成本分配論文

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成本分配論文范文第1篇

論文摘要：在現代制造環境下，傳統成本計算系統的局限以及作業基礎成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業基礎成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。為此，本文將對成本基礎作業會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討。

0 引言

作業基礎成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業應用的一種全新的企業管理理論和方法。作業基礎成本計算法以作業為間接費用的歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認、計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國，作業成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應用上尚處于探索階段。

1 作業成本的核算

1.1 劃分作業中心 作業成本系統將企業的生產經營過程劃分為不同的作業中心，在每個作業中心要匯集其所發生的各種費用，從而計算出該項作業的總成本和單位成本，最后分配給每種產品負擔。這與傳統的成本核算有很大的區別，傳統的成本計算是將某一個生產部門作為一個成本中心，而作業成本法是將某一項作業作為一個成本中心。

1.2 成本費用匯集和分配的程序

1.2.1 設立作業中心 在進行作業成本核算時，首先應找出成本驅動因素，建立成本中心。由于企業的生產活動較多，發生的費用也較多，若將每一個作業活動的費用都作為作業成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業活動進行分類，劃分為若干個作業中心。

1.2.2 將間接費用按作業進行匯集，然后將作業成本分配到各種產品成本上。應正確確定作業成本與產品之間的關系，以便將作業成本分配于各種產品的成本上去。在進行成本的分配時，應注意其相關性原則，以某項作業與產品成本的關系為基礎進行分配。

2 作業成本法的適用范圍

作業成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業，采用作業成本法進行分配。在一般情況下作業成本法只適用于由于生產作業所引起的成本費用，而與作業活動關系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來看，在生產自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產品成本中所占的比重增大，而且它的構成也大大復雜化了。作業成本計算的優點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，并且提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統，找出不能產生價值增值的作業，借以降低成本。作業成本計算以作業為基礎，其計算工作貫穿于作業管理的全過程。由此實現對所有作業活動追蹤地進行動態反映，從而充分發揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業管理水平的不斷提高。作業成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現了成本計算、成本管理相結合的全面成本管理制度。

3 作業基礎成本會計的運行基礎

盡管ABC的優越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。根據調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：

3.1 明確而一致的系統目標：系統的目標決定著系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。

3.2 最高管理當局的支持：ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實施的前提。

3.3 與業績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業績進行恰當的評價和獎懲，將有助于系統的推進。

3.4 非會計所有：ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

3.5 培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優勢，有利于激發大家的參與熱情。

4 作業基礎成本會計的運行程序

作業基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業的產品或服務由作業完成，而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業，及其后作業被分配給成本對象均基于它們的耗用。一個ABC系統至少應包含三個主要步驟，即：①識別資源成本和作業；②將資源成本分配到作業；③將作業成本分配到成本對象。

步驟一：識別資源成本和作業 設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生，大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業區分為四類：①單位級作業（unit-level activity）：是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業。②批別級作業（batch-level activity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。③產品級作業（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。④設備級作業（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。

