稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度

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稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度

2007年5月中注協(xié)印發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）?！兑庖?jiàn)》指出，要重點(diǎn)扶持國(guó)內(nèi)10家左右具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能夠跨國(guó)經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型國(guó)際化會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)發(fā)展培育 100 家左右具有一定規(guī)模、能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所?！兑庖?jiàn)》的提出為我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，迫切需要構(gòu)建一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系。完善內(nèi)部控制不僅是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要保證，也是我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展先后經(jīng)歷了恢復(fù)期、發(fā)展期、改制創(chuàng)新期、壯大期。2000年為了適應(yīng)審計(jì)需求的提高，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開(kāi)了一場(chǎng)上規(guī)模、上水平的合并浪潮，形成了一批規(guī)模大、綜合實(shí)力強(qiáng)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。按照年收入、總資產(chǎn)、客戶(hù)規(guī)模及數(shù)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等指標(biāo)可以將我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分成三類(lèi)：全國(guó)性的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地區(qū)性的中等會(huì)計(jì)師事務(wù)所、限于某個(gè)城市甚至某個(gè)城市特定區(qū)域的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本文所研究的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅具有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般共性，也有自身特性。

（一）客戶(hù)綜合實(shí)力強(qiáng)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大、專(zhuān)業(yè)人才匯集等優(yōu)勢(shì)決定了其客戶(hù)的數(shù)量和質(zhì)量。目前國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要面向滬深兩市上市公司、境外上市公司、大型央企等。

（二）提供業(yè)務(wù)范圍廣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不僅局限在傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，稅務(wù)、咨詢(xún)、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)也逐漸增多。就目前市場(chǎng)劃分來(lái)看，會(huì)計(jì)服務(wù)主要被小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)公司承擔(dān)，這項(xiàng)服務(wù)的特點(diǎn)是勞動(dòng)力成本廉價(jià)、收費(fèi)水平低、對(duì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)要求低。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)籌劃、管理咨詢(xún)、內(nèi)部控制等方面具有絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可以滿(mǎn)足我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)、上市公司、跨國(guó)公司業(yè)務(wù)拓展、國(guó)際化戰(zhàn)略的經(jīng)營(yíng)需要。

（三）經(jīng)營(yíng)范圍廣、人員職業(yè)素質(zhì)高。全國(guó)性的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍一般不局限于其注冊(cè)所在的省、市，而是遍及全國(guó)各地。為進(jìn)一步發(fā)展成為能夠跨國(guó)經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型國(guó)際化會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所正進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍到香港、臺(tái)灣地區(qū)及周邊亞洲國(guó)家。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師（ACCA）、注冊(cè)稅務(wù)師（CTA）、資產(chǎn)評(píng)估師（CPV）等資質(zhì)的員工數(shù)量較多，且具備較高的執(zhí)業(yè)能力和豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

二、我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有一個(gè)整體框架，缺乏具體實(shí)施內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量沒(méi)有起到有效的監(jiān)督和約束作用。具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境落后。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，大多數(shù)事務(wù)所內(nèi)部還沒(méi)有自上而下形成良好的企業(yè)文化氛圍，無(wú)法為內(nèi)部控制實(shí)施提供環(huán)境支持。究其原因，一是在“做大做強(qiáng)”事務(wù)所合并浪潮中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然形式上完成合并，但實(shí)質(zhì)上還沒(méi)有形成統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)理念和合并后統(tǒng)一的企業(yè)文化。事務(wù)所各分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目組繼續(xù)沿用原來(lái)的工作思路和質(zhì)量控制要求開(kāi)展業(yè)務(wù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全事務(wù)所的統(tǒng)一控制。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有“資合”與“人合”的職業(yè)特征，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東（合伙人）雖然具有較為豐富的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，但是缺少企業(yè)實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)和管理理念，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施缺少領(lǐng)導(dǎo)支持。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。2008年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后，無(wú)論是在實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域還是學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施一直缺乏系統(tǒng)化探索。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制規(guī)章制度過(guò)于原則化，內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。只有明確定義會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)，有效界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制邊界，才能更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為社會(huì)公眾提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展以及社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中面臨管理任務(wù)大、業(yè)務(wù)量多、審計(jì)時(shí)間短、成本限制等多重問(wèn)題。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)不到位甚至流于形式，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（四）信息溝通不暢。信息溝通與分享是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺少良好的溝通及反饋機(jī)制，即使內(nèi)部控制規(guī)范、設(shè)計(jì)恰當(dāng)也無(wú)法保證事務(wù)所內(nèi)部控制持續(xù)而有效的運(yùn)行。特別是合并重組后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，在各地?fù)碛蟹种C(jī)構(gòu)和客戶(hù)，但是關(guān)于經(jīng)營(yíng)理念、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度、人事管理制度等方面缺乏深入的探討交流。這大大降低了事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率，增加了內(nèi)部控制成本，無(wú)法及時(shí)反饋并改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞。

