教育成本核算
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教育成本核算范文第1篇
關(guān)鍵詞：高?！?a href="http://www.jiamaocode.com/haowen/116008.html" target="_blank">教育成本 成本核算 成本控制
一、高校教育成本核算問題
1.高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分?jǐn)偅喝藛T支出是指支付給教學(xué)和為教學(xué)提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本；商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購買的商品和服務(wù)的支出，資本性支出的分?jǐn)偅毁Y本性支出是指高校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出。
2.不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出：校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級支出；已經(jīng)離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。
3.不應(yīng)全額計(jì)入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出，和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高校教育成本；高校為鼓勵(lì)和支持科研，對有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)所發(fā)生的支出應(yīng)視為學(xué)校為社會的一種直接貢獻(xiàn)，也應(yīng)計(jì)入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來源，并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡，但是這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系，因此不能計(jì)入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開支。在進(jìn)行教育成本核算過程中，應(yīng)遵循相關(guān)性原則，對已經(jīng)從學(xué)校剝離出去組建的獨(dú)立核算的后勤集團(tuán)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的支出不應(yīng)計(jì)入教育成本，學(xué)校支付給這些單位的與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入教育成本，未實(shí)行后勤社會化的高校后勤支出中與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本，但屬于有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入教育成本。3.獎(jiǎng)助學(xué)金支出：不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個(gè)人捐贈、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金，因?yàn)檫@類資金屬于社會資金，其來源具有很大的不確定性。除此兩項(xiàng)之外的普通獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等其他形式獎(jiǎng)助學(xué)金均應(yīng)計(jì)入成本。轉(zhuǎn)貼
二、教育成本核算程序
1.設(shè)立教育成本項(xiàng)目
成本項(xiàng)目可分為教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項(xiàng)。
教學(xué)成本:指高校教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的各類費(fèi)用；業(yè)務(wù)輔助成本指高校圖書館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學(xué)輔助部門支持教學(xué)所發(fā)生的各類費(fèi)用開支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費(fèi)用支出；后勤服務(wù)成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費(fèi)用開支；學(xué)生事務(wù)成本指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的開支；常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出；其他成本指不在上述項(xiàng)目中的其他與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的支出。
2.對成本計(jì)算對象進(jìn)行分類
高校教育成本的計(jì)算對象是高校培養(yǎng)的各類學(xué)生。高校的學(xué)生類型多種多樣，有不同的學(xué)歷層次，不同的專業(yè)，不同的年級。為便于費(fèi)用的歸集和分配，可按學(xué)歷層次、專業(yè)和年級分類。
3.確定成本計(jì)算期
成本計(jì)算期是指按成本計(jì)算對象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時(shí)間。由于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的，這個(gè)“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適，可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi)，滿足成本管理的需要。
三、教育成本的計(jì)算方法
成本核算科目可按上述七項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目，同時(shí)增設(shè)“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學(xué)成本”、“ 業(yè)務(wù)輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本” 、“學(xué)生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)，在成本計(jì)算單中分配相關(guān)費(fèi)用，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇， 通過費(fèi)用的歸集和分配后，各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入各成本計(jì)算對象的相關(guān)成本項(xiàng)目，從而可得到成本計(jì)算期內(nèi)的總成本。
四、教育成本的控制
隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財(cái)務(wù)管理由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下單一的財(cái)政撥款預(yù)算，轉(zhuǎn)向預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外多渠道創(chuàng)收的的財(cái)務(wù)管理
。這就要求高職院校的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)從簡單的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向以教育成本控制理財(cái)為主的市場經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的新模式。必須在從計(jì)劃到實(shí)施的辦學(xué)全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則，引入市場經(jīng)濟(jì)新理念，把握辦學(xué)過程中的教育成本管理，使高校的理財(cái)適應(yīng)新形勢的要求。
1.預(yù)決算計(jì)劃中的教育成本控制
（1）預(yù)決算計(jì)劃必須以教育成本預(yù)測為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)決算是指預(yù)算收入與預(yù)算支出財(cái)務(wù)決策的全部，決策的關(guān)鍵在于正確進(jìn)行辦學(xué)全過程的教育成本測算。教育成本測算是對未來財(cái)務(wù)預(yù)算真實(shí)性與決算可靠性的一種預(yù)期的推斷，是辦學(xué)全過程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預(yù)測是加強(qiáng)高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié)，是編制預(yù)算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預(yù)測是這一過程的開端，也是教育成本控制由事后控制為主轉(zhuǎn)到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構(gòu)成和大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展趨勢，兼顧當(dāng)前與未來的科學(xué)方法，對預(yù)決策意義重大。
（2）教育成本費(fèi)用計(jì)劃是預(yù)算計(jì)劃中教育成本控制的關(guān)鍵。高校的財(cái)務(wù)控制就是辦學(xué)教育成本的控制，教育成本費(fèi)用計(jì)劃是教育成本費(fèi)用預(yù)測和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預(yù)先規(guī)定高校各條塊的教育成本費(fèi)用水平和降低教育成本目標(biāo)的書面文件，編制教育成本費(fèi)用計(jì)劃是加強(qiáng)教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。
2.預(yù)算實(shí)施過程中的教育成本控制與管理
預(yù)算實(shí)施過程的教育成本控制措施。高校的財(cái)務(wù)總體有其特殊的一面，科目繁多、細(xì)目復(fù)雜、分類錯(cuò)綜等。必須根據(jù)高校的特點(diǎn)來理財(cái)與控制。注重月度各報(bào)表分析，提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報(bào)表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問題的辦法。
