應(yīng)收賬款核銷(xiāo)方式
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應(yīng)收賬款核銷(xiāo)方式范文第1篇
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；改進(jìn)措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0149-01
伴隨著世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的明顯放緩以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響，國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)出總體不足的狀況，行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題越來(lái)越突出。為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，越來(lái)越多的企業(yè)采用了賒銷(xiāo)的形式來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售額。但是，伴隨而來(lái)的是大量應(yīng)收賬款的拖欠，拖欠的應(yīng)收賬款直接影響到了企業(yè)的正常運(yùn)行。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀
（一）信用管理制度不健全
目前，我國(guó)大部分的企業(yè)均沒(méi)有設(shè)立資信管理部門(mén)。在少數(shù)設(shè)立資信管理部門(mén)的企業(yè)中，也并未把資信管理部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，資信管理部門(mén)往往是在銷(xiāo)售部門(mén)內(nèi)部或財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部中存在著，受這些部門(mén)的管轄，資信部分的獨(dú)立性未能充分的體現(xiàn)出來(lái)。因此，資信部門(mén)對(duì)客戶(hù)信用評(píng)價(jià)和審核作用就會(huì)被相應(yīng)的削弱，資信部門(mén)未能充分發(fā)揮其作用。資信管理部門(mén)作用的發(fā)揮，既需要銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的支持與配合，又著重保持自身的獨(dú)立性。而獨(dú)立性的保持則直接關(guān)系到賒銷(xiāo)管理的有效性。
（二）應(yīng)收賬款分析隨意性大
我國(guó)企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款的管理上缺乏及時(shí)的分析，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)不同期限的應(yīng)收賬款計(jì)提不同比例的壞賬損失比例是會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，因此，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析是應(yīng)收賬款的分析中最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。而目前我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短、壞賬準(zhǔn)備這些基礎(chǔ)的方面進(jìn)行分析，并沒(méi)有將其形成、催收等形成鏈條管理，應(yīng)收賬款分析的隨意性較大，管理差。
（三）法律維權(quán)意識(shí)淡薄
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法律制度的不斷健全，市場(chǎng)主體已經(jīng)逐漸意識(shí)到法律在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所發(fā)揮的重要作用。但是仍然還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到法律的重要性，缺乏相應(yīng)的法律意識(shí)和法律知識(shí)。在對(duì)賬務(wù)的催收方面，許多業(yè)務(wù)人員采取的方式仍為電話(huà)催收，真正建立催收制度的企業(yè)少之又少。而由于業(yè)務(wù)以及人情的考慮，對(duì)于應(yīng)收賬款的違約行為，企業(yè)常用的是加強(qiáng)催收的頻率并適當(dāng)寬限期限的方法，對(duì)于違約的賬款采用法律訴訟的方式進(jìn)行討還的企業(yè)則幾乎沒(méi)有。所以，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回的時(shí)候，企業(yè)未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段來(lái)保護(hù)自己，未能抓住收回賬款時(shí)間的最佳時(shí)間，最終使得應(yīng)收賬款成為企業(yè)的壞賬損失。
二、應(yīng)收賬款管理不善的影響
（一）降低了企業(yè)的資金使用效率
應(yīng)收賬款不能及時(shí)地收回，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的正常周轉(zhuǎn)，使得企業(yè)的物流與資金流的運(yùn)行不同步。應(yīng)收賬款延期收回就意味著延長(zhǎng)了企業(yè)的商業(yè)周期，減緩了流動(dòng)資金的流通，使大量的資金留存在企業(yè)價(jià)值鏈中的非增值過(guò)程，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金嚴(yán)重短缺，企業(yè)缺乏可供使用的資金去購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)所需的原材料以及支付工人的工資，直接影響到企業(yè)的正常循環(huán)周期。
（二）夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果
如今，企業(yè)在進(jìn)行核算的時(shí)候采用的均是權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，即只要一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不管其現(xiàn)金是否收回，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)收入，但是企業(yè)當(dāng)年度由于賒銷(xiāo)在賬面上利潤(rùn)的增加并不表示實(shí)際現(xiàn)金已流入。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提方面，給了企業(yè)很大的空間，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的具體計(jì)提比例一般都由企業(yè)根據(jù)自身所銷(xiāo)售產(chǎn)品特點(diǎn)、周轉(zhuǎn)周期等實(shí)際情況確定。這就導(dǎo)致，一旦企業(yè)確認(rèn)了大額的壞賬，這種未能預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大量的減少企業(yè)的利潤(rùn)。同時(shí)，由于前期壞賬未能正確的計(jì)提，導(dǎo)致本期計(jì)提數(shù)量巨大，就使得前期的報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，夸大收入，虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增加應(yīng)收賬款管理過(guò)程中的出錯(cuò)概率
任何企業(yè)都擁有自己的客戶(hù)，有客戶(hù)就必然會(huì)有應(yīng)收賬款的存在，這就決定了企業(yè)也因此面臨著大量的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，所以在實(shí)際操作中計(jì)算出錯(cuò)的情況時(shí)有發(fā)生。比如應(yīng)收賬款的合同，審批手續(xù)資料的散落、遺失，致使企業(yè)應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回；貨物已經(jīng)發(fā)出，但應(yīng)收賬款漏記；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)候賬齡計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致壞賬多計(jì)或者少計(jì)等。
