地方高校內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀

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【摘要】目前，各級政府對內(nèi)部審計的重視程度越來越高。然而，高校內(nèi)部審計尤其是地方高校內(nèi)部審計的問題日益凸顯。文章基于金華市范圍內(nèi)所有類型高校的問卷調(diào)查，分析了金華市高校內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、隊伍建設(shè)、審計結(jié)果應(yīng)用及審計信息化水平等方面存在的問題，并提出解決建議，以促進其更好地服務(wù)新時期教育事業(yè)的健康、科學(xué)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】地方高校內(nèi)部審計；內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題；內(nèi)部審計對策

一、開展內(nèi)部審計工作相關(guān)文件及其重要性

（一）審計部門結(jié)構(gòu)更完整，與高校合作緊密

近年來，黨和國家的監(jiān)督體系不斷完善，十八屆四中全會首次將審計監(jiān)督列為八大監(jiān)督之一。2018年5月23日，主持召開中央審計委員會第一次會議并發(fā)表重要講話。高度肯定了審計在維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮的重要作用。強調(diào)努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系的必要性。指出要加強對全國審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，加快形成審計工作全國一盤棋。提出要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。同時，各高校積極響應(yīng)新時代號召。2018年11月，由中國內(nèi)部審計協(xié)會與南京審計大學(xué)聯(lián)合興辦的“中內(nèi)協(xié)內(nèi)部審計學(xué)院”正式揭牌。該學(xué)院的成立是高校助力內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的重大戰(zhàn)略舉措，對完善內(nèi)部審計學(xué)科體系搭建，滿足全社會對高素質(zhì)內(nèi)審專才的巨大需求有重大意義。

（二）審計法規(guī)逐漸完善，內(nèi)部審計實務(wù)得到進一步規(guī)范

各級政府和各機關(guān)部門對內(nèi)部審計的重視程度越來越高。2004年4月，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部第17號），對全國教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的宗旨、定義、內(nèi)容以及內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制、機構(gòu)設(shè)置和審計人員配備等方面做出指導(dǎo)。2009年7月7日，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》（中內(nèi)協(xié)發(fā)［2009］19號），對高校內(nèi)部審計做出更詳細和更具操作性的指導(dǎo)。2012年11月，財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制活動提供依據(jù)和準繩，尤其強調(diào)了要從行政事業(yè)單位的單位層面及業(yè)務(wù)層面分別識別風(fēng)險點，加強風(fēng)險應(yīng)對能力。2015年2月，教育部《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，特別強調(diào)高校內(nèi)部審計要落實責(zé)任追究，加強部門協(xié)作。2018年1月，審計署頒布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）（以下簡稱“第11號令”），自2018年3月1日起施行。第11號令的出臺實施，是貫徹落實黨中央國務(wù)院關(guān)于加強內(nèi)部審計工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用指示精神的重大舉措，對促進被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

（三）內(nèi)部審計成為助力高校治理的重要力量

國家審計在國家治理中發(fā)揮了越來越重要的作用。2004年11月28日，原審計署審計長李金華在“中國財經(jīng)法律論壇”上首次提出“國家治理首先要明確政府在經(jīng)濟生活中的責(zé)任”；2008年3月，原審計署劉家義審計長在中國審計學(xué)會五屆三次會議上指出，“審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’”；2011年7月，在中國審計學(xué)會第三次理事論壇上，劉家義審計長以“國家審計與國家治理”為主題做了演講，重申了審計在國家治理和權(quán)力規(guī)范方面的重要地位。2016年3月，在兩會“部長通道”中，劉家義審計長提出“兩手抓”戰(zhàn)略，將促進“依法行政、促進科學(xué)發(fā)展”與促進“制度性缺陷，促進深化改革”相結(jié)合。同樣的，高校的內(nèi)部審計理應(yīng)成為促進高校治理的重要力量之一。《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》中明確指出，“加強內(nèi)部審計工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機制的重要措施，對促進高校科學(xué)發(fā)展具有重要意義。”高校內(nèi)部審計植根于高校內(nèi)部，對高校實際情況了解最深刻。可以說，高校內(nèi)部審計是強治理、控風(fēng)險、防流失、反舞弊，最終提升高校治理能力的重要監(jiān)督力量。

