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      煤炭企業資源整合長期股權投資核算淺談

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      煤炭企業資源整合長期股權投資核算淺談

      摘要:依據我國“十二五”規劃的要求,為了優化煤炭的產業結構,在煤炭產業實施資源整合的措施。在煤炭資源整合的過程中,雖然取得了不少的成效,但是也出現了許多的問題。以企業財務管理為例,在資源整合的過程中加大了財務管理的風險性,尤其是對企業的融資、籌資、運營和分配這四個環節運轉上的管理難題。因此,本文以煤炭企業為出發點,以企業長期的股權投資為線索,分析在煤炭資源整合過程中取得的成效和出現的問題,由此,針對財務處理的風險性,進一步的做好企業的會計核算提出建議,促進煤炭企業的可持續發展。

      關鍵詞:煤炭企業的資源整合財務處理長期股權投資會計核算

      近年來,雖然我國經濟發展迅猛,但是產業結構發展不合理,資源浪費等問題也在制約經濟的進一步發展。在“十二五”規劃中,就強調了我國傳統企業的發展必須調整產業結構,轉變發展理念,走可持續的發展道路。以煤炭企業為例,對于煤炭資源,由傳統的粗放型生產轉變為精細型生產,整合資源,發展延伸產品和企業,與新興互聯網技術相結合創新傳統企業的發展,為企業注入新的活力。但是,煤炭企業的轉變也為企業的財務處理產生新的要求,尤其是對企業長期的股權投資的會計核算帶來諸多的問題。

      一、煤炭企業的資源整合

      (一)對資源整合的理解

      煤炭的資源整合針對我國煤炭企業發展的現狀,對進一步提高煤炭資源整體的開發水平,提升企業生產的集中度和安全指數提出要求,依據法律法規的要求,對煤炭資源進行資本化的管理,是提高煤炭資源的循環利用和有效保護的一項重要措施。煤炭的資源整合,是針對擁有煤礦生產的中小型企業,以股權的方式進行并購兼并,對煤炭企業進行重組,形成大型的煤炭企業集團,在整體上,對煤炭資源進行綜合的整合,煤炭的生產開發管理更加集中,提升煤炭企業的綜合力量。

      (二)資源整合的方式

      從我國煤炭企業整合的發展趨勢看,我國煤炭企業進行資源整合以兩種方式為主。兩種方式又圍繞企業產權有無改變為核心。一方面,在沒有改變企業產權的整合下,又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業的發展在實質上對企業而言并沒有什么改變,無法從根本上分離企業的所有權和經營權,在運營的過程中,及其容易出現各種各樣的法律問題。從另一方面來說,改變企業的產權是實現資源整合的有效措施。其中,并購是最常見的一種措施。通過對小型煤炭企業股權的收購或者是將煤炭企業兼并合成一家的行為,實現對其他中小煤炭企業控制,構建大型的煤炭生產公司,整合煤炭、人才等各種企業資源,在煤炭資源的開發利用上獲得更高的效益。

      二、長期股權投資的理解

      (一)長期股權投資的基本概念理解

      我們所說的長期股權投資,從會計的角度來說,是指企業通過投資獲得的其他單位的股份。一般來說,是對另一企業進行股權的投資,長期的持有控制或影響企業的經營運作的權力。實現長期的股權投資有兩種方式。一種是通過在證券公司市場的交易獲得,一種是直接以資產的方式注入,包括資金、無形資產、固定資產等形式直接投入企業的生產來獲得企業的股份。因此,長期股權投資具有投資大、風險大和期限長等特點。在對煤炭企業進行資源整合的過程中,長期股權的投資是一項良好的投資渠道,也是大型煤炭企業實現對小煤礦公司控制的一種有效途徑,有助于煤炭企業實現產業結構的優化升級,進一步的提升企業的效益。

      (二)長期股權投資的會計核算

      從會計核算來說,對于企業的長期股權投資的核算有成本法和權益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同,在登記會計報表時也有所不同。對于二者的區別,可以簡單的理解為對被投資公司的控股比例,以權益法為計算標準下的控股比例應該為20%—50%,而成本法應該為50%及以上。但是,在會計處理的實務中,我們還是應該遵循實質重于形式的原則。以成本法為例,采用成本法為記賬的依據時,除追加投資或者收回的投資外涉及的長期股權投資以外,它的賬面價值一般應該是保持不變的。當投資取得的權益發生變動,在成本法下對于投資單位的“長期股權投資”科目的余額不會發生改變。而與權益法有所區別的是,在采用權益法的時候,要時刻注意企業長期股權投資的賬面價值的調整。如果企業投資單位的權益發生變動,相應的也要調整企業會計報表上的“長期股權投資”科目的余額。例如,大型煤炭企業對小煤礦公司進行長期股權投資,如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬的凈利潤。對成本法來說,不在大型煤礦企業的會計下做分錄。但是,在權益法下就要進行會計的核算。如,借:長期股權投資——損益調整,貸——投資收益。或者說,對成本法而言可以簡單的理解為收付實現制,而權益法就是權責發生制。再如,小煤礦公司分配現金股利的時候,兩種方法不同會計核算也不同。成本法的核算方式是借記應收股利科目,貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應收股利科目,貸方登記長期股權投資科目。

