增值稅論文范文精選

一、計稅扣除項目金額籌劃管理法

1．根據(jù)稅務機關的要求，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額、支付工程施工方的成本、費用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所發(fā)生的有關營業(yè)附加稅金等，都必須取得合法有效憑證；對開土地增值稅清算時不能提供合法有效憑證的，稅法規(guī)定是不給予扣除的，因此要求財務人員在日常工作中做好相關資料的收集和管理工作。（1）土地征用及拆遷補償費的扣稅資料管理。企業(yè)征用土地應取得主管部門的土地規(guī)費專用收據(jù)，拆遷房產(chǎn)的，對于支付補償金給個人而無法取得票據(jù)的，對方應當提供稅務部門開取的非經(jīng)營性收入專用發(fā)票等，只有做好成本資料管理工作才能順利的清算。（2）前期工程費的扣稅資料管理。前期工程費指水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究等項目發(fā)生的費用。企業(yè)只有取得相應的服務業(yè)專票、行政事業(yè)單位票據(jù)、建筑安裝發(fā)票等才可稅前扣除，因此應管理好相關的財務票據(jù)資料。（3）建筑安裝工程費的扣稅資料管理。建安工程費主要包括建筑承包商或開發(fā)商在開發(fā)項目工程過程中所發(fā)生的建筑工程費和項目安裝費用等。只有取得建筑安裝發(fā)票、相關的服務業(yè)發(fā)票等財務資料才可列入成本。（4）基礎設施建設費的扣稅資料管理。基礎設施費主要包括道路、供水、供電、供氣、排污、園林綠化等費用。企業(yè)應取得行政事業(yè)單位票據(jù)、建筑安裝發(fā)票等才可列支成本。（5）公共配套設施費的扣稅資料管理。公共配套設施費主要指安裝電動門、智能化系統(tǒng)、信報箱等所支付的費用，企業(yè)應當要求施工方提供工商業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)單位票據(jù)、建筑安裝發(fā)票等。只有相關的工商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、工資表等票據(jù)資料合法齊全才能列入成本。

2．對于比較大的房產(chǎn)項目，如某地產(chǎn)商在某樓盤里有開發(fā)普通標準住宅、非普通標準住宅、豪華別墅和商鋪等不同類型產(chǎn)品，這些項目有些是分期開發(fā)的，有些是同時開發(fā)的。對于這項樓盤的清算，我國稅法規(guī)定應按照各受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用。實務中成本分攤法有占地面積法、建筑面積法、層高系數(shù)法等，各種計算分攤方法對企業(yè)土地增值稅的稅額會產(chǎn)生很大的差異，管理人員應管理和籌劃好分攤方法，不同的計算方法對企業(yè)利潤的影響差異巨大。

3．隨著房產(chǎn)市場的激烈競爭，各個開發(fā)商為提升樓盤品質(zhì)會推出會所、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院等公共配套設施，如果這些項目完工后免費移送給政府等部門用于社會公共事業(yè)，那么發(fā)生的相關成本、費用可以在計算土地增值稅時做為成本扣除；此外對于樓盤里的停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、郵電通訊等項目，如果能提供資料證明產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，則相關的成本費用可以在計算土地增值稅時稅前扣除。因此企業(yè)在日常工作中應管理好不可售面積的證明資料，如開發(fā)企業(yè)書面報告、無償移交相關部門的《移交文書》、配套設施的建筑面積歸全體業(yè)主所有的確認資料；如果無法提供這些資料，則相關費用不可扣除。

4．人防車位面積銷售方式、可售面積等管理及籌劃。人防車位的不同銷售方式對土地增值稅的計算結(jié)果影響很大的。企業(yè)可轉(zhuǎn)變銷售方式，采取一次性車位轉(zhuǎn)讓使用權(quán)合同，或者是簽訂國稅租賃合同，租期為20年，20年使用權(quán)贈送等方式。這兩種銷售方式對土地增值稅的影響巨大，因此有必要對其銷售方式進行籌劃。此外人防車位是如果是不可售的，其成本可以做稅前扣除，這要求管理人員收集好人防車位是否屬于移交全體業(yè)主或者移交人防部門的資料，這影響到開發(fā)成本的扣除金額。