成本分配論文范文第2篇

【關鍵詞】輔助生產費用的分配；直接分配法；一次交互分配法；計劃成本分配法；代數分配法

1.引言

隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發展，市場競爭激烈不斷加劇，企業競爭壓力越來越大。為了更好的適應激烈的市場競爭，企業必須加強成本管理，輔助生產費用的核算作為企業成本核算的一部分也應得到足夠的重視。輔助生產費用的分配是輔助生產費用核算的關鍵，正確地進行輔助生產費用分配的核算，關系到企業產品成本計算的準確性和及時性，并直接影響企業產品的定價決策、成本控制和會計信息質量的高低。然而我國許多工業企業對輔助生產費用并不重視。近些年來許多國內外專家學者針對輔助生產費用進行了許多的理論研究。Tang.R.Hansen and Marianne.H.Mo（2003年）指出：輔助生產費用分配方法在西方成本分配核算中主要有以下幾種：直接分配法、順序分配法、交互分配法和代數分配法等。由于各種分配方法的分配思想、具體操作方法及復雜程度不同，對同種業務的分配結果也就不同。企業可根據自身業務的特點，自主選用以上某一種或幾種方法對輔助生產費用進行分配。國內學者郁玉環（2001）指出：我國目前現行的輔助生產費用分配方法除包括以上所指出的西方通用的幾種方法外，由于在我國一些大中型企業的成本核算中采用計劃價格，故對輔助生產費用的分配還包括了計劃成本分配法；李玲（2006）對傳統的代數分配法進行了模型改進，提高了成本核算的速度和準確度；彭廣林（2007）認為順序分配法下各輔助生產車間分配費用按實物量排序不科學，應按各輔助生產車間相互提品或勞務費用的多少排序。這些理論都很大程度上給企業輔助分配方法選擇提供了很好的理論依據。企業在成本核算過程中，應當根據生產特點和成本管理要求，選擇適合企業實際情況且較為合理的輔助生產費用分配方法。這樣才可以更好的為企業謀福利，提高企業的競爭力，所以輔助生產費用分配方法的正確選擇也就具有重大意義。本文主要通過對直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法的比較分析，指出其適用情況，并提出一些改進措施。

2.輔助生產費用概述

工業企業的生產車間按其生產職能不同可以分為基本生產車間和輔助生產車間。基本生產車間是指從事商品產品生產的車間，如紡織廠的紡紗、織布車間，機器制造廠的鑄造、鍛壓、金工、裝配車間，鋼鐵聯合企業的煉鐵、煉鋼和軋鋼車間等。

輔助生產車間是指為保證企業商品產品生產正常進行而向基本生產提供服務的生產車間，如為基本生產車間提供修理作業，運輸勞務，供水、供電、供氣等服務，以及為基本生產提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的生產車間。輔助生產車間發生的費用稱為輔助生產費用。

3.輔助生產費用的分配

（1）輔助生產費用的分配原則

輔助生產費用由其生產的產品或提供的勞務的受益對象共同承擔，應當由受益車間或部門根據消耗產品或勞務的數量多少承擔，即“誰受益，誰承擔”，分配計入各受益對象的成本當中。

輔助生產車間除為輔助生產車間以外的部門提品或勞務外，各輔助生產車間之間也相互提品或勞務。但輔助生產費用最終都要由輔助生產車間以外的各受益對象來承擔，即又涉及到了輔助生產車間之間的費用分配。

（2）輔助生產費用的分配方法及其理論基礎

輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、順序分配法等。其中交互分配法又包括一次交互分配法、計劃成本法和代數分配法等。下面介紹幾種常用的分配方法：

1）直接分配法

直接分配法是指把各輔助生產車間的實際成本，只在基本生產車間和管理部門間按其受益數量進行分配，對于各輔助生產車間相互提供的產品和勞務則不進行分配，這種方法適用于輔助生產費用較少的中小型企業。

2）一次交互分配法

一次交互分配法是將輔助生產費用先在輔助生產車間之間進行一次交互分配，再將交互分配后重新調整的輔助生產費用在輔助生產車間以外的其他受益車間、部門進行分配的方法。一次交互分配法是分兩次進行輔助生產費用的分配。

3）計劃成本分配法

計劃成本法又稱內部結算價格法，它是先按提供勞務、作業的計劃單位成本和各受益部門實際接收勞務、作業的受益量進行分配，然后再將計劃分配額與實際費用的差額進行調整分配的一種輔助生產費用的分配方法。

4）代數分配法

代數分配法是運用初等代數中解多元一次聯立方程組的原理進行輔助生產費用分配的一種方法。采用這種分配方法，應先根據輔助生產車間之間相互服務的關系，以及各輔助生產車間已歸集的費用和提供的勞務、作業總量建立多元一次方程組，通過解方程求得各輔助生產車間勞務、作業的單位成本，然后根據該單位成本和各受益部門（包括輔助生產車間和外部的全部受益對象）耗用的數量計算分配輔助生產費用。