      三、煤炭企業資源整合下的對長期股權投資的核算

      隨著國家經濟發展觀念的轉變,煤炭企業資源的整合工作在不斷的深入。其中,長期的股權投資作為一種企業并購的有效方法。但是,對會計來說,對長期股權投資的控股所占比例的區別,對企業長期股權投資的處理就有不同。所以,在這個背景下,如何正確做好企業的長期股權投資分錄是一個難題。下面以煤炭企業為例,分析對長期股權投資的會計核算。

      (一)初始計量的確定

      在企業合并下的長期股權投資的初始計量又可以分為在同一控制下的企業的計量和非同一控制下的企業計量下的控制兩種情形。

      1、在同一控制下企業合并的長期投資的初始計量

      在煤炭資源整合中,對于煤炭企業之間在同一控制下的合并,初始計量的投資成本應該以在企業合并日當天所有者權益的賬面價值為準,資本公積科目用來調整現金、資產以及債務之間的差額,對于資本公積不足以沖減的部分,應該計入盈余公積或者未分配利潤的科目。在產生費用時的登記方法也有不同。當企業因為合并公司因為債券或者需要擔負債務而產生的費用,應該計入債務的初始確定金額的多少;在企業因為合并而發生的各種直接的費用,如同審計費用、法律服務費用等等直接計入管理費用科目。因此,我們總結歸納了會計分錄如下:首先需要確認長期股權投資的初始值,在借方登記長期股權投資(以被合并方所有者權益的賬面價值的份額為依據),在還沒有發放的股利或利潤的時候借方登記應收股利科目。貸方登記相關資產類科目,例如銀行存款。按照兩者之間的差額,如果是貸方的差額,貸方登記資本公積——資本溢價科目。如果是借方有差額,則在借方登記科目,如果資本公積科目不足以沖減的話,應該一次計入盈余公積和利潤分配科目。

      2、在非同一控制下的企業合并的長期股權投資的核算

      我們所說的非同一控制下的企業合并是指,企業通過現金、非流動資產等方式購買得到其他企業的控制權,則合并后的被購買的公司為自己的子公司,占股在50%以上。對非同一控制下的企業合并,我們對它的初始計量的投資成本直接采用購買方為購買企業所付出的合并成本。所以,應該借方登記“長期股權投資”科目。在還沒有發放的股利或利潤,應該在借方登記“應收股利”的科目,按照賬面價值調整,在貸方登記資產類的相關科目,例如銀行存款科目。根據賬面的差額,在貸方登記“營業外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營業外支出”、投資收益等科目。對于煤炭資源整合企業下長期股權投資的核算,要注意區分企業是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并,二者之間的區別,導致長期股權投資方法的核算也不盡相同。所以,在資源整合的過程中要區分二者之間的區別,做好會計核算工作。

      (二)長期股權投資的后續確認

      企業在進行長期的股權投資時有兩種確認后續計量的方法,分別是成本法和權益法。在進行會計核算時,要注意二者的不同,才能正確處理好會計的核算。

      1、成本法核算方式

      在采用成本法進行會計核算時,我們直接用長期股權投資的賬面初始價值作為成本計量,除了增減投資等特殊情況,一般長期股權投資的賬面的價值不會因所有者權益的變動而調整。成本法進行核算時會涉及到以下相關的科目。在確認成本金額的時候,直接借方登記“長期股權科目”,貸方登記相關的資產類科目。在企業獲得被投資方發放的分紅時,應該借方登記“應收股利”的科目,在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時,根據實際情況,在借方登記“銀行存款”科目,在貸方登記“應收股利”科目,以此來調整企業的賬面余額,做到會計平衡。

      2、權益法核算方法

      在采用權益法進行核算的時候,與成本法的不同在于對長期股權投資的成本確認方法不同。在長期股權投資的科目下應該在多設置二級明細科目“成本”和“損益調整”。對投資損益的確認有多種方法,這是涉及長期股權投資核算的一個難點,在采用權益法進行核算時應該十分的謹慎。

      結束語:

      長期股權投資的方式是在煤炭資源整合的過程中一個重要的方式,對大型煤炭企業實現對小煤礦控制的一個有效的手段,能夠在一定程度上提高煤炭企業的效率,推動煤炭企業的整體發展。但是,其中涉及到長期股權投資的會計核算問題十分復雜,對于會計人員來說是一項大的挑戰。

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      作者:趙洪艷 單位:內蒙古伊泰煤炭股份有限公司

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