內(nèi)部審計(jì)外包研究

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內(nèi)部審計(jì)外包研究范文第1篇

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當(dāng)前的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有充分認(rèn)識(shí)到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，不夠重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，甚至沒有相應(yīng)的審計(jì)部門。

2.內(nèi)部審計(jì)員工整體素質(zhì)低下

對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行研究，不難看出在審計(jì)隊(duì)伍中存在著審計(jì)人員學(xué)歷低、經(jīng)驗(yàn)不足的缺點(diǎn)，有很多審計(jì)人員都是從其他部門抽調(diào)過來的，缺乏足夠的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。導(dǎo)致在審計(jì)過程中遇到風(fēng)險(xiǎn)也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行解決。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國中小型企業(yè)中審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)層次低，因此也就嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說為企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.我國法律并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行限制

1994年出臺(tái)的《中華民共和國審計(jì)法》指出，中央國務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度完善，在此后所出臺(tái)的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，但是都沒有對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機(jī)密泄露的危險(xiǎn)

通常來看，企業(yè)如果要向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢或者是需要外部人員提供財(cái)務(wù)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。邁克爾•波特在其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過低成本獲取優(yōu)勢(shì)的，就企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無需擔(dān)心技術(shù)泄露問題，企業(yè)自身都還在模仿先進(jìn)企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機(jī)密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點(diǎn)，因此，也無需擔(dān)心在內(nèi)部審計(jì)外包過程中會(huì)發(fā)生商業(yè)機(jī)密泄露問題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計(jì)資源；二是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展。現(xiàn)在，我國的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個(gè)企業(yè)數(shù)量的90%左右，對(duì)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著支柱性作用，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所必然會(huì)抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所與中小型企業(yè)進(jìn)行合作也有利于實(shí)現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式

內(nèi)部審計(jì)外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于日常的業(yè)務(wù)往來與管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)會(huì)請(qǐng)外包專家就內(nèi)部部分重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；而全部外包則是企業(yè)自身不會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)工作全部交給外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果進(jìn)一步細(xì)分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個(gè)不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目，那么將會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟(jì)效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目中，運(yùn)用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個(gè)階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時(shí)處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作全部進(jìn)行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，同時(shí)還能夠得到內(nèi)部審計(jì)所帶來的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務(wù)，這時(shí)需要對(duì)于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量都是會(huì)有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進(jìn)行全部外包，這樣不但無助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，同時(shí)也會(huì)喪失企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)需要和外部審計(jì)部門進(jìn)行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ剑瑫r(shí)也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計(jì)員工，與外部審計(jì)人員進(jìn)行分工合作。

3.審計(jì)管理咨詢

如果中小企業(yè)過分依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也就會(huì)出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，此時(shí)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)增值就非常困難了。當(dāng)企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計(jì)人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)由于外部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計(jì)工作的客觀真實(shí)性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時(shí)企業(yè)就需要將審計(jì)外包模式進(jìn)一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲?jì)管理咨詢模式過渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計(jì)過程。而在這個(gè)階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工也已經(jīng)有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)技能與知識(shí)體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，而無需在依賴外部審計(jì)部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也不斷趨于成熟，此時(shí)如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也是不可取的，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)增值都是非常不利的。這時(shí)企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計(jì)中的獨(dú)立性得以保障，同時(shí)又能夠運(yùn)用外部審計(jì)資源來獲取企業(yè)收益，這對(duì)于中小型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

盡管中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)有著很強(qiáng)的可行性，內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)也可為企業(yè)帶來諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包同時(shí)也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露、職能缺失、審計(jì)質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，沒有太多商業(yè)機(jī)密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財(cái)務(wù)信息外泄，則定然會(huì)影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提高，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，雖然會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率，綜合利用外部資源，但是不可否認(rèn)的是長(zhǎng)此以往下去會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的獨(dú)立性，喪失內(nèi)部審計(jì)職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包時(shí)，盡管外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)技能強(qiáng)，然而對(duì)于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來則不夠了解，同時(shí)也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)工作，這對(duì)企業(yè)的審計(jì)效率必然會(huì)大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來的威脅。只有真正認(rèn)識(shí)到利益和問題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對(duì)性地選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決內(nèi)部審計(jì)制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部審計(jì)外包研究范文第2篇

內(nèi)部審計(jì)；外包；問題；完善

[中圖分類號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2012）5-0076-02

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行外包的優(yōu)勢(shì)分析

內(nèi)部審計(jì)外包，指的是指企業(yè)將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施的一種審計(jì)方式。這是當(dāng)前國際社會(huì)中比較流行也是較為常見的一種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊方式，具體來說進(jìn)行外包的形式又可以分為四種：全部外包、專項(xiàng)外包、合作審計(jì)和結(jié)構(gòu)性外包。內(nèi)部審計(jì)外包模式之所以在當(dāng)前被眾多的企業(yè)所青睞，是因?yàn)檫@種模式存在著諸多的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)單來說主要有以下兩點(diǎn)：