三、完善我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建議

（一）加快事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制，而采用合伙制的很少。合伙制（包括有限合伙制）已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國(guó)廣泛采用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。有限責(zé)任制使事務(wù)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不必為出資額以外的私人財(cái)產(chǎn)擔(dān)心。這種有限責(zé)任弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的制約。“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1995年就已完成向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的負(fù)債，有過(guò)錯(cuò)的合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任。這迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循工作流程，本著應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）統(tǒng)一理念，樹(shù)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展需要依靠統(tǒng)一的服務(wù)理念和良好的品牌信譽(yù)。合并后的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先需要擁有一致的內(nèi)部控制理念，形成一種無(wú)形的力量約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的行為，提高員工對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的責(zé)任感和工作效率，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高客戶(hù)的滿(mǎn)意度和忠誠(chéng)度。良好的控制環(huán)境也是有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所上到管理層下到普通員工都應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，自愿參與到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施與維護(hù)中。

（三）完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各自職責(zé)。有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置合伙人會(huì)議作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)落實(shí)保障合伙人會(huì)議的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和職權(quán)行使。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙協(xié)議中明確合伙人應(yīng)享有的權(quán)利及其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)主任會(huì)計(jì)師并約定主任會(huì)計(jì)師的任職條件、任職期限、任免程序和職責(zé)權(quán)限。主任會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有突出的領(lǐng)導(dǎo)能力和專(zhuān)業(yè)能力，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部產(chǎn)生影響力和號(hào)召力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，監(jiān)督是必要環(huán)節(jié)，貫穿于事務(wù)所內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)之中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定相應(yīng)的規(guī)章制度保證全體員工遵守制度要求，監(jiān)督活動(dòng)按時(shí)有序開(kāi)展，監(jiān)督結(jié)果得到及時(shí)反饋，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，及時(shí)糾正內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差。

（五）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。第一，審慎承接業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，防止客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。事務(wù)所應(yīng)委派經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)洽談業(yè)務(wù)，必要時(shí)成立專(zhuān)家小組對(duì)新客戶(hù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；提前了解客戶(hù)及其項(xiàng)目情況，關(guān)注客戶(hù)的一些特殊事項(xiàng)，盡量將風(fēng)險(xiǎn)化解在簽約之前。第二，遵守審計(jì)業(yè)務(wù)流程，合理分配資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、難度及風(fēng)險(xiǎn)大小，綜合考慮項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，即項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師逐級(jí)復(fù)核。第三，建立一套科學(xué)的業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)審并將評(píng)審結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制緊密聯(lián)系，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性，以全面提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文第2篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所　現(xiàn)狀　對(duì)策

一、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部存在的現(xiàn)狀

1.角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)門(mén)檻的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對(duì)外統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。

2.運(yùn)作機(jī)制沒(méi)有相應(yīng)建立和完善。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相適應(yīng)的新經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解決的問(wèn)題。