（3）舉例說明

某工業企業有供水和供電兩個輔助生產車間，輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。本月發生輔助生產費用，勞務量及計劃單位成本如下表所示（各部門的水電均為一般性消耗）。

1）采用直接分配法分配輔助生產費用

2）采用一次交互分配法分配輔助生產費用

3）采用計劃成本分配法分配輔助生產費用

4）采用代數分配法分配輔助生產費用

（4）四中分配方法的比較分析

1）代數分配法的優缺點

代數分配法同時考慮了相互提品或服務的輔助生產部門之間的費用流向。其分配結果公平合理，是國際上公認的分配交互勞務費用最為準確的方法。采用這種方法不僅有利于在輔助生產部門實行獨立的成本核算，進行成本控制，促使各輔助生產部門努力降低使用其他輔助生產部門勞務的成本，而且對所有受益單位分配的分配率是一樣的，不會產生部門之間的矛盾，因此采用代數分配法，比任何一種分配方法更合理，結果更為準確。

代數分配法也存在一定的缺陷：第一，目前實際應用中使用代數分配法時，輔助生產車間為其他輔助生產車間、基本生產車間和其他管理部門提品或勞務時，只考慮了輔助生產車間對自身以外的部門的供應，而忽略了自身也會耗用所生產的產品或勞務（如供電車間在對外提供電力資源的情況下自身也消耗電力，運輸車間在對外提供運輸服務的情況下自身也需要運輸服務等等）；在目前的實際應用中，是假設了一個輔助生產車間不消耗自身提供服務的前提條件，這顯然是與實際企業的運作不相符了，這樣計算出來的分配結果也是不準確的。

第二，現實中企業應用代數分配法非常少，因為在輔助生產車間較多、未知數較多時，手工情況下，計算的工作量及復雜程度極大，甚至出現手工無法得到結果的困難，因而這種分配方法在實際企業中應用很少。

2）直接分配法的優缺點

因為互相提供的金額差不多，所以忽略了這一中間環節，不用對內（輔助生產車間之間）分配，直接全部對外（除輔助生產車間以外的其他受益單位）分配，即分配一次。分配率的分子僅限于對外分配的數量，分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務總量-相互提供勞務量），運用該方法最突出的優點是工作簡便，但是輔助生產車間相互提供的產品或勞務在金額上一旦出現顯著差異時，會導致分配結果與實際結果嚴重偏離。

3）一次交互分配法的優缺點

一次交互分配法克服了直接分配法在輔助生產車間之間不分配的缺點，基本反應了輔助生產車間之間相互提品或勞務的關系，使得輔助生產成本的計算更為準確。同時一次交互分配法易于理解和操作，能加強輔助生產車間的經濟核算，促使其降低生產費用。但是，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業，采用這種方法時，各輔助生產車間只能在接到財務會計部門轉來的其他輔助生產車間轉入的費用后，才能計算交互分配后調整的輔助生產費用，成本計算的及時性得不到保證。此外，由于這種方法采用實際費用分配率進行分配，會將輔助生產車間的超支、節約差異一起轉到基本生產成本或管理費用中，從而不利于對各個車間、部門的業績考核和評價。

由一次交互分配還可以提出一種新的分配方法，即兩次分配，指的是第一次全部分配，第二次追加分配。全部分配是指將輔助生產車間原始費用分配給全部的受益部門，即將原始費用在所有受益部門（包括輔助生產車間）中進行分配；追加分配指對輔助生產車間交互分進費用，再次分配給輔助生產車間以外的其他各受益部門，也就是分配給輔助生產費用的最終承擔部門。最后加總，指的是基本生產車間和管理部門等費用最終承擔部門，將兩次分配數據加總求和，就是該部門應負擔的輔助生產費用。

