當代社會審計風險論文
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（一）社會審計風險的概念社會審計（注冊會計師審計、民間審計或者獨立審計）是指注冊會計師依法接受被審計單位委托，獨立有償的為社會各界單位提供專業化審計服務的活動。據國家公司法規定，我國上千萬家上市公司和中小型企業的年度及中期財務報表都需要由注冊會計師進行審計后予以公布。由于社會審計的財產所有權與管理權分離，使得社會審計風險發生概率不斷提高。而目前，關于社會審計風險的定義國內外審計行業及國家機構都還沒有形成一致的意見。我國《獨立審計具體準則》中將社會審計風險解釋為：“是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。國外的《柯勒會計辭典》則將社會審計風險歸納的更為詳細分為兩點：已鑒證的財務報表實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；在被審計單位或審計范圍內存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。國外社會審計風險的定義比國內的審計風險的定義更為嚴苛，我國國內側重于審計報告的恰當性存在的審計風險，而國外則側重于被審計單位內部財務狀況是否存在錯誤的審計風險，后者對注冊會計師的審計要求更為嚴格極易出現審計風險。
（二）社會審計的意義在我國社會主義市場經濟環境下，企業經營體制中政府職能具有重要地位，為了進一步規范和完善市場經濟行為，就需要注冊會計師及其事務所對企業財務活動的合法性、合規性和公允性進行檢查，從而有利于維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協助政府進行職能轉變，由依靠政府手段進行經濟管理轉變為依托市場環境（法律、法規、政策和審計）來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業的財務情況及經營結果，從而間接對國家財經法規、法律和政策進行一定的宏觀調控。現代資本市場的發展中企業財會信息越發重要，不管是為了維護投資者、債權者還是領導者都需要加強社會審計，才能不斷完善現代企業內部制度管理、財會基礎工作管理、稅務管理以及咨詢各項專業管理。
二、形成社會審計風險的成因分析
隨著我國市場經濟的不斷發展，企業對外公布的審計報告頻頻出現問題，使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業財務狀況進行審計監督，產生審計風險的可能性比國家審計、內部審計更高。可見，對造成社會審計風險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。
（一）審計環境不嚴謹，易造成審計風險我國審計環境是包括法律環境、規章制度環境、社會經濟環境和審計行業自身等四個方面。法律中關于社會審計及審計風險方面的內容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規章制度環境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據）已經喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經濟環境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業環境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現象都嚴重影響到其審計質量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現。
（二）注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業能力參差不齊注冊會計師審計道德水平與專業能力是作為審計行業自身環境中的一個關鍵、重要環節。隨著社會審計的不斷高速發展，使得事務所也呈現過于快的速度在發展，過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業能力和道德水平參差不齊。國內事務所間相互競爭追求業務而相互壓價，使得事務所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環境，也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業性、技術性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務所些許審計人員業務水平和專業能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產生審計風險。
（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題被審計單位為了得到投資者或者金融企業的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經營活動進行變動甚至出現舞弊行為，使得注冊會計師及其事務所審計過程中無法發現其故意、虛假行為，而出具不真實、不準確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務所面臨不同程度的審計風險和承擔不同程度的法律責任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執行。
三、防范社會審計風險的措施
（一）謹慎選擇客戶，降低事務所可能面臨的審計風險注冊會計師及其事務所應該對被審計單位的經營業務特征、概況、審計目的、經營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風險的審計要求應該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風險。事務所應該建立客戶風險評估機制，從而謹慎選擇審計單位，對于管理較好較規范、內控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風險較低，那么事務所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風險。事務所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務所可能面臨的審計風險。
（二）完善注冊會計師及其事務所的相關審計環境我國有關獨立審計方面的法律法規應該隨著市場經濟和企業經營發展狀況進行實時調整、變動和配套，及時抑制不良的法律環境。法律法規應該加強對審計獨立性的強制規定，對于不正當競爭行為進行嚴厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務所、企業單位審計公允性和真實性方面的法律責任。根據各方審計實踐經驗將會計規章制度環境中的會計準則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業或者單位的會計基礎工作，為審計環境和市場經濟環境奠定良好的基礎。注冊會計師及其事務所行業應該配合法律、政府部門進行制定具體相關規范來完善行業協會審計環境，從根本上和源頭來盡量降低審計風險。
（三）強化注冊會計師風險預測能力、專業能力和職業道德水平審計風險的控制和預測情況直接決定審計質量高低，注冊會計師及其事務所全體人員都應該對審計風險預測能力具有系統性的訓練，對注冊會計師及其事務所建立職業道德考核制度。行業協會應該對全體審計人員進行專業能力、審計技能和道德培訓并考核，嚴格和嚴肅行業審計紀律，對其審計能力和審計質量、審計責任進行結合，才能將審計人員培養成審計人才，也能從另一方面控制住審計風險。
四、總結
總之，社會審計在市場經濟活動和監督中的作用越來越大，應該從各個方面來考慮社會審計在審計風險控制方面的問題，從而采取有效措施控制和改善審計風險，這樣才能不斷發揮社會審計的積極作用。
作者：陳潔靜單位：湖州恒生會計師事務所有限公司