3.執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。

產(chǎn)生上述問(wèn)題材的原因分析：

(1)審計(jì)客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客體的復(fù)雜性，增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見(jiàn)的難度，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)客觀原因。其中，審計(jì)客體而臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變與非經(jīng)濟(jì)因素的干擾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類(lèi)型、工具不斷變化，如企業(yè)購(gòu)并、非貨幣易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。

(2)現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，尚未有完整的方法體系來(lái)防范和化解因舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯(cuò)存在的可能性。

(3)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制不健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的“短期化”行為，沒(méi)有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)及品牌意識(shí)，不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動(dòng)保持其審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策

1.開(kāi)展多元化的經(jīng)營(yíng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放和發(fā)展的客觀需要。會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放后，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢(shì)，開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)品種，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力的戰(zhàn)略選擇。

（1）保持會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，是中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期、主要的服務(wù)項(xiàng)目。

（2）發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。我國(guó)稅收征管正處于從無(wú)序到有序的過(guò)渡，企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)時(shí)也需要專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)服務(wù)，因此積極開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)與業(yè)務(wù)，也將為事務(wù)所提供可觀的收入來(lái)源。

（3）拓展咨詢(xún)服務(wù)。企業(yè)的生存不只在于依賴(lài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督，而要對(duì)管理進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)作出可靠的預(yù)測(cè)和決策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮市場(chǎng)熟悉的優(yōu)勢(shì)，向企業(yè)提供投資咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、人力資源咨詢(xún)等咨詢(xún)服務(wù)，將會(huì)受到越來(lái)越多的重視。

2.狠抓質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線(xiàn)。強(qiáng)化質(zhì)量控制并不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)承接上，應(yīng)保證由事務(wù)所統(tǒng)一對(duì)外承接業(yè)務(wù)，避免由具體執(zhí)業(yè)人員自己承攬業(yè)務(wù)、自行商談收費(fèi)并承辦業(yè)務(wù)情況的發(fā)生。在具體實(shí)施審計(jì)程序中，建立起外勤工作的管理制度，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，進(jìn)一步強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)的三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)各級(jí)復(fù)核的程序和內(nèi)容作出具體規(guī)定，復(fù)核人必須簽署復(fù)核意見(jiàn)。建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對(duì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章以及分發(fā)使用要作出具體的規(guī)定，以有效地防范執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，保障執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷提高，推動(dòng)事務(wù)所的穩(wěn)步、長(zhǎng)足發(fā)展。

3.建立人才培養(yǎng)引進(jìn)機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，根本上取決于其擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量多少和質(zhì)量高低。因此，事務(wù)所一方面要積極招聘優(yōu)秀的人才進(jìn)入事務(wù)所，尤其應(yīng)該吸收年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，調(diào)整事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡和人才結(jié)構(gòu)，給事務(wù)所注入新的血液。同時(shí)，為適應(yīng)拓展業(yè)務(wù)范圍的需要，事務(wù)所還應(yīng)廣泛吸納注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師、律師等多種人才。另一方面，事務(wù)所應(yīng)盡快更新完善現(xiàn)有員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)及崗位技能培訓(xùn)，特別要對(duì)有潛力的人員加緊培訓(xùn)，使其盡快通過(guò)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為拓展海外業(yè)務(wù)打基礎(chǔ)。要堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方針，與國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司廣泛開(kāi)展項(xiàng)目、培訓(xùn)合作，選派人員到國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)鍛煉，邀請(qǐng)境外優(yōu)秀培訓(xùn)專(zhuān)家來(lái)傳授經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，通過(guò)多種方式培育出一批具有國(guó)際水準(zhǔn)的從業(yè)人員。

參考文獻(xiàn)：

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文第3篇

稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)①。目前，稅務(wù)行業(yè)在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)的產(chǎn)值占到國(guó)民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國(guó)，稅收咨詢(xún)業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬(wàn)多人。我國(guó)的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，都有著積極的意義。