4）計劃成本分配法的優缺點

計劃成本分配法適用于計劃制訂較好的企業或部門。采用計劃成本分配法，由于輔助生產車間的產品或勞務的計劃單位成本有現成資料，只要有各受益部門耗用輔助生產車間的產品或勞務的數量，便可進行分配，從而簡化和加速了成本的計算工作。按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產實際費用的高低對各受益部門成本的影響，便于考核和分析各受益部門的經濟責任，還能夠反映輔助生產車間產品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是如果計劃成本制定不準確將直接影響結果的準確性。

交互分配法適用于輔助生產車間交互勞務比較多的企業，而計劃成本分配法適用于成本計劃工作做的比較好的企業。但是有的企業成本計劃工作做的比較好，而且各輔助生產車間之間交互勞務也比較多，若采用交互分配法，則成本計劃起不到應有的效果；而采用計劃成本分配法，對于輔助生產車間之間的交互服務考慮的不是很全面。因此企業可以將計劃成本分配法加以改進，兼顧計劃成本分配法與交互分配法的優點，以更加適合于這樣的企業。

4.工業企業輔助生產費用分配方法的選擇

由于以上各種方法均存在一定的缺陷，所以企業在成本核算過程中，應當根據生產特點和成本管理要求，選擇適合企業實際情況且較為合理的輔助生產費用分配方法。

參考文獻

[1]侯曉紅，林愛梅.成本會計學[M].北京：機械工業出版社，2008.

[2]趙晟.輔助生產成本核算之代數分配法的應用[J].中國集體經濟，2008.

[3]鄧雪雅.輔助生產費用分配之代數分配法的改進思考[J].會計之友，2012（27）.

[4]楊點晶.輔助生產成本分配方法的比較與優選[J].財會月刊，2009（33）.

成本分配論文范文第3篇

論文題目：論述重要性原則其在成本會計中的運用(提綱)

論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業要求。

論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。

二、重要性原則的內涵

(一) 重要性的判定

(二) 對重要性原則的進一步分析

1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。

3. 運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。

三、成本會計信息的成本構成及效益構成

(一)成本會計信息的成本構成

1、處理和提供成本會計信息的成本。

2、傳遞成本會計信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競爭和談判劣勢。

5、管理和業績評價的機會成本。

6、其他成本。

(二)、成本會計信息的效益構成

(1)降低成本。

(2)增加企業的利潤。

(3)為企業戰略提供支持。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經濟的發展，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。

第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。

第三、成本會計信息是一個動態的、相對的概念

第三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個方面：

(一) 賬戶設置

(二) 輔助生產費用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。

3. 順序分配法，充分體現出了重要性原則的思想。

(三) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配

1. 不計算在產品成本法。

2. 在產品按所消耗原材料費用計價法。

3. 在產品按年初固定成本計價法。

4. 在產品按完工產品成本計算。

5. 定額成本法計算在產品成本

(四) 聯產品和副產品成本的計算

(五) 制造費用計劃分配率分配法

(六) 固定資產后續支出的核算

四、結束語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業所處的特定環境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

〔1〕費倫蘇.對重要性原則內涵的思考〔j〕.財會月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發展研究，2006(4).

〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經大學出版社，2002.

謝詞：

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成本分配論文范文第4篇

論文摘要：隨著電網企業所處環境的巨大變化，傳統的成本控制作為成本管理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使電網企業成本控制的效果大大降低。本文以電網企業成本管理及目前電網企業推行的作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行討論，旨在推動和促進電網企業ERP的實施與健康發展，以對電網企業在節能降耗、控制成本方面發揮更大的作用。

0 引言

電網企業是以終端銷售電價與發電企業上網電價之間的差額扣除經營成本后作為電網企業的盈利空間。終端銷售電價和上網電價都由國家統一制定，電網企業沒有制定價格的權利，具有一定剛性。因此，電網企業要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。電網企業是以終端銷售電價與發電企業上網電價之間的差額扣除經營成本后作為電網企業的盈利空間。終端銷售電價和上網電價都由國家統一制定，電網企業沒有制定價格的權利，具有一定剛性。因此，電網企業要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。

