采購行為具有重要意義。但《辦法》實施過程中仍然存在一些問題，需要權威部門出臺相關條規解釋予以明確。

1、政府采購的意義

我國《政府采購法》中明確的規定了政府采購的含義，各級國家機關、事業單位及團體組織利用財政性資金，對依法制定的采購限額標準以上及集中采購項目以內的工程、貨物、服務的采購行為。《政府采購法》第四十三條提出了政府采購合同適用合同法的概念，對政府采購合同的法律做出了規定，明確了供應商和采購人間的義務和權利，按照平等、自愿的原則以合同的方式進行約定。第四十四條中還規定政府采購合同要以書面形式為準。在采購的過程中，采購人還可以對采購機構進行委托，代表采購人和供應商簽訂政府采購合同，合同中要以采購人名義簽署，并提交采購人的授權委托書，作為合同附件。簽訂合同后，各方要依法履行合同，不能擅自對合同進行更改，或中止、終止合同，對于過錯方，需承擔損害賠償責任，雙方均有過錯時，則要按照過錯的大小各自承擔相應的責任。

2、政府采購的方法和條件

根據《政府采購法》中的第二十六條規定，我國政府采購的方式主要包括詢價、公開招標、邀請招標、單一來源采購、競爭性談判五種形式，并對各級政府的采購條件進行了限制。招標的主要形式就是公開招標，以招標公告的形式來邀請供應商參加投標，采購人根據標準選取合適的供應商，同中標供應商簽訂政府采購合同。根據《政府采購法》中數額標準的規定，只要政府采購符合規定限額即可進行公開招標；邀請招標指的是采購人參考不同供應商的業績和資信，選取若干供應商，發出投標邀請，經過被邀請供應商間的競爭，選取中標者，條件是只能從有限范圍內選取。

3、政府采購非招標采購方式管理方式

3.1、分散采購管理

科學確定分散采購范圍。分散采購范圍的確定應根據各級政府采購總量規模情況而定，對江北區而言，因采購總量不大，可縮小分散采購范圍，甚至嘗試取消分散采購目錄，將所有采購項目統一委托集中采購機構操作，對于集中采購機構尚無能力或滿足不了時間要求的項目再委托中介機構操作，有助于政府采購工作的強行入軌。

出臺分散采購管理辦法。根據《政府采購法》等上位法的相關規定，結合江北區采購工作實際情況制定具體制度，對分散采購的程序、方式、采購活動組織、合同簽訂、資金支付、投訴處理、責任追究等事項進行明確，從而使分散采購能夠有法可依，有章可循。

著力做好采購文件備案審查、開評標現場監督、合同驗收等主要環節的監管工作。采購文件合規性審查及開評標現場監督是采購項目監管中工作量最大也是最重要的兩項工作。對于采購文件的審查，可嘗試對一些區域內采購量較大的項目分門別類地進行采購文件標準化研究，主要是擬訂采購文件中投標人資格條件、評分標準等核心條款的參考標準，并通過專家認證會等方式對參考標準進行認證，以達到科學監管目的；對于開評標現場監督，采購監管部門應作為一項日常性工作看待，可探索利用電子監察系統進行遠程監督以減少工作量，對金額較大或影響較大的項目，必須進行現場監督，必要時可邀請監察、審計等部門進行全程跟蹤，以保證采購結果的公正性。同時要著力解決項目合同驗收這一短板，明確采購人為責任單位，可規定統一由采購監管部門牽頭，根據項目情況選擇采用委托國家檢測機構檢測或專家驗收小組驗收的方式，驗收中一經發現有違規行為嚴格按照既定的懲戒措施處罰并記入不良行為記錄，以解決當前實際供貨與投標承諾及合同條款不一致這一突出問題。

3.2、供應商庫建設

在各地的政府采購制度中，很多地方已經建立了供應商庫。但各地的做法并不一樣。《政府采購非招標采購方式管理辦法》規定了供應商庫建設的基本要求：“符合政府采購法第二十二條第一款規定條件的供應商可以在采購活動開始前加入供應商庫。財政部門不得對供應商申請入庫收取任何費用，不得利用供應商庫進行地區和行業封鎖。”其中，允許“在采購活動開始前加入供應商庫”尤為重要，這意味著各地的供應商庫應當是開放的，任何時候都應當允許加入。如果供應商庫入庫的時間是有限制的，如一年加入一次，這意味著加入供應商庫有一個行政許可程序，沒有經過這一程序就無法參加政府采購的競爭。而行政許可必須有法律或者行政法規為依據，而我國現在沒有、以后也不會有這樣一項行政許可。如果不把進入供應商庫作為一項行政許可事項，當然，也不可能對供應商申請入庫收取費用，不可能利用供應商庫進行地區和行業封鎖。總之，供應商庫的建設對于非招標采購具有重要的意義。省級以上財政部門應當盡快按照《政府采購非招標采購方式管理辦法》的要求建立供應商庫。

3.3、網絡采購模式

3.3.1、網絡采購適用范圍。

政府采購目錄內不能形成批量集中采購的物品；政府采購目錄以外限額以上的特定物品；采購機構難以按一般程序進行采購的特殊物品；經批準已明確采購品名型號的物品；正常采購程序難以滿足用戶緊急需求的物品；6.其他適合采用網絡采購方式的物品。