3.在辦學(xué)決策過程中實(shí)施“教育成本控制”
教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學(xué)模式逐步轉(zhuǎn)向多渠道創(chuàng)收的辦學(xué)新模式。高校的運(yùn)行受市場經(jīng)濟(jì)的影響，既要講社會效益，也不能不講經(jīng)濟(jì)效益。自覺運(yùn)用“教育成本控制”原則進(jìn)行辦學(xué)決策是決策者的必然選擇。
（1）遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，通過教育成本控制達(dá)到最經(jīng)濟(jì)辦學(xué)的目標(biāo)。高職院校要在“按需辦學(xué)”的同時(shí)考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場先導(dǎo)原則。 “人才市場”與“生源市場”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產(chǎn)出原則。以往辦新專業(yè)，以填補(bǔ)計(jì)劃空白為目的，精雕細(xì)琢，不考慮經(jīng)濟(jì)效益。但目前高校經(jīng)費(fèi)的60％來自于學(xué)費(fèi)收入，不得不考慮投入產(chǎn)出原則。一個(gè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入一般不少于300萬，規(guī)模過小，無法攤銷這些“固定教育成本”，即使?jié)M足了社會需要，也會給高校帶來經(jīng)濟(jì)上的壓力。三是資產(chǎn)保值原則。高校辦學(xué)與企業(yè)一樣，設(shè)備、房產(chǎn)、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設(shè)備陳舊老化會直接影響學(xué)生技能的提高和學(xué)校的教育質(zhì)量。我們一直在維修與更新部分設(shè)備，使固定資產(chǎn)保值，從而使高校的硬件不落后。
（2）以現(xiàn)代科學(xué)管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學(xué)中會有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學(xué)管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個(gè)高校到底要投入多少設(shè)備費(fèi)，成本如何控制，評估指標(biāo)給出了較合理的標(biāo)準(zhǔn)，人為降低投入，會直接影響教育質(zhì)量；任何一項(xiàng)投入，績效評估是最關(guān)鍵的，離開了成本與績效評價(jià)的項(xiàng)目，會給決策帶來盲從。
（3）在辦學(xué)決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學(xué)決策可行性分析的關(guān)鍵內(nèi)容，其內(nèi)涵主要有：決策方案的教育成本比較。對高校的發(fā)展規(guī)劃，年度計(jì)劃的研討、制定要進(jìn)行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項(xiàng)目的建設(shè)，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到使用，必須在方案中進(jìn)行多個(gè)方案的教育成本概算比較；決策前期調(diào)研的教育成本測算與風(fēng)險(xiǎn)防范。在高校的許多決策方案形成前期，應(yīng)科學(xué)地、實(shí)事求是地對教育成本進(jìn)行全面測算。無論是新專業(yè)建設(shè)，還是基本建設(shè)，或是分配方案的改革，都應(yīng)一一仔細(xì)測算，對基本建設(shè)、校宿擴(kuò)建等重大項(xiàng)目，還應(yīng)進(jìn)行可行性分析，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)防范。
由此可見，教育成本管理是高校理財(cái)中的核心問題，只有認(rèn)真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績效顯著、才能使高校可持續(xù)發(fā)展。
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教育成本核算范文第2篇
【關(guān)鍵詞】 高等教育； 成本核算
1989年，我國高等教育實(shí)現(xiàn)了從免費(fèi)到收費(fèi)的轉(zhuǎn)折，這是教育公平的客觀要求，符合成本分擔(dān)理論和準(zhǔn)公共產(chǎn)品理論。但高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)問題一直是社會爭論的焦點(diǎn)，究其原因，主要是作為制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的教育培養(yǎng)成本核算不規(guī)范，導(dǎo)致學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)的依據(jù)。因此，完善高等教育財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)合理的高等教育成本核算制度，促進(jìn)高校加強(qiáng)成本控制，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，為學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供依據(jù)，是我國高等教育收費(fèi)制度順利運(yùn)行的重要保障。
一、教育成本的概念
“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)提出的。1958年，最早研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)者之一約翰?維澤（John Vaizy）在其專著《教育成本》中，對20世紀(jì)初50年代英國教育經(jīng)費(fèi)的變化情況進(jìn)行了分析。當(dāng)時(shí)，他把教育經(jīng)費(fèi)等同于教育成本。1963年，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨（Theodore W.Schulte）在其《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會成本兩個(gè)部分。1979年，科恩（Elchanan Cohn）在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出，教育成本可分為直接成本和間接成本兩大類。直接成本是學(xué)校提供教育服務(wù)的成本，還包括學(xué)生因上學(xué)而發(fā)生的支出；間接成本主要是學(xué)生上學(xué)放棄的收入、學(xué)校享受的減免稅款以及用于教育的土地建筑物等資產(chǎn)損失的利息和租金。筆者認(rèn)為，教育成本的界定應(yīng)有廣義和狹義之分。廣義的教育成本是從教育經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來考慮的，是指為完成某一教育的學(xué)校與學(xué)生各種耗費(fèi)的總和，包括四個(gè)方面：一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所支出的一切開支和費(fèi)用；二是學(xué)校發(fā)生的與培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生無關(guān)的開支和費(fèi)用；三是學(xué)生為學(xué)習(xí)所支付的生活費(fèi)用；四是學(xué)生因?yàn)閷W(xué)習(xí)而未能參加工作帶來的機(jī)會損失或稱為教育機(jī)會成本。狹義的教育成本則應(yīng)從會計(jì)學(xué)的角度出發(fā)來界定，是指學(xué)校在教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值形式總和，即學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生所支付的費(fèi)用總和，不包括社會和個(gè)人投資于高等教育喪失的機(jī)會成本，也不包括學(xué)校發(fā)生的與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的支出。狹義的教育成本相當(dāng)于廣義的教育成本的第一方面，是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所支出的一切開支和費(fèi)用，本文所提教育成本僅指狹義的教育成本，也就是教育培養(yǎng)成本。
二、我國高校教育成本核算現(xiàn)狀
我國對高校教育成本核算的研究探索自20世紀(jì)90年代才開始。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國高等教育機(jī)構(gòu)的全部經(jīng)費(fèi)由政府統(tǒng)分統(tǒng)配，高校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式就是按章辦事，有錢趕快花，沒錢伸手要，使得高校教育成本核算的研究顯得既無必要，又無實(shí)質(zhì)性的意義。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們對教育的認(rèn)識有了新的突破，特別是1989年在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行學(xué)費(fèi)制度后，教育成本數(shù)據(jù)成為評價(jià)高等教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理程度的主要依據(jù)，人們開始關(guān)心教育成本信息。
目前，高校執(zhí)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》是1997年由財(cái)政部、國家教委頒布的?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》對高校教育成本管理只字未提；而《高等學(xué)校會計(jì)制度》將會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類，亦未設(shè)置高校教育成本核算的有關(guān)科目，可見，現(xiàn)行制度并沒有為高校教育成本管理提供實(shí)踐上的可操作性。
三、開展高校教育成本核算的思路
（一）改革現(xiàn)行會計(jì)制度
現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》并沒有為高校教育成本管理提供政策依據(jù)和實(shí)踐上的可操作性，因此，要開展高校教育成本核算，首先須改革現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》應(yīng)增加成本管理的內(nèi)容，對教育成本的組成、分類、核算原則、核算方法等作出明確的規(guī)定。《高等學(xué)校會計(jì)制度》應(yīng)對會計(jì)基本前提、會計(jì)核算原則、會計(jì)科目作出規(guī)定。