第一，外包模式能夠讓企業(yè)獲得高品質(zhì)的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)非常專業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于人員的素質(zhì)、操作方法、規(guī)章制度等方面有著較高的要求。進(jìn)行外包，就是將這種專業(yè)性極強(qiáng)的工作交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)與專業(yè)的人才來處理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，金融業(yè)的蓬勃發(fā)展使得在我國出現(xiàn)了一大批專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，并且有了一批專業(yè)的從事管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估和稅收籌劃等方面工作的專業(yè)服務(wù)人才，這就為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍峁┝藯l件。每一個(gè)企業(yè)在內(nèi)審工作上的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要來選擇合適的專業(yè)人才或隊(duì)伍來為企業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是內(nèi)審工作的主要負(fù)責(zé)人員，他們不僅有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而且在長(zhǎng)期的工作積累中對(duì)各行各業(yè)的知識(shí)都有所涉獵，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供更多切合實(shí)際的建議。

第二，外包模式有利于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的實(shí)現(xiàn)。如果內(nèi)審工作是在企業(yè)內(nèi)部完成，由企業(yè)內(nèi)部工作人員負(fù)責(zé)，很難保證內(nèi)審結(jié)果的獨(dú)立性和權(quán)威性。這是因?yàn)椋@些內(nèi)審人員從本質(zhì)上來說依然是企業(yè)的雇傭工作人員，既然是雇傭就不可避免的存在著利益關(guān)系，管理者的意志會(huì)對(duì)這項(xiàng)工作的開展帶來或多或少的影響，一些審計(jì)者可能由于權(quán)力的干涉或者為了取悅管理者在審計(jì)過程中有意的忽視已經(jīng)存在的問題。如果采用外包的模式，內(nèi)部審計(jì)工作就是通過合同契約的方式進(jìn)行，這就保證了審計(jì)主體在地位上的獨(dú)立，與管理者和其他部門成員之間沒有絲毫的利益關(guān)系，能夠客觀獨(dú)立的指出問題所在，這種獨(dú)立的地位使得最終的審計(jì)結(jié)果能夠具有權(quán)威性，為眾人所信服。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行外包的風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，雖然能夠節(jié)省企業(yè)的成本，并且能夠獲得專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使最終的審計(jì)結(jié)果更具有說服力和權(quán)威性，但是正如任何事物都具有兩面性一樣，內(nèi)審?fù)獍Ｊ诫m然有著突出的優(yōu)勢(shì)，但是也存在著一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，外包模式可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)秘密的泄漏。內(nèi)部審計(jì)工作的開展其實(shí)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的目的并不在于審計(jì)，而是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，然后在內(nèi)控制度中對(duì)一些不利的環(huán)節(jié)或是方面進(jìn)行改進(jìn)，而這些問題的發(fā)掘通常需要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和管理有著非常熟悉的經(jīng)驗(yàn)。但是使用外包模式很明顯難以達(dá)到這個(gè)效果，外包專業(yè)人員雖然在知識(shí)上有一定的優(yōu)勢(shì)，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的情況并不了解。要想讓這些專業(yè)人員提供更多更有價(jià)值的改進(jìn)建議，就勢(shì)必需要告知他們企業(yè)最為核心、最具有價(jià)值的一些信息，一旦告知，也就很難保證這些信息不被泄漏。所以，外包模式要想取得較好的效果，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)信息的泄密。

第二，采用外包模式不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升。內(nèi)部審計(jì)外包，承包人員按契約規(guī)定的內(nèi)容和范圍進(jìn)行消極的審計(jì)，而不是積極主動(dòng)地幫助企業(yè)管理層找出問題、提出建議，喪失了主動(dòng)性。由于內(nèi)部審計(jì)外包，使企業(yè)喪失了培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員的動(dòng)力以及為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)和鍛煉的平臺(tái)，所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。并且在缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作水平很難有大的提升，只會(huì)長(zhǎng)期的依賴外包模式。

第三，內(nèi)部審計(jì)外包使內(nèi)部審計(jì)職能失去靈活性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)提供服務(wù)，而外審人員只是在受聘期間提供服務(wù)，這樣會(huì)使內(nèi)部審計(jì)職能失去靈活性。在外審人員取得內(nèi)部審計(jì)合同，企業(yè)撤銷或不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的情況下，雙方在博弈中的談判地位就會(huì)向外審機(jī)構(gòu)傾斜，因而導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平下降。長(zhǎng)此以往企業(yè)對(duì)外審機(jī)構(gòu)的依賴性增強(qiáng)，外審機(jī)構(gòu)索要的傭金也會(huì)越來越多，雖然企業(yè)還可以選擇其他內(nèi)審組織，簽訂長(zhǎng)期價(jià)格協(xié)議，但是在決策時(shí)需要全面考慮各種可能結(jié)果以及機(jī)會(huì)成本。