5．代收費用的籌劃方法。房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品時，經(jīng)常會代其他相關部門收取費用，如維修基金等。對于代收費用有兩種處理辦法，第一種方法為代收費用不計入開發(fā)產(chǎn)品銷售價格中，此時代收費用不并入轉(zhuǎn)讓銷售收入中，在計算增值額時也不允許扣除代收費用；第二種方法為代收費用計入房價中，作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，在計算扣除項目金額時可以扣除，但不允許作加計扣除基數(shù)。例如，某房產(chǎn)公司銷售一棟商品房，銷售款為2000萬元，在銷售商品房時代收了300萬元的其他部門費用，假如各項允許扣除總金額為800萬元，則按第一種方法處理時增值額為1200萬元，增值率為150%，應繳納土地增值稅為：1200×50%-800×15%=480萬元；按第二種方法處理時增值額為：（2000+300）-（800+300）=1200萬元，允許扣除總金額為：800+300=1100萬元，則增值率為100.09%，應繳納土地增值稅為：1200×50%-1100×15%=435萬元。由此可見，采用將代收費用并入房價中的處理方法比第一種處理方法少納45萬元的土地增值稅。當然如果增值率未超過50%時，這種籌劃方法也就無意義了。

論文關鍵詞：稅收管理；土地增值稅；清算方法

論文摘要：土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，其重要性不亞于營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，由于對企業(yè)的利潤影響較大，故加強對土地增值稅清算的籌劃就更顯重要。該文主要分析土地增值稅的征收特點、清算條件、銷售收入確認，開發(fā)產(chǎn)品計稅扣除成本的審核，并針對減免稅優(yōu)惠政策采取了相應的清算辦法。

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，對企業(yè)的利潤影響較大，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之～，因而對其進行籌劃是十分必要的。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象，采用扣除法和評估法計算增值額，實行四級超率累進稅率計算征收。

計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。其中：①增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。②四級超率累進稅率是以增值額占扣除項目金額的比例確定的。最低稅率為30％，最高稅率為60％，其稅收負擔高于企業(yè)所得稅。例如增值額不超過扣除項目金額50％的部分，稅率為3O％等等。

由于超率累進稅率的特點是，增值率越高的部分適用稅率就越高。為了避免高稅負，企業(yè)必須千方百計地降低增值額，從而降低增值率，避免適用高稅率。現(xiàn)從以下幾個方面闡述清算的具體方法。

l理解土地增值稅自行清算和要求清算的界定

一、鐵路運輸企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析

(一)從營業(yè)稅與增值稅計稅方式角度分析

鐵路運輸企業(yè)長期以來一直實行營業(yè)稅政策，造成其生產(chǎn)經(jīng)營管理以營業(yè)稅影響下的減少流通環(huán)節(jié)，內(nèi)部增加人力、物力，分工協(xié)作，完成生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，鐵路歷次運輸業(yè)生產(chǎn)布局的調(diào)整改革，不同程度的都有減少營業(yè)稅支出的考慮，車、機、工、電、輛等主業(yè)運輸站段和房建生活等運輸輔助單位自己配備修理、建筑安裝等各類生產(chǎn)車間，形成自給自足的生產(chǎn)能力，減少流通環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅稅負。鐵路運輸企業(yè)“營改增”后，自給自足型的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式不能適應增值稅管理需要，增值稅屬于價外稅，價稅分離，道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，消除重復征稅。營業(yè)稅與增值稅計稅方式的不同，導致生產(chǎn)經(jīng)、業(yè)務流程價值鏈管理上有不適應增值稅管理的部分，鐵路運輸企業(yè)基本屬于“自力更生”型，基本大部分業(yè)務都自行進行生產(chǎn)經(jīng)營，造成“營改增”后增值稅進項較少，稅負增高。

