施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文

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1價(jià)值增值與價(jià)值鏈之間的關(guān)系

價(jià)值增值是指通過經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，把低投入轉(zhuǎn)化為高產(chǎn)出，不僅僅局限于盈利，還體現(xiàn)于無形資產(chǎn)增值、技術(shù)含量增值、社會(huì)效益增值、團(tuán)隊(duì)能力增值等等，一般用貨幣來衡量。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須為企業(yè)的股東和其他利益集團(tuán)包括員工、顧客、供貨商以及所在地區(qū)和相關(guān)行業(yè)等創(chuàng)造價(jià)值。如果把“企業(yè)”這個(gè)“黑匣子”打開，我們可以把企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者稱之為“增值活動(dòng)”，因此，價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上就是價(jià)值增值的總和。從價(jià)值鏈角度看，價(jià)值增值活動(dòng)主要包括基本增值活動(dòng)和輔助性增值活動(dòng)兩大部分。企業(yè)的基本增值活動(dòng)，即一般意義上的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)”，如材料供應(yīng)、成品開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、成品儲(chǔ)運(yùn)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)。這些活動(dòng)都與商品實(shí)體的加工流轉(zhuǎn)直接相關(guān)。企業(yè)的輔助性增值活動(dòng)，包括組織建設(shè)、人事管理、技術(shù)開發(fā)和采購管理。這里的技術(shù)和采購都是廣義的，既可以包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性的開發(fā)管理，例如，決策技術(shù)、信息技術(shù)、計(jì)劃技術(shù)；采購管理既包括生產(chǎn)原材料，也包括其他資源投入的管理，例如，聘請(qǐng)有關(guān)咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、法律咨詢、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃等。

2價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為企業(yè)目標(biāo)就是企業(yè)價(jià)值最大化，從價(jià)值鏈視角下，所謂的企業(yè)價(jià)值最大化就是價(jià)值鏈的最大化，價(jià)值鏈的最大化體現(xiàn)于對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化和整體優(yōu)化。企業(yè)的各項(xiàng)基本職能活動(dòng)可以看作是價(jià)值增值活動(dòng)，按照價(jià)值鏈理論設(shè)計(jì)企業(yè)組織，只有能為企業(yè)帶來價(jià)值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié)，也必須適應(yīng)這種要求，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。

2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化

2.1.1監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中

企業(yè)在價(jià)值鏈條上的各環(huán)節(jié)都存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)利益越大，所形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越高。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演者不可或缺的角色，了解業(yè)務(wù)流程，熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，改進(jìn)已有的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和制度，幫助企業(yè)實(shí)行事前控制，從而減少或避免損失，實(shí)現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。

2.1.2改善內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)

需要對(duì)價(jià)值鏈流程上的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，并對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并上報(bào)相關(guān)部門，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。

2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的整體優(yōu)化

2.2.1內(nèi)部審計(jì)參與公司治理相關(guān)法律

明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的權(quán)力與業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員掌握相關(guān)的基本知識(shí)和技能，又對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、投資過程及結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并應(yīng)用于企業(yè)的公司治理，幫助完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體增值。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)的威懾作用

內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值主要體現(xiàn)在參與公司治理過程中的威懾作用。無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效，加強(qiáng)了價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈的整體增值。

3施工企業(yè)的價(jià)值鏈分析

3.1施工企業(yè)價(jià)值鏈

根據(jù)價(jià)值鏈理論，價(jià)值增值活動(dòng)分為基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)。在施工企業(yè)價(jià)值鏈中，基本增值活動(dòng)包括：項(xiàng)目承攬、施工準(zhǔn)備、項(xiàng)目施工、竣工交驗(yàn)、保修服務(wù)，輔助增值活動(dòng)包括：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。施工企業(yè)的基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)都對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了影響，只不過對(duì)利潤(rùn)的影響程度和作用各不相同。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，找出戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，確定在價(jià)值鏈中那一環(huán)節(jié)的耗費(fèi)最大、風(fēng)險(xiǎn)最高，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。