（四）影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期是指企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或服務(wù)，然后再將商品或服務(wù)出售給顧客獲得現(xiàn)金的過(guò)程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期主要受存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的影響。一旦應(yīng)收賬款回收期延長(zhǎng)，就相應(yīng)的延長(zhǎng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，使大量的資金留存在企業(yè)價(jià)值鏈中的非增值過(guò)程，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期。
三、商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)措施
（一）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的資信管理部門(mén)
針對(duì)目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)設(shè)立資信管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)客戶(hù)的信用評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果合理地作出賒銷(xiāo)決定。資信管理部門(mén)在對(duì)客戶(hù)的信用狀況進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，可以自己深入調(diào)查，也可以從社會(huì)征信機(jī)構(gòu)取得企業(yè)評(píng)級(jí)信息。其評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)至少包括客戶(hù)基本資料、行業(yè)動(dòng)向、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)情況等方面的內(nèi)容，通過(guò)綜合多渠道得來(lái)的數(shù)據(jù)和信息，將賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用評(píng)級(jí)信息的匯集、整理和重大事項(xiàng)調(diào)整，合理地對(duì)賒購(gòu)客戶(hù)的信用水平進(jìn)行估值，形成最終的客戶(hù)信用分析評(píng)級(jí)報(bào)告，以此來(lái)確定賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用額度付款期限。
（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理
加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理尤其是應(yīng)收賬款的全面管理工作，不只是銷(xiāo)售部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，它涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，需要各個(gè)部門(mén)的配合和協(xié)調(diào)。一方面，建立規(guī)范的信用體系，從源頭上控制客戶(hù)的應(yīng)收賬款。比如，在應(yīng)收賬款生成的時(shí)候，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)編制一式四聯(lián)連續(xù)編號(hào)的“賒銷(xiāo)申請(qǐng)單”，賒銷(xiāo)申請(qǐng)單上必須詳細(xì)的記錄賒銷(xiāo)單位的相關(guān)公司信息，其中包括發(fā)出交易發(fā)生時(shí)間，賒銷(xiāo)貨物的品名、編號(hào)、數(shù)量、金額以及賒銷(xiāo)金額，賒銷(xiāo)期限，擔(dān)保方式等，并交由財(cái)務(wù)部門(mén)作為原始憑證并且編制最終的記賬憑證，將由賒銷(xiāo)客戶(hù)、經(jīng)辦人、相關(guān)財(cái)務(wù)責(zé)任人簽字確認(rèn)后的單據(jù)留存。資信管理部門(mén)還應(yīng)定期對(duì)賒銷(xiāo)單位檢查和核對(duì)，防止欺詐行為，杜絕體外循環(huán)資金。另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行延期付款制度。當(dāng)客戶(hù)由于某種原因無(wú)法按期付款，需要延期付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)由銷(xiāo)售部門(mén)的具體負(fù)責(zé)人員填制“延期付款申請(qǐng)單”，上報(bào)銷(xiāo)售經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)及資信管理部門(mén)聯(lián)合批準(zhǔn)，資信管理部門(mén)在對(duì)客戶(hù)信譽(yù)情況調(diào)查和評(píng)估后，作出是否同意延期付款的決定并簽署書(shū)面意見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)延期付款做相應(yīng)的記錄工作。
（三）嚴(yán)格壞賬核銷(xiāo)制度
壞賬的核銷(xiāo)是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中最容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段，我國(guó)應(yīng)收賬款的核銷(xiāo)方式主要有兩種，直接核銷(xiāo)法和備抵法。相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)常采用的是備抵核銷(xiāo)的方法。為了嚴(yán)格壞賬的核銷(xiāo)制度，企業(yè)在核銷(xiāo)壞賬的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷(xiāo)的時(shí)候必須至少經(jīng)過(guò)兩人之手，防止一人通過(guò)應(yīng)收賬款的計(jì)提以及核銷(xiāo)隨意操縱企業(yè)的利潤(rùn)，有效防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)控機(jī)制。第二，在對(duì)壞賬進(jìn)行注銷(xiāo)的時(shí)候，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行明確的記錄。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的壞賬，需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)還要繼續(xù)采取各種手段和途徑加速壞賬盡可能的收回，減少企業(yè)的損失。第三，做好壞賬收回的確認(rèn)工作。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在相關(guān)人員的不懈追要下又重新收回的，需要進(jìn)行嚴(yán)格的流程審批并作出正確的會(huì)計(jì)處理，及時(shí)收集并記錄客戶(hù)的回款情況，對(duì)相關(guān)客戶(hù)的信用評(píng)級(jí)狀況進(jìn)行更新和調(diào)整。
綜上所述，目前我國(guó)的信用環(huán)境仍不完善，信用體系嚴(yán)重缺失。在保證商貿(mào)型企業(yè)的賒銷(xiāo)策略?xún)?yōu)勢(shì)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提下，應(yīng)盡可能有效管理企業(yè)的應(yīng)收賬款，加強(qiáng)控制，防止壞賬的產(chǎn)生，不斷探索出適合企業(yè)的切實(shí)可行的應(yīng)收賬款管理制度及方法、流程，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 朱秋蕾.企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及措施[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（11）.