一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

（一）實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法

稅務(wù)屬于委托的一種，具有的一般共性。我國(guó)對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國(guó)；以及混合模式，其典型代表是美國(guó)③。如日本，實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過(guò)制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱(chēng)為稅理士，規(guī)定只有律師、會(huì)計(jì)師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行，彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進(jìn)行，形成了卓有成效的制約機(jī)制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外，美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)的香港，也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

（二）稅務(wù)制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務(wù)部門(mén)的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長(zhǎng)期以來(lái)存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門(mén)的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng)，它介入稅收事務(wù)，就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí)，隨著稅法的完善，為了保證門(mén)類(lèi)繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶，并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來(lái)由稅務(wù)部門(mén)擔(dān)負(fù)的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來(lái)承擔(dān)，納稅人由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

三是發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國(guó)投資而對(duì)我國(guó)的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國(guó)向外國(guó)投資需要了解和熟悉外國(guó)的稅收法律，這就更需要精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國(guó)家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國(guó)際慣例接軌。

二、我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)相比，我國(guó)稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)不旺，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

（二）稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過(guò)小，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿(mǎn)意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開(kāi)辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒(méi)有資格，聘用的人員也大多沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)業(yè)無(wú)論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國(guó)家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國(guó)加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）稅務(wù)定位不清，人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng)：稅務(wù)咨詢(xún)、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為，必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)，按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來(lái)，對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī)，但是，我們可以看到，這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門(mén)之間，在某種程度上還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱(chēng)作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù)，被人稱(chēng)為21世紀(jì)的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，在國(guó)外很早就已出現(xiàn)。現(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢(xún)業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開(kāi)支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體，它無(wú)權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來(lái)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào)，各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

論文我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀及幾點(diǎn)思考來(lái)自

（四）稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門(mén)確認(rèn)批準(zhǔn)，所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國(guó)國(guó)情而言，具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺，因此，國(guó)家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過(guò)稅務(wù)工作，進(jìn)行過(guò)稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明，履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來(lái)辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒(méi)有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面，沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；有的部門(mén)，在人前來(lái)辦理涉稅事宜時(shí)，不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記，而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國(guó)稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

目前稅務(wù)所存在問(wèn)題嚴(yán)重制約了我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開(kāi)放，如何應(yīng)對(duì)外來(lái)的挑戰(zhàn)，也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問(wèn)題。因此，必須采取措施完善我國(guó)的稅務(wù)制度，使之更加適應(yīng)時(shí)代需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

（一）要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)，合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸，這是世界各國(guó)的共識(shí)。在稅務(wù)中，稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系，為納稅人提供有償服務(wù)，但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì)，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè)，恢復(fù)其本來(lái)面目，改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念，以贏得人們的信任。同時(shí)，在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

（二）要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

目前我國(guó)有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門(mén)規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒(méi)有法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

（三）要實(shí)行依法治稅，完善我國(guó)稅法體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國(guó)稅收法律體系尚不健全，稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián)，甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以，完善我國(guó)稅收法律體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)行依法治稅，有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是完善納稅申報(bào)制度，將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

（四）要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國(guó)家零保護(hù)的情況下，稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國(guó)稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

「注釋

①《稅務(wù)試行辦法》。

②《中華人民共和國(guó)民法通則》第六十三條。

③引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版1995年版，第16頁(yè)。

④引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

⑤引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

⑥引自劉劍文《國(guó)際所得稅法研究》中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版。

⑦引自葉青主編《德國(guó)財(cái)政稅收政策研究》。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2000年版。

