內部審計在防范會計舞弊中的有效性

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一、企業會計舞弊危害和特點

（一）企業會計舞弊危害性

企業會計舞弊是影響企業經營的內部因素，隨著企業管理體制的逐漸完善，企業內部審計工作趨于完善，但是會計舞弊案件依然是高發事件，會計舞弊案件不僅會造成經濟損失，也會造成會計信息嚴重失真。會計舞弊危害性體現在以下幾個方面：①會計舞弊會產生虛假的金融信息，嚴重誤導企業內部決策，導致經濟決策出現偏差；②會計舞弊損害國家的法律法規，會計制度的嚴肅性被削弱，從而對市場經濟體制產生不利影響因素；③企業經濟損失由公司股東和債權人來承擔，從而造成企業合法權益蒙受經濟損失；④通過隱匿收入、虛列支出、偷逃國家稅款，導致國家稅收流失。

（二）會計舞弊的特點

會計舞弊體現在財務報表的惡意報錯，從而造成巨大的經濟損失，會計舞弊案件的時間跨度較長，需要跨越多個會計期間來完成會計交易。會計舞弊行為都是通過高估資產或者是虛假報賬來獲取高額的資產，根據調查顯示，會計舞弊的形式有隱藏債務、逃避稅收、資產評估等，舞弊手段的多樣化給內部審計工作帶來了困難。會計舞弊的特點的具體表象為：①犯罪人都是高素質人才，會計舞弊工作環節較為復雜，其犯罪人大都身居高位、擁有高智商和高文憑，同時隨著科學技術的發展，舞弊技術也呈現了高科技的發展趨勢；②會計舞弊手段較為隱蔽，利用高精尖技術來舞弊較為常用，并進行了合理的避稅和逃稅行為，同時其行為方式多樣化，涉及的范圍更加廣泛，甚至出現了審計人員和會計人員共同涉案的現象，從而削弱了內部審計工作的有效性。

二、內部審計在防范會計舞弊中的作用

內部審計在防范會計舞弊中發揮著重要作用，通常而言，內部審計隸屬于企業的管理層，內部審計對企業的內部工作進行全方面的監控和審查，從而及時發現制度中漏洞，預防會計舞弊現象的發生。

（一）審查和評價制度的可操作性

內部審計可以有效的檢查制度的可操作性和可行性，對會計制度中存在的安全隱患及時完善，同時通過頻繁的程序檢查使得會計舞弊現象無處遁形，從而提高了防范效果。再者內部審計保證了會計工作的嚴肅性，防止舞弊者的不良行為，提高舞弊者違法犯罪的成本，從而減少了舞弊發生。內部審計有效提高了員工的工作規范性，通過制定完善的獎懲機制來提高審計工作的力度，規范工作流程，避免職工參與到會計舞弊案件中。

（二）提高審查管理工作的有效性

內部審計提高審查管理工作的有效性，通過風險管理機構來及時彌補會計工作漏洞，其風險管理工作主要包括對企業經營和財務狀況的風險分析和控制，及時發現存在的舞弊現象。同時內部審計提高了員工素質、工作流程規范化，尤其是加強了對信貸部門、財務部門、庫賬部門、倉儲部門工作審計，有效減少舞弊隱患。

三、強化企業內部審計建設的策略

內部審計人員委托進行會計舞弊案件調查時，應當及時識別舞弊案件的特點和手段，從而有效發現隱藏的安全隱患，下面詳細分析企業內部審計建設的策略：

（一）強化對被審計單位的內部控制

會計舞弊現象的發生反映了企業會計工作的漏洞，同時也說明審計單位管理工作上存在著不足，因此內部審計工作應當從企業的內部機構入手，合理設置審計工作內容和方式，及時了解企業的人員配置、業務流程、經營狀況，對企業有充分的內部了解，從而為下一步的審計工作打下良好的基礎。再者內部審計工作要檢查企業內部控制制度的完善性，技術發現制度薄弱環節，并對不同業務性質和舞弊行為進行關聯，準確分析了無比人員的心理特征，從而有效控制管理部門的工作權限，避免出現會計部門和其他部門相互勾結的舞弊現象。

（二）保持審計工作的職業性

內部審計工作人員要具有高度的職業精神，對發現的會計漏洞及時處理，同時工作人員要培養自身的職業技能，培養高度的職業敏感度和洞察力，從而加大對舞弊現象的審計力度。再者審計工作人員要不能有想當然的工作態度，要保持審計工作的嚴肅性，不能因為友情或者親情就放松審計工作，從而出現內部審計工作的死角。審計人員要加強對關鍵結點的工作控制，例如要對財務收入、應收賬款等關鍵的會計工作點進行審計檢查，必要的時候進行調查和函詢，提高會計工作的透明度，保證關鍵證據的保留，不給會計舞弊現象留下犯罪空間。

（三）提高審計工作人員的職業判斷

審計工作人員具有豐富的會計知識和審計經驗，同時要熟知企業的會計工作流程和審計行業的特點，只有這樣才能提高內部審計工作的有效性，保證會計工作透明公開，加大對會計舞弊的震懾力。再者審計工作人員要培養職業判斷力，從細微的證據中挖掘深層的案件，從而突破現代會計舞弊案件主觀性和隱蔽性較強的工作障礙，及時發現會計工作舞弊跡象和風險，強化審計工作控制力。

（四）注重審計工作的核查

當前會計舞弊案件具有較強的隱蔽性，同時很多舞弊案件呈現了相互包庇的現象，因此審計工作人員要進行工作核查，將當前的財務會計信息和之前的信息進行比對，對數據中明顯的異常數據進行深入的分析，并根據數據變化趨勢來判斷可能存在的舞弊隱患。再者審計工作人員要提高數據測試能力，運用穿行性測試，檢測企業業務流程的完整性，執行控制性測試，強化對細節的審計，運用抽樣方法來消除審計工作的隨機性元素，從而排除舞弊現象的可能性，提高審計工作的針對性。

（五）強化詢問環節

詢問是非常重要的審計技術，雖然詢問并不能取得某事項的直接證據，但審計人員通過詢問能發現一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計重點。審計人員在實施詢問時，應注意以下幾點：詢問的對象和時機。舞弊行為有時牽涉到管理層的高位，有的甚至是單位領導出面策劃進行的。因此，選擇詢問對象時，既要包括會計人員、倉庫保管人員等關鍵崗位人員，還應包括個別領導、財務主管等。詢問時還應注意把握好時機，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿件上；講究詢問技巧。審計人員在詢問前應準備好與舞弊等相關的問題，提問應由一般到具體、由容易到復雜、由輕松到敏感。

四、結語

總而言之，當前會計舞弊呈現出了科技性、隱藏性、多樣化的特點，這就給內部審計工作提出了更高的要求，因此審計人員應當強化被審計單位的內部控制，評估內部審計工作的有效性，同時提高自身的職業素質，保持警惕嚴肅的職業道德，預防會計舞弊現象的發生。

作者：趙悅 單位：東北財經大學