內部審計風險成因及措施

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摘要：

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。本篇文章首先闡述了內部審計、內部審計風險的概念，接著從防范內部審計風險的意義出發，對內部審計風險的各方面成因進行分析，最后從風險成因擴展到與內部審計風險相關的防范措施和建議對策。

關鍵詞：

審計風險；內部審計；內部審計風險；內部控制

一、引言

2013年2月10日審計署審計長會議通過了《審計署關于審計工作的規定》，并于同年5月1日起開始施行。在這份目前有關內部審計相關法規中法律地位最高的文件中對內部審計的定義可以看出，與外部審計對比起來，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區別，也就是在內審中是本單位的經濟情況和效益情況被作為內部審計的對象，作用是為公司管理層提供幫助其進行正確經營決策相關的有用信息。然后正如審計風險無法完全消除為零，內部審計工作也同樣存在風險。內部審計出現的年份比較靠后，人們對于內部審計的認識是不足的，可能會忽視內部審計；同時行業起步較晚，也導致了行業內的專業人士即資深內部審計人員的數量不足；內部審計相關法律法規也還未發育健全；和其他的會計核算工作一樣，內部審計也被內部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內部審計風險，雖然不能完全消除了可能導致內部審計風險的所有因素，但它是可以預防和有效控制的。因此，本文將側重于描述內部審計的概念和內部審計風險，以及成因和防范的方法。

二、內部審計風險成因的分析

（一）內部審計機構本身存在的問題

1、審計主體專業素質不高。大多數內部審計人員是從財會部門專向審計方面的，造成了內部審計人員的審計專業度不足、風險意識淡薄、職業判斷準確度難以保證等問題，也就使得出現內部審計風險的可能性增加。由于缺乏專業素質和工作經驗，內部審計人員可能選擇錯誤的審計方法，審計程序等，得出錯誤的審計結果，最終發表與事實不符的審計報告。因此，缺乏專業素質的審計人員勢必會加大滋生內部審計風險的可能性。2、內部審計機構缺乏獨立性。大多數企業內審部門往往與會計部門相關，甚至是沒有設立內部審計機構，直接由財會部門完成相關工作。這必然導致了內部審計部門獨立性的缺失。不僅很難獨立開展審計工作，還會導致不自主的內部審計人員難以從被審計單位的財務信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計意見。3、內部審計機構缺乏權威性。與外部審計的作用，內部審計職能是提供相關的參考，公司的管理或治理的評估和決策提供相關信息，以及內部審計是由以組織領導單位主要負責人的人或機構。而正是這種權威性的缺乏，使得企業組織可能忽視了內部審計的監督作用。

（二）企業內部控制存在的問題

內部控制是內部監督管理機制的重要組成部分，完善內部審計監督和決策管理機制的程度的質量會計工作，從而影響內部控制風險的內部審計。就像一個企業監管機構的內部控制，監管機構實施的經濟活動。內部控制的缺陷與不足，可能導致該組織的活動很容易發生欺詐和漏洞造成了一定的內部審計風險。因此，內部控制存在不足，不僅可能提高內部審計工作成本，還可以提高內部審計風險出現的可能性。

（三）審計方法本身存在的問題

正如前文中所提到的，在追求經濟效益最大化的時代，為了在合理的時間內以合理的成本完成內部審計工作，大多數審計工作采用抽查法的方式，抽樣技術得到了廣泛的應用。審計方法的選擇對審計結果有很大的影響。若選擇了不恰當的審計方法或者選擇的審計方法自身存在某些缺陷，這些情況都會導致內部審計風險的出現，并且出現的可能性大大提高。

（四）內部審計相關法規不健全

在本質上內部審計是對會計的再監督，是具有明確的法律規定和約束的必要性。但現狀是與其他審計法相比內部審計相關法律基礎比較少。內部審計的最高規定是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律層次低，標準體系不健全，審計質量控制標準不健全。這種內部審計工作依法困難的現象也使得內部審計風險水平提高。

三、防范內部審計風險的對策

（一）提高審計主體的專業素質

首先要提高內部審計機構負責人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業資格和任命競爭力的內部審計人員。加強內部審計人員的能力培訓和繼續教育，同時內部崗位也可以進行輪換、定期交流。內部審計還可以創造一些激勵機制，調動審計人員的積極性，可以幫助降低內部審計風險。

（二）提高內部審計機構的獨立性與權威性

完善內部審計機制，建立明確的責任分工，明確自己的工作職責，減少了其他部門或人員對審計工作的干擾，保證了內部審計部門的獨立性。讓內部審計人員可以更加客觀公正地反映企業的經營情況以及其中存在的問題，給出更加客觀合理公正的審計結論，從而降低內部審計風險水平。

（三）健全企業的內部控制制度

有效的內部審計取決于健全的內部控制制度，完整的科學。內部控制制度的發展應該是科學合理，并與企業生產經營以及組織和管理要求相一致。內部控制制度應當是完整的，有效的，涉及到企業管理和環節的各個方面。同時審計人員也要學會變通，在內部控制薄弱的環節，可以適當地采用詳細審計的方法，更加合理地開展內部審計工作。

（四）健全內部審計法律法規體系

引入新的內部審計相關的法律法規，加強內部審計規定的法律地位，加強內部審計質量控制。只有建立了完善健全的內部審計法律法規體系，審計人員才能在內部審計工作中面對千差萬別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內部審計風險。

四、結語

內部審計風險雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無跡可尋，通過分析風險成因來尋找相應的解決措施是防范內部審計風險的重要途徑，也正是本文所敘述的內容框架?？偠灾岣邔徲嬛黧w素質，增強內審機構的獨立性和權威性，改進審計方法，認真遵循執行內部控制，只有這樣，才能防范內部審計風險，更好地完成內部審計工作。

參考文獻：

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作者:朱堃 單位:安徽財經大學會計學院