應(yīng)收賬款核銷(xiāo)方式范文第2篇
【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；核銷(xiāo)
應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷(xiāo)售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)核算。
一、新準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)的具體規(guī)定
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。具體規(guī)定如下：
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。
3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。
二、舉例分析
對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
例1：甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 050元。計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)無(wú)余額。分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 4 050
貸：壞賬準(zhǔn)備4 050
例2：甲企業(yè)以前銷(xiāo)售給乙公司4 500元商品逾期屢經(jīng)催收無(wú)效。經(jīng)批準(zhǔn)同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)（甲企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備4 500
貸：應(yīng)收賬款――乙公司4 500
轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額450元（4 500
-4 050）
例3：上述例2壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：
借：銀行存款 4 500
貸：壞賬準(zhǔn)備4 500
三、從不同角度分析新準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定存在的缺陷
針對(duì)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的的賬務(wù)處理（即例3的賬務(wù)處理方式），筆者認(rèn)為更好的賬務(wù)處理應(yīng)分為兩步處理，首先，應(yīng)將核銷(xiāo)的壞賬轉(zhuǎn)回，即恢復(fù)應(yīng)收賬款的金額，恢復(fù)甲企業(yè)對(duì)乙公司的債權(quán)。然后，再進(jìn)行收款的賬務(wù)處理。具體操作如下：
1.將核銷(xiāo)的壞賬轉(zhuǎn)回
借：應(yīng)收賬款4 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 4 500
2.收款
借：銀行存款4 500
貸：壞賬準(zhǔn)備4 500
以上兩種不同的賬務(wù)處理實(shí)質(zhì)雖然一致，且對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的影響也相同，但是其對(duì)會(huì)計(jì)信息細(xì)節(jié)的影響卻不盡相同，以下將從會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中具有三大職能的角度分別分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中此賬務(wù)處理存在的缺陷：
1.從核算職能的角度：會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)的最基本職能，會(huì)計(jì)核算反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為各類(lèi)使用者提供信息，為此，會(huì)計(jì)核算反映的信息質(zhì)量一定要符合相關(guān)規(guī)定的要求。以上已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般準(zhǔn)則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則。客觀性原則有三層含義：（1）真實(shí)性（2）完整性（3）無(wú)偏性，以上的會(huì)計(jì)處理不滿(mǎn)足完整性，甲企業(yè)的賬務(wù)處理無(wú)法完整、全面地反映該核銷(xiāo)壞賬轉(zhuǎn)回的具體過(guò)程。明晰性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)賬務(wù)處理過(guò)于簡(jiǎn)單化，使提供的信息不易于理解。另外，對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)重要性原則的要求應(yīng)當(dāng)分別核算，力求詳細(xì)準(zhǔn)確。
2.從監(jiān)督職能的角度：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的功能。它作為會(huì)計(jì)管理工作的核心，具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合理性?xún)蓚€(gè)方面。而以上的處理方式不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行。
3.從參與經(jīng)營(yíng)決策的角度：企業(yè)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬的目的是加強(qiáng)監(jiān)督往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算，新準(zhǔn)則規(guī)定的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理不能在企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有所反映，而應(yīng)收賬款是企業(yè)短期投資的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，因而大多數(shù)的企業(yè)會(huì)制定合理的信用政策來(lái)確定對(duì)賒銷(xiāo)企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，而企業(yè)信用政策制定依據(jù)的是企業(yè)跟往來(lái)企業(yè)以往的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，根據(jù)明細(xì)賬中的壞賬損失率來(lái)確定對(duì)往來(lái)企業(yè)的信用政策。
就上述業(yè)務(wù)為例，對(duì)甲企業(yè)而言，在其應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷(xiāo)為壞賬。甲企業(yè)在制定對(duì)乙公司的信用政策時(shí)根據(jù)乙公司的明細(xì)賬，可能會(huì)因?yàn)榇速~務(wù)處理未在該明細(xì)賬中反映，而使甲企業(yè)算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會(huì)對(duì)乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對(duì)于甲企業(yè)而言，由于其依據(jù)的會(huì)計(jì)信息有誤，導(dǎo)致對(duì)乙公司的信用政策制定失誤，可能會(huì)喪失銷(xiāo)售機(jī)會(huì)，降低銷(xiāo)售收入，不利于增加利潤(rùn)。嚴(yán)重的話(huà)，會(huì)喪失乙公司這個(gè)客戶(hù)，使其轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的公司購(gòu)進(jìn)貨物。
綜上所述，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理的規(guī)定有待進(jìn)一步完善，應(yīng)將此賬務(wù)處理分步驟進(jìn)行，以解決上述按照新準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理存在的問(wèn)題。
【參考文獻(xiàn)】
應(yīng)收賬款核銷(xiāo)方式范文第3篇
摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要自覺(jué)形成對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，采取有效措施對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而管理過(guò)程中的思路、方法、策略就顯得格外重要。
