教育費附加會計處理研究

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編者按：本論文主要從教育費附加的繳納義務(wù)人；教育費附加的計征依據(jù)、征收率及應(yīng)繳費額的計算等進行講述，包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)的自查、教育費附加按各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)、自查“生產(chǎn)成本”賬戶等，具體資料請見：

教育費附加是對繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅（后改為增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的單位和個人，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅（后改為增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的稅額為依據(jù)征收的一種稅收附加。現(xiàn)行教育費附加的基本征收依據(jù)，是國務(wù)院1986年4月28日公布的第50號《征收教育費附加暫行規(guī)定》。后經(jīng)多次修改和調(diào)整，一直沿用到今。

1、教育費附加的繳納義務(wù)人

凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》［國發(fā)（1984）174號文］的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位外，設(shè)在城市（包括縣城）范圍內(nèi)的凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)），為教育費附加的繳納義務(wù)人。

《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》［國發(fā)（1984）174號文］規(guī)定繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位和個人是指由鄉(xiāng)人民政府征收教育事業(yè)費附加的農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

2、教育費附加的計征依據(jù)、征收率及應(yīng)繳費額的計算

教育費附加按各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，附加征收率為4%.具體計征時，以當(dāng)月入庫稅款為依據(jù)，包括當(dāng)月繳納的屬于以前年度、月度的稅款。

教育費附加的計算公式為：

應(yīng)繳納的教育費附加＝繳納人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額×4%.

教育費附加的自查（二、自查應(yīng)注意的問題）

教育費附加自查應(yīng)注意的幾個方面

教育費附加自查的內(nèi)容主要是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)和繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的實際數(shù)額的自查。

1、增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)的自查

增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是產(chǎn)品（商品）銷售收入或營業(yè)收入額。

對教育費附加計費依據(jù)的自查應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）銷售（營業(yè)）額入賬時間是否正確

銷售（營業(yè)）收入的實現(xiàn)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，即以貨款或債權(quán)的取得為依據(jù)。一般于產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)生，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或者取得收取價款的憑證時，確定銷售（營業(yè)）收入的實現(xiàn)。自查是否存在人為改變銷售（營業(yè)）額入賬時間，取得的收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，將當(dāng)期的銷售收入推前移后，將各項業(yè)務(wù)收入記入往來賬戶，長期掛賬，造成計稅依據(jù)不實，主要有：

①采用直接收款方式銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)在收到銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，計提應(yīng)交稅金；

②采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，在產(chǎn)品商品已經(jīng)發(fā)生或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)后，不按規(guī)定確認(rèn)收入；

③采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，在每期收取貨款時不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，到合同約定的收款期限，應(yīng)收貨款也不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；

④采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，在發(fā)出貨物的當(dāng)天不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，依舊掛帳；

⑤對于委托其他納稅人代銷貨物的，在收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；

⑥對于發(fā)生其他視同銷售行為的，在視同銷售行為發(fā)生后，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，等等。

（2）銷售（營業(yè)）額入賬金額是否正確

銷售（營業(yè)）收入，主要是產(chǎn)品（商品）的銷售收入，其他銷售收入及提供勞務(wù)業(yè)務(wù)收入。銷售（營業(yè)）收入應(yīng)當(dāng)全額入賬，自查是否存在故意少記、不記收入；將收入直接沖減成本費用；發(fā)生的以物易物、自制產(chǎn)品用于非銷售等業(yè)務(wù)不反映銷售（營業(yè)）收入，主要有：

①收入不入賬，隱匿銷售（營業(yè)）收入；

用“收款收據(jù)”代替正式發(fā)票，偽造、變造賬簿、記賬憑證，不記、少記收入。

②利用往來賬款科目，隱匿銷售（營業(yè)）收入。

③收取的價外費用不計收入；

在收取貨（營業(yè)）款的同時，還收取名目繁多的額外款項和實物，如“保管費”、“勞務(wù)費”、“管理費”、“補償基金”、“手續(xù)費”等，將這些價外費用直接沖減有關(guān)費用，從而達到不計收入的目的。

④“以物易物”不視同銷售；

納稅人采取“以物易物”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，不按同類產(chǎn)品（商品）的市場價格或合理的價格計算收入。

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、對外投資或用于免稅或非應(yīng)稅項目等行為，不視同銷售；

⑥建筑安裝企業(yè)計稅營業(yè)收入未包括工程所用原材料及其特效和動力的價款，等等。

對以上各種問題的自查，可通過自查以下各賬戶和相關(guān)資料進行核實。主要賬戶的自查方法與技巧如下：

①自查“產(chǎn)品”（商品）銷售收入“賬戶”。可將產(chǎn)品（商品）的發(fā)生記錄及“產(chǎn)成品”或“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，查其有無屬于應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶的借方而未作銷售收入處理。可進一步與銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄相核對，看是否有不通過“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶，未開銷售發(fā)票，未作銷售記錄，而有意將產(chǎn)品（商品）銷售業(yè)務(wù)通過借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶等現(xiàn)象。

②自查“營業(yè)收入”賬戶。可結(jié)合“營業(yè)收入日記賬”、“營業(yè)收入交款單”等原始憑證，查有無少報應(yīng)稅收入的情況，可與“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額和往來賬款相核對，查企業(yè)有無將應(yīng)稅收入直接轉(zhuǎn)入上述科目。

③自查“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶。應(yīng)詳細(xì)審查“產(chǎn)品不（商品）銷售成本”明細(xì)賬，看結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本與“產(chǎn)品（商品）銷售收入”是否相符。

