上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策探究

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【摘要】當(dāng)前，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值就必須依賴內(nèi)部審計(jì)的合理實(shí)施。論文通過(guò)分析上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不高、審計(jì)手段落后這3方面問(wèn)題，提出了針對(duì)性措施。上市公司需要參考對(duì)策并結(jié)合自身實(shí)際情況有效開展審計(jì)活動(dòng)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

1內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但理論部分發(fā)展迅速，已經(jīng)與西方國(guó)家接軌，但在實(shí)際工作中依舊存在不少問(wèn)題。當(dāng)前，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力也不斷增加，企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值就不得不依賴于內(nèi)部審計(jì)的合理實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門大部分是應(yīng)政府要求而設(shè)立的，并不是企業(yè)自身需要而自發(fā)建立的，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題也因此頻發(fā)，隨著越來(lái)越多的上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題曝光，內(nèi)部審計(jì)的重要性也受到了廣泛關(guān)注。基于此，本文對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并且給予相關(guān)對(duì)策建議。

2上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

從內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)并且需要運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法。比對(duì)上市公司現(xiàn)行辦法，并且通過(guò)文獻(xiàn)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的一些問(wèn)題。

2.1內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大致有3種，分別是隸屬于管理層、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。在我國(guó)大多數(shù)上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是隸屬于管理層，管理層可以根據(jù)自身需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行施壓，通過(guò)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的發(fā)放直接影響內(nèi)部審計(jì)人員從而影響內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)意見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因此無(wú)法獨(dú)立行使其權(quán)力而使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，無(wú)法真正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且解決問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)依舊存在，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然利于監(jiān)督職能的發(fā)揮，但監(jiān)事會(huì)無(wú)法參與到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也沒(méi)有較大的權(quán)力，所以內(nèi)部審計(jì)開展的過(guò)程中會(huì)遇到內(nèi)部審計(jì)范圍受限的情況。并且內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，已經(jīng)表明內(nèi)部審計(jì)正在逐漸向服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，隸屬于監(jiān)事會(huì)的這種模式主要突出監(jiān)督職能，不利于內(nèi)部審計(jì)工作有效展開從而增加企業(yè)價(jià)值。

2.2內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不高。越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)開始上市并且上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，這就更加需要審計(jì)方面的專業(yè)人才。專業(yè)程度主要表現(xiàn)在2個(gè)方面：一是國(guó)內(nèi)許多上市公司內(nèi)部審計(jì)的員工都只是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，并且學(xué)歷不高，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作僅限于財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面沒(méi)有給予充分關(guān)注。即使審計(jì)人員是審計(jì)專業(yè)畢業(yè)但很少具備新興產(chǎn)業(yè)的專業(yè)知識(shí)，從業(yè)時(shí)間短，專業(yè)勝任能力不足，復(fù)合型人才缺少。二是職業(yè)道德，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，所以在面對(duì)管理層施壓時(shí)就會(huì)出現(xiàn)道德問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量大打折扣。

2.3內(nèi)部審計(jì)手段落后，效率不高。當(dāng)下，上市公司內(nèi)部審計(jì)依舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，并沒(méi)有隨著時(shí)代的進(jìn)步而進(jìn)行改革創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計(jì)手段早已無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜多變的公司環(huán)境，審計(jì)手段落后主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：一是當(dāng)前企業(yè)仍舊采用事后審計(jì)的方法，只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行解決，但已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題已經(jīng)造成了一些不可挽回的虧損，而無(wú)法做到事前防范；二是內(nèi)部審計(jì)依舊過(guò)度關(guān)注于財(cái)務(wù)方面，這種審查方式將抽查出來(lái)的結(jié)果只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的主觀判斷而沒(méi)有結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析，缺少了分析性審計(jì)程序的應(yīng)用，并且內(nèi)部審計(jì)的核心也并不在于財(cái)務(wù)方面，而是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制方面；三是忽視后續(xù)審計(jì)，審計(jì)建議的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，因?yàn)榧词菇o出了合理正確的審計(jì)意見，如果企業(yè)不采納，未能付諸行動(dòng)，審計(jì)工作的展開也就毫無(wú)意義了。但有一些經(jīng)營(yíng)者只看重審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能給出一份無(wú)保留意見，而忽視內(nèi)部審計(jì)建議，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員將意見提交給管理層后，如果管理層沒(méi)有采納，一方面，降低了內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性，另一方面，下屬機(jī)構(gòu)也不會(huì)自發(fā)地進(jìn)行改善。