3.3.2、適用網絡采購物品類別和特點

適用網絡采購方式的物品有：標準統一、貨源充足的產品，例如，家用電器、數碼產品、辦公設備、服裝家紡、裝修材料等；規格型號特定、貨源短缺的物品，如配套維修用的零部件、生產研發用的專用物品等；種類零散需要打包采購的物品，例如，教學用品、部分食品等。

3.3.3、網絡采購程序

擬訂采購方案。采購人根據自身采購需求開展擬采購物品市場調研，建議到大型商場、超市、專賣店等實體店了解擬采購物品的品牌、型號、配置、參數及價格等情況，確定網絡采購方式。履行審批程序，填寫《政府采購審批表》、《網絡采購方式申請表》，經區財政局、區政府采購中心批準后，方可進行網絡采購。網絡商家比選，采購人在網絡電子交易平臺中選擇不少于3個符合采購要求的商家對擬采購物品從買家好評度、月成交量、全國聯保、退換貨保障等方面進行綜合比較。將比選商家按照綜合價格高低排出順序，初步確定供貨方，填寫《網絡采購備案表》報區政府采購中心審核備案。下單支付平臺，網絡采購下單后，原則上選擇公務卡關聯的支付寶、易支付等有保障的第三方預支付平臺支付，謹慎選擇直接支付、銀行匯款等有風險的支付方式，建議選擇貨到付款。

3.4、優化制度建設，實行采購驗收

要加強政府采購的驗收工作，縣級政府采購部門要指定專人或者聘請專業人員對采購的商品或者服務進行最后的驗收，保證采購的商品或者服務的質量。把好最后環節，避免給國家造成損失。

3.5、建立監管機制，嚴格監督管理

財政和審計部門要加強對政府各部門采購行為的監管力度，對不通過政府采購部門自行采購的單位，要加大處理和處罰的力度。政府及紀檢監察部門要全程介入，全程監督，使政府采購行為實現程序合法，公開公正，真正實現縣級政府全方位的政府采購。

3.6、優化制度建設，實行采購驗收

要加強政府采購的驗收工作，縣級政府采購部門要指定專人或者聘請專業人員對采購的商品或者服務進行最后的驗收，保證采購的商品或者服務的質量。把好最后環節，避免給國家造成損失。

3.7、建立監管機制，嚴格監督管理

財政和審計部門要加強對政府各部門采購行為的監管力度，對不通過政府采購部門自行采購的單位，要加大處理和處罰的力度。政府及紀檢監察部門要全程介入，全程監督，使政府采購行為實現程序合法，公開公正，真正實現縣級政府全方位的政府采購。

4、結語

《辦法》的出臺從多個方面完善了我國的政府采購制度，細化了操作規則，為規范非招標方式采購起到了積極的作用。但正如文中所述，《辦法》在實際運用過程中可能還存在某些問題需要監管部門盡快予以進一步明確，以及早統一和規范采購行為。

參考文獻

[1]龔云峰.淺議《政府采購非招標采購方式管理辦法》[J].中國政府采購,2014,05:32-35.

[2].政府采購非招標方式的十三個細節[J].中國招標,2014,07:35-38.

食材采購方式范文第2篇

在制定IWAY 時， 宜家同時建立了IWAY評議會， 由宜家集團主席牽頭， 處理關于IWAY的所有重要問題。宜家對于其行為的環境考慮由來已久， 因而 IWAY并不是全新的管理模式， 而僅僅是現有活動的拓展。它界定了供應商能夠從宜家獲得什么， 宜家在工作環境、童工、環境和林業管理等方面對供應商有何要求。IWAY涵蓋19個領域并細分為 90余個特定議題， 并每兩年修訂一次。

IWAY構成了宜家階梯模型的核心要素。階梯模型界定了一個提升供應商整體績效的四步方式，主要包括三個方面： 外部環境、社會與工作環境以及木材經銷。

如圖 1所示， 宜家的供應商 CSR 管理階梯模型。宜家在社會與工作條件以及木材經銷方面有一系列的基本要求， 這是在成為宜家供應商之前供應商們必須達到的， 即層面 1。為了達到層面 2， 供應商必須達到 IWAY在外部環境、社會和工作條件、以及對于木材產品供應商的林業方面等的要求。各層面的要求如圖 1所示。

到目前為止， 宜家的工作主要集中在幫助更多的供應商達到層面 2的要求， 這一長期過程需要公司的大量投入。宜家的供應商要證明他們已經與自己的供應商溝通并簽署文件證明他們已經接受了培訓。未來的另一項工作是幫助一定比例的供應商達到階梯模型中層面 3的水平。因為 WIAY目前構成了宜家供應鏈企業社會責任管理的核心要素， 因而接下來的分析僅圍繞 IWAY展開。

宜家CSR供應鏈管理行為準則

宜家為供應商執行 WIAY建立了一整套清晰的流程， 并在所有貿易區推行。宜家在整個流程中起到管控作用， 這反過來又有助于各獨立的流程之間建立更高層次的協作。其具體流程如下：首先， 為了促進 WIAY在供應商中間的執行， 宜家盡可能確保所有的潛在供應商詳盡了解他們的CSR 相關要求并對環境和社會議題持有積極地態度。宜家也極力宣傳執行 IWAY 對于供應商的好處。

