環境會計管理

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摘要：本文簡要地對環境會計的本質、目標、基本假設和基本原則進行了探討。寫作職稱論文旨在對環境會計的基本理論有更全面地理解。

伴隨著經濟的飛速發展，人類對環境的掠奪程度也越來越深，環境污染發展到空前嚴重的程度，并導致一系列的經濟問題和社會問題。環境問題的嚴峻危機引起人們對環境的高度重視。為了解決經濟發展和社會與環境的關系。二十世紀七十年代人們就開始了對環境問題的相關研究。相應地會計學界也開始關注環境問題，并在現代會計理論中掀起了“綠色的革命浪潮。當前環境會計已成為國際會計學界最重要的課題之一。下面談談筆者對環境會計的粗淺認識。

一、環境會計的本質

對于環境會計的本質。人們的認識各不相同。如有學者認為環境會計是。以自然資源耗費如何補償為中心而展開的會計。也有學者認為環境會計是。以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據。研究經濟發展與環境之間的聯系。計量記錄環境污染、環境防治、環境開發和利用的成本費用，評估環境績效及環境活動對企業財務造成的影響的一門新興的學科。還有的學者認為。環境會計是企業會計的一個新興分支等等。這些論述各有側重。但筆者認為還應從以下幾個方面來更全面認識環境會計的本質。

首先。環境會計出現于上世紀七十年代。是從企業的社會責任會計中培育出來而獨立發展起來的一門新興分支。雖然環境會計的發展目前可能還局限于企業單位。

但是行政事業單位也有推行環境會計的迫切要求和現實可能。環境會計理應涵蓋所有涉及自然資源耗費和補償的領域。而不能僅僅認為環境會計只是企業會計的分支。環境會計應是會計學的新興分支。

其次，環境會計要繼承會計學的基本原理和方法，吸收環境學、經濟學等相關學科的一系列觀念和方法，才能形成環境會計自己的理論和方法體系。

另外，環境會計除了要考察其對象的經濟效益外，還要著重考察其對象的環境效益，并要能將經濟效益和環境效益兩者有機地結合起來。因而環境會計的計量既有貨幣計量又有實物計量，兩種計量單位不能相互替代。

最后，筆者認為作為會計學新興分支的環境會計必然強化了傳統會計的職能。環境會計是對與環境活動和與環境活動有關的經濟活動進行反映和控制。環境會計要為各利害關系人提供同時包括財務信息和環境資源及環境效益等對決策有用的信息。參與環境資源的管理。為提高經濟效益和環境效益服務。

二、環境會計的目標

環境會計的目標是環境會計努力的方向。它受社會經濟環境的影響。也受企業目標的制約。從決策有用的角度看。會計的目標是要向信息使用者提供對其決策有用的信息。企業與環境活動有關的信息對信息使用者來說，可能是十分重要的有用信息。故對環境活動的揭示應是環境會計的目標。環境會計的目標可分為兩個層次：基本目標和具體目標。

以前會計只是從經濟活動、經濟過程本身來評價經濟效益。而未將與經濟效益交織在一起的環境考慮在內。由于生產活動所引起的環境因素和環境效益的變化。均未得到反映。其結果是造成經濟過程的內部經濟性掩蓋了經濟過程的外部非經濟性。如企業排放污水對企業來說并未花費成本。但從環境污染角度來看則產生了環境成本。

辯證地看。環境效益和經濟效益是對立統一的。二者的統一性在于相互依存，相互促進。經濟效益的提高有助于合理地利用環境資源、保護環境和生態平衡。從而促進環境效益的提高。反之。在履行環境職責的同時，會增強企業的美譽度，從而促進經濟效益的提高。可見在傳統會計理論只強調提高經濟效益。忽視了經濟效益和環境效益的相互聯系、相互影響關系，致使企業的經濟效益也不能持續實現。企業在強調發展經濟的同時。要高度重視生態環境和物質循環規律，努力提高環境效益。從而達到可持續發展的遠大目標。因此，環境會計的基本目標是實現經濟效益、環境效益的協調發展。它在環境會計的目標體系中處于支配地位。起主導作用。

信息經濟學的委托人一人認為。經濟活動中的許多關系都可歸納為委托人一人關系。從理論說，委托人與管理者間的信息均衡是達到帕羅托最優狀態的前提條件，就環境會計而言。信息使用者與信息提供者之間是一種叫做環境受托責任的委托人一人關系。即環境資源的使用者必須對受托運用和管理的環境資源承擔起良好的經營管理之責。并妥善地向委托人說明和報告職責的完成情況。在這種委托人一人關系中，委托人可能是多方面的和多重性的，如國家、社會公眾、投資者、債權人，而受托人則是任何環境資源的使用者。如企業等等。因此，環境會計的具體目標是尚社會相關主體提供有關的環境會計信息，為其決策提供幫助。

