國企年度審計報告
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國企年度審計報告范文第1篇
關鍵詞：集體企業；資產清理；對策
伴隨著2011年廢除了1998年財政部出臺的《集體企業清產核資工作的通知》，集體企業資產清理問題逐漸再次引起企業和理論研究的關注。集體資產清理問題研究發展至今，并沒有在政策和理論框架方面形成專業化的體系。厘清集體企業資產清理問題及提出相應對策益于統計我國企業的資產狀況、規范企業經營行為、強化企業資產管理、維護企業管理秩序。縱觀目前集體企業資產清理情況，仍然呈現出諸多問題，例如清產核資的范圍問題。但是鮮有理論研究聚焦于集體企業清產核資研究方面。鑒于此，本文試圖在闡釋集體企業及其資產清理的相關知識的基礎上，著重提出集體企業資產清理過程中存在的主要問題，并提出具有實踐指導性的建議。
一、集體企業及其資產清理概述
集體企業是社會主義社會特有的經濟組織，主要實行的是共同勞動、按勞分配，企業財產歸屬于企業全體員工。就舉辦主體而言，集體企業可以分為鄉村集體企業和城鎮集體企業。目前我國經濟制度的基礎是社會主義公有制，其中包括集體所有制和全民所有制。集體企業的經濟制度就是集體所有制，即生產資料歸部分勞動者所有。集體企業與國有企業不同，它具有自身獨特特征，具體可以歸納為四方面：一是集體企業是自負盈虧的獨立經濟體；二是企業的財產歸企業的全體員工所有；三是企業管理完全自主，不受國家層面影響；四是企業收入一部分上繳國家稅收，其余的完全由企業自身自由支配。
集體企業資產清理的任務主要體現于四方面：一是國家對集體企業的人員數量、規模、發展狀況等進行數據衡量；二是對集體企業的產權關系進行梳理；三是對集體企業的財務狀況和資產狀況進行核查，清查企業資產的損失、投資情況；四是根據反映出的問題進行準則修正與制度完善。集體企業資產清理的內容主要體現于八個方面，分別是基本信息庫的建立、產權關系梳理、人員核實、賬務清理、資產清查、權屬界定、損益認定及準則轉換。
二、集體企業資產清理中存在的問題
（一）集體企業資產清理的“四難”問題
根據以往文獻，將集體企業資產清理的問題可以歸納為“四難”，分別是家底難清、資產歸屬難分、責任難劃與資產損失難以處置。首先，集體企業資產清理面臨家底難清的問題，集體企業通常行業界限不是很清楚，且存在多頭注冊的現象，雖然2011年出臺了禁止集體企業“掛靠”的相關規定，但是仍然有個別集體企業在變向“掛靠”，而且集體企業還具有分散性大的特點，因此要全面完成集體企業資產清理具有一定的難度。其次，集體企業資產清理面臨著資產歸屬難分的問題，隨著我國經濟制度的不斷鞏固，集體企業的經濟實力也愈加堅實，企業的資產形式也呈現多樣化，而且資產的形成方式也呈現多樣化，這為集體企業的資產清理增加了難度。再次，集體企業資產清理面臨著責任難劃的問題，集體企業的資產管理制度仍然處于較低水平，資產處置沒有固定的手續、財務沒有專用賬戶、固定資產管理沒有專門的制度，這也導致了集體企業的資產流失嚴重，企業管理層缺乏責任劃分的依據。最后，集體企業資產管理面臨著資產損失難以處置的難題，目前集體企業的遞延資產賬面數額、待攤費用及待處理流動資產損失的金額較大，且固定資產折舊計提不足等，資產清理后的“損失”只能以待處理財產損失在賬面上掛著，導致賬面不平衡，待攤費用越來越大。
（二）產權、賬務及人員核實難題
首先，關于集體企業的產權問題，與上述相似，企業資產的來源渠道眾多，甚至有些資產都不清楚是投資關系還是債權關系，這些必須結合企業的賬面、相關登記等進行查驗，這也在一定程度上混淆了集體資產與國有資產的邊界，難以防范資產流失。其次，集體企業在賬面處理上也應注意一些問題，由于會計制度的不完善，時常會出現會計估計變更與會計政策變革的隨意性、資產的費用化與資本化界限不明晰等現象，因而也出現了資產高估或者低估的問題，進而影響企業的損益鑒定與資產清理。最后，集體企業在人員核實方面也存在一些問題，人員核實通常會聚焦于企業人員的檔案管理，但是企業人員有些是無檔案人員，例如剛招聘的新員工，檔案還沒有及時的轉交人力部門，或者是企業的無檔案人士。因此要采用更加合理全面的核查方法對企業人員數量核查。
（三）資產清理與審計關系不清晰
首先，集體企業資產清理與一般的年度審計存在很大的不同，一般情況下，年度審計是進行抽樣篩選的，但是資產清理主要是對資產的掛賬、損益等情況進行核查，因此二者在核查方式上存在一定程度的不同。其次年度審計主要依據是會計準則和審計準則，但是資產清理主要依據除了以上兩項準則外，更多的是依據國家最新的政策規定以及專業判斷。因此二者的核查依據有一定程度的不同。但是目前集體企業并沒有根據以上二者的差異進行區分，往往本年度要進行資產清查，便不再進行年度審計，或者一些集體企業年度審計直接代替資產清理核查。這在一定程度上導致資產核查方式不正確、目的不明確。
三、應對集體企業資產清理問題的對策
（一）強化領導管理
強化領導管理是應對集體企業資產清理過程中存在問題的主要措施之一。要強化領導管理，一是要成立專門資產清查小組，分別分為人力資源小組、資產清查小組、審計小組及綜合協調小組，其中人力資源小組的主要職責是對集體企業人員進行培訓與指導，并結合前期的材料匯總等；資產清查小組的主要職責是產權關系梳理、人員核實、賬務清理、資產清查、權屬界定、損益認定及準則轉換等；審計小組的主要職責是對集體企業人員的專項培訓，并對資產審查結果進行監督指導，出具《審計報告》；綜合協調小組的主要職責是編制資產核查方案，匯總核查材料，不斷調整與修正方案，最終交由領導小組核實。二是對各小組實行經濟審計，在規定時間內不能完成任務的小組要進行經濟處罰，情節嚴重者要進行降職甚至解職。