企業希望供應商們了解 WIAY是一個良好的契機， 能夠幫助他們建立完善的環境與社會事務管理體系。一旦被選作供應商， 在第一次交貨之前會就地對其進行就地審計。宜家自身的審計員將進行 1～ 2天的審計， 審計內容涵蓋行為準則的約 90項議題。在審計形式包括隨機選擇員工和管理者代表采訪、查看相關文件， 并對工廠的工作條件給予評價，將需要改進的問題羅列在審計報告中。因為宜家與其供應商擁有進行長期合作的戰略， 只要供應商有意愿改進其條件， 宜家要求供應商在審計后的一個月之內提交一份矯正未達標議題的書面行動計劃并在 24個月之內實行改進措施。采購團隊依據行動計劃， 對供應商是否完成必要的改進行動以及完成進度進行監督， 同時也推動這些計劃的執行。

采購團隊約每周走訪一次供應商， 以保證執行過程持續進行。當采購團隊確定供應商已經修正了所有的不達標項目， 審計人員會進行最終審計。一旦供應商通過IWAY審核 （即階梯模型的第2層面 ）， 采購團隊會在IWAY保持方面持續跟進， 以保證IWAY始終為供應商所重視。在全球層面， 宜家希望同樣的IWAY監測準則能夠在所有機構執行。

為了保證這樣的規范性， 宜家建立了遵守與監測組 %。這個組對宜家自身的內部審計人員負責。它培訓并支持審計人員， 獨立指導審計過程， 從而比較各獨立辦公室的監測方式。為保證客觀性與公信力， 遵守與監測組也運用外部審計公司實行對供應商的第三方審計。一些貿易區存在評價標準過低的情況時， 其內部審計人員與供應商需進行重新培訓。盡管一些供應商有時抱怨宜家的環境與社會標準， 宜家似乎從他的執著的消費者%這一形象中獲益。企業構成了其諸多供應商的重要客戶， 供應商愿意為了滿足宜家的 IWAY 要求做出更大的努力。

宜家涉及 IWAY執行的員工在著手工作之前都接受了必要知識的武裝。這些知識主要涉及與生產有關的環境與社會議題， 審計技巧， 當地環境法規，當地文化和語言。員工所學的知識屬于廣泛的內部培訓計劃的重要部分。另一個值得注意的方面是企業經常鼓勵采購團隊在 IWAY上下功夫， 因為每一個團隊都有價格、總量、營業額、貨運績效、質量績效以及IWAY履行方面的目標。完備的知識與理解也是供應商們能夠執行、維持并持續改進 IWAY 標準的前提。

宜家為其供應商提供正式的培訓， 以此加深他們對于 IWAY 引導其商業行為方式的理解； 采購團隊在他們持續地走訪過程中也會提供非正式的環境與社會議題的培訓。在這一點上， 宜家與供應商建立長期合作的策略已經證明是成功的， 持續的對話是必不可少的過程。

宜家CSR供應鏈管理示范意義

宜家的案例說明了供應鏈企業社會責任有效管理的前提是這一觀念深植于整個組織。Cram er等許多學者認為， 為了了解供應鏈上企業社會責任實踐的本質， 我們需要了解這一概念如何與個體組織相契合。

我們認為宜家的案例說明欲使概念深入人心需要四大機制的保障， 分別是知識更新機制、知識控制機制、企業專項評估以及企業歷史。知識更新機制是指對于涉及供應鏈企業社會責任管理的人員進行知識的更新與交流， 從而提升他們的技能。宜家的案例表明區分內部知識更新機制與外部知識更新機制的可能性。

內部知識的更新主要通過員工培訓完成， 其目的在于在行為準則所涉及的不同組織成員間分享經驗。這主要解決了在企業內部應如何管理與供應鏈相關的企業社會責任問題。員工提升了的知識與能力反過來促進了他們對于環境與社會議題工作的積極性。內部知識更新機制帶來了對于組織內部流程基本框架的革新， 而外部知識更新則帶來了組織與供應商合作流程框架的革新。這樣的外部知識的更新可以通過對供應商經常性的對話與走訪獲得， 此外也可以進行正式與非正式的供應商培訓。

宜家的案例說明知識控制機制可以采用行為準則與績效評估體系相配合的方式進行。通過考察其行為準則的情況， 供應商的員工獲得了努力工作的激勵， 更加有效地管理環境與社會相關議題。知識控制機制的另一種方式是交換%的委任， 即對于其他員工對于行為準則的遵守情況進行持續地監督。績效評估在兩個層面得以展開： 在全球層面， 宜家關心的是IWAY準則貫徹所有機構； 在區域層面，每一個采購團隊都有價格、總量、營業額、貨運績效、質量績效以及IWAY履行方面的目標。采購團隊鼓勵成員更多的關注IWAY議題， 他們也從此獲益。企業專項評估主要包括企業規模， 其全球供應鏈設計、經費來源以及聲譽。諸多力量促使供應商施行行為準則， 最簡單的原因在于成為宜家的供應商是一件極具誘惑力的事情。

更重要的是， 建立一套環境與社會指標有助于企業吸引更多的客戶。這樣的模式幾乎使得供應商為企業服務并成為其傳送的一部分。除了企業規模、聲譽與經費來源， 宜家建立的供應鏈結構似乎也在供應鏈社會責任管理運作中發揮作用。由于宜家的幾乎所有商品都由其供應商生產， 宜家的組織高度集中于供應商的生產環節，即供應商的有效運作直接決定了宜家組織的正常運行， 其中環境與社會情況僅為考慮之一。企業歷史， 例如解決環境與社會問題的傳統模式， 在很大程度上促進了行為準則的推行。具有管理環境與社會議題的傳統， 兼具選擇倫理完備的供應商的傳統， 將促使企業樹立與供應商共同管理社會責任的理念。而且， 與供應商的長期合作關系構成了一個良好的前提， 能夠對供應商相對和諧的實行環境與社會準則。