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文第4篇

一、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護(hù)行業(yè)秩序

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場(chǎng)壁壘；加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門(mén)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。二是強(qiáng)化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信。行業(yè)自律不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會(huì)自身的自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)學(xué)會(huì)按審計(jì)準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機(jī)制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)成本；建立對(duì)信息使用人的民事賠償機(jī)制，事務(wù)所一旦提供虛假審計(jì)報(bào)告信息，對(duì)信息使用人造成嚴(yán)重?fù)p失，要使其對(duì)信息使用人作出經(jīng)濟(jì)賠償。在這方面，我國(guó)已有首例判賠案例，2006年7月31日對(duì)曾引起證券市場(chǎng)軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開(kāi)了好頭，在實(shí)際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將這一機(jī)制真正推行實(shí)施，以此杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，嚴(yán)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項(xiàng)目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和管理制度，增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠(chéng)信典型，發(fā)揮典型示范帶動(dòng)作用，宣傳行業(yè)核心價(jià)值理念和社會(huì)功能，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)同。五是繼續(xù)實(shí)行防偽標(biāo)識(shí)制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，維護(hù)各市場(chǎng)主體利益。改進(jìn)和完善防偽標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開(kāi)展和報(bào)告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價(jià)、低價(jià)收費(fèi)造成的審計(jì)程序嚴(yán)重缺失所帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來(lái)進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)工作中的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在。對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨(dú)大，有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性，避免經(jīng)營(yíng)決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計(jì)能力，提升審計(jì)水平。同時(shí)有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問(wèn)題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，也體現(xiàn)了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。原永安國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)上百年的積淀，建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬(wàn)員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識(shí)建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對(duì)事務(wù)所文化建設(shè)還沒(méi)有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，建設(shè)各具特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化。

三、改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托方式

一是對(duì)公司制企業(yè)，全面引入和完善獨(dú)立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計(jì)委員會(huì)，代表所有者來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘及報(bào)酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。獨(dú)立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨(dú)立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范運(yùn)作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計(jì)委員會(huì)，在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重任。這種制度安排，使審計(jì)關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計(jì)人與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實(shí)性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運(yùn)作方面有著重要意義。二是對(duì)非公司制企業(yè)，實(shí)行外部首位審計(jì)信息使用人委托制度。對(duì)非公司制企業(yè)，可由外部首位審計(jì)信息使用人決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘和報(bào)酬等事宜，審計(jì)費(fèi)用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審閱，由主管財(cái)政部門(mén)擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計(jì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計(jì)，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他國(guó)家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，可以以審計(jì)費(fèi)、審閱費(fèi)、檢查費(fèi)、審核費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、鑒定費(fèi)等名義從被審計(jì)單位收取。這種審計(jì)委托人的改變，使審計(jì)關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計(jì)的獨(dú)立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保護(hù)所有審計(jì)信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說(shuō)是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)行政府購(gòu)買(mǎi)。所謂“政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)”，就是“政府花錢(qián)買(mǎi)服務(wù)”，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費(fèi)。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對(duì)指定單位提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費(fèi)。在整個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，對(duì)被服務(wù)單位配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；政府部門(mén)作為委托方，支付服務(wù)費(fèi)。這種委托方（付費(fèi)方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨(dú)立。同時(shí)，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會(huì)組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購(gòu)買(mǎi)已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購(gòu)買(mǎi)會(huì)得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理

應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專(zhuān)、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢(shì)，可以將事務(wù)所劃分為三類(lèi)，即A類(lèi)（大型事務(wù)所），B類(lèi)（中型事務(wù)所），C類(lèi)（小微型事務(wù)所）三類(lèi)，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國(guó)企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類(lèi)所。這類(lèi)事務(wù)所主要承做驗(yàn)資，記賬以及小型企業(yè)的審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢(xún)服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)一般在10人以下。這類(lèi)事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過(guò)分級(jí)分類(lèi)管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速升級(jí)，以達(dá)到分級(jí)分類(lèi)管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會(huì)的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門(mén)出臺(tái)各類(lèi)財(cái)稅支持和獎(jiǎng)勵(lì)措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開(kāi)展對(duì)新業(yè)務(wù)的類(lèi)型執(zhí)業(yè)要求和開(kāi)發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極組織開(kāi)展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，通過(guò)分類(lèi)試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破整體推進(jìn)。針對(duì)性地開(kāi)展專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點(diǎn)及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹(shù)立營(yíng)銷(xiāo)理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所應(yīng)積極開(kāi)展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專(zhuān)業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開(kāi)發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于偏重會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)等知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過(guò)與有關(guān)院校的合作，開(kāi)展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