第四，外包模式下內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得不到有效控制。外包模式雖然能夠保證參與審計(jì)的人員具有專業(yè)的知識(shí)，但是作為合同的相對(duì)方，企業(yè)很難對(duì)對(duì)方具體工作開展的質(zhì)量予以控制。一些審計(jì)工作人員可能會(huì)由于對(duì)企業(yè)的不了解、個(gè)人的疏忽大意等造成對(duì)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容上的差異，這種差異的存在其實(shí)是影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及審計(jì)工作的質(zhì)量。如果審計(jì)結(jié)果最終的質(zhì)量得不到保證，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也就無法發(fā)揮應(yīng)有的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式的完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)推行外包模式，既有優(yōu)勢(shì)也存在缺陷。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看，采用外包模式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)將會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)的存在。在這種情況下，要提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作水平，我們既要充分利用其優(yōu)勢(shì)，也要對(duì)潛在的問題進(jìn)行預(yù)防和完善。具體措施如下：

第一，構(gòu)建內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量評(píng)價(jià)體系。要想做好企業(yè)內(nèi)審?fù)獍ぷ鳎覀兛梢越梃b企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)管理體系，使外包審計(jì)結(jié)果向這些具體的控制標(biāo)準(zhǔn)靠攏。目前內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時(shí)又難以準(zhǔn)確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細(xì)可操作的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，有利于區(qū)分責(zé)任和績(jī)效考核，為體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供保障。制訂的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，既要具備較強(qiáng)的操作性，又要便于前后期對(duì)比和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過的文辭費(fèi)解和不易操作等缺陷。

第二，企業(yè)根據(jù)自身需要選擇最科學(xué)合理的外包模式。內(nèi)部審計(jì)的外包模式有多種，每一種模式的審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)與操作方法都有較大的差異。要提升企業(yè)外包審計(jì)的質(zhì)量，我們必須從源頭上把好關(guān)，選擇與企業(yè)的需求最相契合的外包模式。首先，我們要對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部審計(jì)的定位有清楚的了解，只有了解了這些內(nèi)容，我們才知道哪些項(xiàng)目需要外包，具體外包的權(quán)限又應(yīng)該放送到什么程度。其次，要結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)特征，吸收一些成功企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，來確定自身的外包模式。例如以計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)為例的一項(xiàng)高新產(chǎn)業(yè)，比較適合用“專項(xiàng)外包”的模式，將某一個(gè)項(xiàng)目交給專業(yè)的審計(jì)師；而一些審計(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，如果為了審計(jì)工作配備專業(yè)的人才并不利于企業(yè)的成本建設(shè)，這種情況下就可以將企業(yè)的所有內(nèi)部審計(jì)工作全部的外包給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，直接減少這部分人力資源成本的開銷。

第三，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目的質(zhì)量控制。內(nèi)審?fù)獍院螅髽I(yè)要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行控制并非全然不可能，按照整個(gè)審計(jì)的流程，企業(yè)可以在審前、審中、后續(xù)等各個(gè)階段做好相應(yīng)的質(zhì)量控制工作。具體來說，審前控制就是要求企業(yè)在項(xiàng)目的立項(xiàng)、審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的選擇、內(nèi)審監(jiān)督人員的派遣等方面做好相應(yīng)的工作。在審計(jì)過程中，要求外包單位做好嚴(yán)格的信息記錄，包括審計(jì)日記以及各種工作稿件，要求沒一個(gè)審計(jì)結(jié)果要有充分的材料支持，既要有結(jié)論，同時(shí)又要看到翔實(shí)的過程。后續(xù)階段，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)審報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)的查閱和考證，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)的糾正，并且記錄在案，既是總結(jié)，又是為下次審計(jì)工作的開展積累一定的經(jīng)驗(yàn)。

第四，建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度。外包模式其實(shí)就是在企業(yè)與專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或是專業(yè)人員之間建立一種契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的核心就是對(duì)雙方權(quán)利義務(wù)有一個(gè)區(qū)分與約定。此外，要想使權(quán)力更好的得到保障，義務(wù)得到更好的承擔(dān)與履行，我們通常還需要建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制。問責(zé)機(jī)制的存在，能夠使審計(jì)責(zé)任更加明確的承擔(dān)，用專門的審計(jì)監(jiān)督人員來參與到審計(jì)中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題予以及時(shí)地糾正，對(duì)于可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤盡可能的消除在萌芽狀態(tài)中。

[1]趙麗.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)當(dāng)把握好的環(huán)節(jié)[J].太原：會(huì)計(jì)之友，2009（27）.

內(nèi)部審計(jì)外包研究范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包；外包

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）17-0121-03

1 引言

內(nèi)部審計(jì)外包（internal audit out sourcing），又稱為內(nèi)部審計(jì)外部化，主要指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的全部或部分職能通過契約委托給企業(yè)外部機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包興起于20世紀(jì)80年代末，截至本世紀(jì)初止，美國、加拿大等國家已有三成左右的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能外包，并還有不少公司在預(yù)期內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包。特別是在大型公司，內(nèi)部審計(jì)外包更為常見。根據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在財(cái)富前一百強(qiáng)的企業(yè)中，有近三分之一的企業(yè)已進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包，三分之一的企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包，而剩下的三分之一企業(yè)主要是由母公司負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)等情況。雖然安然事件以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)其獨(dú)立性的影響受到關(guān)注，美國出臺(tái)了有關(guān)法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了一些限制，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展并沒表現(xiàn)出明顯影響。