（二）明確會計(jì)基本前提
會計(jì)基本前提又稱會計(jì)假設(shè)，是會計(jì)人員為了確定會計(jì)核算的時(shí)間范圍、核算內(nèi)容、核算程序的方法，對所處的變化不定的會計(jì)環(huán)境做出的合乎情理的判斷。核算高等教育成本，首先要明確高校是教育成本的核算主體；其次要遵循持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)前提，建立預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的概念；再次要根據(jù)高校教學(xué)工作按學(xué)年組織的特點(diǎn)，應(yīng)以學(xué)年（公歷8月1日至次年的7月31日）作為成本的核算周期；最后要考慮教育成本核算是受貨幣計(jì)量前提約束的。
（三）明確成本核算原則
由于現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》未對成本核算規(guī)定相應(yīng)的核算原則，因此，要開展高校教育成本核算，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合高校成本核算的特點(diǎn)，明確進(jìn)行成本核算的會計(jì)原則。這些原則除了現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定的原則外，還應(yīng)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。
（四）確定成本核算對象
為了正確計(jì)算高等教育成本，首先要確定成本計(jì)算對象，以便歸集各個(gè)成本計(jì)算對象所應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)算出各個(gè)對象的成本。對企業(yè)而言，成本計(jì)算對象是其所生產(chǎn)的產(chǎn)品；同理，高等教育成本計(jì)算對象就是教育產(chǎn)品。對于教育產(chǎn)品是什么，筆者比較贊成厲以寧教授所言“教育產(chǎn)品是教育部門和教育單位所提供的產(chǎn)品”的觀點(diǎn)。確定了高等教育的產(chǎn)品是教育服務(wù)，也就確定了高等教育成本核算的對象。教育服務(wù)可以學(xué)時(shí)或教育設(shè)施服務(wù)的時(shí)數(shù)為計(jì)量單位，也可以學(xué)期或?qū)W年作為教育服務(wù)的計(jì)量單位。從信息使用者的角度來看，他們更關(guān)注一學(xué)年的教育服務(wù)成本，以學(xué)年提供的教育服務(wù)為成本核算對象較為合適。由于高校向不同類別、不同專業(yè)、不同年級的學(xué)生提供的教育服務(wù)的成本是不同的，因而，為了準(zhǔn)確核算高等教育成本，高校還應(yīng)當(dāng)按不同類別、不同專業(yè)、不同年級設(shè)置教育成本明細(xì)賬，歸集相應(yīng)類別、專業(yè)、年級的學(xué)生在接受教育服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的成本費(fèi)用，計(jì)算總成本和生均成本。
（五）劃分成本項(xiàng)目
高等教育成本項(xiàng)目是指歸集的高等教育成本核算對象的各種費(fèi)用（按用途劃分）的項(xiàng)目類別，目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，提高教育資源的使用效率。劃分教育成本項(xiàng)目首先要區(qū)分高等教育的費(fèi)用支出和成本。成本是對象化了的費(fèi)用，高校支出中與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用如非學(xué)歷教育支出、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、科研支出、后勤產(chǎn)業(yè)支出等不能計(jì)入成本。其次，高等教育成本項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)費(fèi)用的用途，簡潔、明了，便于費(fèi)用的歸集分配。再次，應(yīng)滿足使用者的需要，提供相關(guān)、可靠的信息。最后，應(yīng)與現(xiàn)行的教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目盡量保持一致，避免重復(fù)勞動(dòng)，提高可操作性。
考慮上述因素，參照部門預(yù)算中的支出分類，筆者將高等教育成本項(xiàng)目設(shè)置為人員支出、公用支出、教學(xué)業(yè)務(wù)支出、折舊及修繕支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、其他支出六大類。
（六）確定成本核算方法
企業(yè)產(chǎn)品成本核算的方法有品種法、分類法、分批法、分步法和ABC法。根據(jù)高等教育的特點(diǎn)，高校成本核算的對象是一學(xué)年所提供的教育服務(wù)，因而高校的成本核算期為一學(xué)年，高校只需每年計(jì)算一次成本。這種特性類似于企業(yè)在單件、小批量生產(chǎn)情況下，將產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本核算期，期末不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的情況。高校的成本核算在學(xué)年末也不必將教育費(fèi)用分為完成成本和未完成成本，全部是完成成本。因此筆者認(rèn)為，可以運(yùn)用企業(yè)產(chǎn)品成本核算的分批法作為高等教育成本核算的基本方法。按照這種方法，以高校一學(xué)年提供的教育服務(wù)量作為教育成本的核算對象，按不同層次、不同專業(yè)、不同年級開設(shè)成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單，以一學(xué)年為會計(jì)期間歸集和分配費(fèi)用，進(jìn)行成本核算和分析。
（七）確定教育成本核算程序
成本核算程序是指根據(jù)成本核算的要求，對教育事業(yè)支出進(jìn)行分類，記入相應(yīng)的成本明細(xì)賬，計(jì)算教育成本的程序。教育成本的具體核算程序可以分為以下幾個(gè)步驟：根據(jù)教育成本的概念，將教育事業(yè)支出劃分為計(jì)入教育成本的支出和不計(jì)入教育成本的支出；按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將計(jì)入教育成本的支出區(qū)分為計(jì)入當(dāng)期高期教育成本的支出和不計(jì)入當(dāng)期高期教育成本的支出；將計(jì)入當(dāng)期教育成本的支出區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，將直接費(fèi)用記入按專業(yè)、年級設(shè)置的成本明細(xì)賬，將間接費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入按專業(yè)、年級設(shè)置的成本明細(xì)賬，計(jì)算教育成本。
（八）教育成本核算科目的設(shè)置及賬務(wù)處理
明確了高等教育成本核算的原則、對象，確定了高等教育成本核算的對象和程序，接下來就要設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目，開設(shè)賬戶，進(jìn)行具體的高等教育成本核算。高校進(jìn)行成本核算既要滿足為相關(guān)各方提供系統(tǒng)、準(zhǔn)確的教育成本信息的需要，又要滿足財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的要求，因此需在現(xiàn)行的會計(jì)制度中增加以下科目：
1.“教育成本”科目。本科目用于核算高校開展教育事業(yè)活動(dòng)，提供教育服務(wù)而發(fā)生的應(yīng)由本學(xué)年負(fù)擔(dān)的直接成本。“教育成本”要按專業(yè)、院系、年級設(shè)置二級明細(xì)科目，按不同的成本項(xiàng)目設(shè)置三級明細(xì)科目。高校發(fā)生的支出，首先要根據(jù)教育成本的定義，區(qū)分是否要記入教育成本，對計(jì)入教育成本的直接費(fèi)用，可記入“教育成本”科目，間接費(fèi)用記入“間接費(fèi)用”科目，對不記入教育成本的支出記入“教育事業(yè)支出”科目。
2.“間接費(fèi)用”科目。行政管理人員、教輔人員的工資性支出，圖書資料、實(shí)驗(yàn)室設(shè)施等公用資源發(fā)生費(fèi)用時(shí)均應(yīng)先記入“間接費(fèi)用”，期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到“教育成本”。間接費(fèi)用應(yīng)設(shè)校級間接費(fèi)用和院系間接費(fèi)用二級科目。按不同的成本項(xiàng)目設(shè)置三級科目賬。
3.“待攤費(fèi)用”科目。用于核算本期支出但應(yīng)由本學(xué)年和以后各學(xué)年共同負(fù)擔(dān)的支出。這類費(fèi)用主要是公用支出、教學(xué)業(yè)務(wù)支出和其他支出。這類費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先記入“待攤費(fèi)用”科目，再將由本學(xué)年負(fù)擔(dān)的部分從“待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“教育成本”或“間接費(fèi)用”。“待攤費(fèi)用”應(yīng)按“教育成本”相同的要求設(shè)置二級科目。
4.“預(yù)提費(fèi)用”用于核算應(yīng)由本學(xué)年負(fù)擔(dān)但要在以后學(xué)年才支付的支出。這類費(fèi)用主要有借款利息、職工培訓(xùn)費(fèi)等。
5.“累計(jì)折舊”用于核算高等學(xué)校教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊額?！袄塾?jì)折舊”應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和使用部門設(shè)置二級科目。折舊額可以按學(xué)年計(jì)提和攤銷，本學(xué)年新增的不滿一學(xué)年的固定資產(chǎn)按實(shí)際使用月數(shù)攤銷，折舊方法采用直線法。能分清專業(yè)、年級的可直接記入“教育成本”，不能分清專業(yè)、年級先記入“間接費(fèi)用”，再按間接費(fèi)用的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
以上對高等教育成本核算進(jìn)行的探析，雖不完善但具有可操作性。筆者相信，隨著高校管理體制改革的不斷深化和高校財(cái)務(wù)管理的不斷完善，高等教育成本核算將成為高校會計(jì)核算的有機(jī)組成部分而發(fā)揮其在學(xué)費(fèi)制度中的重要作用。
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[4] 彭海穎.國有民辦高校教育成本核算方法初探[J].教育財(cái)會研究，2000.1.