六、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范控制

由于審計(jì)方法的局限性及各方面因素的影響與制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)很難對(duì)企業(yè)做出客觀、公允的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)有的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？梢?jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告十分關(guān)注，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人僅為社會(huì)公眾這一事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的責(zé)任重大。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)而給報(bào)表使用人帶來(lái)?yè)p失，其相應(yīng)的法律責(zé)任要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。因此，無(wú)論對(duì)于審計(jì)理論、審計(jì)工作本身還是審計(jì)報(bào)告使用者，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制都具有十分重要的意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)環(huán)境因素

1.法律法規(guī)不健全。雖然我國(guó)在法制建設(shè)方面一直不懈努力并取得了不少成績(jī)，但總體來(lái)說(shuō)當(dāng)前我國(guó)的法律制度尚處于逐步健全和完善之中，在一些方面存在缺陷與不足之處。原已出臺(tái)的一些法律制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速轉(zhuǎn)變的要求，有待修訂和完善。目前我國(guó)已頒布了28項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，10項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和5項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計(jì)理論，位于國(guó)際先列。但是，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中容易過(guò)多關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等書(shū)面材料，而忽略了理論與實(shí)際的結(jié)合，沒(méi)能按最新的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的實(shí)施要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、全面分析，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，思考不夠周全，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管措施不當(dāng)。目前，我國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)實(shí)施監(jiān)管的部門(mén)很多，如財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)、工商和行業(yè)協(xié)會(huì)等，但各機(jī)構(gòu)的聯(lián)系不多，很難有效使用寶貴的信息來(lái)源，監(jiān)查管理的作用不明顯。自新準(zhǔn)則以來(lái)，審計(jì)人員在審計(jì)中仍未能完全按照新準(zhǔn)則的要求落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，項(xiàng)目監(jiān)察不到位，審計(jì)人員數(shù)量少，力度不夠，難以深入檢查。除此之外，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位審計(jì)責(zé)任的落實(shí)處理不當(dāng)，處罰的力度也不大，很難起到實(shí)際作用。而且，我國(guó)在相關(guān)法律中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也缺乏清晰的界定。

（二）被審計(jì)單位內(nèi)部因素

1.公司管理層舞弊問(wèn)題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)包括：（1）為達(dá)成市場(chǎng)預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。被審計(jì)單位管理層造假是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟(jì)利益或其他需要，使用多種方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，且其手段日趨變化升級(jí)，以致有時(shí)難以識(shí)別。審計(jì)人員如果沒(méi)能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益就會(huì)受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中，主要依據(jù)上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿等信息，當(dāng)上市公司提交虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其在會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會(huì)更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。

2.公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不夠良好，會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，甚者還會(huì)使得企業(yè)不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，失去競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)際上，正是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒(méi)有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒(méi)能很好的分離，導(dǎo)致了審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。在這種情況下，審計(jì)人員的聘用雖然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但最后決定是否聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其實(shí)還是上市公司的管理者。這樣一來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性就會(huì)受到很大程度的影響，這顯然違背了審計(jì)的委托人與被審計(jì)者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成制約與控制，嚴(yán)重限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，甚至使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中處于“聽(tīng)命于人”的從屬狀態(tài)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位。這樣會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，審計(jì)結(jié)果的價(jià)值也會(huì)大大降低。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式時(shí)間不長(zhǎng)，總體來(lái)講還處于起步階段。而市場(chǎng)上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也在成長(zhǎng)發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問(wèn)題，這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問(wèn)題，其內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問(wèn)題時(shí)，不能做到有章可循，只能臨時(shí)制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢(shì)必是耗時(shí)費(fèi)力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實(shí)到實(shí)處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴(kuò)張，沒(méi)有考慮自身實(shí)際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險(xiǎn)的上升。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德因素。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)的特點(diǎn)，其對(duì)職業(yè)道德的要求很高，然而近年來(lái)，不論在國(guó)內(nèi)或國(guó)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范問(wèn)題越來(lái)越突出，已經(jīng)引起了全社會(huì)的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時(shí)更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實(shí)中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本質(zhì)是一個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)并未完善，存在一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)不成熟、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂等問(wèn)題，這些無(wú)疑加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身數(shù)量較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就難以很好地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。審計(jì)工作本身是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，主要實(shí)行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強(qiáng)，市場(chǎng)變化莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)行為愈加復(fù)雜，因而，審計(jì)師面臨的工作環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往難以掌握足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，面對(duì)日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐完美結(jié)合。因此在面對(duì)復(fù)雜狀況時(shí)，失去良好的判斷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升，嚴(yán)重的甚至可能還會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