食材采購方式范文第3篇

謝祖墀專欄

最佳成本國采購已成為眾多企業戰略規劃的重要部分，完成最佳成本國采購轉型，需要包括采購企業及供應商在內的整個業務體系的相互協調。

為了在全球競爭中發展壯大，最佳成本國采購已成為眾多企業戰略規劃的重要部分――在中國天津的總裝線投產一年后，空客于2009年與中國數家飛機零部件制造商在哈爾濱共同投資3500萬美元新建一座零部件工廠；路虎和捷豹計劃在未來幾年內將其新興市場采購率提高一半……

這是幾個在汽車及航空業中不斷加強最佳成本國采購實踐的案例。同樣，其他行業的企業也在不斷推進最佳成本國采購，一些尚未開展最佳成本國采購項目的企業，也將這一問題擺上議事日程或將于近期實施。此外，即便在開展最佳成本國采購方面經驗豐富的企業，由于競爭和業績等因素，在持續改善方面仍面臨壓力。

最佳成本國采購中仍有顯著的成本效益有待進一步完全挖掘。長久以來，無論是通過供應商還是通過專屬工廠，在最佳成本國采購可能實現的總持有成本節省額中，最高約有40%來自于模具、30%來自于機加工、25%來自于壓鑄。中國、印度、亞洲其他地區、東歐、墨西哥和南美等地因低廉的勞動力成本和較低薪資水平而被視為“最佳成本國”，如果處理得當，這種成本優勢可以輕易地彌補其他附加成本（例如更高的物流成本）。

即便最佳成本國的薪資水平逐年上升，與薪酬同樣保持上升勢頭的西歐和北美相比，這些國家仍有明顯差距，因此最佳成本國采購的理論依據仍然成立。然而，開展全面的總持有成本分析（考慮物流、供應商發展、管理和關稅等附加成本）和切實的風險評估（調查貨幣風險、原油價格、配送問題及類似因素）將比以往更為重要。此外，新興市場中的供應商也不再是質量低劣、工程技術能力落后和生產率低下的代名詞。許多企業的采購負責人表示，他們所青睞的最佳成本國供應商在質量和交貨時間等方面取得了長足的進步，所提供的工程支持力度也不斷加強。這一切都意味著最佳成本國采購及其相關的供應基地已非常成熟。

目前，最佳成本國采購運作呈現出不同的模式和不同程度的表現。整體的實踐方式得以顯著的改善，但并非所有的企業都已充分挖掘了潛能。在我們看來，最佳成本國采購的成熟度分為“新手”、“成長”和“卓越”三個等級。各級最佳成本國采購成熟度意味著不同的機遇、挑戰和進一步完善能力的方式。博斯公司2010年對汽車及航空企業的一次調研顯示，九成的企業承認它們仍在疲于應付最佳成本國采購活動中的一些常見困難。最大的困難包括：難以獲得跨職能部門的承諾、難以獲得充足的資金用于質量控制和供應商發展、現有西方供應商對最佳成本國采購的積極性不高。

然而，無論公司的成熟度如何，都可以立即采取行動改善最佳成本國采購業務的績效：“新手”等級的企業可以設定明確的跨職能部門采購目標、嚴格地推行總持有成本評估、著手建立最佳成本國采購部門。“成長”等級的企業可以提高最佳成本國采購在第三方支出（甚至包括更難以處理的商品）中的占比，發展更多本地供應商、優化供應鏈、繼續完善跨職能采購部門的能力。“卓越”等級的企業應針對當地市場設計產品規格并嘗試推向西方市場，通過實施精益發展項目打造一流的最佳成本國供應商，研究新興市場中下一輪的增長機遇。

食材采購方式范文第4篇

關鍵詞：并購；資本結構；融資；支付

對許多公司而言，成長性是其生存和的基本條件，而企業并購是公司外部擴張的主要渠道（Weston，Chung，and Hoag，1998）。兼并（merger）是指兩個或兩個以上的公司合并，且上僅有一個公司作為法律主體：收購（acquisition）是指對企業控制權的購買（Van Homeand Wachowicz，1998）。鑒于兼并和收購在實質上的相似性（均強調事實上的控制權），往往將兩者合稱為“并購”（M＆As）。盡管在實施反托拉斯（anti-trust）管制的國家中，并購交易受到了一定程度的限制，如，韓國管制者（watchdog）對財閥（conglomerate）的投資限制（1）。

但是，為了追求協同效應（synerg yeffect）的企業家們一直在進行不同形式的并購交易活動。如近期的HP和Compaq的換股合并動議（2），Sina.com對SunTV的控股收購（3）。

在企業并購中，常常涉及不同的交易工具和財務行為，因而導致不同的財務方式。這些不同的并購財務方式都會對收購企業的資本結構帶來不同的，直至影響企業的價值。本研究就在于運用相關的資本結構理論考慮并購財務方式的最優選擇。

一、企業并購財務方式的主要選擇

當收購企業決定在市場上發動對目標企業（target）的并購戰時，它首先要面對兩個基本問題：一是支付問題；二是融資問題。支付問題是指收購企業應以何種資源獲取目標企業控制權；融資問題是指收購企業應該利用何種金融工具籌集用以實施并購所需的資源。