教育成本核算范文第3篇
一、高校教育成本核算及其必要性
高校教育成本是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所消耗的能以貨幣計(jì)量的教育資源價(jià)值的總和。它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。
高校教育成本核算是指運(yùn)用一定的方法，對人才培養(yǎng)過程發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)量，并根據(jù)成本對象加以歸集和分配，計(jì)算出教育總成本和生均教育成本的會計(jì)行為。教育成本核算的過程，既是對教育耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配及其對象化的過程，又是對教育活動(dòng)中各種耗費(fèi)進(jìn)行信息反饋和控制的過程。它是高校會計(jì)核算體系的重要組成部分，也是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。
（一）、高校自身特點(diǎn)及運(yùn)行規(guī)律要求進(jìn)行成本核算。
現(xiàn)階段各界普遍認(rèn)為高等教育是公益事業(yè)，不能實(shí)行產(chǎn)業(yè)化管理。但是，對高等教育產(chǎn)業(yè)化的否定，并不能否認(rèn)教育是產(chǎn)業(yè)。產(chǎn)業(yè)是指在社會公共條件下的國民生產(chǎn)部門的總稱，其性質(zhì)主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性和價(jià)值性。馬克思在論述社會資本再生產(chǎn)問題時(shí)指出“勞動(dòng)力的再生產(chǎn)實(shí)際上是資本再生產(chǎn)的一個(gè)因素?！奔粗赋鋈魏我粋€(gè)社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)，既是物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，又是勞動(dòng)力的生產(chǎn)和再生產(chǎn)。勞動(dòng)力的生產(chǎn)無論是體力方面還是智力方面，起主導(dǎo)作用的是教育和訓(xùn)練。教育活動(dòng)中，教師利用各種教學(xué)資源、教學(xué)藝術(shù)等勞動(dòng)手段，向受教育者傳播知識和技能，體現(xiàn)了教育的生產(chǎn)性。受教育者進(jìn)入社會就業(yè)，便能創(chuàng)造財(cái)富，同時(shí)，教育資產(chǎn)和教師的知識、教學(xué)藝術(shù)等都是有價(jià)的，體現(xiàn)了教育的有價(jià)性。因此，教育是一種產(chǎn)業(yè)，高校也應(yīng)該同其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，在不斷提高教學(xué)質(zhì)量的前提下，重視成本管理，力爭以最少的教育資源耗費(fèi)，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)生，獲得最佳辦學(xué)效益。這里所指辦學(xué)效益，是指培養(yǎng)的合格人才數(shù)量與教育資源耗費(fèi)量的最佳比。
（二）、高校教育資源耗費(fèi)需要有準(zhǔn)確的價(jià)值補(bǔ)償尺度。
馬克思在論述成本價(jià)格時(shí)指出，生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的這一部分價(jià)值能否不斷得到補(bǔ)償，將影響到再生產(chǎn)能否繼續(xù)進(jìn)行。因此，在教育生產(chǎn)中耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源必須得到補(bǔ)償，才能維持教育再生產(chǎn)。教育成本是教育生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，高校只有實(shí)施科學(xué)的成本核算，正確記錄、計(jì)量教育耗費(fèi)，有效控制教育生產(chǎn)耗費(fèi)，才能保證教育資源耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償和物質(zhì)補(bǔ)償?shù)暮侠硇院涂茖W(xué)性。
《高等學(xué)校收費(fèi)管理辦法》指出：高等教育實(shí)行收費(fèi)制度,學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生均教育成本的一定比例收取。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算,可以為制定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),確定國家、社會補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費(fèi)透明度、規(guī)范高校收費(fèi)行為起著積極作用。
（三）、是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。
溫家?？偫碇赋鼋ㄔO(shè)節(jié)約型社會是我國一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。教育資源是社會資源的重要組成部分，節(jié)約型社會呼喚節(jié)約型校園。建設(shè)節(jié)約型校園的關(guān)鍵是構(gòu)建節(jié)約型校園長效機(jī)制，而成本控制體系建設(shè)又是建立長效機(jī)制的基礎(chǔ)。節(jié)約辦事，科學(xué)、合理調(diào)配資源，反對大手大腳，反對鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)禁國有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)成本核算，是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。
二、高校教育成本核算及其分擔(dān)的現(xiàn)狀
（一）、高校教育成本核算現(xiàn)狀及原因分析
1、高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約其進(jìn)行成本核算。我國高校屬于事業(yè)單位，是非經(jīng)營性組織，其活動(dòng)不以盈利為目的。會計(jì)核算只要求對預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行記賬和報(bào)賬，而不需要考核成本。具體體現(xiàn)為高校現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》執(zhí)行的是預(yù)算會計(jì)模式，尚未建立教育成本核算制度。
2、對高校進(jìn)行考核的各種評價(jià)指標(biāo)不含經(jīng)濟(jì)效益成本指標(biāo)，使高校不計(jì)成本成為必然。國家及地方教育主管部門對高校的考核，強(qiáng)調(diào)的是教育投入總量指標(biāo)和教學(xué)質(zhì)量指標(biāo)，沒有考慮在同等教學(xué)質(zhì)量下，教學(xué)資源投入量的比較，即經(jīng)濟(jì)效益的考核。考核指標(biāo)的導(dǎo)向作用，促使高校為爭取更多的教育經(jīng)費(fèi)，往往是努力開避財(cái)源，但卻很少“節(jié)流”，成本意識淡薄，成本管理弱化，一方面是經(jīng)費(fèi)不足，另一方面卻存在著不少不合理的開支和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏向管理要效益的內(nèi)部管理機(jī)制。
（二）、教育成本分擔(dān)機(jī)制的現(xiàn)狀及分析。
當(dāng)前高校教育成本補(bǔ)償面臨的問題是：生均培養(yǎng)成本是多少，這些成本應(yīng)該由誰來承擔(dān)，各方又該承擔(dān)多少。受高校成本核算制度不健全，補(bǔ)償機(jī)制不完善的影響，高校教育成本如何分擔(dān)至今沒有科學(xué)合理的依據(jù)。國家財(cái)政撥款不到位，隨意性大，社會上關(guān)于高校亂收費(fèi)、高收費(fèi)的意見也很大。與此同時(shí)，多數(shù)高校又因收費(fèi)的局限性及財(cái)政撥款不足、社會籌資困難，而導(dǎo)致教育成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足。
1、教育投入總量分析。財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的百分比，是國際公認(rèn)考核各國教育投入的主要指標(biāo)，它體現(xiàn)了國家考慮對教育支出的優(yōu)先程度，反映了教育在國家發(fā)展中的戰(zhàn)略地位。我國國務(wù)院在《中國教育改革和發(fā)展綱要》中指出，要在20世紀(jì)末財(cái)政性教育支出占GDP百分比達(dá)4%。然而，根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國1995年GDP為58478.1億元，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出為1409.32億元，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.41%；2004年GDP為136875.9億元，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出為3365.94億元，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.46%，遠(yuǎn)未達(dá)到4%目標(biāo)。同時(shí)可以看出，十年間，GDP增長了134.06%，而財(cái)政性教育投入占GDP的比重僅增長2.07%。目前，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)相對于國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，世界平均水平為4.9%，發(fā)達(dá)國家為5.1%，欠發(fā)達(dá)國家為4.1%，我國的水平距離欠發(fā)達(dá)國家的水平相差甚遠(yuǎn)。
我國1995年與2004年財(cái)政總支出分別為4642.30億元、28486.89億元，這兩年的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占財(cái)政總支出的比重分別為30.36%、11.82%。說明財(cái)政總支出增加，而教育支出卻相對減少。
我國1995年與2004年的財(cái)政收入分別為6350.72億元、26396.47億元，可以看出，2004年與1995年相比，財(cái)政收入增長了315.64%，但財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出則只增長138.83%。
2、普通高校教育經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)及生均投入基本情況及分析。2003年全國普通高校教育總投入為17543468萬元，其中：國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入8405779萬元、學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入5057307萬元、其它教育投入4080382萬元，分別占總投入47.91%、28.83%、23.26%。當(dāng)年全國高校在校生為1108.6萬人，生均教育經(jīng)費(fèi)投入為15824.89元（即生均培養(yǎng)成本），其中：生均財(cái)政性教育投入為7582.34元，生均交納學(xué)雜費(fèi)4561.89元，其它生均投入3680.66元。
不難看出，高校在保證學(xué)費(fèi)和財(cái)政投入到位的條件下，還需通過其它途徑生均融資3680.66元。而事實(shí)上是，國家教育投入存在著嚴(yán)重的地區(qū)差異和學(xué)校差異，一些地區(qū)高校得到的財(cái)政投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及全國平均數(shù)。如：2004年全國普通高校生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)支出為6522.48元,湖南省為2910.08元,四川省為2215.68元。