（二）明確資產核查各階段責任
要明確資產核查各階段責任，一是培訓動員階段，主要責任有成立清查小組和草擬清查方案、部署清查表格和公式、組織業務培訓、學習相關文件和開展宣傳等；二是組織實施階段，其主要責任有依據相關方案開展清查工作、編制清查工作報告、收集企業賬務材料、出具審計報告等；三是上報審核備案階段，其主要責任有將資產核查工作結果上報主辦單位審核和經過委員會審批、將審批結果上報上級企業等，并且要向清查辦公室遞交審計報告、清查報告等材料；四是總結完善階段，集體企業根據清查結果、按照委員會要求完善企業內部制度等方面的不足，并進行賬務處理。根據資產核查的要求，如果核查出現掛賬等現象，要查出相應的原因，對其應攤未攤費用、存貨高留低轉的會計差錯進行追溯調整。如果有資產損失，集體企業要提供合法證據。
（三）完善審計監督，建立平臺機制
在網絡化環境下審計監督與平臺搭建是任何行業的企業需要采取的措施。首先，在互聯網環境下，審計機制要適應當下財務管理、資產評估的網絡化時代，采用“審計+數據”方式，利用大數據動態反映集體企業的資產清查情況，通過審計數據監測達到完善資產核查的目的。此外，可以采用審計聯動機制，即集體企業、資產核查部門及其委員會間的聯動審查、全員監督。其次，要建立平臺機制，利用平臺進行信息分享，一方面可以通過財務信息分享獲得部門的監督合力，另一方面可以通過動態化的信息進行不定期資產評估與資產核查，以增加資產核查的準確性與有效性。此外，相關的法律問題應該進一步跟上企業的發展進度，但是目前國家層面的保障制度并沒有與外部企業環境達到協調與平衡。
參考文獻：
[1]陳楊.國有企業清產核資中存在的財會問題及解決對策[J].中國集體經濟，2015（16）：134-135.
[2]史利.淺談國企改制清產核資過程中存在的問題及對策[J].財會學習，2009（3）：31-33.
國企年度審計報告范文第2篇
摘要：2015年6月28日，審計署了14家央企2013年度財務收支審計結果公告，其中13家均發現違法違紀線索。本文通過分析審計署公布的2013年央企審計結果公告，發現由于內部控制不完善導致的問題金額比例是最大的。央企對于國民經濟發展具有非常重大的意義，因此健全與完善央企內部控制制度非常必要。
關鍵詞：央企 內部控制制度 審計結果公告
一、有關概念的界定
（一）央企。中央企業包含以下三類：第一類是由國資委管理的企業；第二類是由銀監會、保監會、證監會管理的企業，主要是金融行業企業；第三類是由國務院其他部門管理的企業，包括鐵路、黃金等行業企業。本文所說的央企是指第一、三類的112家企業。
（二）內部控制。根據美國COSO的定義，內部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規等目標的實現提供合理保證的過程。我國財政部會同銀監會、證監會、保監會和審計署5部委2008年聯合的《企業內部控制基本規范》重新定義了我國的內部控制，認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。
二、2011―2013 年審計署審計公告中被審計央企的基本情況
央企涉及國家重要領域，關系著國計民生，對國民經濟的發展起著重要的作用，其獨特性可能在于各種行為實際上是傳遞政府的某種信號，這使得央企追求的目標不單是利潤最大化，還承擔著社會責任和政治責任。2011―2013年審計署央企審計公告共計35 家（其中中國國電集團公司分別于2011年和2013年進行了審計公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均為委托中介機構審計后進行的財務收支審計。被審計央企存在的主要問題有：
（一）主要問題類型。
1.違規決策。例如，2012年三峽集團下屬三峽新能源逆決策程序操作，出資2億元收購1家擁有30萬千瓦風電項目開發權的公司股權，較評估值超出1.21億元。2013年8月至2014年6月，該風電項目因接入電網系統外送線路河北段未獲核準而處于停工狀態。2010年至2014年，中電投集團下屬中電投貴州金元集團股份有限公司在未經集體決策和中電投集團審批的情況下，向參股公司發放委托貸款8.51億元，貸款收回面臨風險。
2.少繳稅金。2005年至2013年，國網公司及下屬江蘇電力等12家單位將本應計入營業外收入的“幫扶”資金計入資本公積、將本應資本化的利息支出計入當期財務費用等，造成收入多計108.05億元、少計91.91億元，成本費用多計113.48億元、少計4.24億元，加上合并報表抵銷不充分多計利潤3.39億元，由此導致9年間共計少計利潤89.71億元，少繳稅金22.43億元。
3.違規招標。2009年至2013年，中國第二重型機械集團公司下屬二重重裝未嚴格執行公司招投標、比價采購管理辦法的規定，未對單筆采購金額5萬元以上（含5萬元）的11 593個合同進行招標，涉及金額129.49億元（占比98.31%），其中從非合格供方采購78.68億元。此外，二重重裝在外部協作中也存在未按規定招標采購的問題。
4.違規用地。審計發現，國家電網公司違規將教育科研設計用地用于商業開發。此外，國網公司還存在違規建設樓堂館所問題。2013年9月，在國家要求停止以“學院”“中心”等名義新建具有住宿、會議、餐飲等接待功能的設施或場所后，國網公司仍批準三期工程立項，投資估算6.94億元，主要建設綜合性多功能廳、學員公寓等，截至2014年6月，已支付設計、征地拆遷等費用2 755.83萬元。
