債務重組會計處理

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當前，我國企業的資產負債率居高不下，在其負債總額中，存在著大量不良債務。這些債務的存在使某些企業陷入了財務困難，如得不到妥善清理，勢必影響到企業的發展。債務重組就是在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。

一、債務重組的條件和方式

債務重組是債權人在不得已的情況下重新整理債務帳面金額時所做出的讓步，并因此付出代價，也就是債務重組損失。債務重組不是債務人的隨意提出，而必須符合以下條件：第一、債務重組是在債務人持續經營條件下進行的。它是指債務重組雙方可預見的將來仍然會繼續經營下去的情況下進行的債務重組。第二、債務重組是在債務人發生財務困難情況下進行的。這種財務困難是因經營不善造成的，也僅僅是暫時的，能夠預見將來財務狀況的好轉。第三、債務重組是在債權人作出讓步的情況下進行的。這種讓步是債權人在帳面價值上的讓步，而不是涉及現值因素方面的讓步。債務重組的方式有以下四種：第一是以資產清償債務；第二是以債務轉資本；第三是修改債務條件，第四是以上幾種方式的組合。債務重組雙方都要在債務重組日確認債務重組損益，調整其帳面價值。債務重組日又稱之為債務重組完成日，它是根據雙方協議或法院裁定的債務人與債權人解除債務關系的當日，或修改債務條件開始執行的日期。

二、債務重組的會計處理

以資產清償債務的會計處理在企業的全部資產中，可劃分為現金資產和非現金資產兩大類。因以現金清償債務的會計處理，核算較為簡單，本文不作累贅。以非現金資產清償債務時，就要涉及非現金資產的公允價值。它的含義是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。它的表現形式有：可實現凈值、重置成本、現行市場價格等。債務重組雙方所發生的損益因與其日常生產經營活動無直接關系，應作為營業外收支核算。例：1998年8月1日東海公司購買昌河公司一批價值200000元，增值稅率為17％。1998年11月1日，東海公司發生財務困難，債務無法按合同償還。經協商，昌河公司同意東海公司以公允價值180000元，增值稅率為17％的產品抵償債務，產品成本160000元。產品于當日運達昌河公司，未入庫。昌河公司已提該應收帳款的壞帳準備1000元。本例中的債務重組日是1998年11月1日。債務人：東海公司重組債務的帳面價值＝200000×＝234000轉讓產品的公允價值＝180000債務人轉讓非現金資產的增值稅＝180000×17％＝30600債務人獲得的債務重組收益＝234000－180000×＝23400借：應付帳款－－昌河公司234000貸：產品銷售收入180000應交稅金－－應交增值稅30600營業外收支－－債務重組收益23400借：產品銷售成本160000貸：產成品160000債權人：昌河公司債權人的債務重組損失＝234000－180000－3

0600－1000＝13400借：在途材料180000應交稅金－－應交增值稅30600壞帳準備1000營業外支出—債務重組損失13400貸：應收帳款－－東海公司234000

債務轉資本的會計處理采用此種方法進行債務重組時，債務人是否為上市公司，其會計處理是不同的。如債務人是上市公司，則該股權的公允價值按對應的股份市價總額來確定；如債務人是非上市公司，則該股份價值按評估或雙方協議價來確定。不管是否為上市公司，股權的價值都應當于小債務重組的帳面價值。例：1998年3月1日，寶利公司銷售材料含稅價110000元給長征公司。6月1日，。

征公司發生財務困難，無法按合同規定日期償還債務。經雙方協商，寶利公司同意長征公司以其普通股股票償債。假設長征公司普通股面值為10元，市價也為10元，以10000股償債，于次日辦理完增資手續。寶利公司已提壞帳準備600元。本例中的債務重組日為1998年6月2日。債務人：長征公司股本＝10000×10＝100000債務人債務重組收益＝110000－100000＝10000借：應付帳款—寶利公司110000貸：股本100000營業外收入—債務重組收益10000債權人：寶利公司債權人長期投資成本＝100000債權人債務重組損失＝110000－100000－600＝9400借：長期投資－－股票股資100000壞帳準備600營業外支出—債務重組損失9400貸：應收帳款－－長征公司110000

以上三種方式的組合的會計處理在現實的債務重組過程中還會出現一些比較復雜的情況，如：1、債務的一部分以資產抵債，另一部分或轉為資本，或修改債務條件。2、債務的一部分轉為資本，另一部分修改債務條件。例：光明公司于1997年1月1日購買萬達公司產品價值款1170000元，并開出利率為10％商業承兌匯票一張給萬達公司。1997年7月1日，光明公司發生財務困難，不能如期還債。經雙方協商，萬達公司同意光明公司以原材料價款46.8萬元抵債，帳面價值為32萬元，該材料已驗收入庫，40萬元的債務延期到本年12月31日還清，債務的剩余部分免除。本例中的債務重組日為1997年7月1日。債務人：光明公司重組債務的帳面價值＝1170000×＝1228500轉讓原材料而確認的增值稅＝46800÷×17％＝68000債務重組收益＝1228500－46800－400000＝360500借：應付帳款－－萬達公司1228500貸：產品銷售收入

400000應交稅金－－應交增值稅68000應付帳款－－萬達公司400000營業外收入－－債務重組收益360500結轉成本：借：產品銷售成本320000貸：原材料320000債權人：萬達公司重組債權的帳面價值＝1228500債務重組損失＝1228500－468000－400000＝360500借：原材料400000貸：應交稅金－－應交增值稅68000應收帳款－－光明公司468000借：應收帳款－－光明公司400000營業外支出－－債務重組損失360500貸：應收帳款－－光明公司760500