全面預(yù)算管理的體系準(zhǔn)則和保障對(duì)策

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受后金融危機(jī)時(shí)代的影響，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍處于下行趨勢(shì)，鐵路企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的運(yùn)輸經(jīng)營形勢(shì)。為此，一方面努力增運(yùn)補(bǔ)欠，另一方面開展節(jié)支降耗尤為關(guān)鍵。在眾多的企業(yè)管理方式選擇中，全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨(dú)到功能和作用，越來越引起人們的重視。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，激發(fā)系統(tǒng)內(nèi)部各要素隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而自動(dòng)調(diào)控并有序運(yùn)行的管理制度和控制方法，從內(nèi)容、手段到實(shí)現(xiàn)形式，都能滿足企業(yè)管理各個(gè)方面的管理需求。鐵路站段作為鐵路企業(yè)的非法人分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行“收支兩條線管理”，如何將“支出”這條線管理好、實(shí)施好，實(shí)行全面預(yù)算管理，切實(shí)提高鐵路站段預(yù)算管理水平，更好地適應(yīng)鐵路又好又快發(fā)展需要，是個(gè)值得思考的問題。

1、鐵路站段實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)科學(xué)管理的需要隨著運(yùn)輸企業(yè)占有市場(chǎng)份額的變化，鐵路企業(yè)承受的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，如何使鐵路企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占有市場(chǎng)，抓好全面預(yù)算管理是不可或缺的一個(gè)方面。

1.1全面預(yù)算管理是鐵路企業(yè)生存和發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是企業(yè)對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和規(guī)劃，是進(jìn)行資源配置的重要手段。市場(chǎng)的不確定因素，使企業(yè)的資源配置直接受到了影響。鐵路企業(yè)目前處于轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理機(jī)制時(shí)期，實(shí)現(xiàn)從過去面向政府的生產(chǎn)型企業(yè)向市場(chǎng)效益型企業(yè)的轉(zhuǎn)變。因此，要增強(qiáng)鐵路運(yùn)輸市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，就要以市場(chǎng)的現(xiàn)狀和趨勢(shì)作導(dǎo)向，在充分市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，做好預(yù)測(cè)、分析和決策，進(jìn)行全面的規(guī)劃和預(yù)算，按照其發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)全面科學(xué)管理。

1.2鐵路現(xiàn)行管理體制要求實(shí)施全面預(yù)算管理。隨著改革發(fā)展的不斷深入，站段管理跨度和范圍的加大，對(duì)成本管理提出了一些新的課題，用一些原有方法和對(duì)策，依靠行政手段實(shí)行成本控制，明顯感到管理手段滯后。迫切需要思索更科學(xué)的管理方式和成本控制手段進(jìn)行有效地管理，只有實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入科學(xué)管理的軌道，才能實(shí)現(xiàn)全員、全過程的規(guī)范管理，達(dá)到生產(chǎn)和經(jīng)營部門相互協(xié)調(diào)、緊密結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益的目的。因此，實(shí)施全面預(yù)算管理，不僅是管理方法的變化，更是管理理念和管理原則的根本轉(zhuǎn)變。

1.3實(shí)行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)的管理水平的有效手段。全面預(yù)算管理是一種重要的管理工具，能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)等控制活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

2、實(shí)施全面預(yù)算管理的組織體系和基本原則

2.1建立預(yù)算管理責(zé)任中心是實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。為了使全面預(yù)算管理工作有序進(jìn)行，逐級(jí)確立各級(jí)預(yù)算管理責(zé)任中心，自上而下的合理界定各主體的預(yù)算管理責(zé)任，形成預(yù)算管理組織體系。站段是成本預(yù)算管理責(zé)任中心，各車間、職能科室是成本預(yù)算的執(zhí)行部門，也是預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心。這樣，以財(cái)務(wù)管理為主線，統(tǒng)籌各方面專業(yè)管理，層層傳導(dǎo)成本控制壓力，使車間、班組成為成本控制的主體，強(qiáng)化了費(fèi)用支出現(xiàn)場(chǎng)控制作用，變以往的事后算賬為事前控制。以我單位為例，確定23個(gè)科目負(fù)責(zé)人，分別負(fù)責(zé)16大類科目45分項(xiàng)預(yù)算的編制、分劈、考核控制，形成“橫向有負(fù)責(zé)，縱向有預(yù)算”的縱橫交織預(yù)算控制網(wǎng)，有效地推動(dòng)各項(xiàng)預(yù)算的落實(shí)。

