財務學理論創(chuàng)新體系

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近幾年來，我國著名財務學家郭復初教授主持編著的《財務通論》、《財務專論》和《財務新論》（即“三論”）陸續(xù)出版，對財務學基礎(chǔ)理論、應用理論和發(fā)展理論進行了系統(tǒng)研究?！叭摗笔枪鶑统踅淌诩捌鋵W術(shù)集體的智慧結(jié)晶，是學者們多年來辛勤耕耘和潛心研究的成果，他們?yōu)榻鉀Q財務學理論研究中存在的問題和構(gòu)建中國財務學理論的創(chuàng)新體系做了開創(chuàng)性的工作。

一、中國財務學理論的創(chuàng)新體系構(gòu)建

構(gòu)建中國財務學理論的創(chuàng)新體系，需要有完整和嚴密的體系結(jié)構(gòu)。在“三論”中，財務理論按其在理論體系中的地位不同劃分為基礎(chǔ)理論、應用理論與發(fā)展理論。財務基礎(chǔ)理論是對財務范疇內(nèi)涵與外延的深刻揭示，以及對財務活動規(guī)律性的認識；財務應用理論是在認識財務內(nèi)涵、外延與活動規(guī)律的基礎(chǔ)上，闡述如何正確組織財務活動、恰當處理財務關(guān)系的理論與方法；財務發(fā)展理論是在財務基礎(chǔ)理論與應用理論的基礎(chǔ)上，探索財務活動與財務關(guān)系未來的發(fā)展趨勢，特別是通過對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中財務問題的研究，提出適應未來發(fā)展的財務制度變革與財務管理內(nèi)容、方法變革的新假說。

構(gòu)建中國財務學理論的創(chuàng)新體系，需要科學的理論體系起點?！叭摗睂⒈窘鹄碚撟鳛樨攧绽碚擉w系的核心概念與核心理論。郭復初教授在《財務通論》中明確指出，“本金是構(gòu)建財務理論體系的起點”。本金是各類經(jīng)濟組織為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊支的資金。從基礎(chǔ)理論看，本金的概念可以引出“財務本質(zhì)是本金的投入與收益活動”，從而貫穿與聯(lián)接財務的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論。從本金的主體、特征與運動規(guī)律理論可以引出財務管理的主體、目標、原則、體制、方法等理論。從財務基礎(chǔ)理論又可引出財務應用理論和發(fā)展理論。由此可見，本金是構(gòu)建財務基礎(chǔ)理論、應用理論和發(fā)展理論的前提和出發(fā)點，即財務理論研究的邏輯起點。

二、構(gòu)建中國財務學理論的創(chuàng)新體系需要解決的基本理論問題

（一）國家財務問題

“三論”將國家財務問題置于財務理論體系的整體框架中，進行了更進一步的探討。

1．明確了國家財務理論的邏輯起點。正如將本金作為財務理論體系的邏輯起點，國家財務理論的邏輯起點是國有資本。在我國，國有企業(yè)同個人、其他企業(yè)一樣，從事商品生產(chǎn)和交換，形成國有經(jīng)濟領(lǐng)域，成為整個社會經(jīng)濟發(fā)展的主導和控制力量。國家的這種行為主要是通過國有資本的投入和收益活動進行的。國有資本的運行是否健康，是關(guān)系到國有經(jīng)濟運行的決定性因素。因此，對于國有資本的管理、營運及其監(jiān)督進行研究，是符合我國國情的，具有重要意義。

2．探討了國家財務的內(nèi)涵和外延。郭復初教授在《財務通論》中指出：“國家財務在內(nèi)涵上屬于國有資本的投入與收益活動，在外延上包括國有資產(chǎn)所有者財務、資產(chǎn)經(jīng)營公司財務和國有企業(yè)財務三個層次?！睂邑攧盏谋举|(zhì)概括為國有資本的投入與收益活動，本身就包括了國有資本由誰投入（所有者、中介經(jīng)營者）、收益由誰創(chuàng)造（國有企業(yè)）、由誰分配（所有者、中介經(jīng)營者和國有企業(yè)），明確體現(xiàn)了國有經(jīng)濟活動的多層次性和財務關(guān)系多元化的特性。

3．系統(tǒng)總結(jié)了國家財務理論的主要研究成果。在《財務專論》一書中，郭復初教授將國家財務問題的研究成果概括為國家財務獨立論、國家財務投融資論、國家財務分配論、國家財務調(diào)控論、國家財務監(jiān)督論等，明確了國家財務獨立存在的理論依據(jù)和實踐依據(jù)、國家財務的客觀經(jīng)濟內(nèi)容、國家財務與國家財政的關(guān)系，分析了國家財務投資的必要性和范圍劃分、國家財務投資渠道與方式，指出了國家財務分配主體及其內(nèi)容、國家財務分配比例和形式、國家財務調(diào)控的總體目標和主要方式、國家財務監(jiān)督的必要性、國家財務監(jiān)督的主體和對象等國家財務論的主要內(nèi)容。這為建立國有資本管理體系、營運體系和監(jiān)督體系的理論探討打下了基礎(chǔ)。