1 電網企業成本控制的主要思路

成本是指企業在生產經營活動中所發生的各項支出，這些支出受到企業各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業的經營活動、管理措施以及戰略抉擇等方面來進行。同時成本控制又是企業各種管理措施與戰略決策的核心之一。電網企業成本控制的3點提示：

1.1 成本控制中的此消彼長 即對成本代償性特征的含義加以引伸，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產品或服務的質量而維持高價格。收益則隨成本、收入的變化而變動。

1.2 電網企業的成本管理領域 電網企業成本管理可以擴展到基建、生產、經營各個領域。第一是電網建設的規劃設計，設計的浪費是最大的浪費，設計的節約是最直接的節約；第二是嚴控基建工程造價，從資產的源頭控制成本；第三是做好優化調度工作，減少無功電量；第四是做好生產管理，降低管理費用；第五是做好稅收策劃，爭取有關稅收優惠政策；第六是作好資金運作，提高資金的利用率減少資金成本；第七是做好線損管理，提高有功電量。

1.3 電網企業的成本控制需要 重要的是，我們應通過變降低成本為盡量避免成本發生的方式來進行有效的成本控制。如TQC則以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。這種高級形態的成本避免思想其實質在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生。對于電網企業來說，其價值鏈活動中哪些是成本費用的重點，哪些是根本不帶來價值，只耗費成本的完全可以避免的活動，應該仔細分析和選擇，以求降低或消除這些活動的成本。那就是現在推行的作業成本法，它可以幫助我們得到一些信息。

2 電網企業推行作業成本的必要性

2.1 電網企業傳統成本計算方法 大多數電網企業采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門(如維修車間等)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多企業在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數電網企業是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的。

2.2 電網企業所處的管理環境的變化 現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，電網企業的管理環境發生了變化，電網企業目前正逐步擺脫工業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，電網企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本地轉變，比如計算機的廣泛應用，電網企業的自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰：第一，固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。第二，隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。傳統的ERP(enterprise resource planning)成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，電網企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，從根本上改善電網企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。

3 作業成本法

3.1 作業成本法概念 作業成本法(Activity-Based Costing， ABC)又稱作業成本計算法或作業量基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。

3.2 作業成本法下的計算方法 作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：第一、選擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫；第二、以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。

4 作業成本法的優點

通過比較作業成本法與現行成本計算方法可以發現，作業成本法有以下優點：

4.1 作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

4.2 在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

4.3 作業成本法與傳統計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業成本法將成本動因作為分配成本的標準。

從以上分析，我們可以看到作業成本法在理論上明顯優越于傳統成本法，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性。另一方面，作業成本法還能提供有哪些是成本費用的重點，哪些是根本不帶來價值，只耗費成本的完全可以避免的活動。

總之，ABC框架下成本控制與ERP的結合將會在很大程度上提升電網企業整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結合運用的成本很高，但是隨著信息技術的不斷發展，應用軟件開發技術難度和開發成本將持續下降，作為先進的管理思想和模塊化管理工具，二者系統的結合應用將會為電網企業管理做出更大貢獻。

參考文獻

[1]侯彥溫.試論如何以作業成本法為基礎構建成本控制系統[J]．經濟師.2004.(5)：70-72.

[2]Kim Kyoung J， Han Ingo. Application of a hybrid genetic algorithm and neural network approach in activity-based costing Expert Systems with Applications. 2003. (8)：73-77.