二、地方高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的問卷調(diào)查與分析

（一）問卷調(diào)查基本情況

本次調(diào)查問卷涵蓋了金華市范圍內(nèi)的所有高校：其中省屬高校1所（浙江師范大學(xué)），市屬高校2所（金華教育學(xué)院及金華廣播電視大學(xué)、浙江商貿(mào)學(xué)校），獨立院校2所（上海財經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院、浙江師范大學(xué)行知學(xué)院），專科高校2所（金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院、義烏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)校），民辦高校3所（浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院、浙江橫店影視職業(yè)學(xué)院以及浙江科貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）。這10所高校基本涵蓋了目前地方高校所有類型，樣本代表性較好。最終10份調(diào)查問卷全部收回，因3所民辦高校未設(shè)內(nèi)審部門，有效調(diào)查問卷7份，問卷有效率70%。問卷主要涉及金華市高校內(nèi)審部門設(shè)置、人員配備及專業(yè)背景、審計結(jié)果應(yīng)用、審計工作內(nèi)容等方面情況，共計10小題。

（二）地方高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題分析

1.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性。由表1可以看出，在所有受訪高校中，獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門的高校僅為四所，分別是：浙江師范大學(xué)、浙江師范大學(xué)行知學(xué)院、上海財經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院以及金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院。義烏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院、金華教育學(xué)院和浙江商貿(mào)學(xué)校紀委監(jiān)察審計合署辦公。然而，即使在獨立設(shè)置內(nèi)部審計處的四所高校中，有的學(xué)校并沒有做到主要領(lǐng)導(dǎo)直接負責(zé)。《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》中對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制的要求中指出：“學(xué)校主要負責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，定期聽取審計工作報告，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難，把審計結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)。”學(xué)校管理層重視支持力度的缺乏讓地方高校內(nèi)部審計工作的開展難度增大。2.內(nèi)部審計隊伍力量薄弱。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一方面，各高校內(nèi)部審計部門人員配備不充分。近72%的受訪高校，僅設(shè)有1—2名內(nèi)部審計工作人員。表現(xiàn)較好的浙江師范大學(xué)和金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院分別配備了專職內(nèi)部審計人員（含處長）6名和4名。專職審計人員的不足，既會造成現(xiàn)有審計人員工作負擔(dān)過大，又會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作外包給中介機構(gòu)完成，從而使審計質(zhì)量不可控。另一方面，在對各高校內(nèi)部審計人員的學(xué)歷、專業(yè)背景及職業(yè)情況的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各高校人員素質(zhì)參差不齊。筆者對結(jié)果進行了對比整理，選取其中一些可比性較強的數(shù)據(jù)，如圖1所示：浙江師范大學(xué)作為省屬高校，在人員專業(yè)結(jié)構(gòu)方面較好，3名工作人員為研究生學(xué)歷，1名是審計專業(yè)背景，也是唯一擁有2名CPA證書工作人員和2名高級職稱工作人員的學(xué)校。3.計算機專業(yè)背景人才匱乏，制約信息化建設(shè)進程。由表2可知，在所有受訪高校中，審計、財務(wù)、金融專業(yè)人員占比62.11%，法律專業(yè)占比5.56%，其他專業(yè)（數(shù)學(xué)、國際貿(mào)易、工商管理）占比33.33%，而計算機或者信息技術(shù)專業(yè)背景的工作人員為零，更無人具備計算機專業(yè)相關(guān)證書。計算機專業(yè)人才的缺乏將嚴重制約高校內(nèi)審部門信息化的開展。4.內(nèi)部審計工作依然停留在財務(wù)審計階段，審計結(jié)果運用不充分。通過對高校內(nèi)部審計的研究，發(fā)現(xiàn)高校審計包括財務(wù)審計和管理審計兩種。下頁表3中出現(xiàn)的財務(wù)收支審計、三公經(jīng)費審計、建設(shè)工程審計、科研經(jīng)費審計等屬于財務(wù)審計；而內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等屬于管理審計范疇。可見，除浙江師范大學(xué)和金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院外，其他幾所高校依舊停留在財務(wù)審計階段，或是以財務(wù)審計為主。雖然我國目前審計法規(guī)中并未出現(xiàn)“管理審計”的字眼，然而自十八大以后，國家對管理審計越來越重視。十八屆四中全會《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》第三條第五款規(guī)定要將經(jīng)濟責(zé)任審計作為審計全覆蓋的重要路徑。2015年，教育部在《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》中指出“將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計范圍。”這里提到的經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計，即是管理審計的重要組成部分。另一方面，由下頁表4可以看到，所有受訪高校對審計結(jié)果均采用“部分公示”的做法。2015年，教育部在對“加強審計整改和責(zé)任追究，推進結(jié)果公開”工作提出的意見中表示“要依照法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實際，逐步從學(xué)校內(nèi)部公開過渡到向社會公開審計結(jié)果。”5.審計手段相對落后，內(nèi)部審計運用信息化程度低。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)量的增加，高校內(nèi)部審計項目巨大的工作量與有限的內(nèi)部審計力量的矛盾日益凸顯。如何加強信息化建設(shè)以應(yīng)對新挑戰(zhàn)成為每個高校亟需解決的問題之一。在與高校內(nèi)部審計處工作人員交流的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，將近80%的受訪者在日常工作中除了基本的辦公軟件，信息提取完全依靠手工方式；其余20%受訪者表示對信息資源利用有初步了解，但審計操作仍然以手工方式為主；極少數(shù)會利用數(shù)據(jù)庫進行審計數(shù)據(jù)的篩選和存儲。在受訪的十所高校中，目前沒有一所擁有審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