關(guān)鍵詞 ：應(yīng)收賬款信用政策控制機(jī)制政策職責(zé)
一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
企業(yè)銷(xiāo)售商品的形式無(wú)外乎三大類(lèi)：現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo)、預(yù)收貨款。現(xiàn)銷(xiāo)，主要是一手交錢(qián)一手交貨的方式，這種方式當(dāng)然對(duì)雙方均有好處；賒銷(xiāo)，是企業(yè)銷(xiāo)貨在前，收款在后的銷(xiāo)售方式，實(shí)際上這也是企業(yè)向?qū)Ψ教峁┬庞萌谕ǖ囊环N形式；預(yù)收貨款，是企業(yè)收款在前，發(fā)貨在后的銷(xiāo)售方式。從經(jīng)營(yíng)方式上看，企業(yè)的現(xiàn)金流入主要靠銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)和對(duì)外投資引起，其中銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)引起的現(xiàn)金流入占很大比例，此部分的現(xiàn)金流量直接關(guān)系到諸如籌資、投資收益等部分的現(xiàn)金流量；從經(jīng)營(yíng)環(huán)境上看，擴(kuò)大銷(xiāo)售也是企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要策略之一。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，擴(kuò)大銷(xiāo)售不可避免使用賒銷(xiāo)和分期付款的銷(xiāo)售形式，而賒銷(xiāo)的背后就是不斷上升的應(yīng)收帳款，應(yīng)收帳款管理的好壞直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。基于此，做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)運(yùn)作的一個(gè)中心原則。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款的防范機(jī)制
1.制定合理的信用政策，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)客戶(hù)的資信程度
合理的信用政策是企業(yè)控制應(yīng)收賬款的前提；而合理的信用政策來(lái)自于對(duì)客戶(hù)狀況的客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，在于能及時(shí)掌握客戶(hù)的各種信用資料，客戶(hù)資信涉及很多方面，如資本實(shí)力、資金結(jié)構(gòu)、償債能力、人員素質(zhì)與管理水平、產(chǎn)品及服務(wù)狀況等等。重視客戶(hù)資信管理，在客戶(hù)信息管理過(guò)程中要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)管理、突出重點(diǎn)、靈活運(yùn)用、專(zhuān)人負(fù)責(zé)的原則。只有掌握了可靠并充分的客戶(hù)資信，才能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定客戶(hù)的信用等級(jí)，進(jìn)而準(zhǔn)確地確定針對(duì)不同客戶(hù)的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用額度，界定不同客戶(hù)應(yīng)收賬款金額大小。
2.建立切實(shí)有效的控制機(jī)制，重視應(yīng)收賬款的跟蹤管理
應(yīng)收賬款可以看成是企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模而進(jìn)行的一項(xiàng)投資，是投資就有投資成本和風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)為管理成本、資金占用成本、壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，因此，要降低其成本和風(fēng)險(xiǎn)，必須建立相應(yīng)的控制機(jī)制，落實(shí)關(guān)鍵控制點(diǎn)，審查賒銷(xiāo)是否經(jīng)核準(zhǔn)，審核銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售訂單所載明的信息的一致性，根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)、經(jīng)營(yíng)能力和產(chǎn)品類(lèi)型來(lái)確定賒銷(xiāo)額度。對(duì)賒銷(xiāo)要有期限的限制，一般不超過(guò)兩個(gè)月，制定較為詳細(xì)的銷(xiāo)售折扣和折讓政策。對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，及時(shí)進(jìn)行跟蹤管理，安排銷(xiāo)售人員或收賬部門(mén)催收，直到客戶(hù)按期付款為止。對(duì)于逾期還沒(méi)收回的應(yīng)收賬款，有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定催收措施并積極實(shí)施，同時(shí)，做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切關(guān)注應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。
3.采用適當(dāng)?shù)氖湛钫撸v究合理的收賬技巧
企業(yè)向逾期尚未付款的顧客應(yīng)采用適當(dāng)?shù)氖湛钫撸羰湛钫咻^嚴(yán)，雖然可以減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠資金被占用的機(jī)會(huì)成本，但同時(shí)也會(huì)增加收賬費(fèi)用；反之，可發(fā)生較少的收賬費(fèi)用，但卻又會(huì)增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本及壞賬損失。因此，企業(yè)應(yīng)制訂最佳的收款政策，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失及機(jī)會(huì)成本之間權(quán)衡，使收賬成本最低。同時(shí)，要注意講究收賬技巧，對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，對(duì)于信用品質(zhì)惡劣的客戶(hù)應(yīng)當(dāng)從信用名單中排除，對(duì)其所拖欠的款項(xiàng)可先通過(guò)信函、電訊甚至派員的方式進(jìn)行催收，當(dāng)這些措施無(wú)效時(shí)，可訴諸法院，通過(guò)法律途徑來(lái)解決。對(duì)于信用記錄一向正常的客戶(hù)，在去電、去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶(hù)直接進(jìn)行協(xié)商，彼此溝通意見(jiàn)，達(dá)成諒解妥協(xié)，既密切了相互間的關(guān)系，又較為理想地解決賬款拖欠問(wèn)題。
三、重視內(nèi)部相關(guān)部門(mén)所履行的職責(zé)
首先，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映監(jiān)督職能。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)健全內(nèi)部管理制度，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在應(yīng)收賬款形成過(guò)程中的憑證審核、賬戶(hù)設(shè)立、后續(xù)跟蹤管理等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，審查憑證的合法性、真實(shí)性和附件資料的完整性，做好應(yīng)收賬款的分戶(hù)核算，做到不重不漏、不串戶(hù)，客觀真實(shí)地反映同客戶(hù)的往來(lái)款項(xiàng)。實(shí)行定期對(duì)賬制度，如果發(fā)現(xiàn)對(duì)賬不一致，及時(shí)查明原因，并對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，定期編制賬齡分析表及分析資料，提供給相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為調(diào)整企業(yè)信用政策的參考依據(jù)。
