管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用

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摘要：

管理會(huì)計(jì)是預(yù)算管理工作中的重點(diǎn)，依據(jù)現(xiàn)階段預(yù)算管理工作情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來(lái)管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)，分析預(yù)算管理工作中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方向，并且結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求，提出優(yōu)質(zhì)的推廣方案。

關(guān)鍵詞：

管理會(huì)計(jì)；預(yù)算管理；應(yīng)用；企業(yè)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來(lái)越重要的作用。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用，從單純的財(cái)務(wù)核算擴(kuò)展到解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)等多個(gè)方面有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。因本人服務(wù)于環(huán)保行業(yè)的行政事業(yè)單位，從事財(cái)務(wù)工作多年，現(xiàn)就管理會(huì)計(jì)在中央部門預(yù)算中的應(yīng)用淺談幾點(diǎn)個(gè)人的想法。

一、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

管理會(huì)計(jì)源自于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家。隨著企業(yè)管理需求的不斷增加，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為代表的外部報(bào)告會(huì)計(jì)提出的信息難以滿足決定的需求，為了提升決策質(zhì)量，依據(jù)內(nèi)部報(bào)告為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)理念在企業(yè)發(fā)展中得到了有效的推廣和應(yīng)用。從1970年末期到1980年初期之間，隨著新公共管理改革理念的推廣，西方國(guó)家開(kāi)始在政府部門管理工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念，特別是公共財(cái)政工作，管理會(huì)計(jì)在政府部門中的應(yīng)用得到了全球范圍的推廣。在二十世紀(jì)七十年代到八十年代之間，管理會(huì)計(jì)在政府部門中的應(yīng)用得到了大力的推廣，但是其工作的重點(diǎn)依舊是預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)估。直到二十世紀(jì)九十年代，政府部門管理工作出現(xiàn)了創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)在政府部門中的應(yīng)用速度得到了增加，更為關(guān)注產(chǎn)出和結(jié)果，其中就包含了績(jī)效考察工作。在我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，就一直在分析和研究管理會(huì)計(jì)在政府管理工作中的應(yīng)用，尤其是在財(cái)政管理工作中獲取了一定的成績(jī)。2014年10月財(cái)政部提出了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》成為我國(guó)發(fā)展管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的綱領(lǐng)性文件。

二、預(yù)算編制

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。對(duì)于全額財(cái)政撥款的中央預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算編制對(duì)中心順利開(kāi)展各項(xiàng)工作起到了保駕護(hù)航的作用。在開(kāi)展預(yù)算編制前，我們要提前謀劃、準(zhǔn)確定位，明確目標(biāo)，做好中心預(yù)算編制前期籌備工作。在編制預(yù)算中，要緊密結(jié)合單位當(dāng)前和今后一段時(shí)期的發(fā)展，既要保障中心在下一年度日常的行政運(yùn)行，也要滿足各業(yè)務(wù)處室開(kāi)展督查工作的需求，同時(shí)確保各項(xiàng)活動(dòng)按財(cái)政部考核的序時(shí)進(jìn)度來(lái)進(jìn)行，提高預(yù)算執(zhí)行率。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要科學(xué)合理地測(cè)算各項(xiàng)預(yù)算需求，在編制基本支出預(yù)算方面，考慮它所涵蓋的人員經(jīng)費(fèi)和公用支出預(yù)算編制多以定員定額為原則，主要采用管理會(huì)計(jì)學(xué)里的增量預(yù)算法，以往年費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)下一年度人員增減變動(dòng)情況來(lái)調(diào)整下一年度的預(yù)算需求，在預(yù)算總盤子上不做大的調(diào)整。比如，人員經(jīng)費(fèi)按增減變動(dòng)的人數(shù)及其對(duì)應(yīng)的職級(jí)工資來(lái)測(cè)算所需要人員經(jīng)費(fèi)。而辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等公用支出按人均多少配額的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)算預(yù)算需求。在項(xiàng)目支出預(yù)算編制方面，相對(duì)基本支出預(yù)算編制考慮的因素會(huì)多些。根據(jù)中心在不同時(shí)期不同地方開(kāi)展的督查工作來(lái)測(cè)算所需要經(jīng)費(fèi)。主要采用管理會(huì)計(jì)學(xué)里的彈性預(yù)算法即動(dòng)態(tài)分析法。依據(jù)全年開(kāi)展的業(yè)務(wù)量和與之對(duì)應(yīng)成本、工作績(jī)效之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系來(lái)測(cè)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需求。以項(xiàng)目支出的差旅費(fèi)為例，目前中心各業(yè)務(wù)處室按分塊模式分管所在轄區(qū)環(huán)境督查工作，從中心整體角度考慮，同一固定工作事項(xiàng)是各業(yè)務(wù)處室人數(shù)、次數(shù)、出差天數(shù)及各對(duì)應(yīng)的住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和出差補(bǔ)貼費(fèi)用的相加相乘即可測(cè)算出該固定工作差旅預(yù)算費(fèi)用。不同的是各業(yè)務(wù)處室各自開(kāi)展的工作。我們可以采用彈性預(yù)算法的公式法Y=a+bx來(lái)編制差旅費(fèi)預(yù)算，即Y為差旅費(fèi)預(yù)算總額，a為中心固定開(kāi)展的工作將要產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)，b為不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)單次人均的成本，x為不同業(yè)務(wù)的工作量。舉例說(shuō)明：假設(shè)中心2018年各業(yè)務(wù)處室一年開(kāi)展所在轄區(qū)的日常督查工作4次，每次出差25人次，每次15天；業(yè)務(wù)一處一年開(kāi)展環(huán)境監(jiān)察工作10次，每次出差6人次，每次5天，業(yè)務(wù)五處一年開(kāi)展生態(tài)環(huán)評(píng)驗(yàn)收24次，每次出差2人，每次為3天。（假設(shè)出差人員級(jí)別均處級(jí)及以下職務(wù)，住宿費(fèi)以350元每間，出差補(bǔ)助為180元每人），測(cè)算2018年差旅費(fèi)總預(yù)算為=日常督查25×4×15×（180+350）+｛環(huán)境監(jiān)察10×6×5×（180+350）+生態(tài)、驗(yàn)收24×2×3×（180+350）｝=1030320元。通過(guò)這種方法可以高效計(jì)算出經(jīng)費(fèi)需求，使費(fèi)用更趨合理，便于執(zhí)行。除差旅費(fèi)外，項(xiàng)目預(yù)算里的其他科目，比如郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等預(yù)算也可以運(yùn)用此公式計(jì)算。

