上市公司財務報告規范

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一、上市公司財務信息披露相關要素

1.上市公司信息披露的對象首先是公司的股東，包括國家股東、企業法人股東、社會個人股東和外商投資者。

2.上市公司信息披露的對象還包括公司的各種債權人，如銀行、原材料供應商、公司債券持有者等。

3.政府的有關管理部門也是公司信息披露的對象。代表政府的證券監管部門有必要通過各上市公司的定期或不定期報告，掌握各上市公司的經營情況，實現對證券市場的有效管理，保證證券市場朝著健康、穩定和積極的方向發展，維護公眾的投資利益。

4.證券市場上存在一些打算購買股票或債券的投資者，他們被稱為潛在的投資者。這些潛在的投資者也是公司信息的使用者。

5.上市公司信息的披露對象還包括公司職工。從自身利益出發，公司職工同樣希望公司能以公開的方式提供有關信息。

二、目前我國上市公司會計信息披露存在的主要問題

現行會計信息披露制度不規范，散見于各種規定之中。我國目前制定上市公司信息披露法規的有關機構有全國人大、證券委、證監會、財政部和其他機構等，令出多門，管理不統一，從而導致上市公司會計信息披露缺乏統一性。作為上市公司披露的重要事項，關聯交易在很大程度上影響著上市公司的業績水平和投資者的投資決策。然而目前，我國上市公司對關聯交易信息的披露極為不規范，當然導致這種不規范的因素有很多，一方面是上市公司利用法規中的漏洞，不及時或不充分披露關聯交易，以此來粉飾其利潤率；另一方面是關聯交易信息披露的制度規范也存在一定的問題。按照《企業會計準則》的規定，企業可以選擇披露關聯交易的金額或相應的比例，但是對于一些重大的關聯交易，如股權轉讓、資產抵押、擔保托管以及租賃等，僅規定披露交易金額或比例恐怕是不夠充分的。

三、上市公司會計信息披露的對策

公司治理結構實際上就是有關所有者、董事會和高級執行人員三者之間權利分配和相互制衡關系的一種制度安排，具體表現為明確界定股東大會、董事會、經理人員職責及功能的一種企業組織結構?，F代公司的特性即所有權與經營權的分離，不可避免地產生契約關系下的成本問題。為了降低成本，減少道德風險和逆向選擇問題發生，所有者通過完善的公司治理結構，通過一系列激勵和監督機制促使經營者為實現股東財富昀大化而努力，從而實現企業經營目標。

展市場信息中介，提高市場對企業的關注程度和信息發掘。一方面，信息中介能夠以較低成本發掘公司內部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業披露的公開會計信息。企業通過提高信會計息披露水平以減低信息不對稱程度有一基本前提，即資本市場存在良好的信息溝通傳播機制，離開信息的有效溝通，在信息受到阻隔的情況下，資本市場對公司所作的評價將易于偏離其內在價值，股價往往被扭曲，此時，無論是上市公司如何提高會計信息披露水平，都將事倍功半，達不到解決信息不對稱問題的預期效果。

四、完善上市公司會計信息披露外部監管的建議

政府干預及處罰權限的約束，證監會及證交所無法對違規操作者加大處罰力度，通過進一步授予更高的行政處罰權，在《證券法》等相關法律制度中，增加處罰形式并加大處罰金額，從而提高違規風險，對市場違規行為主體加強約束，予以警示。同時，為兩大監管層次注入人力資源，增派親赴上市公司的監察人手，提高對信息披露的審查效率。

由于中國的注冊會計師協會與各級政府部門之間存在緊密聯系，不能作為獨立的監督主體對會計行業進行管理。應重新確立中注協的獨立性地位，使其逐步脫離行政機構，更加專注于行業內部的自律管理。對外與政府監督形成力量制衡，對內構建完善的運行機制，可建立一套科學的行業內部評價體系，對會計從業機構的執業質量及信譽展開定期評估，并將其計入行業檔案系統，供外界隨時查閱，以有效保護投資者利益。

可通過發揮注冊會計師協會的引導作用，與時俱進，提高執業水平，規范行業紀律。在業務素質方面，應重點進行注冊會計師的后續教育，通過協會或會計從業機構內部組織專業培訓，在新準則指導下，不斷學習新的會計知識以提高公允價值的合理應用。可采取職業競賽或是定期考核的形式，強化學習效果。