融資租賃會計核算方法

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摘要：在我國經(jīng)濟得到極大發(fā)展的情況下，租賃行業(yè)也迎來了一波又一波發(fā)展的高潮，并且在現(xiàn)階段的企業(yè)融資當中逐漸扮演著重要的角色。但是由于經(jīng)濟業(yè)務的自身特性，導致在實際的會計核算工作當中較為容易發(fā)生一系列的風險。自2016年國際租賃新準則頒布之后，舊的租賃準則發(fā)生了很多的改革以及調整，這些變化表現(xiàn)在租賃的確認、計量等各個方面。對此，文章立足于租賃融資的角度，通過對新租賃準則帶來的影響進行分析，探究融資租賃的會計核算方法。

關鍵詞：新租賃準則；融資租賃；會計核算

自從2016年以后，整個租賃界都發(fā)生了巨大的變化，在新租賃準則出臺之后，無論是對于租賃雙方，還是對于國家稅收，抑或是對于企業(yè)財務等各個方面都產(chǎn)生了一些新的影響。世界范圍內經(jīng)濟的迅速發(fā)展在很大程度上刺激了資本的發(fā)展，而對于資本界來說，租賃的作用不可小視，甚至租賃已經(jīng)在很多企業(yè)融資的過程中成為了首選渠道。新租賃準則的出臺給各方都增添了新的問題，同時也為其今后的發(fā)展帶來了一些機遇，如何調整融資租賃的會計核算方法，從而更好地面對新租賃準則，成為了各方都要謹慎考慮的問題。接下來文章主要圍繞新租賃準則下融資租賃的會計核算方法進行分析。

一、新租賃準則的出臺產(chǎn)生的主要影響

文章將先行分析新租賃準則的出臺所帶來的一系列的影響，從這個角度出發(fā)能夠找到問題分析的關鍵點，同時也能對新租賃準則有更加準確的認識，促進后續(xù)問題分析的全面性和深刻性。

（一）新租賃準則的出臺對會計信息質量產(chǎn)生影響

隨著新租賃準則的出臺，會計信息質量難免會受到影響。在新租賃準則之下，對租賃雙方所進行的租賃活動有了更加嚴格的限制，準則的出臺無論是對于合同的簽訂而言，還是對于出租方和承租方而言都產(chǎn)生了較大的影響，并且也要以新租賃準則的標準來區(qū)分服務與租賃[1]。在這種情況之下，對于企業(yè)財務債務情況的監(jiān)測以及相關的合同資金的審查更為嚴格。在新的租賃準則的基礎之上，會計信息越來越向透明化的方向發(fā)展，對于會計信息質量的提高而言有很大的幫助。同時這種新的租賃準則也帶來了很多的問題，較之于舊租賃準則而言，新租賃準則在很多方面都較為復雜，如果合同雙方在某些時候無法對這種復雜的情況進行準確的判斷，也會在一定程度上影響會計信息質量。

（二）新租賃準則的出臺對企業(yè)產(chǎn)生影響

新租賃準則對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：首先是影響企業(yè)的財務指標，租賃融資對于我國的中小企業(yè)而言是一種有力的融資工具，如果中小企業(yè)能夠合理地將融資與租賃進行合理結合，那么其就可以通過較小的信用以及擔保來獲得企業(yè)發(fā)展的資金，并且能夠對資源進行進一步的優(yōu)化。但是在新租賃準則之下，如果直接在中小企業(yè)當中運用這種形式，那么一定會對企業(yè)的租賃經(jīng)營以及融資產(chǎn)生障礙，對于企業(yè)的經(jīng)濟以及財務管理來說極為不利；其次就是表現(xiàn)在對企業(yè)決策的影響，企業(yè)通常會選用租賃代替購買的手段來避免企業(yè)真實財務情況暴露，這種形式在很大程度上能夠對企業(yè)的負債率進行有效的降低，同時也能夠減少融資成本，而在新租賃準則之下，承租人經(jīng)營租賃資本化，這種現(xiàn)象對于企業(yè)的決策來說產(chǎn)生了較大的影響，并且很有可能減少企業(yè)的市場份額。