根據(jù)國外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的形式分析。Martin、Lavine（2000）以Barr＆Stanley（1993）的研究為基礎(chǔ)，闡述了內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式：（1）補(bǔ)充（supplementation），通過補(bǔ)充，外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成短期內(nèi)需大量時(shí)間或需要專門技術(shù)的工作；（2）審計(jì)管理咨詢（auditing management consultation），這是對(duì)原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能，也可能不設(shè)立；（3）全外包（total out sourcing），這在本來就未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的中小企業(yè)比較流行；（4）替代（replacing），即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門。按外包的程度，替代可分為部分替代和全部替代，“替代”這種形式直接威脅到了內(nèi)部審計(jì)人員的生存，引起的爭(zhēng)論也最大。在美國和加拿大，全部替代的情形并不多，Kusel等（1997）對(duì)外包程度（the depth of out sourcing）的調(diào)查顯示，美國和加拿大的平均外包程度分別為10 5%、9 6%，而2000年美國SEC的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的程度也有影響。

內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Pelfrey＆Peacock（1995）的調(diào)查顯示，近一半的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是由公司的外部審計(jì)師提供的。Kusel等（1997）調(diào)查顯示，國際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)以及其他組織都可提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，其提供服務(wù)的比例在美國分別為57 6%、10 2%、23 1%、0 8%、8 3%，在加拿大分別為62 2%、16 2%、18 9%、0、2 7%。可見，國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)外包中扮演了絕對(duì)重要的角色，這也引起了人們對(duì)其獨(dú)立性的關(guān)注。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的內(nèi)容也比較寬泛。最初，內(nèi)部審計(jì)的外包服務(wù)包括審查新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進(jìn)行成本研究、評(píng)價(jià)特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等，后來逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務(wù)整體外包出去的“全外包協(xié)議”（Verschoor，1992）。顯然，內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的范圍從一開始就既含財(cái)務(wù)審計(jì)，也含管理審計(jì)。而2000年美國SEC規(guī)定，業(yè)務(wù)審計(jì)都可以外包，但與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)，如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在2億美元以上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不得超過40%。總的說來，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)都可外包。

2 內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生理論分析評(píng)述

2.1 價(jià)值鏈視角

Matusik＆Hill（1998）從知識(shí)的不同類別分析了職能外包問題。他們認(rèn)為，在外包工作中，外部職業(yè)人員掌握特定的知識(shí)非常關(guān)鍵。Matusik和Hill從兩個(gè)維度來區(qū)分知識(shí)：（1）私人知識(shí)與公共知識(shí)（private versus public knowledge）；（2）結(jié)構(gòu)性知識(shí)與組件性知識(shí)（architectural versus component knowledge）。在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、工業(yè)企業(yè)和職業(yè)團(tuán)體中都存在公共知識(shí)，這類知識(shí)適用于不同的組織環(huán)境，如JIT、MBO、TQM等都屬于此類知識(shí)。作為一種公共物品，這類知識(shí)不能給企業(yè)帶來獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其關(guān)鍵是在于擁有充分的專門知識(shí)去進(jìn)行識(shí)別。

因而基于此視角，對(duì)企業(yè)非核心的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)．人員執(zhí)行，則更符合成本－效益原則，有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大的價(jià)值增值，同時(shí)使企業(yè)能更好的優(yōu)化配置資源，發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)視角

從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行理論分析，主要有二類：一是運(yùn)用交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約交易費(fèi)用；二是運(yùn)用委托理論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包可以降低成本，有利于公司治理。

內(nèi)部審計(jì)外包研究范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包 審計(jì)獨(dú)立 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包作為一種新的審計(jì)形式，成為了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。但是隨之而來的審計(jì)獨(dú)立問題也越來越被企業(yè)所重視。內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)越性的同時(shí)，也存在著審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和問題。如何對(duì)問題和弊端做到最大限度的控制和避免，如何提高審計(jì)工作的效率，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，也是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下亟待解決的問題。以下內(nèi)容即對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包和審計(jì)獨(dú)立進(jìn)行詳細(xì)的分析和論述。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的涵義和表現(xiàn)形式