5.廉潔從業。（1）超標配車。至2013年底，國電集團本部及9家下屬單位，超標準配置公務用車33輛，涉及購置金額1 557.15萬元。（2）違規發福利。2013年，三峽集團總部9名高管人員在國資委核定的年度薪酬方案之外，違規領取購物卡32.04萬元，其中在職工福利費中列支27.54萬元。2013年，三峽集團總部及5家下屬企業組織職工旅游支出426.48萬元。2013年，中國二重集團部分下屬單位違規購買禮品或列支旅游、美容會所消費等支出50.20萬元。（3）違規購禮品。2013年至2014年5月，中電投集團下屬金元集團和成套公司購買單價500元以上的高檔酒，金額合計1 753.66萬元。（4）違規建設裝修。三峽集團總部在人均辦公面積超標的情況下，還于2011年至2012年規劃建設辦公區總建筑面積32.21萬平方米的昆明基地，截至2013年底已投資3.77億元。
（二）個例分析。本文首先選取《國家電網公司2013年度財務收支審計結果》（2015年第7號，總第204號）進行詳細分析。公告分成四部分：一是介紹國網公司的基本情況，包括主要財務數據及注冊會計師出具的報告類型；二是詳細列示了審計發現的主要問題；三是以前年度審計發現問題整改情況；四是審計處理及整改情況。審計發現的主要問題包括經營業績、發展潛力及廉潔從業三個方面。經營業績方面又細分為財務收支、貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署及內部管理三方面。按這個標準，國網公司存在的主要問題中4條財務收支問題涉及金額90.99 億元（涉及利潤計算時，以影響利潤數額為準）；6條貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署問題涉及金額72.2 億元；17 條內部管理涉及金額566.83億元；7條發展潛力問題涉及金額285.2億元；3條廉潔從業問題涉及金額1.7億元。共計37 條問題，涉及金額1 016.92億元。
（三）整體分析。審計公告共列287條問題、涉及金額5 378.08億元，其中：財務收支問題41條、占比4.74%，涉及金額254.67 億元；貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署問題31條、占比7.76%，涉及金額417.43 億元；內部管理問題128 條、占比56.02%，涉及金額3 012.57 億元；發展潛力問題59條，占比29.53%，涉及金額1 587.93億元；廉潔從業問題28條，涉及金額105.48億元，占比1.95%。進一步分析發現，每年管理控制方面的問題有增加的趨勢，可見，內部控制中管理控制是制約央企發展的最重要因素。
三、完善央企內部控制的建議
（一）中央企業內部。2010年4月，五部委聯合了18項內部控制指引，分別為《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，要求自2011年1月1日起在境內外同時上市的企業在2011年會計年度結束后，應隨年度報告一同披露由注冊會計師簽字的企業內部控制自我評價報告。從四年來的實施情況來看，這在一定程度上提高上市公司內控信息披露質量，更好提升了我國企業內部控制水平和風險防范能力，但也不難發現內部控制自我評價“重形式”而“輕實質”，“重形式”是上市公司為了滿足監管部門的要求，不得不披露本公司的內部控制自我評價報告。“輕實質”則主要體現在以下幾方面：內部控制認定標準不夠科學；內部控制缺陷披露比例較低；內部控制缺陷的披露不充分；上年披露的內部控制缺陷在本年沒有披露具體的應對措施。
（二）注冊會計師。注冊會計師應堅持客觀公正原則，恪守職業道德，嚴格遵守獨立性要求，對于違背獨立性原則以及“不能同時為一家企業提供內控咨詢和審計服務”監管要求的內控審計業務，應主動堅決拒絕承接，切實維護公平競爭的市場秩序。同時，對于上市公司內部控制自我評價報告審計也應客觀真實地提供合理保證，不能因為內部控制自我評價報告與上市公司財務報表整合審計而不去獲取充分適當的審計證據。
（三）監管部門。對央企建設項目招標來說，最大的問題是很多建設工程不具備公開招標條件、只能走邀請招標或直接發包形式。而同時，這中間又有很多建設項目是找不到主管部門的，這就意味著只能由央企自己對這些工程招標進行非公開招標的審批。但按照審計規定，這就構成了違規。而對非建設項目招標，如采購招標等，問題可能更嚴重一些。
（四）國家審計署。在公布的35份央企財務收支審計結果公告中，最后一項為“審計處理及整改情況”。其大致內容為：對審計發現的問題，審計署已依法出具了審計報告、下達了審計決定書。某集團具體整改情況由其向社會公告。本次審計發現相關違法違紀問題線索，已依法移送有關部門進一步調查處理。這樣的報告形式不利于被審計企業對所存在問題的重視。被審計單位根據審計建議采取切實的措施，是真正實現審計目標、改善社會治理的有效途徑。目前我國審計報告中審計建議和整改部分，都是審計署單方面的陳述，報告使用者無法直接知悉被審計單位的接受程度和改進決心。將被審計單位對審計建議和整改措施的陳述以及其他說明，作為一個組成部分以附錄形式置于審計報告之中，一方面可以給被審計單位一個表達意見的平臺，從被審計單位的視角給出更多的信息，體現審計報告的客觀和公正；另一方面被審計單位的陳述代表著一種正式的書面承諾，通過審計報告的公開將此顯現于公眾的監督之下，可以促進審計建議的執行和取得整改成果。
參考文獻：
[1]羅乾宜.大型央企集團財務治理模式及其制度創新[J].會計研究，2012，（4）.