3.2施工企業(yè)價(jià)值鏈主要環(huán)節(jié)分析

3.2.1項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)

項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)主要是分析投招標(biāo)企業(yè)的主觀條件和客觀條件，進(jìn)行投招標(biāo)報(bào)價(jià)，要加強(qiáng)項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)的管理，需要組建一個(gè)專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)的工作，需要考慮設(shè)計(jì)意圖，施工現(xiàn)場(chǎng)地上地下條件，當(dāng)?shù)氐牡乩怼夂颉⑺臈l件，建設(shè)單位及其人的基本情況、勞動(dòng)力的情況、建筑材料、機(jī)械設(shè)備等的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格，各項(xiàng)法律法規(guī)制度，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等。

3.2.2施工準(zhǔn)備

環(huán)節(jié)施工準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目的具體實(shí)施制定各種方案、措施、規(guī)劃和目標(biāo)。包括施工技術(shù)準(zhǔn)備、物資條件準(zhǔn)備、施工組織準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工準(zhǔn)備、企業(yè)施工預(yù)算。

3.2.3項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)

施工環(huán)節(jié)是在施工企業(yè)價(jià)值鏈中過程最長(zhǎng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括進(jìn)度控制及管理控制、施工質(zhì)量控制、材料設(shè)備控制、施工過程控制、工程成本控制等。因此，這一環(huán)節(jié)必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對(duì)項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)行目標(biāo)責(zé)任成本管理、獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)全體參建人員積極性。

3.2.4竣工交驗(yàn)環(huán)節(jié)

國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)普遍的問題是項(xiàng)目施工過程中對(duì)項(xiàng)目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項(xiàng)目滯后，項(xiàng)目交驗(yàn)后不可避免的存在很多債務(wù)問題。因此，施工企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目款項(xiàng)的管理，及時(shí)清理變更索賠、工程款項(xiàng)等。

4內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)優(yōu)化

4.1監(jiān)控施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

4.1.1項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，存在很多不合理、不規(guī)范的行為。這些行為表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣。例如，在招投標(biāo)領(lǐng)域，違規(guī)招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不合理的資金墊付、收取過多的保證金等。這些問題的存在，影響了工程項(xiàng)目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，針對(duì)這些問題，要從以下方面進(jìn)行防范：①要全面地對(duì)工程項(xiàng)目的資金進(jìn)行預(yù)算，調(diào)查清楚建設(shè)單位的以往信用。按照準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的原則，編制表述，及時(shí)結(jié)合相關(guān)材料的市場(chǎng)價(jià)格，充分體現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，確保不能出現(xiàn)由于對(duì)價(jià)格考慮不到而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②在簽訂合同的時(shí)候要防范法律風(fēng)險(xiǎn)。施工合同要對(duì)細(xì)節(jié)問題做出明確清楚的說明，對(duì)于合同雙方的責(zé)任和義務(wù)要以書面的形式，準(zhǔn)確表達(dá)。所有的合同條款都需要經(jīng)過雙方律師的確認(rèn)，以減少存在的風(fēng)險(xiǎn)。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來說，應(yīng)該按照合同規(guī)定的相應(yīng)條款，向分包單位收取必要的工程項(xiàng)目保證金，保證金的比例可以根據(jù)工程項(xiàng)目的大小而定。在分包單位完工后，對(duì)于保證金的返還以及工程項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的支付，可以選擇分期進(jìn)行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.2項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