3、學(xué)費(fèi)收取基本情況及分析。學(xué)費(fèi)的收取為緩解財(cái)政壓力，彌補(bǔ)高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足起到了重要作用,但在實(shí)際操作中也出現(xiàn)了一些問題。一是社會反映高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高，認(rèn)為已大大超過了居民家庭的支付能力。二是欠費(fèi)率高，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查資料顯示，許多高校的欠費(fèi)生率都超過了30%，欠費(fèi)總額在上千萬元以上。欠費(fèi)生中確實(shí)有部分學(xué)生因家庭經(jīng)濟(jì)困難而無力繳納學(xué)費(fèi)，但也有相當(dāng)一部分學(xué)生缺乏誠信意識，有錢不交費(fèi)，惡意欠費(fèi)在高校已越來越嚴(yán)重，高額的欠費(fèi)嚴(yán)重影響到學(xué)校教學(xué)活動(dòng)的正常開展。三是社會對少數(shù)高校的違規(guī)收費(fèi)意見大。
4、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)基本情況。學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)包括社會捐資款、科研收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入等，是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要組成部分。目前，除少部分高校外，多數(shù)高校由于學(xué)校社會聲望低、科研劣勢、校辦產(chǎn)業(yè)運(yùn)作不佳等原因，自籌經(jīng)費(fèi)困難。
三、合理制定成本分擔(dān)機(jī)制的幾點(diǎn)建議
（一）、制定高校教育成本核算制度
1、確定科學(xué)的成本計(jì)算方法。隨著高校辦學(xué)向多元化發(fā)展，許多學(xué)校出現(xiàn)了全日制教育、夜大、函大、遠(yuǎn)程教育、自學(xué)考試等多種辦學(xué)形式共存以及?？平逃⒈究平逃?、研究生教育等多層次教育共存的格局。從教育活動(dòng)的組織形式來看，教育活動(dòng)具有批次性特征。在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，可根據(jù)分批法核算成本的原理，分批計(jì)算培養(yǎng)人才的總成本和生均培養(yǎng)成本。同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整高校目前執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)制度，改現(xiàn)收現(xiàn)付制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，以應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期的成本費(fèi)用，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)成本類會計(jì)科目，增加成本會計(jì)報(bào)表。
2、正確界定高校教育成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。確定成本開支范圍的總體原則是：凡是教育活動(dòng)中直接或輔助用于教學(xué)及其管理活動(dòng)的人、財(cái)、物的耗費(fèi)，均應(yīng)計(jì)入教育成本。包括：人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政管理費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金、貧困生補(bǔ)助、設(shè)備及教學(xué)教輔行政辦公用房折舊費(fèi)、圖書資料攤銷費(fèi)等。在確定開支范圍的基礎(chǔ)上，確定每一項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)，防止冗員越來越多、校園越建越奢侈、獎(jiǎng)金越發(fā)越高的現(xiàn)象擠占成本。
3、建立內(nèi)部成本報(bào)告制度。按各屆、各層次、各類專業(yè)分別編制內(nèi)部成本報(bào)表，并定期上報(bào)學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)。成本報(bào)表的編制，有助于決策者把握財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢，為制定招生計(jì)劃、編制財(cái)務(wù)預(yù)算、制定各種消耗定額、進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。也為上級主管部門評價(jià)教育經(jīng)費(fèi)投入效率提供重要依據(jù)。
4、建立成本管理評價(jià)體系，實(shí)行按院系、部門考核成本制度?？茖W(xué)合理的成本管理評價(jià)體系，可以從總體上起到正確的政策導(dǎo)向作用，對高校成本管理起到激勵(lì)作用。通過設(shè)計(jì)生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出、生均教學(xué)儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業(yè)率、師生比、教學(xué)投入效率（合格學(xué)生人數(shù)/教學(xué)投入總量）等指標(biāo)，定期對相關(guān)單位進(jìn)行考核，總結(jié)成績，發(fā)現(xiàn)問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，使成本管理不斷完善，以達(dá)到降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益的目的。
（二）、建立健全高校教育成本補(bǔ)償機(jī)制，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入。
教育成本的補(bǔ)償特性，決定了教育過程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)應(yīng)該得到等值回收。從經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇看，高等教育屬于公共產(chǎn)品中的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其公共產(chǎn)品性質(zhì)主要表現(xiàn)在所帶來的社會效益，而受教育者的個(gè)人收益又體現(xiàn)出私人產(chǎn)品消費(fèi)上的競爭性，與沒接受高等教育的人相比，受教育者在勞動(dòng)力市場的競爭力、預(yù)期的個(gè)人收入和社會地位是不一樣的。按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的公平原則，國家、社會和受教育者都應(yīng)承擔(dān)教育投入的責(zé)任，這符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。學(xué)校是國家資助開辦的，也應(yīng)該負(fù)擔(dān)一部分責(zé)任。因此，應(yīng)建立財(cái)政撥款、收取學(xué)費(fèi)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、支持集資辦學(xué)和捐資助學(xué)的多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的教育成本補(bǔ)償機(jī)制，確定成本分擔(dān)比例，并用法律加以約束和規(guī)范。
根據(jù)我國國情，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如果過高，居民家庭承受不起，會造成國民接受高等教育機(jī)會不公，從而影響國民素質(zhì)提高。學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如果過低，又會造成教育成本補(bǔ)償不足，教學(xué)經(jīng)費(fèi)欠缺，最終以降低教學(xué)質(zhì)量為代價(jià)。我們認(rèn)為，應(yīng)在準(zhǔn)確測定各種學(xué)歷層次、各類專業(yè)社會平均生均培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家及地方財(cái)政狀況、城鄉(xiāng)居民收入水平、學(xué)校辦學(xué)水平和條件、專業(yè)類別等因素，確定國家和受教育者分擔(dān)教育成本的比例，以明確財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入數(shù)額和學(xué)生交納學(xué)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。社會各方捐資助學(xué)已成為彌補(bǔ)學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的一條重要渠道，政府應(yīng)鼓勵(lì)社會民間組織和企業(yè)集團(tuán)向高校捐資辦學(xué)，對捐資者在其經(jīng)營活動(dòng)方面給予政策優(yōu)惠。校辦產(chǎn)業(yè)對學(xué)校自籌資金起著舉足輕重的作用，建議政府繼續(xù)實(shí)行對校辦產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)校辦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，提高辦學(xué)效益。
1、學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)成本管理知識的學(xué)習(xí)，全校上下要樹立成本管理的意識，轉(zhuǎn)變觀念，深化財(cái)務(wù)管理改革。要一方面抓“開源”，一方面抓“節(jié)流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金錢。
2、設(shè)計(jì)合理的組織機(jī)構(gòu)，精簡機(jī)構(gòu)、減少冗員，對各部門定編、定員、定崗，競爭上崗、優(yōu)化組合，克服人浮于事的現(xiàn)象。進(jìn)一步提高師生比，降低人員經(jīng)費(fèi)。
3、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，合理配置資源，實(shí)行校有資產(chǎn)有償使用。對水、電、耗材的消耗實(shí)行定額管理，嚴(yán)格控制使用。
教育成本核算范文第4篇
[關(guān)鍵詞]高等教育；成本；核算；控制
Abstract：Higher educational cost accounting and control is the objective needs of constructing modern university system and optimizing educational resources. Educational cost refers to the economic value of educational inputs，and the monetary cost performance of various resources. Different from that in material production，it is indirectly compensatory，incremental and cash based. Cost accounting for higher education includes that of personnel expenditure，public expenditure and fixed assets depreciation，and its methods should be based on accrual system. In addition，a control and supervision system for higher educational cost should be established to check educational cost，balance educational inputs and outputs，and increase economic benefits.