④自查“生產(chǎn)成本”賬戶。如發(fā)現(xiàn)“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額頻繁且數(shù)額較大時，應(yīng)進一步查看有關(guān)的記賬憑證，看其借方賬戶記什么，如借方賬戶是“銀行存款”或“現(xiàn)金”，說明企業(yè)有將產(chǎn)品銷售收入隱匿而直接沖減生產(chǎn)成本的行為，這時可進一步查看原始憑證，以便確定其收入是否已繳稅。

⑤自查“產(chǎn)成品”賬戶。主要審查此賬戶的貸方發(fā)生額。凡發(fā)現(xiàn)有不屬于結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷售成本”的發(fā)生額，都應(yīng)注意審查產(chǎn)品的去向，注意應(yīng)作視同銷售處理的產(chǎn)品有否已按規(guī)定申報納稅，產(chǎn)品銷售收入有無直接沖減“產(chǎn)成品”賬戶。

⑥自查“應(yīng)付福利費”、“管理費用”賬戶。注意是否將應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)收入未申報納稅，查明借方核算可與“產(chǎn)成品”賬戶相對照進行核實。

⑦自查“其他應(yīng)付款”賬戶。主要審查該賬戶的貸方，看是否有帳外收入，如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等，而沒有計算納稅。

⑧自查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來賬戶。側(cè)重稽查這些往來賬戶的明細(xì)分類賬，主要從以下幾方面著手：

［1］查經(jīng)濟內(nèi)容，看是否與本賬戶有關(guān)，是否與本企業(yè)有關(guān)，如果無關(guān)，可能是企業(yè)弄虛作假，以往來掩蓋銷售收入，偷逃稅款。

［2］查賬帳時間，對掛帳時間很長的金額，看是否應(yīng)結(jié)未結(jié)，是否張冠李戴，必要時向債權(quán)人、債務(wù)人詢問。

［3］查結(jié)算過程及余額，看是否合理，如有可疑，可查閱有關(guān)原始憑證或向經(jīng)辦人調(diào)查。

［4］查對應(yīng)關(guān)系，主要審查對應(yīng)關(guān)系是否與實際業(yè)務(wù)相一致，看其是否有隱匿銷售收入情況。

⑨自查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。可詳細(xì)查閱專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，看有無擴大抵扣范圍。如果納稅人在納稅期間有免稅貨物和非應(yīng)稅項目的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，還應(yīng)審查“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否有“進項稅額轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容，如果沒有，說明納稅人用于免稅貨物和非應(yīng)稅項目的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，已從銷項稅額中作了抵減。2、增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納稅款的自查

對增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納稅額的自查應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）增值稅、消費稅、營業(yè)稅各自的適用稅率是否正確

①增值稅適用稅率是否正確，有低稅率的適用范圍；

擴大低稅率13%的適用范圍，將適用基本稅率17%的貨物銷售收入、提供加工、修理修配勞務(wù)收入按低稅率13%申報納稅；

②消費稅適用稅率是否正確，有否將同類產(chǎn)品不同稅率的消費品按低稅率申報；

消費稅征稅范圍內(nèi)的11種應(yīng)稅消費品，每類消費品內(nèi)品種、類別不同適用的稅率高低不一。自查有否混淆稅目，將適用高稅率的消費品按低稅率申報。

③營業(yè)稅適用稅率是否正確，有否錯用稅率；

通常將“娛樂業(yè)”應(yīng)稅項目按“文化體育業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”稅目申報納稅。

（2）增值稅、消費稅、營業(yè)稅的應(yīng)納稅額是否正確

增值稅、消費稅、營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計算是否正確；各項應(yīng)納稅額是否及時入庫，有否因拖欠繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅從而拖欠教育費附加。

自查方法和技巧有：

重點自查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”三個明細(xì)科目的發(fā)生額，分別與其對應(yīng)科目進行核對，一看其稅額的提取數(shù)是否正確，有無錯提漏提問題；二看其已繳納稅額是否正確，有無應(yīng)繳未繳的問題。然后，應(yīng)根據(jù)核實的三稅稅額和規(guī)定的征集率計算出其應(yīng)納的教育費附加，與“其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加”科目相核對，看其是否及時足額，正確地繳納了教育費附加，有無錯繳或應(yīng)繳未繳的問題。

教育費附加的自查（三、自查的會計處理）

教育費附加自查的會計處理

1、繳納人根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額計算應(yīng)繳納教育費附加作如下會計分錄：

（1）在計算應(yīng)繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅時，應(yīng)作會計分錄：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅（營業(yè)稅）

（2）計提教育費附加時，應(yīng)作會計分錄：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

（3）教育費附加繳納入庫時，應(yīng)作會計分錄：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

2、繳納人自查后應(yīng)調(diào)整教育費附加分別情況作如下會計分錄：

（1）自查發(fā)現(xiàn)增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)不實時，應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

調(diào)整產(chǎn)品（商品）銷售收入或營業(yè)收入時

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅（營業(yè)稅）

（2）計提教育費附加時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

（3）教育費附加繳納入庫時：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實際已繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅，但未繳、少繳教育費附加時應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

（1）計提教育費附加時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

（2）教育費附加繳納入庫時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

（3）教育費附加繳納入庫時：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實際已繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅，但未繳、少繳教育費附加時應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

（1）計提教育費附加時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

（2）教育費附加繳納入庫時：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款