加強整頓對企業投資財務核算論文

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現行《事業單位會計制度》規定，事業單位對外投資核算應設置“對外投資”和“事業基金——投資基金”科目。對外投資賬戶反映事業單位對外投資實際價值，用于核算各類投資的形成以及投資的收回。《事業單位會計制度》規定中還指出，事業單位對外投資應按歷史成本計價，但歷史成本的構成依投出資產種類的不同而不同。

一、事業單位對外投資核算存在的弊端

（一）貨幣、實物無形資產等對外投資時的會計處理弊端《事業單位會計制度》規定，事業單位利用貨幣、實物、或者無形資產等對外投資時，其會計處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業基金——一般基金”，貸記“事業基金——投資基金”。即按投資額將事業基金內的一般基金轉為投資基金（作投資核算時，固定資產除外，下同），只有當一般基金有結余時，才能進行對外投資，這并不合理。因為“事業基金——一般基金”是收入和支出相抵后的結余，其不是事業單位資產的完整反映，很多資產如有價證券、材料、無形資產等甚至負債（債轉股），應付賬款等都可以投資，其金額遠大于一般基金結余數。按《事業單位會計制度》規定，事業單位“投資基金”的金額應小于“一般基金”，否則，“事業基金”不夠結轉或者出現負數。因此，事業單位“投資基金”的核算限制了事業單位對外投資的規模，而《事業單位財務規則》對事業單位對外投資限額并未做出具體規定。

（二）一般納稅人單位用庫存材料（產成品）對外投資的會計處理弊端

屬于一般納稅人的事業單位用庫存材料（產成品）對外投資時，按合同協議確認價或評估確認價值借記“對外投資”，按材料賬面價值（不含增值稅）貸記“材料”，按其相應的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”，按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目。同時材料（產成品）的賬面價值借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。由此產生“對外投資”借方余額與“事業基金——投資基金”的貸方余額不相等的結果。其原因是按現行制度規定材料（產成品）投資時需繳納增值稅（銷項稅額）不計入“事業基金——投資基金”，這與對應賬戶余額應該相等的對應關系相矛盾。

（三）小規模納稅人單位用庫存材料（產成品）對外投資的會計處理弊端

屬于小規模納稅人事業單位用庫存材料（產成品）對外投資時，按合同協議確定價值借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目，按合同協議確定價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”，同時按材料賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。按增值稅法規定對外投資行為視同銷售行為，應計算繳納增值稅，但現行制度中未對應繳增值稅進行核算，使得會計核算的結果難以完整反映單位資金活動的全貌。

（四）對外投資科目設置的弊端

對外投資只規定了成本法核算，而沒有規定權益法核算內容。事業單位對外投資僅單設置“對外投資”、“事業基金——投資基金”兩個科目，無法提供投資單位與被投資單位的相互關系、投資損益等信息，難以滿足會計信息使用者的需要。許多事業單位對外投資已占到被投資單位50%以上的資本或對被投資單位擁有控制權，被投資單位的財務狀況對投資單位財務狀況有很大影響。

（五）收回投資的會計處理弊端

《事業單位會計制度》只對事業單位投出資產的會計處理做出詳細的規定，并沒有對投資期滿收回投資的會計處理做相關規定。

二、事業單位對外投資核算的改進

（一）取消凈資產類“事業基金——投資基金”科目

因為“事業基金——投資基金”科目的核算不僅限制了事業單位對外投資規模，且該科目設置出現了對應賬戶之間金額的不相等情況。從資產屬性來看，“對外投資”和“無形資產”一樣，只是表現形式不同，從資產的運動過程來看，“無形資產”或“材料”的增減不一定同單位的凈資產產生聯系，更無法做到一一對應。

（二）增加凈資產類“投資收益”科目

對于對外投資項目，核算收益與虧損是財務核算的一項重要內容，普遍存在的情況是事業單位都不愿主動承擔國有資產流失的責任，由于其會計核算均是按成本計價，所以對外投資項目的虧損大多數不反映在賬表中，賬表上仍然是原始的投資價值，由于不提減值準備，事業單位的投資狀況無法真實地體現在賬面上。事業單位對外投資的核算辦法嚴重影響了會計決算報告質量，所以建議用“投資收益”來評價事業單位對外投資的盈虧。

（三）改進對外投資核算

對于事業單位用材料（產成品）對外投資的情況，不管是屬于一般納稅人還是屬于小規模納稅人的事業單位，用本單位庫存材料（產成品）對外投資時，按增值稅法規定應視同銷售行為，計算并繳納增值稅。按合同協議確認價值或評估確認價值借記“對外投資”，按庫存成本貸記“庫存材料（產成品）”，按計算的增值稅額貸記“應繳稅金——應交增值稅”，按合同協議確認的價值或評估確認的價值與材料（產成品）的庫存成本及應繳增值稅之差，借或貸記“投資收益”。事業單位向其他單位投入無形資產或固定資產時，按雙方確定價值，借記“對外投資”，按賬面價值貸記“無形資產（固定資產）”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”。

（四）借鑒企業會計準則中對外投資核算方法

將事業單位對外投資中對被投資單位不具有共同控制或產生重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資按成本法核算，或投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司投資采用成本法核算，其他按權益法核算。

（五）投資期滿事業單位收回投資時會計處理

投資期滿事業單位收回投資時，借記“銀行存款”或其他資產類科目，貸記“對外投資”，兩者差額借或貸記“投資收益”。