(二)從鐵路運輸企業(yè)成本特點角度分析

根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理和核算規(guī)程》的規(guī)定，成本費用按支出性質(zhì)分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他等六大要素，在鐵路運輸企業(yè)六大成本要素中可抵扣要素為外購原材料、電、燃料支出，在現(xiàn)行的增值稅政策下，可抵扣進項稅額支出占43.43%，不可抵扣支出占56.57%；資產(chǎn)類支出中可抵扣支出占37.32%，不可抵扣支出占62.68%，且鐵路運輸企業(yè)本身屬于資本與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其成本費用的特點是固定資產(chǎn)投入大（存量固定資產(chǎn)大導致不可抵扣的折舊費用高）、資產(chǎn)有機構(gòu)成高、人工成本高，可抵扣支出所占比例更少，抵扣額不足。

二、解決鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅負問題的建議

1現(xiàn)行稅法要求下的增值稅會計核算存在的主要問題

1.1增值稅會計核算與實際成本原則相背離會計核算一般是按照企業(yè)所取得資產(chǎn)所支付的全部價款按照實際成本計價原則進行計價.但是增值稅一般指納稅人在納稅后，價稅分離，其成本只是支付金額的一部分，在現(xiàn)行稅法要求下，增值稅會計核算與實際成本原則相背離，其交增值稅科目內(nèi)容不完整，不能夠代表企業(yè)所取得資產(chǎn)所支付的全部成本計價.以往的會計核算難以滿足現(xiàn)行下稅法的要求，會計核算難以理解增值稅的進項稅額是企業(yè)由買方負擔的可以進行抵扣的增值稅，是企業(yè)付出的款項.

1.2增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律現(xiàn)行稅法要求下的增值稅會計核算信息揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律，現(xiàn)行的增值稅會計核算主要是通過增值稅明細表、增值納稅申請表以及資產(chǎn)負債表揭示所納增值稅會計核算信息.第一，在資產(chǎn)負債中，增值稅會計核算是將企業(yè)購進的貨物所含的進項稅額在未抵扣前作為企業(yè)流動的資產(chǎn)而在資產(chǎn)負債表上進行揭示，作為增值稅會計核算要求的一部分.而現(xiàn)行的會計處理是要求待抵扣進項稅作為未交稅金的抵減項目，直接沖減企業(yè)的負債，而這又直接的導致了資產(chǎn)負債報表信息的失真，沒有與財務概念結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來，不符合會計報表的內(nèi)在要求.而且在企業(yè)核算利潤時，增值稅沒有作為費用進入利潤表，使企業(yè)對利潤評估錯誤，企業(yè)整個利潤不能夠完整的體現(xiàn)出來，使報表無法準確的反映企業(yè)增值稅對企業(yè)造成的影響程度，以及企業(yè)實際的增值稅稅負情況，不利于企業(yè)財政的管理.第二，現(xiàn)行的會計核算實行的價稅分離的模式，將企業(yè)所獲取利潤中增值稅放在企業(yè)損益表中，這種直接導致增值稅成為了企業(yè)獲取利潤負面的代表，違背了增值稅充分揭示的原則要求，在應交增值稅中沒有詳細的揭示，沒有按照規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額，增值稅明細表不能充分的反應收取價外費用和視同銷售的銷項稅額，不規(guī)范、不合理，增值稅明細報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不科學、不完整，不利于相關的稅務機關的監(jiān)督和檢查，同時也不利于有關方面對企業(yè)財務的全面分析和了解，不能有效的掌握企業(yè)財務情況.