國企年度審計報告范文第3篇
筆者認為，深化體制改革可分兩個層面進行：一是要在國家局層面進行改革，首先可考慮成立審計委員會和設立總審計師，由國家局領導及主要相關部門負責人組成審計委員會；其次審計機構要單設，內審機構的報告關系應是審計委員會或局長（總經理），內審機構直接對審計委員會或局長（總經理）負責；二是要在各省級局層面進一步深化審計體制改革。一種方案是參照銀行、保險等金融機構和一些大型國企的內審機制，實行省級公司以下（含省級公司）的審計派駐體制；另一種方案是仍然只對市、縣級公司審計機構實行派駐，但必須對現有派駐體制進行深化，即在現有體制基礎上，將審計人員的工資福利待遇、人員晉升調崗、工作管理考核上收至省級公司，將現有“以駐地市局領導為主的雙重領導”局面改變為“以上級審計部門領導為主的雙重領導”局面，或“以上級審計部門領導的單重領導”局面，這樣才能大大加強內部審計的獨立性，大幅提升監督力度，提升審計質量控制水平；當然，實行片區制派駐（機構高套），也可大大加強審計獨立性，不失為另一種選擇。
二、完善制度是基礎
首先煙草行業內審工作要遵循國家現有法律法規開展工作；其次，在現有國家法律法規的基礎上，由國家局結合行業實際建立一整套的審計質量管控制度，既要制訂審計質量管控方面的文件，規范內部審計質量目標要求；又要制訂審計項目開展流程的程序性文件，規范項目開展的流程措施。通過這些制度明確審計質量目標和操作程序，使得行業內審工作有章可循。還要制訂統一的文書格式，包括審計計劃、審計方案、審計通知、審計底稿、審計證據、審計日記、審計報告、審計決定（或審計意見）等內審文書的規范；第三，各省級局在國家局制度基礎上制訂本省實施細則和操作辦法，將內部自我質量控制政策與程序列入審計工作手冊，同時抓好國家局、省局制度的執行情況檢查。
三、提升人員素、量是關鍵
審計崗位是專業性較強的崗位，審計人員只有自身素質高出一籌，才能在審計工作中透過業務流程現象看其本質，有效發揮監督和評價職能。這就要求審計人員既要有財審專業知識，還要有經營管理知識、溝通協調能力，需要較為全面的復合型人才。對于提高審計人員的綜合素質，可從三個方面進行：一是要嚴把入門關，建立職業準入機制。對新入人員要嚴格把關，領導要舍得將精兵強將充實到內審隊伍。在知識層面上不能局限于財務專業人員，要充實一些懂經營、會管理、熟工程、精電腦的復合型人才；二是要抓好現有內審人員的提質工作。要系統地組織現有內審人員進行多層次業務培訓，采取請進來、走出去等方式培訓，既學審計、財務知識，又學法律、工程、計算機運用知識，還要學習有關業務流程、經營管理知識，同時鼓勵審計人員參加學歷教育、職稱教育、執業資格教育，真正使審計人員增長知識、開拓視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力，培養復合型人才，借以不斷提高內審工作質量；三是要抓好以審代訓。在審計項目開展過程中要抓好教育培訓，通過實踐操作、業務考核等方法提高內審人員的審計查證能力、溝通協調能力和分析歸納能力，不斷提高審計人員的綜合素質。
四、加強項目管控是核心
在審計環境、審計人員等因素已確定的情況下，審計工作質量的高低主要集中體現在對具體項目審計作業過程的管控上，期望形成內部審計質量的閉環控制，即：制定審計計劃成立項目組制定審計方案按程序進行審計發現問題提出整改意見后續審計保證落實企業管理水平提升。
1.在委派審計人員時，要通盤考慮審計的范圍和復雜性、審計人員專業素質等因素指派具有專門技能、有相當業務水平的人員參審。
2.在實施審計之前要做好充分準備。制訂切實可行的審計程序，制訂合規、詳細、可操作性強的審計實施方案，方案應盡可能詳細地包括對每項具體業務所需進行的審計內容、方法及其時間安排，以便具體實施者遵照執行。
3.在現場審計開始后，應抓好各種審計記錄的質量控制。
（1）抓好審計工作底稿的質量控制。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應由項目主審復核；某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員（審計組長）復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質量。
（2）抓好審計證據的質量控制。按照內部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性，即審計數據的數量是已證實的審計事項；審計數據必須是與事實相關聯，且能夠準確地反映客觀事實，確保審計證據的質量。發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。
（3）抓好審計日記的質量控制。所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它記載著審計人員每天做什么、怎么做，反映出審計項目的運行軌跡，其內容應包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數量，審計人員的專業判斷和查證結果，其他需要記錄的情況。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管，審計結束交相應質量控制人員保管。通過檢查審計日記，審計質量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為其界定審計責任，評價個人業績提供依據。
4.在現場審計結束后，要加強對審計報告的質量控制。審計報告是內部審計活動的最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在現場審計結束階段，應對實施過程取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據整理得來的證據，寫出真實、合理、恰當的審計報告。在報告出臺前，內部審計質量控制部門應對審計報告的結論和事實依據進行復核，確保審計報告結論的真實、完整、準確。
5.要建立全項目的多級復核制度。隨著內部審計范圍、內容的不斷拓寬，審計對象日趨復雜，審計質量控制難度加大，建立建全項目復核制度就更顯重要。要建立多級復核機制，在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，有條件的還應設置專人或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。內部審計質量控制部門或人員要對審計方案確定的具體審計目標是否實現、審計步驟和方法是否執行、事實是否清楚、審計證據是否充分、審計結論是否恰當等進行復核。在開展復核工作時，復核人員要有大局意識和整體意識，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復核工作力度。內部審計機構負責人要對工作的完成情況進行指導、監督和復核，采取適當措施，保證審計質量，提高工作效率。