其次，重視內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)控制職能。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特征保障了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中的權(quán)威性。審核財(cái)務(wù)核算和管理是否符合財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度的要求，分析債權(quán)債務(wù)形成的原因，檢查應(yīng)收賬款是否定期對(duì)賬、催收，從而促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理與決策，提高規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的能力。
再次，建立內(nèi)部銷(xiāo)售責(zé)任制。企業(yè)銷(xiāo)售人員為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，不能片面追求銷(xiāo)售量而市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。某些企業(yè)實(shí)行銷(xiāo)售人員工資與產(chǎn)品銷(xiāo)量掛鉤，結(jié)果就會(huì)造成銷(xiāo)售人員只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成而不關(guān)心企業(yè)的應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回的問(wèn)題，造成應(yīng)收賬款沉積。加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)、銷(xiāo)售人員的考核，必須建立銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)，每個(gè)銷(xiāo)售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金過(guò)程負(fù)責(zé)任。這樣就可使銷(xiāo)售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款回收的進(jìn)程。
四、把握壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)
符合下列條件之一的就將其確認(rèn)為壞賬：一是債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；二是債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；三是債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。上述條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第三個(gè)條件需要財(cái)務(wù)人員按照謹(jǐn)慎性原則的要求作職業(yè)判斷，對(duì)于估計(jì)無(wú)法收回的壞賬，核銷(xiāo)后應(yīng)專(zhuān)門(mén)登記，并且仍然要派專(zhuān)人催收，對(duì)已核銷(xiāo)的壞賬又重新收回要進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理，先做重現(xiàn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄，后做收款的會(huì)計(jì)處理，這樣做有利于管理人員掌握信息，重塑客戶(hù)良好的形象。
總之，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全方位、全過(guò)程的管理，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟,應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視；作為一名經(jīng)營(yíng)管理者，要在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自覺(jué)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到防患于未然。
參考文獻(xiàn)：
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[2]東方智.財(cái)務(wù)主管必備全書(shū).當(dāng)代世界出版社，2005年版.
應(yīng)收賬款核銷(xiāo)方式范文第4篇
1.呆?~損失
呆賬損失一直都廣泛用于企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，但是卻沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。雖然呆賬損失與壞賬損失的含義相似，但是其并不等同于壞賬損失。壞賬損失是企業(yè)無(wú)法收回的那部分應(yīng)收款項(xiàng)；而呆賬損失是指長(zhǎng)期處于呆滯狀態(tài)，很可能成為壞賬損失的那部分壞賬。除此之外，要正確的把握呆賬損失的內(nèi)涵，還必須從以下兩個(gè)方面進(jìn)行闡述：
從會(huì)計(jì)方面看，會(huì)計(jì)上的呆賬損失不是一個(gè)具體的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，而是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，包括信貸資產(chǎn)損失、壞賬損失等。根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷(xiāo)管理辦法（2010年修訂版）》（財(cái)金〔2010〕21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“21號(hào)文件”），呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失，符合認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷(xiāo)的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)；但是對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值的處理事項(xiàng)中并未提到呆賬以及呆賬損失。
從稅收上來(lái)看，稅收上的呆賬損失不同于會(huì)計(jì)，兩者的認(rèn)定條件不同，且即便是對(duì)于同一事項(xiàng)的規(guī)定，二者在其處理上也各有特點(diǎn)。但是二者在對(duì)呆賬損失所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬性上的認(rèn)定是相同的，都是符合一定條件的債權(quán)和股權(quán)形式，包括所有的金融資產(chǎn)損失。
2.呆賬損失核銷(xiāo)
關(guān)于呆賬損失的核銷(xiāo)仍然需要從會(huì)計(jì)和稅務(wù)上面進(jìn)行闡述。
從會(huì)計(jì)上來(lái)看，呆賬損失核銷(xiāo)屬于企業(yè)的內(nèi)部行為，是指按規(guī)定的條件和程序?qū)⒋_實(shí)無(wú)法收回的資產(chǎn)。
從稅務(wù)處理來(lái)看，呆賬損失核銷(xiāo)是指企業(yè)將呆賬損失報(bào)經(jīng)相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，將其從企業(yè)所得稅中扣除的過(guò)程。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。納稅人也可以經(jīng)稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)，提取準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，可以在當(dāng)期予以扣除；已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的增加納稅所得額。
二、企業(yè)呆賬損失核銷(xiāo)與準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的關(guān)系
1.差異分析
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中明確規(guī)定了呆賬損失核銷(xiāo)時(shí)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理與稅收之間的差別。主要體現(xiàn)在以下幾方面。