Key words：higher education；cost；accounting；control
高等教育成本是學(xué)校管理者、政府部門、學(xué)生和家長以及研究人員普遍關(guān)注的問題。隨著教育體制改革的不斷深入，高等教育成本內(nèi)涵及構(gòu)成已成為一個(gè)復(fù)雜而重要的課題，它關(guān)系到學(xué)校、政府、廣大人民進(jìn)行教育投資決策，關(guān)系到政府財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定，關(guān)系到學(xué)校教育資源優(yōu)化配置和學(xué)校辦學(xué)效益的衡量。當(dāng)前，理論界對教育成本的概念、特征缺乏一個(gè)較為明確統(tǒng)一的認(rèn)識，實(shí)踐中對教育成本的核算、歸集不全面，口徑不統(tǒng)一，以致造成高等教育成本差異大，教育成本的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不僅不利于教育成本的分析、控制，而且也給相關(guān)政策制定帶來許多負(fù)面影響。因此，對高等教育成本進(jìn)行理論探討，從會計(jì)學(xué)角度出發(fā)規(guī)范教育成本核算，是高校經(jīng)濟(jì)體制改革的必然要求。
一、高等教育成本的概念和特點(diǎn)
教育經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念，是20世紀(jì)60年代隨著人力資本的形成而提出的，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為教育是一種人力資本投資，提出“教育全部要素成本”的概念[1]，此后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)家對教育成本也進(jìn)行了很多研究，認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。
教育成本是指教育投入的價(jià)值，廣義的高等教育成本是指社會、政府在興辦高等教育過程中所耗費(fèi)資源的總和，它包括教育的社會投資成本、政府投資成本、家庭投資成本及相應(yīng)的機(jī)會成本等，狹義的高等教育成本是指高校為培養(yǎng)一定層次、一定數(shù)量的學(xué)生所發(fā)生的各類資源耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，包括直接成本和間接成本，本文要探討的是狹義的高等教育成本。
高等教育過程不同于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的生產(chǎn)過程，它的成本概念具有如下特點(diǎn)：
(一)教育成本非直接補(bǔ)償性
教育成本不在單位內(nèi)周轉(zhuǎn)增值，而是在開發(fā)人力資源過程中逐漸耗費(fèi)，轉(zhuǎn)化為社會效益和個(gè)人效益，即社會精神文明的進(jìn)步和受教育者勞動(dòng)技能和素質(zhì)的提高。物質(zhì)生產(chǎn)部門通過出售產(chǎn)品直接得到補(bǔ)償，而高等教育成本不能完全在教育過程中直接得到補(bǔ)償，除了收取學(xué)生的部分培養(yǎng)費(fèi)外，大部分教育經(jīng)費(fèi)只能得到間接補(bǔ)償，即來自國家撥款和學(xué)校發(fā)展性負(fù)債。
(二)教育成本遞增性
在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，由于技術(shù)進(jìn)步和管理加強(qiáng)，單位產(chǎn)品的成本呈遞減趨勢，高校教育成本卻是不斷上升的。隨著科技的進(jìn)步，投入到學(xué)校的固定資產(chǎn)、教學(xué)設(shè)備以及低值易耗品等物質(zhì)技術(shù)條件數(shù)量不斷增加，技術(shù)更新周期越來越短，信息交流的增加使圖書、資料、網(wǎng)絡(luò)資源需要量也不斷增加，因此采用現(xiàn)代化教學(xué)方式和手段，配置先進(jìn)的教學(xué)儀器設(shè)備，特別是教學(xué)質(zhì)量的要求不斷提高，學(xué)校必須配置足夠數(shù)量、較高水平的師資，由此帶來辦學(xué)成本增加。高校作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品[2]，不以盈利為目的，往往追求的是收入最大化、聲望最大化、成本最大化，這種現(xiàn)象成為高等教育的“成本病”[3]。
(三)教育成本核算的會計(jì)環(huán)境
目前高校仍采用“收付實(shí)現(xiàn)制”作為核算基礎(chǔ)，但隨著市場經(jīng)濟(jì)在高等教育領(lǐng)域的推進(jìn)和高校自主權(quán)的擴(kuò)大，高校會計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，“收付實(shí)現(xiàn)制”已不能正確反映高校的財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果，由于收付實(shí)現(xiàn)制，使高等教育收入支出核算不全面，收入與支出不匹配，會計(jì)核算所反映的是財(cái)務(wù)支出而不是成本耗費(fèi)，債務(wù)反映不完整，很多隱形負(fù)債沒有全面核算。此外，作為高校最重要的辦學(xué)資源——固定資產(chǎn)在學(xué)校會計(jì)核算中不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購置、建造完工入賬到報(bào)廢，會計(jì)賬面始終反映的是原值，而固定資產(chǎn)在使用過程中磨損減少的價(jià)值在成本中不作體現(xiàn)，所有這些，使成本計(jì)量與核算受到一定的限制。
二、高等教育成本核算范圍
2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)了《高等學(xué)校培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》，明確了高校教育培養(yǎng)成本的范圍是由人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊4部分構(gòu)成，并對高校教育培養(yǎng)成本的一些子項(xiàng)目支出如科研事業(yè)支出、學(xué)校教職工人員支出、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、其他公用支出等進(jìn)行了明確的規(guī)定和范圍限制，明確規(guī)定高等教育成本核算對象是標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生，并提出具體的折算方法、折算系數(shù)。這些限制性的規(guī)定對高校的管理者加強(qiáng)成本核算、控制支出提出了具體的核算范圍和目標(biāo)，見表1。
高等教育成本的核算是一個(gè)開放型的管理成本計(jì)量制作系統(tǒng)，要突破現(xiàn)行會計(jì)賬戶框架，它的一部分成本子項(xiàng)目數(shù)據(jù)是按目標(biāo)管理要求折算后取得的，而不是全部從會計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生，通過這樣一個(gè)范圍界定明確的成本制作系統(tǒng)而產(chǎn)生的高等教育培養(yǎng)成本能促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)管理，提高管理水平，并為政府職能部門、社會投資者、學(xué)校管理者的決策提供很有用的信息。
三、高等教育成本核算方法及內(nèi)容分析
(一)高等教育成本核算基本公式
高校培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生的成本，主要考慮固定資產(chǎn)投資和資產(chǎn)折舊以及相關(guān)的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，在會計(jì)核審中，可粗略地用以下公式表示：
其中：C為培養(yǎng)一個(gè)合格本科生的成本，E為固定資產(chǎn)投資，K為綜合折舊率，M為應(yīng)計(jì)入成本的全部教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，B為在校學(xué)生數(shù)，a為學(xué)生折合系數(shù)，j為合格率，n為學(xué)生種類(本、?？坪脱芯可?，N為學(xué)制期限。
以上計(jì)算公式，只是從一個(gè)側(cè)面反映教育成本，它表明了學(xué)生成本與學(xué)生數(shù)量成反比，與教育投入成正比的關(guān)系。根據(jù)此公式，我們還可以將高校成本核算為直接成本和間接成本。直接成本就是直接耗費(fèi)于學(xué)生的各種成本支出，包括教師、學(xué)生的直接費(fèi)用，如教學(xué)人員工資及福利性費(fèi)用，學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金，教師、學(xué)生補(bǔ)貼，學(xué)生實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)及教學(xué)儀器維修保養(yǎng)等。間接成本是指具體核算對象應(yīng)承擔(dān)的校內(nèi)共同性教育事業(yè)費(fèi)的投入，如學(xué)校黨政后勤人員的工資及福利性費(fèi)用。水、電、綠化、維修等公共事業(yè)費(fèi)，教室、房屋建造、設(shè)備購置折舊等。
(二)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核算基礎(chǔ)
高等教育培養(yǎng)成本核算的具體原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則和分類核算原則。進(jìn)行教育成本核算，必須遵循這些原則。一個(gè)會計(jì)期間的收入要與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比核算，以“收付實(shí)現(xiàn)制”改為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核算基礎(chǔ)，利于成本的歸集和分配，能準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，必須對高校的會計(jì)核算體系和制度進(jìn)行改革。
(三)高等教育成本主要內(nèi)容分析
對教育成本支出進(jìn)行分析，了解教育總體支出趨勢，揭示影響教育支出和單位成本的因素、上升趨勢，從中可以看出近短期總資金要求、籌措資金的幅度、發(fā)展的可能性、投資方向。