6.加強后續審計管理，提高企業管理水平。后續審計是審計機構為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。內審人員要對被審單位關于審計發現和建議的落實情況進行跟蹤，檢查整改情況，使審計成果轉化為生產力。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現。
五、利用現代技術手段是補充
隨著科學技術日新月異的發展，計算機輔助審計軟件已經比較成熟，社會上審計軟件已經很多，最典型的就是國家審計機關的AO系統，這類軟件能較好地滿足審計工作中對數據的采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，審計方法能由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向靈活多樣的數字加工技術方法發展，大大提高審計效率和質量。
為適應業務系統的變革，煙草行業內審工作也要盡早借力現代信息技術，需要大力推進計算機輔助審計軟件的研發推進速度，既要加速完善經濟責任審計子系統，更要抓緊研發其他子系統，建立、健全軟件中的法規庫建設，逐步實現審計工作管理和審計項目實施的電子化運用水平。
六、實行考核獎懲機制是保障
建立考核獎懲機制是促進審計機構、審計人員提升審計質量的重要保障措施。對審計機構的年度審計計劃安排的合理性、科學性及年末完成情況進行考核，可以有效提升審計機構的全面質量控制水平；對每個審計項目和參審審計人員進行考核，可以有效提升單個審計項目的質量控制水平；年度還可開展審計項目評優和審計人員的評優評先工作，對于優秀項目給予獎勵，對于優秀人員給予提薪、晉級等激勵措施，以激發審計人員的工作熱情，進而提升審計質量水平。
國企年度審計報告范文第4篇
關鍵詞：境外中企審計；審計實施方案；現場審計實施系統（AO）；內部控制
賓那有限公司是中國境內一家企業在印度尼西亞的子公司，主要業務是銷售自身的獨資子公司恰多礦業有限公司的鐵礦，同時有部分自營項目，即自行購入鎳礦、鐵礦等物品后賣給購買方。J會計師事務所在對其進行審計時，通盤考慮境外審計的特殊性以及該公司實際情況，高水平高質量完成了審計任務，其中比較有借鑒意義的做法有以下五點：
（1）境外中企審計需了解被審計單位實施的會計準則與國內準則差異，境外報表先進行準則轉換，將執行的所在地會計準則轉換為國內會計準則；還要熟悉被審計單位所在地域的稅收、金融、資本、行業環境特征，工作任務繁重，工作量大。因此J會計師事務所在編制審計實施方案時，在整體把控的大方針下，增強了業務針對性和人員協調調動機制：所謂業務針對性，就是設立了專業信息技術小組、專業法律支撐小組和專業的質量控制評價小組，他們在對賓那有限公司進行審計時各司其職，給審計項目提供全方位支持。人員協調調動機制，即忽略原本的公司內部審計專組劃分，人員按需分配，將所需重點人員重新組合，打破部門主義，根據審計項目事項需要，秉承“拿來主義”原則，建立最優審計聯合小組赴印度尼西亞審計。
（2）賓那有限公司信息技術應用和辦公自動化水平較高，自身及其與客戶往來業務中，財務會計數據眾多，存在許多信息勾稽關系，因此J會計師事務所通過創新審計技術方法，來達到提高效率，控制成本的目的。其中的突破口和關鍵就是深入推進審計信息化，充分利用現場審計實施系統（AO）。通過AO數據庫關聯篩選功能的應用，將賓那有限公司的財務信息與其他相關部門的信息同時導入系統，對多渠道數據信息進行檢索、關聯、比對、分析，提高審計綜合分析和評價判斷能力，使在手工條件下無法操作或者操作流程復雜的事項變得簡便易行。此次審計中，根據印尼政府礦產出口新規，對印尼的礦業企業從2012年5月6日起執行出口配額管理，J會計師事務所運用現場審計實施系統（AO），將印尼貿易部、財政部、能源礦產資源部、稅務部門、環保部門提供的數據信息備份還原，轉換為EXCEL文件輸出，比對賓那有限公司當年申請配額及當年實際出口情況，分析與印尼其他礦業企業的差異，并合理預測下一年度配額申請獲準額度。
（3）J會計師事務所重視心理研究在審計中的作用，審計人員能夠很好的把握被審計單位人員心態變化，進行有效溝通以實現審計目標。比如，開始階段被審計單位相關人員會比較配合，進展中又會出現厭煩、隱瞞、推脫等情緒，結束階段更多的是急切和松懈。把握住被審計單位相關人員心態，區別運用溝通技巧，能夠達到事半功倍的效果。J會計師事務所目前有兩名員工擁有國際注冊心理咨詢師資格，在境外審計中，他們發揮了意想不到的重大作用。在賓那有限公司審計項目中，其中一名注冊會計師便發揮心理導向方面的優勢，成功探析出一條制約審計進展的因素：賓那有限公司2012年勘探了兩個項目-新西蘭項目、北領地項目，前期勘探費用已入賬，其中新西蘭項目前景很好，據悉新西蘭項目鐵礦質量好且易開采，預計成本與售價可知，收益相當可觀，2013年可能有進一步的開發投入和開采投入，次項發現成功推進了審計進程和審計效果的實現。
（4）對于境外企業，審計有其特殊性，其中一方面便是除J事務所對其進行審計外，賓那有限公司還會聘請當地事務所出具當地的審計報告。這樣的話有些工作就可以進行聯合，共享成果。J會計師事務所會首先實施風險評估程序，對重大錯報識別、評估，對于非重大錯報領域的審計程序取證就會與當地聘請的事務所—德勤會計師事務所進行溝通，盡可能利用德勤已做過的工作，避免了重復審計，也降低了被審計單位重復工作產生厭煩情緒的可能性。鑒于德勤已執行過銀行存款函證程序，考慮當地嚴格的監管環境以及此項程序不易作假，J事務所決定不再詢證一次，可以充分利用德勤的工作，項目組在現場收到了企業提供的銀行回函原件（銀行同時寄給德勤和賓那有限公司，故該公司有原件）。這樣，借鑒利用已有成果滿足了境外審計必須短時間內完成規定的審計事項的要求，保證審計質量的基礎上，提高了審計效率。
