內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合

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摘要：美國(guó)最先提出了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，而我國(guó)也開始從2010年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而整合審計(jì)也將成為未來(lái)普遍使用的一種審計(jì)方法。本研究主要分析內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，希望所得結(jié)果能夠?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)域提供可行的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合

1內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是屬于基于責(zé)任方所認(rèn)定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡(jiǎn)單和方便。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，以特定的審計(jì)程序?yàn)榛A(chǔ)，采用特定的方式對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而以此來(lái)確保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表具有安全性和可靠性，這便是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了第三方或企業(yè)的委托，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行有效的鑒證并發(fā)表意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，就是內(nèi)部控制審計(jì)。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說(shuō)明，同時(shí)要認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)需發(fā)表意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴(yán)謹(jǐn)，從而得到相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以有效地幫助審計(jì)人員對(duì)其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過(guò)來(lái)說(shuō)，不控制審計(jì)的結(jié)果也能夠幫助審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序予以確定。所以說(shuō)整合審計(jì)能夠更好地處置會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運(yùn)行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而在審計(jì)當(dāng)中，其所實(shí)施的測(cè)試和其收集的證據(jù)，對(duì)于這兩種活動(dòng)都有效，所以這種整合是一種兼顧審計(jì)與被審計(jì)單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟(jì)可行，同時(shí)在國(guó)外一些國(guó)家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的措施分析

2.1對(duì)于整合審計(jì)規(guī)范與審計(jì)指南的構(gòu)建

在當(dāng)前來(lái)說(shuō)整合升級(jí)受到了各個(gè)企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候也是有選擇性地進(jìn)行整合審計(jì)。但從我國(guó)當(dāng)前的整合審計(jì)來(lái)分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實(shí)生活中的整合審計(jì)，操作起來(lái)具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)中，提出了相關(guān)的實(shí)施意見(jiàn)，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡(jiǎn)單操作方法，使得當(dāng)前我國(guó)的整合審計(jì)表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒(méi)有具體實(shí)施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計(jì)更好地應(yīng)用在我國(guó)當(dāng)前的實(shí)踐當(dāng)中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級(jí)計(jì)劃，出臺(tái)相關(guān)的整合審計(jì)實(shí)施程序方面的措施規(guī)范要求，同時(shí)也要對(duì)于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠?yàn)楫?dāng)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供必要的標(biāo)準(zhǔn)指引。

2.2強(qiáng)化當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)建設(shè)工作

對(duì)于整合審計(jì)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是實(shí)際實(shí)施者，因此其職業(yè)判斷在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中具有突出的表現(xiàn)，同時(shí)也表明審計(jì)質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)一些大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其進(jìn)行審核的時(shí)候，一般采用分工和分小組合作的方式進(jìn)行，并非是通過(guò)某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行負(fù)責(zé)。這也能夠看出當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能熟練地對(duì)這兩種審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行熟練地整合。而在未來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才吸納的時(shí)候需要注意，對(duì)這兩種審計(jì)人才的數(shù)量進(jìn)行平衡，同時(shí)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓(xùn)，以便于更好地幫助會(huì)計(jì)師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進(jìn)行信息化管理工作

當(dāng)前社會(huì)為信息科技高速發(fā)展的社會(huì)，已經(jīng)有很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了以計(jì)算機(jī)技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)的執(zhí)行的一貫性進(jìn)行考察，同時(shí)需要注意內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來(lái)較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過(guò)事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，而執(zhí)行起來(lái)也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度。

結(jié)束語(yǔ)

本研究主要就內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性作出簡(jiǎn)要研究，同時(shí)提出了兩種審計(jì)整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)充分的整合，才能促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)化的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃波蘭.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合流程研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2014,23(10):234-235.

作者：王延峰 單位：敦化市財(cái)政局