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的涵義

內(nèi)部審計(jì)外包就是指將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作委托給專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)工作的執(zhí)行，也可以表現(xiàn)為委托給其他的專業(yè)人員實(shí)行。如果內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全部的外包時(shí)，企業(yè)可以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，同時(shí)做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層和委托機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)行，目的在于使內(nèi)部審計(jì)職能得到更好的發(fā)揮，而不是取消或者完全代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)外包有多種表現(xiàn)形式。第一，全部外包。內(nèi)部審計(jì)的全部外包是指企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)外包的簽約，在企業(yè)內(nèi)部不在有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立。審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部的全套審計(jì)服務(wù)工作。第二，部分外包。內(nèi)部審計(jì)的部分外包是指授權(quán)第三方一部分的內(nèi)部審計(jì)職能。比如將重要性的審計(jì)項(xiàng)目工作交由外界的專業(yè)人士或者機(jī)構(gòu)來提供審計(jì)幫助。第三，合作內(nèi)審。合作內(nèi)審就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員和外部聘請(qǐng)的審計(jì)人員合作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。這種形式由內(nèi)部的審計(jì)人員和外部審計(jì)人員組成審計(jì)工作組，對(duì)一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目進(jìn)行合作審計(jì)。兩組人員對(duì)審計(jì)工作各有分工，也各自承擔(dān)不同的審計(jì)責(zé)任。第四，審計(jì)管理咨詢。審計(jì)管理咨詢是指由專業(yè)的審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員配置情況提供幫助和指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)外包的四種形式的使用由企業(yè)本身的特點(diǎn)來決定，選擇最適合的審計(jì)形式。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)及其所帶來的問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)分析

1、內(nèi)部審計(jì)外包使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有所提高

因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門雖然在結(jié)構(gòu)上是獨(dú)立的，但是因?yàn)槠涫芷髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的控制和管理，必然對(duì)其職能的執(zhí)行有所牽制。管理層可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行或多或少，或間接或直接的干預(yù)。而審計(jì)部門為了自己工作能夠更好更順利的進(jìn)行和完成，必然也會(huì)努力協(xié)調(diào)與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，受管理層的授意和牽制來進(jìn)行審計(jì)工作。這樣對(duì)審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性必然會(huì)造成不利的影響，削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的工作職能的執(zhí)行。如果把內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，接受授權(quán)的單位本身是獨(dú)立的，與企業(yè)的管理層沒有直接的聯(lián)系，不受管理層的控制，審計(jì)結(jié)果相對(duì)能夠更加規(guī)范和客觀。對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題和缺點(diǎn)也能大膽的指出，幫助企業(yè)改正和完善，是對(duì)企業(yè)更加負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠大大提高。

2、內(nèi)部審計(jì)外包可以使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有所提高

內(nèi)部審計(jì)外包一般多委托正規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專門的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的工作人員大多經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，具有專業(yè)的審計(jì)技術(shù)水平，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要來進(jìn)行合適的審計(jì)人員的配置。審計(jì)外包的工作人員主體大多具有國家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格，同時(shí)具備較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，具有較高專業(yè)的技術(shù)水平，有效的提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)報(bào)告結(jié)果具有可信服的權(quán)威性。同時(shí)，受委托的機(jī)構(gòu)因?yàn)樽陨頇C(jī)構(gòu)的知名度和信譽(yù)，也會(huì)盡力為客戶服務(wù)，達(dá)到審計(jì)要求，保證審計(jì)質(zhì)量。

3、內(nèi)部審計(jì)外包可以使資源配置更加合理，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包的委托機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)人員多是審計(jì)方面的專家，具有過硬的專業(yè)技術(shù)水平和豐富工作經(jīng)驗(yàn)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出合適的經(jīng)營管理理念。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效分析和評(píng)估，并且給管理者提供有建設(shè)性的建議，使人力資源得到充分有效的利用。另外，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)相比較而言，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才更加具有職業(yè)素養(yǎng)，知識(shí)專業(yè)性強(qiáng)，覆蓋面廣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)能夠更加有效的進(jìn)行規(guī)避。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包所帶來的問題和風(fēng)險(xiǎn)分析

1、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)獨(dú)立性也有被破壞的可能

內(nèi)部審計(jì)工作如果由企業(yè)本身的審計(jì)組織來進(jìn)行，會(huì)有獨(dú)立性的漏洞，但是如果由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立性也有被破壞的可能。審計(jì)外包主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的公允性和合法性及其經(jīng)營狀況進(jìn)行評(píng)估和分析，關(guān)系到企業(yè)管理層包括股東和投資人的權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益。審計(jì)結(jié)果是否客觀真實(shí)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的中立性和獨(dú)立性具有直接的關(guān)系。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)受其自身的利益和企業(yè)利益互相牽制的影響時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性就較難保證了。近幾年來我國審計(jì)舞弊案的發(fā)生，也使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性得到了懷疑。

2、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主動(dòng)性喪失，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)外包的委托機(jī)構(gòu)工作人員的審計(jì)工作一般按合約規(guī)定進(jìn)行，在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作量上會(huì)盡量的削減，相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來講缺乏工作的主動(dòng)性。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員工作具有靈活性，工作范圍也相對(duì)廣泛。另外企業(yè)內(nèi)部人員隨時(shí)有進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的工作職責(zé)，而外部審計(jì)人員只是短時(shí)間的駐扎，只在合同的時(shí)間提供審計(jì)工作的服務(wù)，缺乏內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性。從人員培養(yǎng)來說，審計(jì)外包會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門得不到發(fā)展，甚至?xí)@得多余而被撤銷。企業(yè)便更會(huì)加大對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的依賴，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展，無法建設(shè)出企業(yè)自有的審計(jì)隊(duì)伍。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生削弱，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