（5）J會計師事務所在開展境外業務時，極力通過拓展服務層面、完善服務質量，從而贏得好評，來樹立國內會計師事務所的國際形象，進而達到開拓國際市場的終極目標。一方面，分析賓那有限公司年度經營業績完成情況，雖然該公司2012年度超額完成經濟考核指標，但還有改進提升空間，J會計師事務所有針對性的提出幾點建設性意見供賓那有限公司參考。另一方面，根據審計過程中發現的內部控制問題及需要提請該公司關注的重大事項而提交了管理建議書。賓那有限公司2012年末剛剛建立了《內部審計工作制度》，2013年初指定了專門內部審計人員及審計委員會人員，但是尚未開展內部審計工作。J會計師事務所對其《內部審計工作制度》進行了補充改進，并建議盡快實施。J會計師事務所精益求精地提供增值服務、提升服務水平，是為了改變國內事務所境外業務總體上數量較少并且以審計鑒證為主的低層次業務的現狀，以期開拓境外新的業務增長點，成功向開展諸如戰略管理咨詢、業務技術支持、內部控制設計等高層業務過渡。（作者單位：河北大學管理學院）
參考文獻：
國企年度審計報告范文第5篇
證券市場建立十多年來，為配合國有的改革和，證券監管部門進行了許多有益探索。1998年以前證券監管部門允許國有企業或國有控股企業在改制為股份有限公司時就可以申請股票發行上市，并且其前三年的業績可連續。但是由于國有企業的特殊性，大多國有或國有控股企業并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關聯的經營性或非經營性資產進行剝離，否則，公司往往難以達到發行股票的條件。
為達到上市條件，這些模擬編報的財務信息就需要作為股份公司發行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)報表的組成部分，在經過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發行上市的關鍵問題之一。遺憾的是，直到現在，監管部門未制定出相關的編報指南和審計準則，導致證券市場在公司首次發行股票時，財務信息的編制與披露方面缺乏規范，財務信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關。
為配合國有或國有控股企業扭虧為盈，1997年以來，證券監管部門允許上市公司二次發行股票(以下簡稱“增發”)。問題是，在試點的六家紡織企業中，有些上市公司財務報表是虧損的，但公司也成功增發了，這似乎與《公司法》規定的公司發行股票的條件之一是公司連續三年盈利的規定不合。但是，這些公司在二次發行前，大多進行了規模較大資產重組，證監會實際上是默許上市公司按重組后的架構模擬編報財務信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準。上市公司進行大比例的資產重組后如何編報財務信息，監管部門未制定相關的指南，結果是首批六家公司增發時所公布的會計報表的編報標準存在較大的差異。由于缺乏編報標準，監管部門個人、上市公司和中介機構意見相當不一致。這就導致，對于進行過大比例資產重組的公司，二次發行時的財務信息的編制和披露較不規范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務情況。
另外，上市公司發生大規模的購并時，如何編制和披露財務信息也未有相關的規定。有些公司發生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發生在不同的年度、不同的公司其財務信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發生購并時，如何通過財務信息的編制和披露來反映事項的程度，從而為投資者提供有用的信息，監管部門尚缺乏編報的指南。
但是，在缺乏首次發行財務信息編報指南和相應的審計準則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發生大比例資產重組或購并的公司，也編報了模擬財務信息，并作為二次發行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發是離不開模擬編報的財務信息的。本文擬結合與模擬編報財務信息有關的問題，談一談個人的認識，同時對證監會的《首次公開發行股票公司申報財務報表剝離調整指導意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財務信息的含義
何為模擬財務信息，有關文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務信息是相對于歷史財務信息而言的。美國SEC在其Regulation S-X Article 11 中提到模擬財務信息(pro forma financial information)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發生，對歷史財務報表產生影響。模擬財務信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務信息的編制和報告制定了詳細的指南。
我們認為，模擬財務信息可以這樣來定義：假定公司現在的架構在報告期初已存在且無轉變，按報告期各年實際存在的公司各構成實體，按公司現在執行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務信息。這個定義可解釋為：
1.模擬財務信息不是主要財務報表，僅僅是對財務報表的一種補充；既可以是申報財務信息的一部分，也可以作為歷史財務信息的注釋。
2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產或業務產生的業績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業務是直接面向市場的，則原來的數據直接作為財務數據的來源；若當時是內部結轉的，則根據生產數量或勞務數量，按當時的市場價格模擬作為財務數據的來源；若當時的資產未能產生活動，則沒有可以作為財務數據的來源的業務。若在改組為股份公司前發生了資產剝離、資產重組，可以按剝離和重組后的架構來編制以前的報表；若上市公司發生了兼并、收購、大比例的資產置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構來編制以前的會計報表。
3.架構的假定應該包括公司的結構、資產情況、業務情況、執行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執行《會計制度》，若實際不是，應按該會計制度進行歸口調整。