（三）新租賃準則的出臺對承租人和投資者產(chǎn)生影響

上述也已經(jīng)提過，在新租賃準則出臺的情況之下，合同雙方面臨著更為復雜的要求，這種復雜性決定了租賃雙方必須具有較高的判斷能力，而我國的整個租賃行業(yè)現(xiàn)狀顯示，租賃行業(yè)中的會計，尤其是承租人的會計還沒有能夠妥善處理新租賃準則以及復雜租賃合同的專業(yè)素質，甚至有很多的會計行業(yè)從業(yè)人員無法用新的手段和決策來應對新租賃合同，對于融資租賃以及經(jīng)營租賃的區(qū)分也有失妥當，可能會降低會計信息質量[2]。而對于新租賃準則下的出租人會計處理而言，基本上沒有出現(xiàn)較大的改變，但是在新準則之下的租賃定義、轉租、合同等指引的更新仍然會使出租人受到或多或少的影響，并且由于承租人租賃架構處理安排受到影響，會進一步波及到出租人業(yè)務模式和雙方的談判。同時承租方財務報表在這種情況之下會發(fā)生較大的變化，這樣一來就會使企業(yè)財務報表的可信度得到明顯的降低，投資者受其影響在進行投資的時候會面對更多的風險，不能夠保證其自身利益。

二、融資租賃的特點

經(jīng)過上文的分析可以發(fā)現(xiàn)，新租賃準則的出臺產(chǎn)生了眾多方面的影響，而接下來文章將針對融資租賃的特點進行分析，以保證后續(xù)會計核算方法分析的全面性。就現(xiàn)階段的融資租賃而言，將其與其他的銀行融資方式相比具有較大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對于承租人來說，在承租人缺少資金的情況之下，通過融資租賃的形式能夠迅速的完成設備更新的需求，在一定程度上緩解了承租人的資金壓力，幫助其進行下一步的發(fā)展；（2）通過對融資租賃的使用，承租人在進行固定資產(chǎn)購入的時候可以不用投入大規(guī)模的資金，而是可以將這種資金投入變成一種長期的過程，優(yōu)化承租人資金配置，有效提高了承租人資金的使用效率。一般來說，融資租賃都有著較長的期限，這與企業(yè)流動資金貸款的形式有著很大的不同，融資方式也更適合承租人的發(fā)展模式，就現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)貸款形勢而言，融資租賃能夠很好地幫助承租人增加固定資產(chǎn)；（3）融資租賃較之于其他的租賃形式更加靈活，具體的租賃形式可以由租賃公司在對承租人實際情況進行具體考察的基礎上來決定，無論是融資租賃結構的設計還是償還辦法的設定都較為靈活，承租人的融資變得更加簡單。

三、新租賃準則下融資租賃的會計核算方法

新形勢下的融資租賃憑借著自身的優(yōu)勢仍然成為承租人的最優(yōu)選之一，而在這其中，優(yōu)化會計核算辦法成為了出租人和承租人所共同考慮的問題之一，接下來文章將從承租人會計以及出租人會計兩個方面來完成會計核算方法的分析。