一是核銷(xiāo)時(shí)提供資料的要求不同。會(huì)計(jì)上對(duì)于核銷(xiāo)呆賬損失所提供材料的要求較稅法部門(mén)寬松，可以包括來(lái)自公檢法、工商、政府部門(mén)的相關(guān)公文和企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)資料；稅收上除了上述資料外，還需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所出具的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或相關(guān)的意見(jiàn)書(shū)。
二是核銷(xiāo)認(rèn)定條件不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了幾種認(rèn)定壞賬的情形，包括債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)、破產(chǎn)，債務(wù)人死亡、失蹤等。在企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后即可進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；而在稅法中則明確規(guī)定了壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，需要在稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)過(guò)后才能夠進(jìn)行核銷(xiāo)，先沖減所提取的壞賬準(zhǔn)備金，未沖銷(xiāo)完的可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。
三是呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提不同。會(huì)計(jì)上要求足額計(jì)提準(zhǔn)備金，而稅法上對(duì)呆賬準(zhǔn)備金事項(xiàng)限額稅前扣除。例如，在稅法上，企業(yè)可稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金為期末允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%。
2.納稅調(diào)整
根據(jù)呆賬損失的稅前扣除與企業(yè)會(huì)計(jì)制度所存在的差異，在年末申報(bào)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
本期按稅法規(guī)定增提的呆賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例-（期初應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例-本期實(shí)際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷(xiāo)的呆賬）
本年度實(shí)際增提的呆賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實(shí)際呆賬提取比例-期初呆賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額（保留數(shù)）-本期實(shí)際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷(xiāo)的呆賬=期末呆賬準(zhǔn)備余額-期初呆賬準(zhǔn)備余額
三、企業(yè)呆賬損失核銷(xiāo)案例分析
由于企業(yè)的呆賬損失核銷(xiāo)存在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，使得企業(yè)在具體進(jìn)行處理時(shí)的會(huì)計(jì)思路與納稅思路不同。為了更加清楚的說(shuō)明呆賬損失核銷(xiāo)在準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的不同，以下將對(duì)一般企業(yè)以及金融企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析說(shuō)明。
1.一般企業(yè)
在處理企業(yè)的呆賬損失時(shí)，一般企業(yè)所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅法上是不允許稅前扣除的，在損失實(shí)際發(fā)生并經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后才可以將予以扣除的部分進(jìn)行扣除，且還可以同時(shí)調(diào)整企業(yè)的準(zhǔn)備金。
例1：某企業(yè)在2015年底應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款為500萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年并未發(fā)生相關(guān)的壞賬損失；按照公司的政策，每年都要按照應(yīng)收賬款的10%計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且當(dāng)前起初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為0.00元。
企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 計(jì)提50萬(wàn)元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
增加損益表中資產(chǎn)損失50萬(wàn)元。
對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 50萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬(wàn)元
稅務(wù)處理：納稅調(diào)整增加50萬(wàn)元
（1）實(shí)際發(fā)生的呆賬損失小于已經(jīng)計(jì)提的情況：
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變，在2016年度的壞賬損失小于計(jì)提的準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生損失25萬(wàn)，年底企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理：沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（由于應(yīng)收賬款為450萬(wàn)元，起初資產(chǎn)減值50萬(wàn)元，當(dāng)期損失沖減25萬(wàn)元。）
計(jì)提22.5萬(wàn)元（期末應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，期初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該為47.5萬(wàn)元（475萬(wàn)元*10%），計(jì)算得出應(yīng)該計(jì)提值為22.5萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)該會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25萬(wàn)
貸：應(yīng)收賬款 25萬(wàn)
借：資產(chǎn)減值損失 22.5萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 22.5萬(wàn)元
稅務(wù)處理：進(jìn)行25萬(wàn)元的納稅差異調(diào)整；
（2）若實(shí)際發(fā)生的呆賬損失大于計(jì)提的準(zhǔn)備金
由于經(jīng)濟(jì)的下滑，企業(yè)在2016年度實(shí)際發(fā)生250萬(wàn)元的壞賬損失，當(dāng)期無(wú)新增應(yīng)收賬款，2016年末企業(yè)應(yīng)計(jì)提的損失金額為250萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理：損失核銷(xiāo)沖減資產(chǎn)準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 50萬(wàn)元
貸 應(yīng)收賬款 50萬(wàn)元
不足部分作為當(dāng)期損失進(jìn)行核銷(xiāo)
借：資產(chǎn)減值損失 200萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款 200萬(wàn)元
當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，期末應(yīng)收賬款250萬(wàn)元，起初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，當(dāng)期期末減值準(zhǔn)備應(yīng)該為25萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提25萬(wàn)元。