4.模擬財務信息編報所覆蓋的期間各國規定的不一樣，我國一般指二年。首次發行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報財務信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的進行加工，使擬上市公司三年又一期財務信息在一致性的基礎上進行表述，為投資者狀況下的財務狀況和經營成果及未來一年盈利預測數據的需要提供相關的信息。我們知道，財務信息的質量特征除了強調信息的可靠性外，信息的相關性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務信息，才可預測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務信息編報指南時，我們更應該強調的是信息的相關性這一質量特征，而不是可靠性。
三、需要編報模擬財務信息的情況
財務信息的編報是有成本的。只有在編報財務信息預期收益大于編報成本的情況下，財務信息的編報才有意義。根據這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務信息。
在我國，編報模擬財務信息雖然沒有統一的規定，但歸結證券市場發生的各種案例，需要編報模擬財務信息的條件應包括：1.在發生吸收合并時，要編制模擬財務信息。現在上市公司在發生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關規定。2.在首次發行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發行，包括：①對原企業的非經營性資產或非相關的經營性資產和相關負債、損益剝離后，以一部分經營性資產設立股份公司，則這部分經營性資產和業務對應的前兩年的業績可模擬計算； ②幾個發起人以經營性資產出資(包括股權)，則這些投入的個別資產和對應業務的經營業績也可以相加，作為股份公司前兩年的業績。對于有限責任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業績可模擬計算。3.上市公司發生重大的購買或出售資產的行為，且購買或出售的資產占上市公司總資產70%以上，其重組前的業績可模擬計算。
綜上所述，我們認為，由于企業上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務信息，應視情況而定：
1.考慮到編報財務信息的成本和對信息的程度，規定重要性的定量指標就很重要。美國SEC規定的相對重要程度是50%。我國對重大資產重組的重大是指對總資產、凈資產或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產的價款而言。在購買或出售資產占最近一期經審計的總資產的70%，還可以模擬計算業績，其余沒有規定。我們認為，對重要性指標不要硬性規定，要根據具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標。
2.上市公司在收購或合并其他企業時，以及發生大比例資產剝離、出售或置換時，應編報模擬的財務信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發的需求時編報。
3.有限責任公司整體變更為股份有限公司時，應對其前兩年報表按現行會計政策進行追溯調整，并作為申報會計報表的一部分。
4.非國有首次發行時，只要規范改制我們認為也可按照改制方案模擬其前兩年的業績。
5.編報模擬財務信息的角度應是投資者，而不是監管部門的需要。模擬財務信息是為投資者的需要而編制的，因而應強調信息的可比性，監管部門應根據投資者的需要制定編報。現在，往往是根據監管部門的意見來編報模擬財務信息，比較強調可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關的財務信息。
四、模擬財務信息編報所覆蓋的期間及何時編制
由于模擬財務信息是假定資產重組交易在早些時候發生從而對財務信息所產生的，因而必須確定模擬財務信息編報所覆蓋交易發生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規定：在編制模擬利潤表時，可采用財務預測，所覆蓋的日期至少應該包括從交易預計完成日期開始的12個月。
在我國，由于《公司法》規定公司發行股票的條件之一是公司連續三年盈利，所以三年應該是規定的限制條件。證監會規定公司必須改制為規范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產剝離或資產置換后的公司架構為基礎，模擬編報前兩年的財務信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準日的資產負債表，可以基本看出合并后公司的財務狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的，歷史信息就會有預測價值。上市公司發生大比例置換、收購或出售資產時，監管部門并未要求編制模擬財務信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發新股的申請，其重組前的業績可以模擬計算。所以，上市公司發生大比例置、換收購或出售資產時，可以模擬編報二個會計年度的財務信息。
信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務信息也是應該考慮和解決的。對于公司的改制，應根據改組的方案來編報模擬財務信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應模擬編報生效當日的合并財務信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應該對合并發生年度以前三年的報表進行追溯調整，并公告。上市公司發生大比例置換、收購或出售資產時，應在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務信息，并公告。
五、編制模擬財務信息所采用的方式
以美國SEC規定的條例為例，模擬財務信息由引言、簡化的模擬資產負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務信息的目的加以說明，注釋應該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設與相關的數據。模擬財務信息是對歷史財務報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務預測，并要求計算模擬的每股收益。