2.2預(yù)算全面性是推進(jìn)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。全面預(yù)算的執(zhí)行主要通過這些責(zé)任中心來完成，全面預(yù)算管理的“全面”，包括內(nèi)容的全面覆蓋，人員的全面參與，過程的全面控制，強(qiáng)調(diào)各部門、全體職工都要直接或間接地參與預(yù)算管理過程。因此，預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，只有各部門齊心協(xié)力共同努力，全面預(yù)算管理的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ)。（1）全方位內(nèi)容。它集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源管理等眾多方面；（2）全過程控制。預(yù)算管理滲透到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，它不僅停留在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、編制及下達(dá)上，更重要的是通過預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控、分析和調(diào)整、考核和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算的權(quán)威性和全面約束力；（3）全員參與管理。預(yù)算管理是一種全體員工參與的行為，由公司最高管理層組織指揮，將預(yù)算目標(biāo)層層分解到每一個(gè)人，全員參與，共同完成。業(yè)務(wù)運(yùn)作，成本控制和信息傳遞是企業(yè)所有職工共同來的完成的。企業(yè)在制定預(yù)算的時(shí)候就應(yīng)該考慮到每一個(gè)崗位都承擔(dān)著預(yù)算的權(quán)利和責(zé)任，把預(yù)算細(xì)分到每一個(gè)崗位，讓每一位職工都以不同的方式參與企業(yè)的全面預(yù)算管理，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的人力資源，使每個(gè)層面的可用信息實(shí)現(xiàn)共享。

3、實(shí)施全面預(yù)算管理的保障措施

3.1編制科學(xué)的、合理的預(yù)算定額。按照可控性原則，緊貼運(yùn)輸生產(chǎn)，將運(yùn)輸生產(chǎn)環(huán)節(jié)與成本預(yù)算管理環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系在一起，創(chuàng)新思維、改變思路。在細(xì)微處挖掘節(jié)支點(diǎn)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)資源的需求量、有關(guān)工作量，逐項(xiàng)因素分析，現(xiàn)場(chǎng)寫實(shí)對(duì)標(biāo)，制定科學(xué)合理的預(yù)算定額。在預(yù)算定額編制過程中，要采取“兩上兩下”的編制方法，對(duì)執(zhí)行不同類型的各類成本預(yù)算項(xiàng)目自上而下分解，下達(dá)到車間、科室；各車間、科室根據(jù)有關(guān)工作量和定額標(biāo)準(zhǔn)自下而上編制出預(yù)算定額，上報(bào)站段預(yù)算管理責(zé)任中心，站段預(yù)算管理責(zé)任中心經(jīng)過匯總分析、綜合平衡后，將預(yù)算定額控制數(shù)下發(fā)到各車間、科室，形成年度全面預(yù)算執(zhí)行方案。在預(yù)算編制過程中，站段預(yù)算管理責(zé)任中心、科目負(fù)責(zé)人要堅(jiān)持以收定支、動(dòng)態(tài)平衡的原則，按照成本支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，同時(shí)要建立預(yù)算修正機(jī)制，加強(qiáng)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，適時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正。各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心重點(diǎn)測(cè)定大項(xiàng)支出的消耗定額，按程序不斷修訂和調(diào)整預(yù)算定額，使之更加科學(xué)，提高預(yù)算的可行性。

3.2建立準(zhǔn)確完整數(shù)據(jù)庫資料。由于全面預(yù)算管理是一種比較嚴(yán)密、嚴(yán)格和完整的管理系統(tǒng)，從制定預(yù)算，到通過責(zé)任會(huì)計(jì)體系進(jìn)行實(shí)施，都要求預(yù)算單位有完善的基礎(chǔ)工作，才能對(duì)預(yù)算內(nèi)容有較強(qiáng)的分析能力和控制能力。站段所涉及的車間科室眾多，在較短的時(shí)間內(nèi)，要想順利、準(zhǔn)確地編制本段的年初預(yù)算，沒有一定的基礎(chǔ)資料是很難完成這項(xiàng)工作的。如：工作量分別按人員、汽車、計(jì)算機(jī)、電話、水電能耗等登記臺(tái)賬，通過扎實(shí)的基礎(chǔ)管理推進(jìn)全面預(yù)算工作的深入開展。