三、管理會(huì)計(jì)中的中心預(yù)算

上面談到了科學(xué)編制預(yù)算，而執(zhí)行預(yù)算就是考核預(yù)算編制是否合理的“試金石”。接下來(lái)，就管理會(huì)計(jì)如何融入中心預(yù)算執(zhí)行方面談點(diǎn)個(gè)人想法。管理會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用型管理學(xué)科，其發(fā)展本身就是一個(gè)理論和實(shí)踐相互影響、相互推動(dòng)、相互統(tǒng)一的過(guò)程。通過(guò)管理會(huì)計(jì)學(xué)里控制現(xiàn)在的職能，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格控制支出水平，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，狠抓預(yù)算執(zhí)行。在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中，辦公室全體成員一起提前計(jì)劃、部署，精心組織，責(zé)任到人。每月編制預(yù)算執(zhí)行情況表，定期通過(guò)會(huì)議形式研究預(yù)算執(zhí)行情況，繼續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)按序時(shí)進(jìn)度開(kāi)展的項(xiàng)目，對(duì)于即將超預(yù)算的項(xiàng)目，比如，三公經(jīng)費(fèi)里的公務(wù)接待費(fèi)，辦公室全體成員集思廣益，最終討論出以改變接待方式，壓縮接待標(biāo)準(zhǔn)的做法。當(dāng)有客人來(lái)訪時(shí)，根據(jù)接待公函，盡量安排在食堂就餐，有效控制了公務(wù)接待支出。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行慢的項(xiàng)目，比如差旅費(fèi)項(xiàng)目，辦公室討論決定，由財(cái)務(wù)人員多加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)處室的溝通，提醒他們及時(shí)報(bào)銷，對(duì)于報(bào)銷有疑問(wèn)的地方給予正確引導(dǎo)和提供相應(yīng)幫助。通過(guò)以上措施，保障了中心預(yù)算執(zhí)行順利通過(guò)財(cái)政部考核。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的管理學(xué)科，今后，我將結(jié)合中心財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作，把管理會(huì)計(jì)學(xué)中信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)用到現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)中，通過(guò)信息共享，資源集中利用，在合同簽訂、資產(chǎn)采購(gòu)、經(jīng)費(fèi)使用等方面提供更科學(xué)的決策數(shù)據(jù)，更好地為中心財(cái)務(wù)活動(dòng)助推一臂之力。

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作者:彭江 單位:環(huán)境保護(hù)部華南環(huán)境保護(hù)督查中心