（一）支付方式

并購支付中主要考慮的是獲取并購標的的資源或金融工具，主要有以下幾種方式：

1.現金支付方式現金支付方式是指收購企業通過支付現金獲得目標企業資產或控制權。現金支付方式需要收購企業籌集大量現金用以支付收購行為，這會給收購企業帶來巨大的財務壓力。

2.證券支付方式證券支付方式是指收購企業通過發行新證券（股票或債券）以換取目標企業（資產或股票）的并購過程。具體有以下兩種形式：（1）股票支付方式。在股票支付方式下，收購企業通過發行新股以購買目標企業的資產或股票；其中較為普遍的是股票交換（stock exchange）這種形式。股票交換是指收購企業發行新股以換取目標企業股票。（2）債券支付方式。在債券支付方式下，收購企業通過發行債券獲取目標企業的資產或股票；此類用于并購支付手段的債券必須具有相當的流通性及一定的信用等級。

3.杠桿收購（1everaged buyout，LBO）杠桿收購是指少數投資者通過負債收購目標企業的資產或股份。杠桿收購與前面所提及的債券支付方式相比，有一個顯著的區別就是杠桿收購以高負債率而著稱。杠桿收購的一個特例是管理層收購（management buyout，MBO）：企業管理當局利用杠桿收購本公司股票。

（二）融資方式

融資方式所涉及的是籌集并購資源的金融工具：它主要有內部融資（internal financing）和外部融資（extemal financing）兩大渠道。

1.內部融資內部融資是指收購企業利用留存盈余（retained earnings）進行并購支付，其對應的支付方式主要是現金支付方式。

2.外部融資外部融資是指收購企業通過外部渠道籌集資金進行并購支付。外部融資包括債務融資（debt financing）和權益融資（equity financing）。

（1）債務融資。債務融資指收購企業通過舉債（issue debt）來籌集并購所需的資金，該融資方式對應于債券支付方式和杠桿收購方式。（2）權益融資。權益融資指收購企業通過發行權益性（issue equity）證券（如股票）籌集用于并購支付的資金，這種融資對應于股票支付方式或交換方式。

二、并購財務方式的最優選擇-資本結構理論的分析

通過上述分析，可以發現并購支付方式和融資方式問題最終都可歸結為收購企業利用何種金融工具實施并購的問題，其所討論的焦點是一致的：均涉及企業的融資方式。因此，在這里我們將支付方式和融資方式并稱為并購財務方式。本文運用資本結構理論分析不同并購財務方式對企業價值的影響及其最優選擇。

（一）MM定理及其擴展

Modigliani and Miller（1958）提出資本結構無關論（irrelevance of capital structure）或投資現金流理論。該理論指出公司價值僅與公司的資產及其投資決策有關，取決于企業的基本獲利能力（投資現金流）和風險：資本結構的調整不會改變企業的平均資本成本和企業價值。MM定理對于并購活動的財務方式的意義在于：并購財務方式的不同并不會影響收購企業的價值。

Miller（1977）擴展了MM定理，并提出稅盾和破產成本（tax shield and bankrupt cost）的權衡（trade-off）理論。該理論認為債務具有增加企業價值的稅盾作用和不利于企業價值的破產成本。當債務的邊際稅盾收益大于其邊際破產成本時，應選擇債務融資以增加企業價值；反之，應放棄債務融資以避免企業價值的不利變化。根據稅收和破產成本理論，當債務發行的邊際稅盾收益大于其邊際破產成本時，收購企業應選擇債務融資方式實施并購交易，例如采用債券支付方式或杠桿收購方式。

（二）成本（agency cost）

成本源于利益沖突，成本的模型表明資本結構取決于成本。成本研究領域的早期開拓者是Jensen＆Meckling（1976）以及更為早期的Fama and Miller（1972）的工作。Jensen＆Meckling（1976）將企業作為一個契約結點（contractual nexus），并區分了兩種類型的利益沖突：一是股東和經理之間的沖突；二是股東和債權人之間的沖突。

1.股東與經理之間的利益沖突股東與經理之間的利益沖突源于經理持有少于100%的剩余索取權（residual claim），經理在承擔全部經營活動成本的同時，卻不能攫取全部經營活動的收益。這會導致經理投入更少的努力于管理企業的資源或者可能將企業資源轉移到個人利益之中。這種管理行為的無效率會隨著經理的股份額的增加而減少。Jensen＆Meckling進而認為債務融資會增加經理的股份份額（假定經理對企業的投資為常量），從而緩解由經理與股東之間利益沖突而導致的價值損失。

Jensen（1986a）在研究公司自由現金流的成本時，指出債務的存在會要求企業支付現金，并最終減少經理所能獲得的自由現金流（free cash flow），從而限制經理追求不利于股東利益的自身利益最大化的管理行為。Jensen（1986b）進一步認為較高的債務水平會激勵管理當局更有效率地工作。Grossman and Hart（1982）認為企業破產機制會約束企業管理當局的道德風險（moral hazard）行為；并激勵管理當局進行較高效率的投資活動，以避免因清算（財務狀況不佳）而招致的權喪失。

