增值稅電子專用發票管控新形勢探析

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摘要：現階段我國的稅務監管正處在加速變革的時期，互聯網化財稅管理已成為大勢所趨，稅務征管機關正從過往的“以票控稅”向“信息控稅”模式進行轉變，本文就企業管理層如何把握電子發票發展趨勢，明晰增值稅電子專用發票為企業帶來了信息化、智能化轉型升級帶來的機遇與挑戰；基層員工在財務實際工作中如何進行增值稅電子專用發票的申領、開具、查驗、入賬歸檔進行闡述，期待能為企業稅務管理的轉型升級提供有益的參考。

關鍵詞：增值稅電子專用發票；機遇與挑戰；操作實務

一、推行增值稅電子專用發票的時代背景

為了滿足新經濟常態下社會經濟發展與稅收現代化的要求，國家稅務總局根據當前我國社會經濟的發展實際情況，采取了分布推行“增值稅電子普通發票”稅收發展策略。在逐步積累經驗并完善系統的基礎上，率先選擇在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化。根據《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告》［2］（國家稅務總局公告2020年第22號）中的相關規定和要求：2020年9月1日起，在寧波、石家莊和杭州開展專用發票電子化試點；逐步完成在其他類型納稅人中推行增值稅專用發票電子化策略，從2020年12月21日起，選擇天津等11個地區新辦納稅人作為專用發票電子化實施的試點，然后根據試點地區取得的實際效果，逐步在全國范圍內全面推行和實施。自從2021年1月21日起，選擇了北京等25個地區的新辦納稅人作為專用發票電子化策略的試點區域，為后續全國范圍內增值稅專用發票電子化政策的全面推行和實施打下了堅實的基礎。［1］

二、增值稅電子專用發票帶來的機遇與挑戰

增值稅專用發票電子化一方面對于企業的稅務管理帶來了全新的機遇與挑戰，倒逼企業進行財務、稅務管理轉型升級；另一方面對于稅務系統的稅收征管工作也掀開了新的局面。接下來從企業和稅收征管兩個維度分析增值稅電子專用發票帶來的機遇與挑戰。

三、增值稅電子專用發票的申領

（一）增值稅電子專用發票的申請

根據《國家稅務總局關于進一步簡化稅務行政許可事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2019年第34號規定：（1）納稅人必須到稅務機關辦理增值稅水控系統增值稅專業發票的最高開票限額審批手續。（2）受理審批期限為自受理申請之日起10個工作日內；10個工作日內不能辦結的，經稅務機關負責人批準，可延長5個工作日。

（二）增值稅電子專用發票的領用

按照國家稅務總局頒布實施的《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告》中的2020年第22號第四條中的規定：（1）增值稅電子專用發票的票種核定、開票限額及領用數量。首次申領增值稅發票的新辦納稅人，發票票種核定由稅務機關辦理同時發票最高限額必須控制在10萬元以內，每月實際領用的發票數量不得超過25份。各地方省級稅務機關在辦理相關業務時，必須嚴格地按照申請人稅收風險的分析數據，在相關規定允許的前提下，確定新辦納稅人首次申領增值稅發票票種的核定標準，以確保新辦納稅人可以順利申領到增值稅專用發票。（2）自2020年12月21日起，各新辦納稅人可以在稅務機關窗口免費領取稅務UKey以開具發票。

四、增值稅電子專用發票的開具

（一）完成安裝Ukey

（1）登錄“國家稅務總局全國增值稅發票查驗平臺”主頁，詳見圖1。（3）點擊選擇”開票軟件”稅務Ukey版，詳見圖3。（4）納稅人還可以到本地稅務機關拷貝安裝包或詢問400-6112366下載安裝包，然后按照使用說明進行安裝。

（二）稅務Ukey可開具發票種類

就目前來說我國的稅務Ukey可開具的增值稅發票主要包括了紙質專用發票、增值稅電子專用發票、增值稅電子普通發票、紙質機動車銷售統一發票、紙質二手車銷售統一發票等幾種。