四、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的內(nèi)涵

由上述可以看出，審計(jì)工作結(jié)果得出的客觀性與否，審計(jì)獨(dú)立是重中之中。如果由審計(jì)外包轉(zhuǎn)為內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)有更高的要求。內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員必須以工作的獨(dú)立性與客觀性為基本準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和決策不予參與執(zhí)行。審計(jì)的獨(dú)立性是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作中，嚴(yán)格杜絕影響審計(jì)客觀性的利益狀態(tài)存在。要求必須以事實(shí)為基礎(chǔ)，公平公正為原則，具有中立性的工作狀態(tài)。從而能夠得出最客觀，最公正，最科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)狀況進(jìn)行有效的評(píng)估和建議，以得出有效的結(jié)論和依據(jù)，有利于企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)整和決策的產(chǎn)生，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)外包的問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立控制對(duì)策

（一）切合實(shí)際，選擇合適的審計(jì)形式，提高審計(jì)獨(dú)立的重視度

企業(yè)要深入了解自身的發(fā)展?fàn)顩r和需求，切合實(shí)際，選擇最合適的審計(jì)方式。不管是審計(jì)外包還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，一定要保持審計(jì)的獨(dú)立性。在審計(jì)形式的選擇上不盲目跟風(fēng)，不隨波逐流，把企業(yè)的真正審計(jì)要求放在首要位置。企業(yè)要想獲得最科學(xué)最客觀的審計(jì)結(jié)果，以便更好的為企業(yè)發(fā)展和決策提供依據(jù)和建議，就一定要保證審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)層不能干涉和左右審計(jì)部門的工作，更不能授意審計(jì)部門的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，不能只顧自身利益而忽視企業(yè)的整體發(fā)展。

（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，完善財(cái)會(huì)和審計(jì)制度建設(shè)

將會(huì)計(jì)法規(guī)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)相融通，以審計(jì)法為基礎(chǔ)，制定具體的審計(jì)工作實(shí)施辦法。嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。做到審計(jì)工作有法可依，有章可循。企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的人力資源配置和責(zé)任制定進(jìn)行明確的說明，同時(shí)注意審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注重各方面的管理，盡量做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最大規(guī)避。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和整體素質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)無論在審計(jì)內(nèi)容還是在審計(jì)的目標(biāo)上都有較大的差異。要加強(qiáng)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，提高素質(zhì)，使外部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員同樣都具有較高工作責(zé)任感和專業(yè)技能水平。提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，重視審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高人員整體素質(zhì)，也是有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法之一。在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上，加強(qiáng)職業(yè)道德的培養(yǎng)。定期組織人員培訓(xùn)，鞏固和提高專業(yè)知識(shí)技能。多參加審計(jì)實(shí)踐，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，使理論和實(shí)踐得到有力的結(jié)合，建設(shè)專業(yè)知識(shí)過硬，責(zé)任感強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)外包可以使內(nèi)部審計(jì)工作更科學(xué)的開展，有利于更好的進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營和管理。內(nèi)部審計(jì)外包有其自身的優(yōu)越性，但是也不可避免的尋找一些風(fēng)險(xiǎn)和問題。但是無論是內(nèi)部審計(jì)外包，還是企業(yè)內(nèi)部自身機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，都要保證審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能得到客觀科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和分析，找出漏洞所在，并為企業(yè)的下一步?jīng)Q策提供科學(xué)的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫夢(mèng)穎.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2008；10

內(nèi)部審計(jì)外包研究范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)外包 風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)外包涵義

內(nèi)部審計(jì)外包（Outsourcing the Internal Audit Function），或稱內(nèi)部審計(jì)外部化，即到外部尋求審計(jì)服務(wù)資源，最早是由德勤、畢馬威、安達(dá)信、安永等全球知名咨詢機(jī)構(gòu)提出的，它指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員來實(shí)施的一種行為模式。其目的在于整合利用組織外部最優(yōu)秀的專業(yè)化資源，從而達(dá)到降低成本、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力、提高效率、和增強(qiáng)對(duì)環(huán)境的迅速應(yīng)變能力等。但是內(nèi)審業(yè)務(wù)外包也存在很多劣勢(shì)有，比如，隨著時(shí)間的推移，一些承接內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)了市場(chǎng)，因競(jìng)爭(zhēng)的減弱他們會(huì)提高價(jià)格；內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員存在不同的忠誠度；公司治理是一項(xiàng)無法外包的管理職能，而內(nèi)部審計(jì)是公司治理的組成部分；審計(jì)結(jié)果無法保密，因而存在泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解，不能積極主動(dòng)地圍繞企業(yè)目標(biāo)開展審計(jì)工作，從而影響審計(jì)業(yè)績(jī)；外包可能破壞內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性等；外包后企業(yè)會(huì)失去內(nèi)部審計(jì)部門這一管理人員的培訓(xùn)基地，外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂，等等。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的形成動(dòng)因

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較低

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門有些直屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有些隸屬于監(jiān)事會(huì)等，較低的獨(dú)立性影響了對(duì)同級(jí)的監(jiān)督作用，削弱了內(nèi)審結(jié)果及審計(jì)建議的執(zhí)行力度，不利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重復(fù)雜