從股東-經理成本理論來看，債務融資有助于抑制經理管理行為的道德風險傾向，并降低其相應的成本，提高經理的管理效率。

2.股東與債權人的利益沖突股東與債權人的利益沖突源于債務合約會激勵股東做出次優的（suboptimal）投資決策。由于只承擔有限責任（limited liability），股東會將投資風險轉嫁給債權人；結果，股東會得益于冒險行為（going for broke）：如：投資于高風險的項目（即使它們是價值減少的）。Black-Scholes（1973）運用期權（option）工具分析公司債務時認為：債務融資及其所隱含的期權性質會激勵股東以債權人的利益犧牲為代價以換取其自身價值的最大化，并最終導致企業整體價值的減少。這種效應，稱之為資產替代效應（asset substitution effect）。另外，當敏銳的債權人洞察到（see through）股東轉嫁與其的風險時，會要求一個更高的溢價（或最終由股東承擔的監督成本）；從而增加債務的資本成本，降低企業的整體價值。

從Jensen and Meckling的分析可以看出：一方面債務融資有助于緩解股東與經理的利益沖突，從而減少管理行為的損失；另一方面債務融資會誘使股東的冒險行為，產生資產替代效應。

Jensen and Meckling（1976）的成本對并購財務方式選擇的啟示是：當債務融資的邊際收益大于其邊際成本時，收購應選擇債務融資方式（債務支付方式和杠桿收購）以實現企業價值增加；反之，收購企業應放棄債務融資方式以避免企業價值的減少。

（三）不對稱信息（asymmetric information）

在關于企業知識的信息結構中，企業內部人（insider或經理）與外部人（outside，或外部投資人）之間存在著信息不對稱；關于企業的收入流或投資機會的特征，內部人擁有私人信息。不對稱信息下的資本結構理論主要有兩類觀點：一是信號（signal）理論，該領域的開始于Ross（1977）和Leland＆Pyle（1977）的工作；另一類觀點認為：資本結構可設計用于緩解由不對稱信息所導致的企業投資決策的無效率，該類研究源于Myers and Majluf（1984）和Myers（1984）的研究成果。

Ross（1977）提出資本結構決定的信號激勵（signal incentive）理論。該理論認為，企業管理當局可以通過改變資本結構來傳遞企業有關獲利能力和風險的信息，資本結構可以作為傳遞內部人私有信息的信號。在Ross的模型中，企業的外部投資人會將較高的債務水平看作企業高質量或較好前景的信號。Leland and Pyle（1977）通過對管理風險回避（managerial risk aversion）的研究認為：企業杠桿的增加會允許經理保留一個較大部分的（風險）權益；基于風險厭惡，較大的權益份額會減少經理的福利；但是對于較高質量項目的經理而言，這種福利減少是較低的。因此，高質量企業的經理會通過擁有較多的均衡債務來傳遞包含這一事實（高質量）的信號。

Myers and Majluf（1984）研究發現，如果投資者關于企業資產價值的信息少于企業內部人，那么權益就會被市場錯誤定價。權益價格的低估（underprice）會使新股東捕獲較的新項目的凈現值（NPV），從而造成現有股東的凈損失。在這種情況下，即使凈現值為正的投資項目也會被現有股東拒絕。企業只能通過發行不被市場嚴重低估的證券為新項目融資才能夠避免上述投資不足（underinvestment）。因此，內部資金（internal funds）或無風險債務（riskless debt）甚至風險程度不太高的債務都要優于權益融資。Myers（1984）將這一新項目融資的優劣排序稱為“等級次序”（pecking order）。

Hansen（1987）通過對并購支付方式信號作用的考察，認為支付方式的選擇揭示了未來投資機會或現金流量情況。使用現金表明收購者現有資產可以產生較大的現金流量；收購者有能力充分利用目標企業所擁有的，或由并購所形成的投資機會。現金收購還可能反映了收購者對于收購的盈利性擁有秘密的信息。因此，使用現金是一個好的（good）信號。

不對稱信息下的資本結構的主要理論觀點可歸納為：為新項目的融資，發行債務是預示著企業具備較高質量的信號。或者存在一個融資的“等級次序”：內部融資優于（無或低風險）債務融資，而債務融資優于權益融資。這些理論所給予的啟示是：收購企業應首選現金支付方式，其次債券支付方式（或杠桿收購），最后才是股票支付方式。

（四）公司控制權（corporate control）

伴隨著上個世紀80年代日益增加的收購活動，財務開始考察公司控制權市場和資本結構的聯系。這些研究揭示了一個事實：普通股股東具有債權人所沒有的投票權（voting right）。這些研究中，主要有Williamson（1988）的交易成本（transaction cost）理論和Amihud，Levand Travlos（1990）的控制權稀釋（dilution of control）理論。

Williamson（1988）運用交易成本和資產專用性（specialization of asset）工具指出，不同的，融資手段代表了不同的治理結構。Williamson認為：債務融資是較為簡單的治理結構；而股權融資是一種復雜得多的治理方式，允許較高程度的處置權（discretion），組織成本較高。Williamson所得出的最后結論是：資產專用性較低的投資項目應通過舉債來進行融資；而對于資產專用性高的投資項目，股權融資是更適宜的工具。

Amihud Lev and Travlos（1990）考察了公司控制權與公司收購融資方式的關系，并提出假設：注重控制權和擁有顯著企業股票份額的經理不愿意通過發行股票進行項目融資，以避免其持有股份的稀釋（dilution）和控制權喪失的風險，他們更可能選擇現金或債務方式為新項目融資。他們的實證結果支持上述假說：收購企業的管理者持有股權份額越大，現金融資方式就越可能被使用；有控制欲望的經理更偏好于現金或債券支付方式。