（一）完善審計(jì)環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管

1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并進(jìn)一步完善整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國(guó)眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂(lè)觀，所以改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)利益不受侵害，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財(cái)務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)。最后，建立完善的社會(huì)誠(chéng)信體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信教育，對(duì)企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時(shí)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，建立誠(chéng)信社會(huì)體系。

2.加強(qiáng)和改進(jìn)政府對(duì)審計(jì)全行業(yè)的監(jiān)管。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完備的審計(jì)制度體系，就要從嚴(yán)格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各主體職責(zé)，全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，使審計(jì)質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；?。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的謹(jǐn)慎性

1.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計(jì)單位。在實(shí)施審計(jì)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持足夠的敏感性。具體包括對(duì)以下事項(xiàng)深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢(shì)；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響；客戶(hù)的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)；現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計(jì)知識(shí)等。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠(chéng)實(shí)”的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問(wèn)題：―是管理層的品格和聲譽(yù)。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、往來(lái)單位、銀行、政府部門(mén)等方面缺少“誠(chéng)實(shí)”的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補(bǔ)其損失，因此，對(duì)于這些單位要特別注意。三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無(wú)特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。客戶(hù)甄選并非僅針對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行，當(dāng)現(xiàn)有的客戶(hù)出現(xiàn)更換管理層、陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。

2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當(dāng)局在公司經(jīng)營(yíng)管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對(duì)管理當(dāng)局的約束機(jī)制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過(guò)盈余管理來(lái)粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶(hù)適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶(hù)未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問(wèn)題。與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)，可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)建立準(zhǔn)則和提供指南。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)道德

1.規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段。一是建立審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度，確保搜集的審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)、充分。二是要重視審計(jì)工作底稿的撰寫(xiě)。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)過(guò)程形成全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。在審計(jì)中要認(rèn)真編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，以減小和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是出具合理的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員要依據(jù)搜集到的審計(jì)證據(jù)，做出合理判斷，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。要求審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言表達(dá)準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)正確，證據(jù)資料充分、報(bào)告結(jié)構(gòu)完整；對(duì)于審計(jì)報(bào)告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)分級(jí)審定，層層把關(guān)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增的現(xiàn)實(shí)情況，要想減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)壓力負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)工作的可靠性和有效性，就應(yīng)該建立內(nèi)部控制機(jī)制，提高審計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)道德水準(zhǔn)，遵守有關(guān)的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)章制度和法律法規(guī)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，以達(dá)到減少審計(jì)錯(cuò)誤，避免或杜絕舞弊情況的發(fā)生。職業(yè)道德準(zhǔn)則是審計(jì)人員在工作中做出審計(jì)決定的依據(jù)，也是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵守的規(guī)程。對(duì)于違反職業(yè)道德的審計(jì)人員要及時(shí)予以處罰和制裁，這也是維持審計(jì)人員獨(dú)立性和審慎的職業(yè)態(tài)度的必然要求。只有這樣，才能更好地促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，并達(dá)到有力帶動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。X

參考文獻(xiàn)：