（三）增值稅專用發票樣式變化

國家稅務總局最新頒布實施的增值稅電子專用發票管理規定，不僅有效減緩了增值稅專用發票的票面樣式，而且將以往的增值稅專用章改為電子簽名方式取消傳統的“銷售方：（章）”欄次，增值稅電子專用發票無不同聯次，增值稅電子專用發票的開具變得更加簡便，詳見圖4。增值稅紙質發票與增值稅電子專用發票對比，詳見圖5。：（四）紅沖增值稅電子專用發票發生開票有誤、銷貨退回、銷售折讓、應稅服務中止等情形，紅沖增值稅電子專用發票流程主要分為下面三個步驟：（1）由貨物銷售方或購買方納稅人在國家增值稅發票管理系統中填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》。填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》的方式根據購買方是否已將電子專用發票用于申報抵扣分為兩類：第一類若如果購買方已將電子專用發票用于申報抵扣，則由購買方填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》并進行上傳，按照規定無需填寫信息表格中的增值稅電子專用發票信息。第二類若購買方未將電子專用發票用于申報抵扣，則由銷售方開具《開具紅字增值稅專用發票信息表》并進行上傳，按照要求詳細填寫信息表格中的增值稅電子專用發票信息。（2）納稅人填寫并將增值稅電子專用發票信息上傳至稅務機關信息系統后，由該系統自動校驗相關內容，然后通過稅務機關接收納稅人上傳的《開具紅字增值稅專用發票信息表》的內容。經過稅控系統自動校驗后，生成的《開具紅字增值稅專用發票信息表》帶有“紅字發票信息表編號”等相關信息即時同步至納稅人端系統中，然后納稅人財會開具增值稅電子專用發票。［3］（3）銷售方納稅人按照要求開具紅字增值稅電子專用發票。銷售方上傳至稅務系統中的數據信息通過校驗后，即可按照實際銷售的產品為購買方開具紅字電子專用發票。紅字電子專用發票在開具時的相關信息，必須與《信息表》中的內容保持一致。日光購買方已經將電子專用發票用于申報抵扣時，由于后買發所開具的《信息表》與銷售方開具的紅字電子專用發票很可能出現時間差，此時，購買方應該按照《信息表》所列的增值稅稅額從當前進項稅額中轉出，并在取得銷售方開具的紅字電子專用發票后，將其與《信息表》一種作為本單位記賬憑證予以保存。

五、增值稅電子專用發票的查驗

《中華人民共和國電子簽名法》第十四條中明確提出了：準確無誤的電子簽名與手寫簽名、簽章具備同等法律效力。電子專用發票采用將“電子簽名”代替原“發票專用章”，各單位、個人需要查閱增值稅電子專用發票、驗證電子簽名有效性的，納稅人只需通過全國增值稅發票查驗平臺下載增值稅電子發票版式文件閱讀器即可校驗手中的增值稅電子專用發票的真偽，詳見圖6。需要說明的是，目前電子發票的文件格式為OFD格式，增值稅電子發票購、銷雙方均需使用增值稅電子發票版式文件閱讀器（下載地址同開票軟件）才能進行閱讀、打印。當您使用OFD閱讀器打開該發票時，鼠標移至稅務機關監制章處，點擊鼠標右鍵，出現驗證、屬性選項，選擇驗證，還可以點擊簽章屬性查看屬性詳情。

六、增值稅電子專用發票的入賬歸檔

（1）如果納稅人采取的是電子會計憑證紙質打印件為報銷入賬歸檔依據時，則應該同時保存該紙質電子會計憑證。（2）如果單位采用了僅適用于電子會計急癥憑證的方式，開展報銷入賬業務時，那么所有符合檔案管理要求的電子會計檔案與紙質檔案具有同等法律效力。

參考文獻

［1］國家稅務總局.國家稅務總局關于新辦納稅人首次申領增值稅發票有關事項的公告［Z］.國家稅務總局公告〔2018〕29號.

［2］國家稅務總局.國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告［Z］.國家稅務總局公告〔2020〕22號.

［3］中華人民共和國財政部.國財政部國家檔案局關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知［Z］.財會〔2020〕6號.

作者:黃媛 單位:四川財經職業學院