工程項(xiàng)目的施工，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的過程，如果制定的施工方案不夠科學(xué)經(jīng)濟(jì)，則會(huì)對(duì)實(shí)際施工產(chǎn)生影響。具體來說，容易導(dǎo)致項(xiàng)目施工人員經(jīng)費(fèi)開支增大、材料耗費(fèi)增加、工期延長(zhǎng)不能按期完工、施工質(zhì)量水平不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)等。這些綜合問題，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范：①在施工方案制定前，要進(jìn)行充分的調(diào)研，實(shí)際考察研究施工項(xiàng)目的總體情況，對(duì)于施工的細(xì)節(jié)要分析透徹，從而在對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的施工方案。具體來說，施工方案既要滿足工程項(xiàng)目的各項(xiàng)施工標(biāo)準(zhǔn)，又要具備一定的經(jīng)濟(jì)性。因此，要切實(shí)根據(jù)不同工程項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數(shù)條件的施工方案。②在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要實(shí)行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴(yán)格按照成本計(jì)劃實(shí)施和控制，對(duì)構(gòu)成生產(chǎn)資料費(fèi)用的材料、人工、機(jī)械施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用分別不同情況，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交驗(yàn)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

施工項(xiàng)目竣工后，如不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，即可能造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，不能及時(shí)收回工程結(jié)算尾款，增加項(xiàng)目的資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，延長(zhǎng)了工程保修時(shí)間，增加工程保修費(fèi)用，從而使項(xiàng)目成本增大。針對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，要從以下方面進(jìn)行防范：①要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地狹窄而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程量，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用，并制定保修計(jì)劃，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況，項(xiàng)目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支。③在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，項(xiàng)目管理班子要不斷地增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)找出影響施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步估計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及后果的價(jià)值大小，制定出相應(yīng)的防范措施，才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2改善施工企業(yè)內(nèi)部控制方面

4.2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別就是要分析項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)因素又會(huì)引起的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)引起的后果會(huì)有多大；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量，就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與評(píng)價(jià)，根據(jù)已掌握的資料來確定損失發(fā)生的幾率及嚴(yán)重性，確定各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)既定目標(biāo)的影響及其影響程度；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制就是根據(jù)具體情況所財(cái)務(wù)的對(duì)策，以達(dá)到減少損失，增加收益的目的。在風(fēng)險(xiǎn)控制的最后環(huán)節(jié)，還要注意不斷調(diào)整方案，總結(jié)方案，及時(shí)檢查評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。

4.2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

有效性的控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立部門，直接對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，遇到重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)案件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以像股東大會(huì)及其董事會(huì)報(bào)告。因此，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)部門有著不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視、只有內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督制約的作用，才能保證施工企業(yè)在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.2.3內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整是內(nèi)部控制要達(dá)到的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，可以起到防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達(dá)到對(duì)欺詐、舞弊行為的控制。

4.2.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)規(guī)范

會(huì)計(jì)行為的控制企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容，因此內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性、完整性的再監(jiān)督，通過對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的偏差，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)價(jià)值鏈的整體優(yōu)化

5.1內(nèi)部審計(jì)參與施工企業(yè)公司治理方面

5.1.1從概念方面

內(nèi)部審計(jì)與施工企業(yè)公司治理有著共同的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。施工企業(yè)的組織目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股東或者利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)因?yàn)橛兄餐哪繕?biāo)而相互結(jié)合。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督；二是公司治理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素，兩者只有有效結(jié)合，才能發(fā)揮更大的價(jià)值。

5.1.2從作用來看

內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)公司治理具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色，公司治理的目標(biāo)只有在良好的內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)上才能順利完成。內(nèi)部審計(jì)有著它的顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值體現(xiàn)在，它可以幫助企業(yè)建少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失減少時(shí)，公司價(jià)值就會(huì)增加；內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值體現(xiàn)在它可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營(yíng)管理者徇私舞弊的動(dòng)機(jī)，維持良好的運(yùn)行秩序和控制系統(tǒng)。

5.1.3從構(gòu)成看

內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)公司治理的有機(jī)組成部分內(nèi)部審計(jì)是公司治理一系列制度安排中的一種。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)有兩種主要的治理活動(dòng)，一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保有效控制一線行動(dòng)者，二是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的“耳目”。內(nèi)部審計(jì)為公司管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為施工企業(yè)公司治理不可或缺的一部分。