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)具有雙重性，既要履行內(nèi)審職責(zé)，又要對(duì)眾多協(xié)作層企業(yè)履行內(nèi)審職責(zé)。此外，企業(yè)經(jīng)營通常具有跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，審計(jì)范圍廣泛且內(nèi)容復(fù)雜，既包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等常規(guī)內(nèi)容，也可能涉及IT審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等特殊領(lǐng)域。

3.內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，審計(jì)手段落后

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)不足，同時(shí)人員素質(zhì)不高。此外，審計(jì)方法以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法應(yīng)用較少；審計(jì)技術(shù)尚未實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。這些因素嚴(yán)重影響了集團(tuán)公司內(nèi)審效率和效果，不利于內(nèi)審職能層次的提升。

4.內(nèi)審自給成本較高

內(nèi)審自給方式下企業(yè)一次性固定成本投人高，內(nèi)審自給方式下，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)成本較大，內(nèi)審過程中監(jiān)督成本高，企業(yè)規(guī)模化發(fā)展導(dǎo)致內(nèi)審人力資源的通用性增強(qiáng)生產(chǎn)成本增加。

5.提高核心競(jìng)爭(zhēng)力

隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的國際化、市場(chǎng)化、網(wǎng)絡(luò)化、集團(tuán)化，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)人了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。為企業(yè)內(nèi)部控制職能中一項(xiàng)十分重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)所面臨的工作環(huán)境也發(fā)生了巨大的改變一是人力資源和信息資源被納人會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象增加，而且人力、信息等資源的核算無法像經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那樣用一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量核算，而只能定性分析，這就使內(nèi)部審計(jì)的審查工作越來越復(fù)雜。二是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部及與外部間的會(huì)計(jì)、管理等工作的交流變的簡(jiǎn)便易行，原來無法得到的一些信息數(shù)據(jù)可輕易獲取，企業(yè)管理部門能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行更加全面詳細(xì)的分析，這都意味著審計(jì)工作涉及的數(shù)據(jù)量增大，數(shù)據(jù)間關(guān)系也更加復(fù)雜，工作范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。三是數(shù)據(jù)的磁性存儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)體的無形化、會(huì)計(jì)處理的無紙化、電子簽名的虛擬性等技術(shù)的使用，使舞弊行為變得更加難以發(fā)現(xiàn)、查處，內(nèi)部審計(jì)工作難度增大。四是管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求提高，內(nèi)部審計(jì)必須由原來的“警察”角色向高層次的“參謀、醫(yī)生、衛(wèi)士”發(fā)展轉(zhuǎn)變。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

1.通過企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審視內(nèi)審?fù)獍娘L(fēng)險(xiǎn)

（1）泄露商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)

Matusik和Hill（1998）認(rèn)為組織的知識(shí)包括自有知識(shí)和公共知識(shí)。自有知識(shí)是在組織內(nèi)部發(fā)展起來的，包括特定的工序、流程、慣例、文件、商業(yè)秘密，這類知識(shí)能賦予組織特定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所以極怕被泄露。公共知識(shí)存在于外部環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和職業(yè)團(tuán)體都存在公共知識(shí)。作為一種公共物品，這類知識(shí)不能給企業(yè)帶來獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的能動(dòng)作用，將其外包勢(shì)必會(huì)泄露企業(yè)部分商業(yè)秘密和自有知識(shí)，這會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）增加審計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用低成本來吸引客戶，而到一定階段后再將審計(jì)價(jià)格提高，或從外部審計(jì)收費(fèi)中得到補(bǔ)償。隨著時(shí)間的推移，一些承接外包的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)了市場(chǎng)，它們往往會(huì)因競(jìng)爭(zhēng)的減弱而提高審計(jì)價(jià)格，從而會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)外包的成本。

（3）不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化水平較強(qiáng)，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較豐富，但如果企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)完全外包，撤銷了內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)會(huì)變得越來越依靠外部中介機(jī)構(gòu)，而外包服務(wù)提供者一般只關(guān)注合約期內(nèi)的事，不可能為發(fā)包企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，不可能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得新的管理方法或手段，因而會(huì)破壞內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（4）合同履行風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包后，應(yīng)與外包方簽訂外包合同，詳盡說明外包的服務(wù)范圍、安全保密、控制措施、審計(jì)安排、報(bào)告制度、解決爭(zhēng)議方法等問題，如果合同中的條款說明不清，或某一方未履行合同的規(guī)定，也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，由于信息的不對(duì)稱性，企業(yè)難以掌握外包方的資質(zhì)、執(zhí)業(yè)信譽(yù)及專業(yè)水平，外包方在實(shí)施審計(jì)過程中往往出現(xiàn)未能達(dá)到企業(yè)預(yù)期目的的情況，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）與管理當(dāng)局目標(biāo)相背離的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的目的是改進(jìn)組織的經(jīng)營和增加組織的價(jià)值。而內(nèi)部審計(jì)實(shí)行外包以后，外包人員不如內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，不能積極主動(dòng)地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計(jì)工作，不會(huì)積極主動(dòng)地幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，這意味著外包人員工作的目標(biāo)有可能與發(fā)包企業(yè)管理當(dāng)局的目標(biāo)相背離。