1.規(guī)模分析。即成本支出的總量分析，在一定的客觀條件下，保持成本支出的合理規(guī)模，適度的支出總量。近幾年，高等教育成本呈快速增長趨勢，影響規(guī)模支出的因素很多，除了物價(jià)指數(shù)提高因素，其他如政治經(jīng)濟(jì)體制對教育發(fā)展的要求會直接影響對教育的投入，國家對學(xué)生收費(fèi)政策、支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍、社會人口科技發(fā)展對教育的需求及高校所在地區(qū)、學(xué)科類型、教學(xué)科研定位等都會直接作用教育成本規(guī)模。但就單位內(nèi)部而言，成本差異主要表現(xiàn)在不同課程大綱和科目(理工科、文科、醫(yī)科等)、不同種類就讀(住讀或走讀)、教育程度、職工隊(duì)伍結(jié)構(gòu)變化、經(jīng)常性行政公用支出等。規(guī)模過小，滿足不了教育事業(yè)的需要，規(guī)模太大會造成浪費(fèi)，應(yīng)對成本規(guī)模支出的趨勢、合理性進(jìn)行分析。
2.結(jié)構(gòu)分析。即成本支出中內(nèi)部比例和各部分的組合狀態(tài)及數(shù)量配比關(guān)系。對成本結(jié)構(gòu)支出進(jìn)行分析，了解各塊支出結(jié)構(gòu)分布，有利于全面認(rèn)識成本支出的內(nèi)涵及影響因素，作出優(yōu)化和合理配置，如優(yōu)化預(yù)算體制和結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化成本支出中的性質(zhì)結(jié)構(gòu)和用途結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)費(fèi)支出效益。
高校教育培養(yǎng)成本結(jié)構(gòu)支出和調(diào)整是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，如高校大發(fā)展時(shí)期，各高校舉債進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，固定資產(chǎn)投資迅速增長，導(dǎo)致折舊增加，國家調(diào)資政策會影響人員支出和對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，物價(jià)上漲也會導(dǎo)致公用經(jīng)費(fèi)上升。我們對成本結(jié)構(gòu)分析，要在綜合分析基礎(chǔ)上進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)研究，主要著眼于校內(nèi)運(yùn)行效率和管理水平，分析投資結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理性，只有成本配置經(jīng)濟(jì)、結(jié)構(gòu)合理，才能促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
3.主要成本分析。高校成本支出內(nèi)容很多，但主要的成本支出是人員經(jīng)費(fèi)支出、公用支出和固定資產(chǎn)等資源配置支出。目前高校成本支出中存在的問題是經(jīng)常性支出特別是人員性支出、公用經(jīng)費(fèi)支出持續(xù)上升，而這種支出的增長和比重的上升并沒有用來提高資源配置效率，而更多的是滿足機(jī)構(gòu)膨脹和人員吃飯問題。資本性支出比重持續(xù)上升，校園建設(shè)投資過大，貸款規(guī)模嚴(yán)重失控，加大了學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
人員經(jīng)費(fèi)成本核算分析主要是從教職工編制比例、授課班級大小，制定科學(xué)先進(jìn)的工作量和安排超編人員著手，著重研究教師與學(xué)生之比，每學(xué)期授課時(shí)間、授課班級大小，提高教師和學(xué)生編比。采取綜合治理措施，精簡機(jī)構(gòu)，按需設(shè)崗，有償使用編制，控制黨政人員和經(jīng)費(fèi)膨脹，減少公用經(jīng)費(fèi)支出。
合理配置教學(xué)資源，加強(qiáng)資源利用率研究，避免重復(fù)建設(shè)和設(shè)置，能節(jié)省成本支出和控制債務(wù)支出的過快增長。對高校學(xué)生人均教室面積、住宿面積、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備的平均利用率、教學(xué)儀器、圖書資料添置率要進(jìn)行成本分析研究，而不是盲目“超常規(guī)、跨越式”發(fā)展。如果資源未得到充分利用，可增加學(xué)生人數(shù)或減少投入量，使單位成本降低而教育效益提高。
4.發(fā)展性負(fù)債成本分析。近幾年，各高校在大規(guī)模發(fā)展中，主要靠貸款來進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，發(fā)展性負(fù)債成為高等教育成本中的重要組成部分。在高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)獨(dú)立性越來越強(qiáng)的情況下，應(yīng)更多從微觀角度，從高校自身財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，來考慮發(fā)展性負(fù)債的成本分析，控制成本增長。
發(fā)展性負(fù)債成本分析，要考慮收益性原則，即高校所進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和收益性，由于發(fā)展性負(fù)債資金所進(jìn)行的建設(shè)是原有教學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，基于規(guī)模效益的影響，發(fā)展性項(xiàng)目應(yīng)具有更高的邊際收益率。如經(jīng)濟(jì)性和收益性好，即使在短期內(nèi)增加成本支出，那這樣的負(fù)債建設(shè)也是值得的。
發(fā)展性負(fù)債成本分析要遵循無財(cái)務(wù)危機(jī)原則。我們不能苛求高校大規(guī)模發(fā)展時(shí)成本保持不變，但作為成本控制原則，應(yīng)保持在發(fā)展性負(fù)債成本增高時(shí)不產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)，確保學(xué)?，F(xiàn)金支付和正常的教學(xué)、科研活動(dòng)開支，不影響教職工工資的發(fā)放，保證高校具有一定的信用度，使信用等級能滿足短期貸款和發(fā)展性負(fù)債到期辦理展期的要求。
發(fā)展性負(fù)債成本分析要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的要求，即成本的增減應(yīng)有利于高校的長期協(xié)調(diào)發(fā)展，不能僅僅為了短期利益而犧牲發(fā)展的可持續(xù)性。應(yīng)注意學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大與學(xué)科建設(shè)、結(jié)構(gòu)調(diào)整、師資建設(shè)、科研資助等的協(xié)調(diào)性。
四、建立高等教育成本控制監(jiān)督制度
高校管理者和決策者必須充分認(rèn)識到辦學(xué)既要按教育規(guī)律辦事，又要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；既要講社會效益又要講經(jīng)濟(jì)效益，是我國市場經(jīng)濟(jì)條件下高等教育發(fā)展的必然趨勢。高等教育必須講求投入、產(chǎn)出平衡，講求資源優(yōu)化配置，努力降低教育成本。要重視教育成本核算，建立各級教育成本核算的研究機(jī)構(gòu)，建立與高校教育成本核算制度相配套的管理體系，對高校成本核算制度進(jìn)行考核與完善，加快高校教育成本核算理論和實(shí)踐發(fā)展步伐。
(一)建立教育成本控制評估制度
教育成本控制評估制度是通過對實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算進(jìn)行對比分析；以此來評估成本控制水平的過程，是對教育資金運(yùn)用的全過程進(jìn)行的測量與評價(jià)，也是檢驗(yàn)成本控制是否達(dá)到目標(biāo)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此必須建立健全相應(yīng)的教育成本評價(jià)控制指標(biāo)體系。成本控制與評估的主要工作一般包括：(1)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算的編制。預(yù)算是成本支出計(jì)劃的依據(jù)，也是成本核算與控制以及考核的重要指標(biāo)。(2)教育成本控制評估指標(biāo)的確定。建立一個(gè)合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)控制評估主體對子項(xiàng)目進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評估。(3)計(jì)算各指標(biāo)的實(shí)際完成情況。對成本支出的核算與控制工作進(jìn)行綜合考核，分析產(chǎn)生原因，提出改進(jìn)辦法。(4)建立成本控制獎(jiǎng)懲辦法，調(diào)動(dòng)成本控制積極性。
(二)加強(qiáng)教育成本支出監(jiān)督體系
對教育成本支出進(jìn)行監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)范支出行為，控制成本增長。成本監(jiān)督方法有：(1)政策法規(guī)監(jiān)督。國家制定的《高等學(xué)校培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》和有關(guān)法律法規(guī)，可以使各級各類部門對教育成本支出進(jìn)行監(jiān)督控制。(2)行政管理監(jiān)督。以行政形式對教育成本進(jìn)行監(jiān)督，主要是上級行政管理部門對高校進(jìn)行監(jiān)督，如完善高等學(xué)校辦學(xué)水平評估指標(biāo)體系，在評估體系中增設(shè)教育成本控制考核指標(biāo)，從而增強(qiáng)學(xué)校成本意識，使高校財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化。(3)審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，上級主管部門或?qū)W校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對學(xué)校在編制預(yù)算 、預(yù)算執(zhí)行過程中的收入、支出的規(guī)范性、真實(shí)性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，并實(shí)行過程跟蹤，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，控制成本支出。