5.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)的威懾作用

內(nèi)部審計(jì)的威懾作用主要是體現(xiàn)在它對(duì)公司的隱性價(jià)值，即無論內(nèi)部審計(jì)的作用是否發(fā)揮，它的存在客觀上會(huì)給其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統(tǒng)，并努力改善績(jī)效，并且會(huì)主動(dòng)針對(duì)工作中產(chǎn)生的問題與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，通過內(nèi)部審計(jì)人員與各部門的不斷溝通，就會(huì)使得施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不斷得到優(yōu)化，達(dá)到改善公司經(jīng)營(yíng)和管理的要求。

6基于價(jià)值鏈視角下的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建議

6.1關(guān)注施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程

根據(jù)二八定律，只要20%的企業(yè)流程對(duì)80%的企業(yè)目標(biāo)起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。因此，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)當(dāng)把較多的審計(jì)資源重點(diǎn)關(guān)注這些核心業(yè)務(wù)流程。對(duì)于施工企業(yè)，核心業(yè)務(wù)流程主要集中在項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)和項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以沿著價(jià)值鏈的方向并結(jié)合企業(yè)的營(yíng)利能力，確定項(xiàng)目承攬和項(xiàng)目施工業(yè)務(wù)流程的最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在對(duì)核心業(yè)務(wù)流程實(shí)施審計(jì)時(shí)，將實(shí)際情況與最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)差距，提出審計(jì)建議。

6.2再造施工企業(yè)低效核心業(yè)務(wù)流程內(nèi)部審計(jì)

在對(duì)企業(yè)低效非核心的業(yè)務(wù)除了可以提出相應(yīng)的整改意見之外，還可以建議將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，提高施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于施工企業(yè)來講，低效核心的業(yè)務(wù)流程主要集中在一些輔助增值活動(dòng)環(huán)節(jié)，比如技術(shù)開發(fā)流程、人力資源管理流程等等，對(duì)于這些流程，要積極同這些部門進(jìn)行交談，研究效率低下的原因，并提出審計(jì)建議，使得在企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈流程中形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有些流程譬如技術(shù)開發(fā)流程還可以成為企業(yè)新的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，再造施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。

6.3進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤是否進(jìn)行跟蹤審計(jì)

應(yīng)當(dāng)根據(jù)所施工項(xiàng)目所產(chǎn)生問題的情況來決定，如果施工項(xiàng)目以及相關(guān)程序不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生的負(fù)面影響危及到了公司聲譽(yù)、員工安全、顧客滿意度等企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，或者對(duì)價(jià)值鏈流程產(chǎn)生不良影響時(shí)，需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。對(duì)于施工企業(yè)，后續(xù)跟蹤審計(jì)應(yīng)集中在整個(gè)工程的盈虧狀況、債權(quán)債務(wù)情況、施工中出現(xiàn)的問題解決情況等等，在后續(xù)跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)時(shí)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，確保其符合標(biāo)準(zhǔn)，或者將負(fù)面影響降到最低。

6.4制定合理的審計(jì)計(jì)劃，降低審計(jì)成本

內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值主要是在于其所付出的成本小于為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的前提下，降低審計(jì)成本。對(duì)于施工企業(yè)，可以適當(dāng)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以便更快更準(zhǔn)地尋找審計(jì)線索，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

6.5為其他部門提供咨詢

服務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員增加價(jià)值的重要途徑之一是提供咨詢等增值服務(wù)，服務(wù)方式包括協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等，因此內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)新進(jìn)員工進(jìn)行企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部制度的培訓(xùn)，對(duì)老員工進(jìn)行相關(guān)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)的培訓(xùn)，從而使得內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)部門的單個(gè)流程進(jìn)行檢查、梳理和重構(gòu)流程，提高工作效率。

作者：焦授青單位：青島港灣職業(yè)技術(shù)學(xué)院