Williamson的交易成本理論所給予的啟示是：如果收購目標企業的資產專用性較低，收購企業應選擇債務融資（債券支付方式或杠桿收購）；如果收購目標企業的資產專用性較高，收購企業就應選擇股權融資（股票支付或交換方式）。Amihud Lev and Travlos的控制權稀釋理論的啟示是：收購企業的管理當局如果要避免控制權的稀釋，應選擇現金支付方式或債務支付方式。

三、我國企業并購支付和融資方式的現實選擇

根據1998年5月4日《上海證券報》提供的統計資料，1997年深滬兩市共有211家上市公司進行了資產重組，絕大部分公司的資產重組是股權或資產的兼并收購。并購的價款支付方式主要有現金支付、資產置換支付、混合支付、承擔債務等4種方式，其中以現金支付方式為主。現金支付方式的最大缺陷是：巨額的現金支付會給收購企業造成巨大的財務壓力。

陳曉、單鑫（1999）通過對我國上市企業資本成本的實證比較和分析發現：債務融資成本遠低于權益融資成本，債務融資依然能降低企業的融資成本，提高企業的市場價值。其主要理由是：（1）債務融資具有稅盾作用；（2）債務融資有助于降低經理人的成本；（3）負債程度尚未威脅企業的永續經營，破產成本不足以抵消前述債務融資收益；（4）利率剛性，債務利率不隨企業杠桿增加而提高，負債水平不會增加債務成本。

沈藝峰、田靜（1999）在對我國上市公司資本成本的定量研究中發現：在1995年、1996年，上市公司權益資本成本較債務資本成本分別高出7.72%、7.53%.他們建議，上市公司應選擇成本較低的債務融資而不要一味追求權益融資。閻達五、耿建新和劉文鵬（2001）在對我國上市公司配股融資行為的實證研究中建議上市公司再融資應向多元化方向，大力發展債券市場，鼓勵債券融資。

晏艷陽、陳共榮（2001）在對我國上市公司的資本結構與成本的關系進行的相關實證分析中發現：增加債務可以減少經理用于超額在職消費的自由現金；增加債務，可以有效抑制過度投資。他們的結論認為：雖然在我國特殊的股權結構和借貸市場的條件下，債務對減少成本所起的作用形式有所不同；但資本結構的優化對減少上市公司成本，減少股東利益向經理的轉移，控制經理在職消費以及控制過度投資方面仍然可以起到不可替代的作用。他們最后建議：上市公司應擴大債務融資的比重，同時控制配股融資比重，并建立和完善債券市場。

上述我國關于資本結構研究的部分實證結論和建議對我國企業關于并購財務方式選擇的現實啟示是：企業在選擇現金支付方式的同時，應更多地關注債券支付方式或杠桿收購方式，并在適當情況下（如債務成本過高、資產專用性較高和控股權的保持）關注股票支付或交換方式。

最后要指出的是，鑒于資本結構理論在不同假設條件下的適用性和有效性，發展多樣化的財務方式以適應不斷變化的市場環境和制度背景是恰當的。國內企業應依據瞬息萬變的周邊環境和自身財務狀況，相機靈活地選擇多元化的適宜的金融方式；充分利用資本市場提高和擴大企業的競爭能力和生存空間。

文獻：

[1]陳曉，單鑫。債務融資是否會增加上市企業的融資成本[J].研究，1999，（9）。

[2]J.F.威斯通，S.鄭光，S.E.侯格。兼并、重組與公司控制[M].中譯本，北京：經濟出版社1998.

[3]沈藝峰，田靜。中國上市公司資本成本的定量研究[J].經濟研究，1999，（11）。

[4] Myers， S. C.， and N. J. Majlnf. 1984. Corporate financing and investment decisions firms have information that investors do not have.Journal of Financial Economies13 （June） ： 187 - 221.

食材采購方式范文第5篇

[關鍵詞]采購舞弊；審計策略；內部控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.103

企業物資采購過程中出現舞弊行為是內部控制體系構建中的重要環節，同時也是審計人員對物流內部控制審計的重點。物資采購過程中常常會出現各種機會給采購人員或經辦人員舞弊的機會。在合同條款、招投標組織、零星采購以及產品附件或贈品等情況下，采購人員或經辦人員都有可能采取各種方式進行舞弊。

1 采購舞弊方式及審計實施

1.1 合同條款舞弊與審計

采購簽訂合同的條款項目應該包括物資名稱、數量、品質、運輸條款、產品質量保證條款等一系列相關信息。但是有的采購合同條款中僅僅標明了所要訂購的產品、單價、金額，對于產品的其他信息一無所知，有的采購合同條款中只標明了供貨商，產品的生產廠家也沒有。在實際的市場交易過程中同一樣產品不同規格、型號之間的價格存在著巨大差別。同一產品不同生產廠商其價格也存在巨大差異。一些采購人員往往利用合同中的漏洞來偷龍轉鳳，使用高價格來購更低等級的產品，以賺取中間差價。對合同條款舞弊的審計應該做到對合同條款、供應商發票等一系列單據進行嚴格的審計，在審計過程中對產品模糊表述的信息來進行核實。例如，生產廠家、產品規格、產品型號等都需要一一核對。