三、環境會計的基本假設

環境會計的對象具有高度的不確定性和復雜的變化過程。為了保證環境會計的核算有統一和合理的前提，必須對不斷變化的環境與會計之間的復雜關系進行合乎邏輯地推理和判斷，即提出科學的基本假設。環境會計除了繼承了傳統會計中的會計分期和持續經營等基本假設之外。還應建立如下基本假設：

主體假設主體假設是對某一實體的核算范圍從空間上進行有效地界定。環境會計的會計主體假設不同于傳統會計的會計主體假設。它應注重會計主體的行為特性。而不是所有權特性。當企業日益生產造成環境污染影響周邊環境清新．其它企業的正常經營或居民生活健康時，企業應將這種經營行為所產生的外部不經濟納入會計核算體系。因此，環境會計的主體假設已經突破了由所有權特性導致的企業主體這一狹隘的范圍。實質上已延伸到整個自然界和人類社會，即企業必須承擔更多的社會責任和環境責任。

可持續發展假設可持續發展假設在這里有兩層含義：第一是指在正常情況下會計主體的生產經營活動將按既定的目標持續不斷地進行下去，在可預見的將來不會破產、清算，直到實現企業主體的計劃和完成受托責任為止。這和傳統會計的持續經營假設相一致；第二是指企業的經營活動要保證自然環境與人類社會的可持續發展。這一假設是建立在資源稀缺性的前提下。資源的稀缺性使得企業不能無限制的濫用資源。自然環境與人類社會的可持續發展是尋求企業主體可持續發展的基礎。

環境價值假設環境本身為整個人類社會的現在和未來提供各種各樣的服務。如作為生產資料和生活資料為人類提供清新、合適的生活等。但是由于環境的所有權和特定主體擁有的財產所有權不同。一般情況下環境并不用于交換。根據馬克思的勞動價值理論。只有用于交換的勞動產品才有價值。因此在人們的觀念中環境只有使用價值而沒有價值，環境資源也就被排除在傳統會計的核算之外了。但是環境所提供的服務具有直接或間接的經濟價值。根據邊際價值理論，環境資源是有價值的。我們在這一假設的前提下，就可以進行環境會計的計量工作。

多元化計量假設環境會計的對象包括企業單純的環境活動和與環境有關的經濟活動。由于環境會計對象的特殊性，決定了其計量屬性的選擇上采用貨幣計量和非貨幣計量的多元化計量方式。其中。企業單純的環境活動不能用貨幣計量。只能以實物指標、質量指標、支付意愿甚至用文字說明來計量或反映企業對環境造成的損害及所取得的環境業績；企業與環境有關的經濟活動則可以通過貨幣計量單位進行反映．采用貨幣計量單位時，又有多種計量屬性。如歷史成本、公允成本、未來現金流量等。因此，環境會計的計量應以貨幣計量為主．事物指標、文字說明為輔的辦法，客觀地反映企業主體與環境有關的信息。

四、環境會計的基本原則

環境會計的基本原則是環境會計工作的基本信條。對環境會計的其他方面起直接的指導作用。環境會計除繼承傳統的有關的會計的基本原則，如相關性、可靠性、可比性、重要性、實質重于形式等之外，還應有如下特殊原則：

社會性原則在環境會計假設中已經說明。環境會計主體已不僅僅局限于企業主體。它已擴展到整個自然界和人類社會，這就要求企業站在社會的角度來衡量自己的經營業績。反映企業對周圍環境的責任。一方面。它要基于社會有關各方的需要對外提供信息，包括信息的內容、質量和提供方式等。另一方面，環境會計在參與內部管理時要在管理中綜合考慮社會利益。

強制性與自愿性相結合原則環境資源的所有權屬于國家或集體．而并非為企業所有或控制。這就要求企業從社會的角度去反映環境信息。但往往很難達到目的。這就需要國家政策和法律強有力和支持。通過制訂一系列的法律政策和制度。強制企業反映、確認其經營活動產生的社會成本和社會收益。環境會計要充分重視環境法律、法規，在對外提供信息時．要披露法規的執行情況．在參與環境管理時要以有關法規的要求作為重要標準。

同時在環境信息的披露上還要強調自愿性。環境會計尚處于創建初期，對它的有關理論尚在探索中，環境會計還沒有完善的披露規則。這樣可由企業根據各自的實際情況采用靈活的方式按環境會計的要求作妥當且詳細的報告。

推定性原則為了保護企業、環境和社會的可持續性發展，企業在反映環境信息方面不僅負有法定義務。還應負擔推定義務。推定義務是指在沒有締結合同或法律規定的前提下，企業未來無法避免的支出。例如企業已經嚴格遵守政策規定清除了經營活動所帶來的環境污染，但為了樹立良好的社會形象，企業對周邊環境進行了綠化。這部分支出環境會計應有所反映。

最小差錯原則環境會計計量對象的不確定性導致了環境會計在計量中不可能做到絕對準確。但是企業在計量過程中應遵循最小差錯原則，做到相對準確．以提高所反映信息的質量。