借：資產(chǎn)減值損失 25萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值損失 25萬(wàn)元
稅務(wù)處理：由于出現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)在允許稅前扣除的差異值，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元納稅調(diào)整增加，合計(jì)減少25萬(wàn)元。
小結(jié)：在一般企業(yè)中，壞賬損失可以在當(dāng)期扣除，納稅調(diào)整減少額為稅法確認(rèn)的可予抵扣額與會(huì)計(jì)確認(rèn)的之間的差額，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的準(zhǔn)備金納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整額與資產(chǎn)減值科目當(dāng)期的變動(dòng)相同。
2.金融企業(yè)
金融企業(yè)的呆賬損失核銷(xiāo)與一般企業(yè)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上具有明顯的不同，例如，在稅收政策上，一般風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)貸款準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。
金融企業(yè)的貸款損失核銷(xiāo)將從兩個(gè)部分進(jìn)行討論：一是涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失核銷(xiāo)與呆賬準(zhǔn)備金；二是一般金融企業(yè)的貸款損失核銷(xiāo)與呆賬準(zhǔn)備金問(wèn)題。
對(duì)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的貸款會(huì)計(jì)按照稅法要求計(jì)提準(zhǔn)備金，發(fā)生的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的損失在向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)后，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；對(duì)于沒(méi)有申報(bào)的情況，將全部呆賬損失額納稅調(diào)整增加。
對(duì)于金融企業(yè)的一般貸款，分為兩種情況。其一，金融企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的呆賬損失，在專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后，直接按全額調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；其二，對(duì)于當(dāng)期所計(jì)提的與按規(guī)定可扣除的呆賬損失的差額，直接做?{稅調(diào)整增加。
應(yīng)收賬款核銷(xiāo)方式范文第5篇
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；賒銷(xiāo)
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年4月1日
近年來(lái)，中小企業(yè)在數(shù)量上急劇增加，為國(guó)家稅收、就業(yè)、科技發(fā)展等做出了重要貢獻(xiàn)。但是，中小企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)資金不足、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足、市場(chǎng)份額低等經(jīng)營(yíng)困難。為有效地開(kāi)拓、占領(lǐng)市場(chǎng)，提高與同類(lèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，中小企業(yè)必然采用信用政策，從而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，這意味著中小企業(yè)不得不放棄這筆款項(xiàng)在信用期間為其帶來(lái)的其他收入，為管理應(yīng)收賬款而增加管理成本，并面臨無(wú)法收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，合理的管理應(yīng)收賬款對(duì)降低中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)營(yíng)效率是非常必要的。雖然我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性，并采取了一系列的措施，但是效果不盡如人意，應(yīng)收賬款仍居高不下，流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的平穩(wěn)快速發(fā)展。
一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題
（一）中小企業(yè)對(duì)客戶(hù)的信用調(diào)查不夠。客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況以及信用記錄是決定企業(yè)能否如期收回賬款的關(guān)鍵要素，中小企業(yè)在簽訂賒銷(xiāo)合同前必須嚴(yán)格地審核。然而，中小企業(yè)往往忽視這個(gè)問(wèn)題的重要性，只注重客戶(hù)的規(guī)模和知名度，認(rèn)為規(guī)模大和知名度高的企業(yè)信用度也會(huì)高，更有部分中小企業(yè)只要能夠如期完成銷(xiāo)售目標(biāo)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，對(duì)客戶(hù)規(guī)模大小、信用條件如何都不予以了解。從短時(shí)間看來(lái)，中小企業(yè)的銷(xiāo)售額增加、盈利能力強(qiáng)、財(cái)務(wù)狀況良好，但長(zhǎng)期看來(lái)，應(yīng)收賬款難以收回的可能性高，最終導(dǎo)致壞賬比例上升，對(duì)本身流動(dòng)資金不足的中小企業(yè)而言，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致未來(lái)周轉(zhuǎn)資金不足，又加之外部融資困難，最終資金鏈斷裂，嚴(yán)重地可能導(dǎo)致破產(chǎn)。
（二）中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高。近年來(lái)，隨著中小企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，中小企業(yè)不僅與同規(guī)模的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，還必須與大型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，這就使得越來(lái)越多的中小企業(yè)為了增加銷(xiāo)售額，在不考慮自身財(cái)務(wù)狀況和成本的情況下，盲目地采用簽訂賒銷(xiāo)合同、延長(zhǎng)信用期限等方式吸引客戶(hù)，這必然引起中小企業(yè)積累越來(lái)越多的債權(quán)。從賬面上看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，但實(shí)際周轉(zhuǎn)資金已嚴(yán)重不足。另外，通常中小企業(yè)在簽訂合同時(shí)，由于用法律手段解決債務(wù)糾紛意識(shí)不強(qiáng)及法制欠缺等原因，未對(duì)到期無(wú)法償還款項(xiàng)做出約定，這就增加了客戶(hù)為了自身的周轉(zhuǎn)資金無(wú)限制拖欠貨款的機(jī)會(huì)。
（三）中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全。中小企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，最終導(dǎo)致壞賬的情況，這很大程度上是由于中小企業(yè)未在日常管理中建立健全應(yīng)收賬款管理制度，主要存在核銷(xiāo)制度、審計(jì)制度和責(zé)任制度不合理的情況。
1、中小企業(yè)應(yīng)收賬款核銷(xiāo)制度不健全。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，中小企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行定期和不定期的清查，至少每年對(duì)其進(jìn)行一次清查，τκ照絲畹慕鴝睢⑵諳摶約翱突У那榭黿行核對(duì)，但是部分中小企業(yè)甚至幾年不與客戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，導(dǎo)致收回金額與賬面不符、客戶(hù)名稱(chēng)與實(shí)際不符等情況；另有部分中小企業(yè)未建立壞賬的核銷(xiāo)制度，無(wú)明確的壞賬核銷(xiāo)程序，導(dǎo)致部分無(wú)法收回的壞賬亦長(zhǎng)期掛賬，虛增企業(yè)的資產(chǎn)。