我國以IPO為例，模擬財務信息的編報是在公開發行股票公司信息披露的與格式第9號中規定的(一直未公開過，被最近的指導意見所代替)，內容可歸納為：
1.模擬會計報表作為報告期歷史財務報表的一部分(但本身在報告期發生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財務信息包括資產負債表、利潤表和注釋。只需要編制設立日的資產負債表，要編制設立日前兩年的利潤表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產和方式，模擬會計報表編制的基準、依據等；以實際發生的交易或事項為依據，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎。
4.不可采用預測信息。
5.要按《企業會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執行《企業會計制度》，追溯調整原會計報表。
6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當的會計調整。
7.編制設立前各會計期間財務報表時，應以改制方案為依據，對設立前原企業的資產、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內各會計期間或時點采用的剝離調整方法應保持一致。若是多個經營實體發起設立股份公司，則各經營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調整方法應保持一致，各經營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。
8.以模擬財務信息每股收益、凈資產收益率等指標。
六、模擬財務信息編制的具體原理與
對于如何編制模擬財務信息，美國SEC規定，要以計劃或完成的資產重組交易為基礎，對交易發生前的財務報表進行追溯調整或合并后編制。在編制時，具體的規定較為彈性，以使模擬信息能適應于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性持續性影響要加以明顯區分，并將一次性影響項目(中止經營、非常項目和政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監會了IPO的指導意見。對上市公司發生大比例資產重組、吸收合并的情況尚未有具體規定，但公司會比照指導意見執行。針對該指導意見，我們認為，IPO時，模擬財務信息編報需要討論的幾點是：
1.對于模擬財務信息的編報，我們必須強調信息的相關性，而不是信息的可靠性。該指導意見非常強調信息的可靠性，會導致信息的相關性減弱，甚至不可比。比如，由內部產品或勞務轉移所形成的部分，原會計核算中采用內部價格計量的，應以報告期實際內部價格為基礎。這種規定導致的結果是，為了強調信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標準，改制后的公司收入的計量以市價為基礎，而改制前基本上以成本為計量基礎，這樣，編報的各年度的財務信息就不可比。實際工作中，企業制定的內部價格，往往未考慮管理費用，有的企業的內部價格甚至彌補不 了費用，也不是真實的內部價格。我們認為，模擬財務信息是在假定一定基礎上編制出來的，改制前二年的收入應比照同期產品或勞務的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應在成本的基礎上，加上適當的毛利。再如，按指導意見，設立股份公司時債權人承諾放棄債權或債轉股的，劃分財務費用時，不應追溯調整股份公司設立以前年度已入賬的相關財務費用。按這種規定來編制三年的會計報表，對財務費用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報告期發生了重大資產置換，股份公司應以置換后的架構重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務信息。指導意見的做法是，在發生重大資產置換時，還是按原來的方案編報財務信息。對于首次發行IPO來說，若在報告期發生重大資產置換，則三年的財務信息不是在同一資產和業務的基礎上編報的，披露的信息不是在同一資產和業務產生的，因而反映不了實質。所以，根據重組后的架構編制的財務信息不能作為備考的財務信息，而應該作為歷史財務報表的一部分。
3.在報告期發生吸收合并或控股合并時，要區分支付方式，選擇合并基準日前各會計期間應按合并后或合并前公司架構編制。在發生吸收合并或控股合并，并以現金方式購受企業的情況下，上市改組企業的會計報表應包括自合并日起被購企業的經營成果。在以換股方式購受企業，上市改組企業整個報告期內應包括被購企業的經營成果。但是，對被購企業于合并日之前的資產負債表則不應作模擬性調整，因為審計基準日的資產負債表已為投資者提供了最為有用的財務狀況信息。
4.對于我國企業存在特殊性的地方，在模擬編報財務信息時要有所考慮。如，原企業免費使用的土地、商標、專利權等，在模擬編報財務信息時，應假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。
七、模擬財務信息的審計
模擬財務信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準則委員會了題為“模擬財務信息的報告”的鑒證準則(Reporting on Pro Forma Financial Information)。鑒證準則的無疑為模擬財務信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業務時必須遵循的標準。必須注意的是，這一鑒證準則并不適用于按會計準則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發表審計意見，其遵循的標準仍是審計準則。
在我國，模擬財務信息被當作財務信息來看待，需要按歷史財務信息的要求進行審計，這就引發了一系列：
1.我國尚無模擬財務信息的審計準則。與美國不同，我國的審計準則覆蓋了所有的業務范圍。但實際上，注冊師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發時)，在審計報告中表述的是“按照《注冊會計師獨立審計準則》”進行的。但實際上，的審計準則并未規范模擬財務信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規定的滿意證據，從而發表無保留意見的審計報告的。