4．探索了建立國有資本管理體系的理論和實踐問題。嘗試建立全國人大、國務院、國有資產(chǎn)專職部門、中介經(jīng)營公司和國有企業(yè)的五層次國有資本管理體系。全國人民是國有資本的最終所有者。全國人大是國有資本終級所有者的行為主體，主要行使立法權(quán)。國務院是國有資本所有者的代表。國有資本中介經(jīng)營公司行使國有資本產(chǎn)權(quán)的大部分權(quán)能。五個層次共同構(gòu)成了國有資本管理體系的委托關(guān)系。

（二）本金和基金分流問題

郭復初教授在《財務新論》中提出本金、基金分流理論，為完善我國經(jīng)濟的宏觀調(diào)控機制提供了科學依據(jù)，并為界定財務的內(nèi)涵與外延提供了理論支持。

從本質(zhì)上講，本金和基金分流是社會主義市場經(jīng)濟條件下國家調(diào)控國民經(jīng)濟資金運行的一種手段，其目標在于從宏觀上調(diào)整本金和基金的數(shù)量和結(jié)構(gòu)。從性質(zhì)來看，本金是各類經(jīng)濟組織與個人為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊支的資金，基金是國家行政組織與非企業(yè)單位為實現(xiàn)其職能而籌集和運用的資金。本金和基金是國民經(jīng)濟中既相區(qū)別又相聯(lián)系的兩類資金。從物質(zhì)性看，本金的物質(zhì)內(nèi)容是各種生產(chǎn)要素，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以各種經(jīng)營性資產(chǎn)的形態(tài)表現(xiàn)出來；基金的物質(zhì)內(nèi)容是各種社會消費品。從運動性看，本金運動是循環(huán)周轉(zhuǎn)式的運動；基金是一收一支式的運動。從社會性看，在本金運動中所形成的經(jīng)濟關(guān)系主要是本金所有者、企業(yè)、經(jīng)營者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與收益分配關(guān)系；在基金運動中形成的經(jīng)濟關(guān)系主要是國家、社會與行政事業(yè)單位之間以及行政事業(yè)單位與各經(jīng)濟組織、個人之間的分配關(guān)系。本金與基金之間存在著互為前提、互相制約和互相轉(zhuǎn)化的關(guān)系。

本金與基金的本質(zhì)差異和辯證關(guān)系決定了兩類資金在國民經(jīng)濟資金運行中發(fā)揮著無法相互替代的作用。我們必須一方面使兩類資金合理分流，另一方面控制和引導兩類資金的合理轉(zhuǎn)化。這是由本金、基金分流的內(nèi)在規(guī)律決定的。

（三）財務機制與財務調(diào)控問題

郭復初教授在《財務調(diào)節(jié)與控制》一書中，對財務機制的一般理論以及國家和企業(yè)如何運用財務機制調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的方法進行了系統(tǒng)論述，構(gòu)建了財務機制與財務調(diào)控理論的基本框架體系。在《財務專論》中，郭復初教授以社會主義市場經(jīng)濟為指導，對財務機制與財務調(diào)控的原理與方法進行了新的探索。

財務機制是由本金的投入與本金的收益活動等相互聯(lián)結(jié)的部分所構(gòu)成的財務活動體系，是社會再生產(chǎn)運行的自動調(diào)控系統(tǒng)之一，是經(jīng)濟機制的重要組成部分。從內(nèi)容上看，財務機制包括財務主體機制、財務動力機制和財務制衡機制。從特點上講，財務機制以物質(zhì)生產(chǎn)流通活動為調(diào)控對象，貫穿宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟兩個領(lǐng)域，以提高經(jīng)濟效益為主要目標。財務機制對社會再生產(chǎn)運行的調(diào)控功能，必須采用恰當?shù)牟襟E和方式才能實現(xiàn)。財務調(diào)控的步驟包括建立財務調(diào)控的組織系統(tǒng)、建立財務調(diào)控的目標、確認和糾正財務偏差。財務調(diào)控的方式包括利益調(diào)控方式、平衡調(diào)控方式和限額、區(qū)域與比率調(diào)控方式。財務調(diào)控的基本方式是平衡調(diào)控。利益調(diào)控、限額調(diào)控、比率調(diào)控和區(qū)域調(diào)控方式是平衡調(diào)控方式在特殊條件下的具體運用。從宏觀來看，國家財務機制調(diào)控著國有經(jīng)濟發(fā)展的速度、國有資本配置結(jié)構(gòu)，促進國有經(jīng)濟效益的提高；從微觀來看，企業(yè)財務機制是保證企業(yè)再生產(chǎn)順暢運行的重要工具，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段，是將國家宏觀調(diào)控目標落實到企業(yè)微觀經(jīng)濟活動的傳導機制。財務機制是調(diào)控社會再生產(chǎn)運行的重要杠桿，對社會主義市場經(jīng)濟健康、快速發(fā)展具有重要的保證作用。這一理論為財務功能的拓展提供了科學依據(jù)，為發(fā)揮財務在宏觀與微觀經(jīng)濟中的調(diào)控作用指明了方向。