3提升內(nèi)部審計(jì)水平的建議

根據(jù)上述上市公司內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，本文對(duì)應(yīng)地探討了有效的解決對(duì)策。

3.1提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。為提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)師委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果隸屬于其他部門或是管理層會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位不高，不具有權(quán)威性，直接匯報(bào)于董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)獨(dú)立性。但并不是說(shuō)設(shè)立了審計(jì)師委員會(huì)就能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。首先，企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)的構(gòu)成，由獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)師構(gòu)成，并且獨(dú)立董事需要占多數(shù)，至少有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人才，需要具備相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)；其次，有了這樣的內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)后還要保持人員的穩(wěn)定性，如果經(jīng)常發(fā)生離職人事變動(dòng)會(huì)挫傷積極性，穩(wěn)定有效的內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)可以通過(guò)加強(qiáng)自身的質(zhì)量管理增加企業(yè)價(jià)值；最后，應(yīng)該使審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立，不受到管理層制約，不受其他部門制約導(dǎo)致出具的審計(jì)意見沒(méi)有參考價(jià)值，并且要使內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)能夠直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)事務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)與其他部門沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益沖突。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度，加強(qiáng)培訓(xùn)。首先，從招聘內(nèi)部審計(jì)人員開始就要嚴(yán)格要求并且增加內(nèi)部審計(jì)人員的比例，按照企業(yè)制定的人才要求進(jìn)行人才引進(jìn)，可以通過(guò)筆試、面試篩選出企業(yè)需要的復(fù)合型人才；其次，企業(yè)不僅要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，道德素養(yǎng)同樣不能忽視，道德基礎(chǔ)是進(jìn)行一切事務(wù)的前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)行為和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。

3.3重視內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)注后續(xù)審計(jì)。大部分情況下，管理層忽視內(nèi)部審計(jì)工作就是由于內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益，所以不僅需要召開會(huì)議使管理層明白內(nèi)部審計(jì)的重要性或是內(nèi)部審計(jì)的意義，制定內(nèi)部審計(jì)章程規(guī)范行為，還需要讓管理層看到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)際工作中帶來(lái)的價(jià)值，提升內(nèi)部審計(jì)工作在管理層心中的地位。企業(yè)需要加大內(nèi)部審計(jì)的投入，使內(nèi)部審計(jì)工作充分有效發(fā)揮作用，在各部門配合下使企業(yè)管理者看到內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的利益。內(nèi)部審計(jì)的成果也可以作為職位晉升的標(biāo)準(zhǔn)，根本上給予充足的重視。

3.4創(chuàng)新技術(shù)手段，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。首先，需要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的手段。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)不能依舊沿用傳統(tǒng)的手工查賬方式，應(yīng)該充分使用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高效率，企業(yè)不能把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)作簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審查、收集數(shù)據(jù)材料，需要建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，比對(duì)企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)數(shù)據(jù)，查明風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審查出高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，將審計(jì)資源投入高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，不至于審計(jì)資源的浪費(fèi)。不過(guò)使用計(jì)算機(jī)技術(shù)就不得不使用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)軟件，雖然金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)很成熟，但是專門為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的軟件仍然稀缺。所以企業(yè)需要研發(fā)適合內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)軟件。其次，企業(yè)需要全面開展事前、事中、事后審計(jì)，使得企業(yè)能夠更早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)而不是被動(dòng)地接受。最后，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營(yíng)造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)文化。

4結(jié)語(yǔ)

隨著越來(lái)越多的審計(jì)問(wèn)題發(fā)生，公司失敗案例的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的重要性也越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注。理論上，企業(yè)需要不斷更新內(nèi)部審計(jì)方面知識(shí)，不與時(shí)代脫節(jié)。實(shí)踐上，企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，幫助企業(yè)早發(fā)現(xiàn)早解決問(wèn)題，把問(wèn)題扼殺于萌芽之中，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理可接受的范圍內(nèi)，企業(yè)就可以依靠?jī)?nèi)部審計(jì)早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。

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作者:周赟一 單位:南京大學(xué)金陵學(xué)院