2.通過企業(yè)外部環(huán)境審視內(nèi)審?fù)獍娘L(fēng)險(xiǎn)

（1）法律完善性風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)作為公司活動(dòng)的一部分，必須有完善的法律制度約束和保障企業(yè)的經(jīng)營行為。但是我國內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，目前只有20世紀(jì)90年代審計(jì)署頒布的《內(nèi)部審計(jì)工作條例》，法律級(jí)次較低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)只有依據(jù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行分析判斷，使得審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性大打折扣，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)第三方獨(dú)立性的影響

外部審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，外審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和中立性是審計(jì)結(jié)構(gòu)客觀性和真實(shí)性的重要保證。外審人員在提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)又提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，其外審的獨(dú)立性會(huì)受到質(zhì)疑，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量下降，引起社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑。為避免此類情況發(fā)生，國際上會(huì)計(jì)公司通常采取對(duì)法定和非法定審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分業(yè)經(jīng)營的措施。

四、我國企業(yè)規(guī)避內(nèi)審?fù)獍L(fēng)險(xiǎn)的建議

1.國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)

建立健全有效的內(nèi)審?fù)獍O(jiān)管體制。對(duì)相關(guān)問題作出明確規(guī)定：健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)獨(dú)立性，避免內(nèi)審?fù)獍l(fā)的尋租行為等問題；完善公司治理機(jī)制，在公司內(nèi)部成立外包審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的范圍、幫助解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理部門之間的矛盾等問題，以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供的內(nèi)審?fù)獍?wù)加以適當(dāng)限制；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，制定管理規(guī)范，包括專業(yè)培訓(xùn)和教育、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告類型及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、懲罰措施。此外，國家監(jiān)管部門可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授信制度。

2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)

（1）設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)可以由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的有關(guān)成員組成，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包工作。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與外包者簽訂外包合同，正確定位外包者在組織中的角色，明確外包者的任務(wù)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。此外，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)該與外包方建立良好的溝通渠道，及時(shí)解決外包過程中出現(xiàn)的問題。

（2）制定綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制制度

企業(yè)董事會(huì)和高層管理者應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，并就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響進(jìn)行評(píng)估：評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的重要性和進(jìn)行外包的可行性；評(píng)估受托外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、能力和信譽(yù)度；評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、階段目標(biāo)和經(jīng)營需要與外包要求的內(nèi)在關(guān)系；評(píng)價(jià)實(shí)施外包的控制程序和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施；評(píng)價(jià)外包商的履約情況以及外包審計(jì)可能的失敗與內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急預(yù)案；評(píng)價(jià)外包協(xié)議的持續(xù)性與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是否一致，是否符合監(jiān)管的要求和審計(jì)準(zhǔn)則等。

（3）謹(jǐn)慎地選擇外包方

將內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但在選擇外包對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)；其次是事務(wù)所的信譽(yù)和專業(yè)水平；再是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)過高勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的成本。

（4）謹(jǐn)慎地選擇外包方式

根據(jù)審計(jì)署的規(guī)定，國有大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且只能將內(nèi)部審計(jì)職能部分外包；對(duì)中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)較少，最佳選擇時(shí)內(nèi)部審計(jì)完全外包。

（5）慎重簽訂外包合同

內(nèi)部審計(jì)外包合同是企業(yè)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間簽訂的一項(xiàng)契約。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)外包合同的有關(guān)條款進(jìn)行研究，以書面形式做出明確的合同約定，并使合同內(nèi)容應(yīng)詳細(xì)、具體，應(yīng)主要包括：服務(wù)范圍；業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)；控制措施、審計(jì)條款；報(bào)告制度；爭(zhēng)議解決等。

3.獨(dú)立第三方應(yīng)該規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，同時(shí)，還要完善相應(yīng)法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定，并在外包合同中明確外部審計(jì)師的保密責(zé)任。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

作為內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的主要承擔(dān)者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、項(xiàng)目實(shí)施、責(zé)任權(quán)限、報(bào)酬等方面做出明確規(guī)定，以能為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）采取矩陣結(jié)構(gòu)或項(xiàng)目型結(jié)構(gòu)組建內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)團(tuán)隊(duì)

為了確保外包內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置稅務(wù)咨詢、管理咨詢、審計(jì)服務(wù)、人力資源管理等專業(yè)機(jī)構(gòu)，以便在接受客戶委托提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)時(shí)組成有實(shí)力的項(xiàng)目小組，保證外包內(nèi)部審計(jì)符合要求。

（4）外部審計(jì)組織要與企業(yè)建立良好的溝通渠道，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)

外部審計(jì)組織要與企業(yè)建立良好的溝通渠道，適時(shí)解決內(nèi)審?fù)獍谐霈F(xiàn)的問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，促使CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

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