財務報表分析方法淺談
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摘要：財務報表作為反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的書面文件，在企業(yè)管理中有著不可替代的作用。但直接通過財務數(shù)據(jù)能夠獲得的信息很少，因此闡述了對財務數(shù)據(jù)的分析方法，并指出其缺陷及改進建議，旨在提高財務分析的質(zhì)量，有助于報表使用者做出準確的決策。
一、財務報表分析概述
企業(yè)財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，分別體現(xiàn)了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況以及現(xiàn)金流量的流入和流出。以財務報表為依據(jù)，結合一定的標準，運用科學系統(tǒng)的方法，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量做出全面系統(tǒng)的分析，結合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)償債能力、運營能力、盈利能力和發(fā)展能力進行分析，為報表使用者做出準確有效的決策提供信息。財務報表分析實質(zhì)上是一個透過現(xiàn)象看本質(zhì)的過程。由于企業(yè)的財務報表使用者有很多，例如股東、經(jīng)營者、企業(yè)員工、政府部門等，不同的報表使用者在使用報表時有不同的目的，因此在分析時從不同的角度得出不同的結論，從而做出各自的預測和決策。
二、財務報表分析方法
（一）比較分析法
比較分析法是通過經(jīng)濟指標在數(shù)量上的比較，從而得出各項指標之間的數(shù)量關系和數(shù)量差異的方法。這種方法可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的關系和差異，從而得出企業(yè)財務現(xiàn)狀，并可以由此做出一定的趨勢推斷，從而做出決策。進行數(shù)據(jù)對比時，可以使用絕對數(shù)，也可以使用相對數(shù)；可以通過與相關企業(yè)或相同行業(yè)之間做橫向?qū)Ρ龋部梢酝ㄟ^與歷史數(shù)據(jù)的比較做縱向?qū)Ρ取＠缭谫Y產(chǎn)負債表中，通過資產(chǎn)的前后對比可以分析得出企業(yè)的規(guī)模變化趨勢，從整體層面評價企業(yè)的發(fā)展水平。
（二）比率分析法
比率分析法是通過兩個相關聯(lián)的項目數(shù)據(jù)相比得到比率，從而確定企業(yè)經(jīng)濟活動變動情況的財務報表分析方法。與比較分析法不同，比率分析中所涉及的數(shù)據(jù)全部是相對數(shù)，這種方法涉及很多比率的計算，結果較為直觀，容易上手操作，因此應用范圍較廣。比率分析包括企業(yè)獲利能力分析、營運能力分析、短期償債能力分析、長期償債能力分析、發(fā)展能力分析等。通過分析這些比率，可以評價企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構成，分析其質(zhì)量的好壞。
（三）結構分析法
結構分析法是通過計算相關指標占整體的百分比，計算出相對數(shù)來做出分析的方法。通過結構分析法得到的是部分與整體之間的關系，例如計算資產(chǎn)中貨幣資金的占比可以推斷企業(yè)的即時支付能力等，從而給債權人做出決策提供信息依據(jù)。在進行結構分析的過程中，可以通過繪制扇形圖或餅狀圖來將數(shù)據(jù)更為直觀具體地體現(xiàn)出來，使報表使用者在數(shù)據(jù)分析時更加便捷。
（四）趨勢分析法
趨勢分析法是指根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務報告，選擇一個年份（一般是第一年）為基期，計算每一期各項目對基期同一項目的趨勢百分比，或計算趨勢比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分比或指數(shù)，從而揭示當前財務狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。與比較分析法分析的單一的兩年數(shù)據(jù)的比較不同，趨勢分析法使用的數(shù)據(jù)是連續(xù)數(shù)年的數(shù)據(jù)，結果更加科學可靠，得出的決策更為準確有效。
（五）因素分析法
因素分析法是指一個綜合經(jīng)濟指標所包含的各項因素的變動對該指標影響程度的一種分析方法。這種方法可以說明該項綜合指標受到哪種因素的影響以及受到的影響程度大小，這樣就可以抓住重點影響因素，從而使問題得到解決。因素分析的過程中經(jīng)常用到連環(huán)替代的方法，它是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（通常即實際值）替代基準值（通常為標準值或計劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。
（六）綜合分析法
財務報表分析方法中的綜合分析法主要是指杜邦分析體系。杜邦分析體系利用各主要財務比率指標間的內(nèi)在聯(lián)系，對企業(yè)財務狀況及經(jīng)濟效益進行綜合系統(tǒng)的分析評價。該體系的龍頭是凈資產(chǎn)收益率，核心是資產(chǎn)凈利率和權益乘數(shù)，重點揭示了企業(yè)獲利能力和權益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的影響以及各相關指標間的相互影響作用關系。杜邦分析體系中很多比率在計算時，分子分母不匹配，因此應當對其中的相關指標進行改進，使用改進后的杜邦分析體系進行分析能使分析結果更加準確。