（一）承租人方面的會計核算

在新的租賃準則之下，從承租人的角度進行分析，在進行實際的融資租賃時，首先要做的就是確認資產(chǎn)狀況以及相應的負債情況，承租人必須在租賃資產(chǎn)到手之后立刻完成相應的計算工作，也就是公允價值和最低租賃付款額，計算較低的結果入賬。企業(yè)融資額就是這里所說的入賬價值。在承租人明確資產(chǎn)額的時候還應當全面了解相關的負債情況，在進行實際的計量行為時要以最低付款額為依據(jù)，而這種計量的結果就是總價值額。而在實際的融資租賃會計核算當中，使用權資產(chǎn)為融資和初始費用的總和[3]。而融資費用則是還款總額與融資額的差值。然后是關于融資費用的分攤，也就是說在會計核算工作的最后階段，相關的會計人員應該將所有的融資費用分攤到融資租賃的每一個階段，并且相關的分攤費用的計算同樣需要使用實際利率法，這種方式的利用對于融資租賃而言具有一定的科學性，需要注意的還有當前貨幣的時間價值。整體融資金額與實際利率相乘就是實際利率法的計算形式，而租賃資產(chǎn)凈值減掉初始費用就是融資金額。在實際的融資租賃過程當中，一般采用租金的形式進行還款，在這種情況之下計算要采用復利的方式，保證分攤資金與融資租賃時間協(xié)調。相關的會計人員必須保證租賃期滿時的費用確認，如果融資租賃當中的付款額之中只有租金，那么賬戶當中不會產(chǎn)生余額，除了租金以外如果有租賃資產(chǎn)選擇權購買實際價款，那么這個價款就是余額。此外，擔保余額可能會出現(xiàn)在租賃付款額之內，再加上租賃資產(chǎn)公允價值低于擔保余額較低情況，就需要多付出一些擔保費用。新準則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額限值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款金額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程當中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費等初始直接費用，應當計入租賃資產(chǎn)價值。

（二）出租人方面的會計核算

從新融資租賃準則的基礎上進行分析，出租人應該把融資租賃活動之始的最低租賃收款額再加上初始直接費用來用做入賬價值，并且完成對擔保余值的計算[4]。同時相關的會計人員應該完成最低租賃收款額以及初始費用和未擔保余值的相加，然后將相加的結果與現(xiàn)值進行對比，對比的差值就是未實現(xiàn)融資收益。此外，在實際的融資租賃活動當中，出租人應當完成對未實現(xiàn)的投資收益的分攤工作，將其分攤到每一個融資租賃階段當中，出租人在計算融資收益的時候仍然是選擇實際利率法。從融資租賃的根本性質上進行分析，其就是出租人進行的一項投資，在這種情況之下內含報酬率就是實際利率，出租人在進行實際的計算時應當將投資額等于未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值，在此方式上展開后續(xù)的計算工作，在這種計算情況之下的內含報酬率就是整個活動中的折現(xiàn)率。而關于分配收益的計算所采用的公式為投資金額乘實際利率。同時不能忘記會計工作在融資租賃活動期滿后的作用，如果租金是最低租賃收款額，那么出租人在之后的收回額就只是舊資產(chǎn)，但是這個結果并不是具體的實際收益。如果其中包含擔保余值，并且擔保余值大于租賃資產(chǎn)公允價值，那么就會有擔保費用，但是融資費用并不是這個擔保費用。新準則規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄為擔保余值，將最低租賃收款額、初始直接費用以及為擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資租賃收益。從出租人的會計處理分析，出租人發(fā)生的初始直接費用直接計入到應收融資租賃款的入賬價值。

四、結束語

綜上所述，本文首先分析了新租賃準則出臺后所帶來的實際影響，接著分析了新租賃準則形勢下融資租賃的特點，最后從承租人和出租人兩個角度完成了新準則下會計核算的分析。總而言之，新的租賃準則相比于舊的租賃準則而言一定更有科學性，也更加嚴格、更加復雜，只有嚴格地遵守新的租賃準則，妥善利用新的租賃準則，才能在實際的租賃活動當中維護自身利益，獲得更多的收益。

【參考文獻】

[1]汪馨妮.企業(yè)成本會計核算存在的問題及對策[J].審計與理財,2019(06):31-32.

[2]褚慧敏.承租人視角下新租賃準則對物流快遞行業(yè)的影響——以韻達快遞為例[J].會計師,2019(7):8-9.

[3]宰金勇.實務視角解析新租賃會計準則對租賃行業(yè)的影響[J].財會學習,2019(11):105-106.

[4]廖正直.淺議融資租賃業(yè)務實踐中容易混淆的幾個問題[J].當代經(jīng)濟,2018(19):124-125.

作者:孫偉 單位:武漢航科物流有限公司