1.3會計主體間的信息可比性缺失現(xiàn)行實行的價稅分離的增值稅會計核算模式，導致會計主體間信息可比性缺失，在企業(yè)增值稅收過程中，增值稅和稅率的征收率的相對比較穩(wěn)定，在我國稅收體系中占有重要的比例，是我國財務的重要組成部分.然而，現(xiàn)行價稅分離的增值稅會計核算，雖然取得一定的成效，在企業(yè)實施中相對比較穩(wěn)定，但是在出口企業(yè)的出口退稅率卻經(jīng)常調(diào)整，導致出口企業(yè)征稅率與退稅率之間存在著差異，造成企業(yè)會計主體間信息的可比性存在矛盾.第一，出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，造成企業(yè)征稅率和退稅率的差額計算中存在差異，即使是統(tǒng)一銷價情況下，也會產(chǎn)生差異，導致企業(yè)各項銷售成本缺少了可比性；第二，出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，使同一企業(yè)對同一經(jīng)濟業(yè)務的計算增值稅所采取的會計方法存在差異，導致信息缺乏可比性；第三，如果企業(yè)在購進存貨時，沒有取得增值稅專用發(fā)票或者是該發(fā)票為獲得認證通過，其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額，從而導致同一企業(yè)中的存貨成本之間也存在差異，不具備可比性.第四，增值納稅人和非增值納稅人，其會計報表中的稅收項目，主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等都不含增值稅，而征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務企業(yè)，其報表中各項條例都含營業(yè)稅，二者之間出發(fā)點和核算的范圍以及要求口徑的不同都造成二者之間會計形式的不同，影響了兩類企業(yè)的會計報表的可比性，同時使得兩類報表之間合并缺少有效的基礎和依據(jù).

1.4稅負有失公平、客觀我國的稅收收入與國際稅收管理還存在差距，這主要是由我國基本國情影響的，稅收收入的穩(wěn)定要在我國的國情發(fā)展下實施的，所以必須采取符合我國國情的稅收政策.而在這個基礎上，我國的稅收管理是采取以權(quán)責發(fā)生制與收復實現(xiàn)制共用作為會計核算基礎的，而這種稅收收入管理模式在賒銷規(guī)模較大的情況下，容易出現(xiàn)一些弊端，賒銷雙方之間容易出現(xiàn)一些不公平、不客觀、不公正的現(xiàn)象，導致賒銷雙方稅收負擔大、標準難以統(tǒng)一等不利的影響.

2現(xiàn)行增值稅會計核算問題的原因分析

一、以籌劃的目標對企業(yè)增值稅進行分析

(一)延遲房地產(chǎn)商稅額繳納的時間

在我國所制定的相關土地增值稅條例當中明確的支出，若是因涉及到成本的制定或是一些其他的因素而造成企業(yè)的土地增值稅難以準確計算出來時，則需要對企業(yè)的土地增值稅實施預征。而對于房地產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)來講，在不同的發(fā)展階段都可以對自身土地預繳納1%至3%的增值稅，而房地產(chǎn)企業(yè)實際上所需繳納的增值稅額都會比根據(jù)該預征的比例所獲取的數(shù)額要多出許多。因此，房地產(chǎn)相關企業(yè)能夠在項目完成之后再實施清算與匯集工作，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅額延長繳納時間的目的。

(二)以節(jié)稅的目的對土地增值稅籌劃

一是房地產(chǎn)作為一項受到國家的政策時刻影響的熱門產(chǎn)業(yè)，其開發(fā)企業(yè)必須對我國在土地增值稅當中的政策與規(guī)定時刻關注與研究，尤其是要及時的了解關于增值稅的優(yōu)惠政策；二是房地產(chǎn)的相關企業(yè)要將發(fā)展的眼光投注在土地增值稅征收的條款當中，對于土地的增值稅通過不同征收率進行適當合法的利用，通過在銷售的價格上合理調(diào)整房地產(chǎn)產(chǎn)品的手段，對土地的增值稅額做出主動調(diào)整，可以采取認為降低增值稅率，在對比哪一種增值稅率的計算方法所獲取的稅率更低，從而幫助企業(yè)做出選擇，進而有效的實現(xiàn)少交稅與節(jié)稅的目的。

(三)提升企業(yè)在防范稅務的風險能力