三、財務報表分析的局限性
（一）財務報表本身的局限性
1.財務報表中的信息披露不完整。
由于在編制財務報表時，所記錄的數(shù)據(jù)都是可以用貨幣計量的會計科目，而有時一些不能用貨幣計量的項目往往更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況，這就造成了財務報表分析結果的不準確。
2.財務報表中的數(shù)據(jù)都來源于歷史數(shù)據(jù)，具有滯后性。在編制財務報表的過程中，數(shù)據(jù)來源于過去，并不能準確地體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況和運營情況，以這樣的數(shù)據(jù)為依據(jù)進行財務分析必然會造成分析結果的不準確。
3.企業(yè)在選擇會計處理方法和會計核算程序時具有主觀性。由于相同行業(yè)的不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同會計期間所選擇的會計假設、會計估計和會計政策的不同，導致財務報表中數(shù)據(jù)之間的不可比性，在進行橫向或者縱向比較時，由于記錄數(shù)據(jù)的依據(jù)不同，財務報表分析的結果也會不準確。
4.財務報表只能說明某一時點的財務狀況，分析所依據(jù)的信息并不全面。財務報表分析所要得到的結果還包括對企業(yè)未來的預期，通過不全面的數(shù)據(jù)所做出的分析必然會有一定程度的不準確性，這也是財務報表本身的缺陷之一。
（二）財務報表分析方法的局限性
1.比較分析法中，由于數(shù)據(jù)記錄期間所使用的會計處理方法、數(shù)據(jù)計算時間以及企業(yè)的規(guī)模等不同，數(shù)據(jù)之間不具有可比性，用不可比的數(shù)據(jù)進行比較分析所得的結果沒有實際意義。
2.比率分析法中，由于所使用的數(shù)據(jù)都是相對數(shù)，數(shù)據(jù)容易被人為操控，得到的結果不真實準確，不利于報表使用者做出相關決策，而且比率分析法屬于靜態(tài)分析，對于未來的預測并非絕對合理可靠。
3.趨勢分析法中，使用了連續(xù)多個期間的數(shù)據(jù)，這樣的數(shù)據(jù)在一些情況下是不具有可比性的，會計期間的不同會受到不同的會計政策、會計準則以及會計處理方式的影響。
4.在進行財務報表分析時，還有一些外部因素和內(nèi)在因素影響企業(yè)的經(jīng)營情況，這些因素都是財務報表所不能體現(xiàn)的，以財務報表為依據(jù)的這些財務報表分析方法所得到的結論并不完全科學準確，因此在進行財務報表分析時應當小心謹慎，考慮到所有因素再下結論做出決策。
四、提出建議
（一）在使用財務報表分析方法時，應當提高數(shù)據(jù)的可比性
在分析時，應當結合整個行業(yè)，整個經(jīng)濟環(huán)境來進行分析，避免不可比因素，使數(shù)據(jù)更具有可比性，從而在做數(shù)據(jù)的對比時，使結果會更加準確，從而有利于報表使用者做出更為準確有效的決策。
（二）要站在不同的角度對財務數(shù)據(jù)進行分析
由于報表使用者的多樣性，對于相同的財務報表，不同的使用者會有不同的目的，站在不同的角度分析數(shù)據(jù)有利于使分析結果更為科學全面，最后做出的預測和決策也更為恰當。
（三）要結合多種方法進行分析
每種財務報表分析方法都有其優(yōu)點和缺點，在進行財務分析時，應當結合多種方法，揚長避短，得到相對最為恰當準確的分析結果。
（四）應提高財務數(shù)據(jù)的及時性
現(xiàn)在是信息技術時代，利用互聯(lián)網(wǎng)傳遞處理信息有利于提高信息的及時性和準確性，利用新鮮準確的數(shù)據(jù)所得到的分析結果必然比用之后的數(shù)據(jù)所得到的分析結果準確可靠，信息使用者做出的決策也更加符合企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況。
（五）分析時應注意數(shù)據(jù)的差額分析
財務報表分析也包括了對企業(yè)未來發(fā)展的預測，一直用某一時點的數(shù)據(jù)進行分析所得到的結果過于片面，利用各個項目的差量進行分析更有利于對企業(yè)發(fā)展能力進行趨勢分析并預測，有利于報表使用者做出有關決策。
（六）應提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，優(yōu)化整個會計監(jiān)管環(huán)境
強化有關的法規(guī)制度，加強對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德培訓，有利于保證數(shù)據(jù)的真實性和準確性，也有利于更加恰當?shù)厥褂秘攧請蟊矸治龇椒āＸ攧請蟊矸治鍪瞧髽I(yè)持續(xù)發(fā)展不可缺少的一部分，能高效恰當?shù)靥幚碡攧招畔⑹瞧髽I(yè)做出正確決策的必要保證，因此正確使用財務報表分析方法是企業(yè)健康高速發(fā)展的必要條件之一。只有恰當合理地使用財務報表分析方法，不斷優(yōu)化這些分析方法，才能使企業(yè)更高效地運行。
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作者：許子琳 單位：山西財經(jīng)大學