成本分配論文范文第5篇

一、構建企業實時成本系統的前提條件

是以網絡為基礎的實時技術的使用。這些實時技術為實時成本系統所需要的實時成本采集、分配，實時成本的控制提供了技術性保障。也為新成本管理方法的實現提供了可能。這些實時技術主要有：

用技術從頭到尾把整個流程武裝起來，沒有死角，消滅邊界，減少重復，壓縮延遲。ERP系統是一種很好的整合企業流程的工具，在實施了ERP之后，企業可以改善自己的庫存，提高響應速度，壓縮了各種業務活動的延遲。

據集中的情況下進行分析，這個分析才可能為企業帶來更高的價值。傳統的成本核算系統主要是從財務角度對經濟業務反映，往往不能反映經濟業務全貌，不能反映業務在各業務子系統的實際情況。通過網絡集中管理技術，企業可以實現成本信息的綜合管理，生成的成本信息更能全面反映企業的資源耗費情況，最終在企業整體價值鏈基礎上實現資源的優化配置。

據事先制定好的規則，我們可以實現對企業成本信息的實時反應。運用信息技術中事件觸發技術，只要相關的成本業務發生了，成本管理系統可以實現實時生成成本信息，即使發生的業務是以前未曾發生過的，我們也可以通過成本生成規則的交互系統，及時制定新規則，保障系統的實時性。

二、網絡環境下企業實時成本系統的一種模式——基于作業的成本管理模式

信息化實時技術的應用為成本相關信息的實時采集提供了有力的技術保障。但是要實現成本信息的實時生成，間接費用的實時分配又成為了制約實時成本系統實施的一大主要障礙。這里我們引入作業成本法作為企業實時成本系統的主要管理方法。

上世紀80年代末期出現的一種先進成本核算方法，作業成本法基于“成本目標消耗作業，作業進而消耗組織成本”的原則，強調成本動因和結果關系，進而對產品、服務、客戶等成本目標進行系統的成本分配(costassigning)。作業成本法的基本思想有兩點：1）產品成本是制造和運送產品所需作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業。作業成本法所賴以存在的基礎是：作業耗用資源，產品耗用作業。2）作業成本法的本質是以作業作為分配間接費用的合理基礎，管理人員應將注意力集中在成本發生的原因，即“成本動因”上，而不是僅僅關注成本計算結果本身。作業成本法把重點放在成本發生的前因(成本動因)和后果(作業耗費)上，通過對所有作業活動進行跟蹤控制，更好地發揮會計和規劃決策、控制、業績評價方面的作用。

絡環境下實時成本系統由兩個部分組成：一是實時成本核算系統；另一個是實時成本分析系統。這兩者相互配合構成一個完整的實時成本系統。

1、實時成本核算系統

綜合運用信息化技術和新成本核算方法，把分散在企業信息化平臺各個子系統中的成本信息加以歸集分配，實時生成成本信息。它有兩個主要部分：一是以網絡數據庫技術為基礎構建的實時成本基礎數據庫；另一個是以作業成本鏈為基礎構建的實時成本分配標準庫。

數據庫是運用網絡數據庫技術和數據倉庫技術，建立在企業一體化整合系統基礎上的一個實時成本數據采集系統。根據數據倉庫主題不同，可以構建三個中心。這三個中心分別為：1）產品和服務中心庫，以顧客需求為導向，設計出能夠滿足顧客需要的產品和服務，企業一系列成本的耗費都可以視為為完成產品和服務而發生的；2）企業資源庫，即按照一定的標準將企業所擁有的資源進行歸類管理(如設備、原料、人力資源等)，企業成本的消耗最終體現為這些資源的消耗；3）企業作業庫，即按照一定的標準將企業中進行的各種作業（例如原料的耗費、人員的服務、設備的使用等等)進行歸類整理，這些作業的實際發生是直接針對產品和服務的實現，并且成為企業資源消耗的直接動因，即成本動因。三個中心的建立要充分運用數據倉庫技術，對來自企業不同業務子系統的數據進行充分整合和動態反映，消除冗余的、無效的作業，優化增值作業。

實時成本分配標準數據庫通過對各種作業鏈完成過程的分析，依據“產品消耗作業、作業消耗資源的思想”，制定出產品消耗作業、作業消耗資源的分配標準，并最終確定某一產品耗費的成本。