2、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全。中小企業(yè)出現(xiàn)為了增加收入，通過(guò)虛構(gòu)一項(xiàng)交易，增加應(yīng)收賬款，部分人員私吞應(yīng)收賬款、虧損的項(xiàng)目通過(guò)列支應(yīng)收賬款處理等不合理的行為，但是中小企業(yè)未建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)不合理的操作行為和審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期清查，即便是建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，也未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3、中小企業(yè)各部門(mén)責(zé)任制度不合理。中小企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售人員的考核主要是基本工資和提成，基本工資則是完成基本銷(xiāo)售目標(biāo)，提成的多少主要與超額任務(wù)有關(guān)，也即是說(shuō)銷(xiāo)售人員在保證完成銷(xiāo)售目標(biāo)情況下，超額銷(xiāo)售額越高工資就會(huì)越高，這就促使銷(xiāo)售人員為了使自身的利益最大化，會(huì)盡最大的努力簽訂賒銷(xiāo)合同，往往忽略了客戶(hù)的信用情況。但是應(yīng)收賬款的回收責(zé)任卻歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，正是由于這種責(zé)任制度的嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致中小企業(yè)的應(yīng)收賬款越積越多。同時(shí)，部分中小企業(yè)也存在銷(xiāo)售人員和財(cái)務(wù)人員之間缺少溝通的情況，財(cái)務(wù)人員雖清楚某客戶(hù)存在大筆應(yīng)收賬款難以收回，但是銷(xiāo)售人員可能并不知情，而盲目地簽訂銷(xiāo)售合同，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款全過(guò)程管理策略
中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理過(guò)程中存在較大的缺陷，為了確保中小企業(yè)健康平穩(wěn)快速的發(fā)展，除了提高自身產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力以外，還必須對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全過(guò)程的管理，充分發(fā)揮應(yīng)收賬款的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)最有效地降低其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以使企業(yè)利益最大化。
（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生前的控制。對(duì)應(yīng)收賬款形成前的控制是從源頭上防止壞賬的發(fā)生，是決定是否賒銷(xiāo)、賒銷(xiāo)金額、賒銷(xiāo)期限、賒銷(xiāo)對(duì)象的時(shí)點(diǎn)，要結(jié)合企業(yè)和客戶(hù)的實(shí)際情況綜合考慮。主要考慮因素：
第一，考慮中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是流動(dòng)資金情況。若中小企業(yè)在流動(dòng)資金充足、經(jīng)營(yíng)情況較穩(wěn)定的情況下，可以適當(dāng)?shù)脑黾淤d銷(xiāo)、賒銷(xiāo)金額和延長(zhǎng)賒銷(xiāo)期限。
第二，合理權(quán)衡應(yīng)收賬款管理成本的構(gòu)成。應(yīng)收賬款成本包括占用成本和回收成本，在應(yīng)收賬款金額一定的情況下，客戶(hù)越少中小企業(yè)的回收成本越低，但是單個(gè)客戶(hù)的賒銷(xiāo)金額較大、賒銷(xiāo)期限越長(zhǎng)，相對(duì)而言難以收回的風(fēng)險(xiǎn)高，其占用成本也越高，企業(yè)必須在兩者之間權(quán)衡。
第三，嚴(yán)格考察賒銷(xiāo)對(duì)象基本情況。這是賒銷(xiāo)前最主要的工作，在考察的過(guò)程中既要分析客戶(hù)的財(cái)務(wù)情況，也要分析客戶(hù)的信用情況。對(duì)于財(cái)務(wù)情況主要結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)近期公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，尤其是對(duì)還款期間的流動(dòng)資金和重大事件情況予以預(yù)測(cè)。若該客戶(hù)有賒銷(xiāo)記錄，則對(duì)其還款金額、還款時(shí)間進(jìn)行分析，通常可采用壞賬損失率，通常采用5%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，如果該客戶(hù)低于5%，則證明該客戶(hù)信譽(yù)好，可進(jìn)行賒銷(xiāo)，賒銷(xiāo)金額可適當(dāng)加大，對(duì)于那些信用較差的客戶(hù)予以拒絕，以減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度。中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理過(guò)程中，必須建立健全一套完整的內(nèi)部管理制度，主要包括應(yīng)收賬款的申報(bào)制度、核銷(xiāo)制度、審計(jì)制度和責(zé)任制度四方面。一般辦理賒銷(xiāo)手續(xù)、直接接觸客戶(hù)的是銷(xiāo)售人員，財(cái)務(wù)人員或者信用管理人員了解到的信息是片面的，銷(xiāo)售人員可能為了自身利益給予錯(cuò)誤的信息，直接導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤的判斷，因此中小企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的申報(bào)制度，銷(xiāo)售人員向相關(guān)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)，待相關(guān)部門(mén)對(duì)其信用和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行考察后簽署賒銷(xiāo)意見(jiàn)，并有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后方可進(jìn)行賒銷(xiāo)行為。
應(yīng)收賬款的核算過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)，根據(jù)規(guī)定核算應(yīng)收賬款，設(shè)立總賬和明細(xì)賬，并對(duì)賬齡進(jìn)行記錄，編制賬齡分析表，對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分級(jí)管理，找出管理的重點(diǎn)，對(duì)于已收賬款應(yīng)及時(shí)注銷(xiāo)，對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款必須提供相關(guān)的證明文件，經(jīng)相關(guān)部門(mén)和負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后予以注銷(xiāo)，避免出現(xiàn)隨意注銷(xiāo)的情況。
中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采用定期和不定期相結(jié)合的審計(jì)制度，監(jiān)督檢查應(yīng)收賬款核算范圍是否合乎規(guī)定、核算是否正確、核算程序是否規(guī)范、手續(xù)是否齊全、核算人員是否存在違規(guī)違紀(jì)的行欏⑾喙厝嗽筆欠裱細(xì)裰蔥辛似笠檔墓嬲輪貧鵲齲以及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，避免給中小企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