1.2 招投標舞弊與審計

使用招投標方式來進行產品的采購曾經被譽為避免采購舞弊最有效的方式之一，其能夠有效提升采購活動的透明度，杜絕采購人員的舞弊行為。然而招投標方式采購是否能夠真正實現避免采購舞弊與其組織形式、監督機制有著面對關系。限制有競爭實力的供應商參與投標、相關評標工作人員無法在評價過程中正常使用權利，監督管理人員無法實現監督的作用均為招投標采購過程中開展舞弊的手段。因此，在進行招投標采購設計過程中要密切注意組織環節的有效性以及監督管理職能是否能夠正常發揮。對招投標活動的相關情況需要仔細查看研究，核對招投標的資料與采購物資合同內容是否匹配。并且就招投標采購與非招投標采購之間的區別進行分析，力求證明招投標采購的有效性。

1.3 零星采購舞弊與審計

零星采購即為所購買的物品不屬于集中采購目錄，屬于需求特殊的產品。并且產品的單價不高、用量單一，沒有必要通過集中采購來降低價格。采購人員在進行零星采購的過程中虛報產品價格，或者提供等級更低的產品從中獲取利益。對零星采購舞弊的審計可以從監督采購流程，核實產品的價格、質量等。定期開展市場詢價工作。對于已購買的零星材料進行市場摸底調研。建立完善的采購信息系統，對于新入庫的零星材料與往期價格進行對比，核實價格波動是否處于合理范圍內。

1.4 產品附件與贈品舞弊與審計

在實際產品采購過程中供應商將跟隨產品的售出贈予一些產品附件，所贈予的附件可以是實物、服務或其他贈品。例如，在采購回聲儀的時候供應商會附加筆記本電腦贈送。購買計算機時供應商會附加鼠標、鍵盤贈送。購買大型儀器會有商超優惠券贈送等。大多數單位對采購產品中的附件與贈品不會在合同條款中顯示，實物驗收人員在驗收后也并不會進行登記。因此，有的采購人員或經手人員將供應商所贈予的產品據為己有。對該舞弊方式進行審計首先需要判斷企業的內部控制體系是否存在利用附件或贈品開展舞弊的漏洞。如果存在漏洞就要及時獲得供應商是否存在附件或贈品贈送的信息，并且查驗附件與贈品是否驗收入庫。同時，檢查所采購的產品是否為已購產品的附件或贈品。

2 采購人員預防采購舞弊風險

2.1 組織牽制法

組織牽制法是預防采購舞弊的重要途徑之一。目前該方式已經被財務會計領域廣泛使用。針對采購工作來說，組織牽制法同樣也可以起到有效的作用。組織牽制法可以被融合在六個關鍵的采購步驟當中。首先，在開發供應商的過程中為了降低供應商開發的舞弊情況，可以篩選組織建立合格供應商名單，然后從中選取合適的供應商。在這一環節中要對采購部分人員的職責進行嚴密的規定，選擇哪一個企業產品進行采購主要是由開發供應鏈的工程師來決定。負責開發供應鏈的工程師將對所有錄入在合格供應商中的商家開展全面的質量審核。另外，為了避免質量工程師舞弊，最后選擇供應商的權力落到由各個部門建立形成的采購管理隊伍。組織牽制法能夠在采購環節中規定各個步驟深入，通過分散權責、部門牽制、多重決策等方式來降低舞弊風險。

2.2 利益沖突回避

利益沖突回避是企業內部控制管理的重要措施之一。其對于降低采購舞弊風險也有著十分重要的作用。企業內部控制管理部門與行政管理部門應該定期對企業所設置的敏感崗位的員工利益進行調查，敏感崗位人員包括采購部業務人員、設備工程師、過磅稱重人員、會計人員、計算機錄入人員等。企業在招聘上述崗位的時候要對人力資源的擬招聘人員開展利益沖突調查。

2.3 訪問供應商

訪問供應商制度是預防采購舞弊風險的重要策略之一。企業要制定內部控制人員和內部審計人員定期訪問供應商的規定。在企業正常運行管理中不僅僅要求高層領導要做到不定期訪問供應商外，內部控制審計部門人員也應該對相關的供應商開展訪問調查。在通過訪問供應商的過程中內部控制人員能夠直接獲知供應商與被審計工作人員之間的關系以及供應商對其看法。如果供應商舉報被審計人員并且調查情況屬實，那么該被審計工作人員將被立即調離崗位并且予以處分。內部控制與內部審計人員直接訪問供應商能夠從特殊渠道對本企業的員工企業震懾的作用，以降低采購舞弊的風險。

3 結 論

采購舞弊是采購部門的敏感話題，也是企業需要高度關注的重點工作，在合同條款、招投標組織、零星采購以及產品附件或贈品等情況下，采購人員或經辦人員都有可能采取各種方式進行舞弊。很多企業在審計采購舞弊的過程中使用了各種方式，但是收效不佳。其主要原因就是在于其沒有徹底對企業的實際情況進行針對性的分析。要杜絕采購舞弊的根本方式就是完善企業內部控制管理制度，在制度上做到無懈可擊。針對企業運營的實際情況來選擇有效地預防舞弊與審計的方式，從而杜絕采購舞弊行為的出現。

參考文獻：

[1]余英.美國政府采購舞弊及其控制與防范――兼談對中國的幾點啟示[J].國外財經，2000（4）：22-28.

[2]麻蔚冰.采購―付款業務中的舞弊風險預防（下）[J].首席財務官，2007（8）：82-85.

[3]陳志霞.材料采購環節的風險防范――基于齊齊哈爾藥廠的案例分析.[J].新西部（下），2008（3）：48，51.