2、實時成本控制系統

成本信息系統，除了本身能夠為管理層提供更加準確的成本信息之外，還可以在此基礎上結合價值鏈分析方法(valuechain)、平衡記分卡(balance-scorecard)、經濟增加值(EVA)等一系列管理方法的運用，建立作業管理系統(Activity-BasedManagement)以及作業預算系統(Activity-BasedBudgeting)，從而優化組織的長期戰略和短期決策的制定，同時改進業績考核系統、預算系統等諸多管理活動。

主要有兩個階段：一個是企業只在部分子系統實現了信息化管理，如財務、倉儲、銷售等系統，這個階段的特點是企業信息化管理能夠結合企業現有的業務流程展開，對企業經營管理水平要求不是很高，容易實施，缺點是系統整合性不高，企業資源沒有得到充分利用；另一種模式是應用了ERP系統，它的優點是對企業業務流程進行了優化、再造，能夠充分整合企業資源，優化資源配置，但是缺點是投入成本高，對企業經營管理水平要求很高。無論是哪種模式都沒有現成的實時成本系統可用（ERP系統雖然在某些子系統中應用了一些作業分析的方法），因此我們需要在企業原有的信息化管理基礎上構建新的實時成本系統。

模式也分為兩種模式。對應于企業部分實現信息化的模式，由于原有的系統集成度不高，需要依據作業成本法的要求，在企業的各個經營環節建立資源庫、作業庫，進行作業鏈的分析，進行作業成本的歸集、分配和作業成本分析。由于這種模式下企業實時成本的相關信息幾乎都是重新構建，在初始化時所需的投入較大，可以考慮選取重點產品進行試點，逐步推廣。

ERP模式，由于企業原有的流程就已經依據供應鏈重新設計，集成度高，實時成本法需要的相關信息在各子系統實際上都有所反映，我們需要做的主要就是設計出一個實時成本采集系統，把分散在各子系統的作業成本信息集成起來，進行歸屬與分配，進而開展相關作業成本分析。

三、企業實時成本系統應注意的問題

要實現實時成本一個重要的基礎性工作是建立相關的數據標準。這類標準主要體現在兩個方面。（1）首先是成本生成規則的標準化。實時成本實現的一個關鍵性因素是間接費用的實時分配。所以成本生成規則又可以分成兩類。一類是關于生成可以直接歸集、分配到產品與服務的費用的規則。這類規則完全可以事先設計好，依據信息技術事件驅動的模式，一旦觸發了相關經濟事項，就自動生成相關成本信息。另一類報告生成規則是關于不可以直接歸集、分配到成本與服務的費用。對于這類規則需要成本信息的管理者依據作業成本鏈，自行確定費用分配標準。但是對于此類規則實現也要制定相應的標準，規范成本信息管理者的參與成本生成機制的行為，在保證生成的成本信息決策相關性的前提下，也保證生成信息的可比性與一致性。（2）其次要規范企業各業務子系統間以及與財務報告系統之間的數據接口。現代企業信息系統是涉及多系統的集成體系，財務報告系統需要從各個業務子系統采集數據，因此必須要制定各子系統間的數據接口標準。從2005年開始，我國開始實施財務軟件的接口標準，在一定程度上緩解了財務各系統間數據傳遞、交換、處理的問題，但是業務子系統與財務報告系統間的數據接口依舊存在很多問題。

而在于消除無效作業，優化增值作業，在于資源的優化配置，所以有必要依據作業成本法對企業流程進行重新整合。在全部作業里面能夠增加產品或顧客價值的作業，稱為增值作業；反之，就是非增值作業。非增值作業又可分為必要作業和非必要作業，必要作業是維持企業正常的生產運行所必需的作業，即使企業實現信息化之后，也不能將其消除；反之，即為非必要作業。作業又直接與動因相關。動因就是驅使一種作業或一組作業的原因，即為什么要進行業務活動。