三、地方高校內(nèi)部審計建設(shè)的思考

（一）以制度建設(shè)為根本，保證內(nèi)部審計工作順利進行

2016年，《金華市人民政府關(guān)于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見》中第二部分“切實加強和促進內(nèi)部審計制度與機構(gòu)建設(shè)”中規(guī)定：“行政事業(yè)單位和社會團體。下屬獨立核算單位5個以上或年度財政財務(wù)收入（或支出，含下屬單位）1億元以上的；……高等學(xué)校等規(guī)模較大的行政事業(yè)單位和社會團體。”目前一所地方性本科高校，全年運行費用都在10億元以上，年度財政收入也超過1億元，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，另外要鼓勵和支持有條件的專科院校與民辦院校逐漸設(shè)立獨立的審計機構(gòu)。同時，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)配備足夠數(shù)量的工作人員。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第四條對高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備數(shù)量的要求是不低于教職工總數(shù)的2‰。因此，各地方高校應(yīng)根據(jù)自身的辦學(xué)規(guī)模適當(dāng)增加內(nèi)部審計人員的數(shù)量，從而保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）以隊伍建設(shè)為保證，增強人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)

“打鐵還需自身硬”，擁有一支高素質(zhì)、具備綜合能力的審計隊伍，成為高校內(nèi)部審計工作順利開展的關(guān)鍵。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。”各高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極參與各級審計機關(guān)組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)，加強與地方內(nèi)部審計協(xié)會的聯(lián)系和溝通，鼓勵并組織內(nèi)部審計人員進行持續(xù)學(xué)習(xí)，尤其是大數(shù)據(jù)與計算機技術(shù)在審計中的應(yīng)用培訓(xùn)。

（三）以審計整改為著力點，加強對內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用

第11號令對審計結(jié)果的運用做了十分明確的規(guī)定：“單位應(yīng)建立健全審計整改機制，責(zé)任到人、及時整改，加強內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機制、重大違紀違法問題線索移送機制等，并將內(nèi)部審計過程中的最終結(jié)果作為干部專業(yè)知識考核、業(yè)績考核、升遷、任免的基本依據(jù)。”因此，高校必須意識到，審計整改是審計“計劃-執(zhí)行-整改”閉環(huán)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有通過行之有效的審計整改才能使審計意見、審計建議得以落實，從而發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病，防未病，強體系”的重大作用，跳出“屢犯屢審”的循環(huán)往復(fù)。

（四）以信息化建設(shè)為助推力，科技強審提高內(nèi)部審計效率

2018年3月30日，胡澤君審計長在審計署召開的“金審工程”三期建設(shè)推進培訓(xùn)會講話中面肯定了截至目前為止審計信息化建設(shè)取得的顯著成效，同時強調(diào)了充分認識加強信息化建設(shè)對新時代審計事業(yè)發(fā)展的重要性和緊迫性。因此，提升高校內(nèi)部審計信息化能力是提升審計監(jiān)督能力的重要途徑。而對于地方性高校來說，要建立一個穩(wěn)定、高性能的大數(shù)據(jù)平臺，僅僅依靠現(xiàn)有的內(nèi)審部門或者是單獨一所學(xué)校是不現(xiàn)實的。因此，在推進地方高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的過程中，我們可以借鑒審計署“金審工程”模式：由地方教育主管部門牽頭，整合各校優(yōu)勢，建立高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺。通過該平臺，實現(xiàn)海量審計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析、智能挖掘和可視化處理，從而使審計風(fēng)險識別更精準、審計方法更完善、審計結(jié)果應(yīng)用更有效。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要力量。各高校審計處應(yīng)堅持貫徹“治已病，防未病，強體系”的內(nèi)部審計工作思路，以制度建設(shè)、隊伍建設(shè)、強化審計整改、信息化建設(shè)為抓手，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計部門在制度設(shè)計和自我約束機制創(chuàng)造上的重大作用，從而降低高校出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性，為高校發(fā)展創(chuàng)造健康的生態(tài)環(huán)境。

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作者:徐謙 單位:上海財經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院