3.3建立嚴(yán)格預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制。考核激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理的生命線。只有通過科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。考核激勵(lì)機(jī)制一方面能增強(qiáng)成本責(zé)任中心責(zé)任感；另一方面對(duì)各級(jí)成本責(zé)任中心實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)勤罰懶調(diào)動(dòng)全員控制成本的積極性。實(shí)施績效考核，真正建立起嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)的運(yùn)行機(jī)制，堅(jiān)持綜合考評(píng)和動(dòng)態(tài)考評(píng)相結(jié)合，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。預(yù)算考評(píng)也是預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)，也為新一輪預(yù)算提供豐富的資料和科學(xué)管理經(jīng)驗(yàn)。科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)算考評(píng)，以預(yù)算數(shù)作為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵在于對(duì)差異情況進(jìn)行分析。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際完成情況之間的差異情況，無論是有利還是不利因素都應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出差異的真實(shí)原因，以便改進(jìn)。如果差異是因?yàn)轭A(yù)算的準(zhǔn)確性不足而引起的，則應(yīng)努力提高預(yù)算編制質(zhì)量；如果差異是因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行方面原因引起的，則應(yīng)研究改進(jìn)的措施。

3.4建立及進(jìn)有效地預(yù)警機(jī)制。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，在實(shí)施控制過程中，為加強(qiáng)事前控制，可以采取有效的預(yù)算預(yù)警機(jī)制。通過預(yù)警作用，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行者的危機(jī)意識(shí)，傳遞預(yù)算管理的壓力，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽狀態(tài)，減少企業(yè)不必要的損失。具體可以分為超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警、非正常事項(xiàng)預(yù)警等幾種形式。

3.5建立預(yù)算執(zhí)行分析制度。實(shí)施預(yù)算管理，其目的之一就是要達(dá)到過程控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，分析問題，查找問題，最后解決問題，使之實(shí)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果。站段建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中差異度的分析。車間每月召開一次成本控制分析會(huì)，根據(jù)各部位成本控制的主體責(zé)任人的過程寫實(shí)的總結(jié)，分析節(jié)超的原因，對(duì)合理超支對(duì)各班組定額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，不合理超支制定控制措施，實(shí)施節(jié)獎(jiǎng)超罰。預(yù)算管理責(zé)任中心把各生產(chǎn)車間、職能科室每月上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行情況同財(cái)務(wù)決算實(shí)際核算結(jié)果相比較，計(jì)算分析存在差異的原因，剔除特殊因素以及預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重大影響的新情況、新問題，召開深入細(xì)致的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，及時(shí)提出解決問題的具體措施。

3.6培養(yǎng)適應(yīng)全面預(yù)算管理的人力資源。企業(yè)推行全面預(yù)算管理后，生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)層層分劈，細(xì)分到了各個(gè)部門的每個(gè)崗位上，目標(biāo)壓力傳遞到每個(gè)人的身上，如何完成生產(chǎn)指標(biāo)是每個(gè)人要思考的問題，這就要求每一個(gè)職工都要學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識(shí)，把理論知識(shí)和實(shí)際全相結(jié)合，優(yōu)化各自崗位的作業(yè)流程，實(shí)現(xiàn)自己的崗位目標(biāo)，從而確保企業(yè)的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。站段實(shí)行全面預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部門要起到承上啟下的作用，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了新的更高的要求，必須將打造成高素質(zhì)的人員隊(duì)伍。財(cái)務(wù)人員要從傳統(tǒng)記賬、算賬型向財(cái)務(wù)管理分析型轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變不僅要求財(cái)務(wù)人員要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，而且要根據(jù)本單位的生產(chǎn)實(shí)際，多下現(xiàn)場(chǎng)了解各車間不同業(yè)務(wù)的作業(yè)流程，和預(yù)算執(zhí)行部門、人員共同探討，找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，根據(jù)節(jié)點(diǎn)安排資金，根據(jù)業(yè)務(wù)量制定經(jīng)營預(yù)算，為領(lǐng)導(dǎo)和各部門提供及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鐵路站段實(shí)施全面預(yù)算管理，是探索適應(yīng)鐵路又好又快發(fā)展的新思路，它必將給我們的管理方式帶來巨大的變革，成功的預(yù)算管理體制和方法，必將推動(dòng)鐵路企業(yè)整體管理質(zhì)量的不斷提升。