[參考文獻(xiàn)]
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教育成本核算范文第5篇
關(guān)鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算
21世紀(jì)以來，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質(zhì)上說，這實(shí)際上國家之間科學(xué)技術(shù)和民族素質(zhì)的競爭。有人說，誰掌握了21世紀(jì)的教育，誰就能在21世紀(jì)的國際競爭中處于戰(zhàn)略主動(dòng)的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當(dāng)重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發(fā)展給予了高度重視，社會對教育也給予了前所未有的關(guān)注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境和發(fā)展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。
一、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性
（一）為國家制定高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)
高等教育是一種非義務(wù)教育，對于受教育者來說，這是一種高回報(bào)率的產(chǎn)業(yè)，因而受教育者應(yīng)有一定比例的投入。按照“成本分擔(dān)論”、“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，國家、社會、個(gè)人和家庭共同承擔(dān)教育費(fèi)用是合理的。但一個(gè)大學(xué)生的培養(yǎng)成本到底有多少，個(gè)人應(yīng)分擔(dān)多少，國家分擔(dān)多少，目前還沒有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規(guī)定:“國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和籌借的基本原則。”可見，高等教育成本核算指標(biāo)在一定程度上可以作為確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。我國現(xiàn)行的高校收費(fèi)管理辦法在一定程度上考慮了學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的需要、消費(fèi)者支付能力和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)水平，但并未體現(xiàn)出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業(yè)的教育，未實(shí)現(xiàn)真正意義上的差別收費(fèi)，這既違背了價(jià)值補(bǔ)償規(guī)律，又造成不同的教育消費(fèi)者不公平的待遇。同時(shí)，目前我國大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中也存在著不合理因素，本應(yīng)該在大學(xué)生的培養(yǎng)成本中占有重要地位的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施等方面的投入，在大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中，并沒有占相應(yīng)的比重。所以，如何科學(xué)的制定大學(xué)生年人均培養(yǎng)成本，是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和國家拔款標(biāo)準(zhǔn)的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價(jià)值規(guī)律，克服高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和隨意性，使高校收費(fèi)更趨于科學(xué)合理。
（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理提高財(cái)務(wù)管理水平
將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，可增強(qiáng)各部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識，量入為出，調(diào)動(dòng)自主辦學(xué)的積極性，合理、高效安排使用資金，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生；還可為今后制定投資少、效益好，切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額提供依據(jù)；所以，高校成本管理和核算是高校為適應(yīng)市場競爭，加強(qiáng)內(nèi)部科學(xué)管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規(guī)模、提高資金使用效果等都是有指導(dǎo)作用的。加強(qiáng)高校教育成本核算管理是改革高校財(cái)務(wù)管理體制，提高財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。
（三）優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益
多年以來，我國高校一方面是教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，而另一方面又是教育資源浪費(fèi)較大，主要是教育資源配置不當(dāng)而造成的浪費(fèi)，例如，專業(yè)規(guī)模效益普遍偏低，而且內(nèi)部專業(yè)設(shè)置或布局不合理，規(guī)模效益差，有的學(xué)校一個(gè)專業(yè)每年只招30～40人，離規(guī)模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設(shè)備重復(fù)建設(shè)多，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備較多，物質(zhì)設(shè)備使用率不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國高校中儀器設(shè)備閑置率達(dá)20％，造成以上現(xiàn)象的根本原因是高校沒有引入成本管理機(jī)制。通過對不同模式辦學(xué)單位的考核，我們發(fā)現(xiàn)通過高校之間交流和學(xué)習(xí)、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進(jìn)高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機(jī)制，達(dá)到減少浪費(fèi)，降低成本，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益的目的。
所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會計(jì)核算的一個(gè)類別，更是一個(gè)對高校未來發(fā)展，國家教育政策制定有重要意義的一個(gè)領(lǐng)域，需要更多的關(guān)注。
二、高校教育成本的內(nèi)涵
“成本”一詞原為經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指從事一項(xiàng)投資計(jì)劃所消耗掉的全部實(shí)有資源的總和。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本是商品價(jià)值的一部分，是生產(chǎn)商品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中的一部分。會計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有自己對成本的定義，2007年財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室主編的《財(cái)務(wù)成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源”?！疤囟康摹本褪浅杀緦ο?，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人?？梢姡杀居薪?jīng)濟(jì)學(xué)成本和會計(jì)學(xué)成本之分，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本揭示的是成本的本質(zhì)，不僅包括顯成本還包括隱成本，會計(jì)學(xué)成本除了要反映其本質(zhì)，還要考慮在賬簿系統(tǒng)中的記錄和計(jì)量，即會計(jì)學(xué)成本在計(jì)量時(shí)只考慮顯成本而忽略隱成本。
隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時(shí)，開始涉及到教育成本，于是將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本引入教育領(lǐng)域，使用“教育成本”這一概念。高等學(xué)校在教學(xué)活動(dòng)中，一方面培養(yǎng)出一定種類和數(shù)量的專門人才，另一方面要發(fā)生各種各樣的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)以及其他貨幣資金的耗費(fèi)。高校在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的資金耗費(fèi)稱為教育費(fèi)用；而為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所支付的各種教育費(fèi)用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應(yīng)包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內(nèi)容。直接成本和間接成本都可分為社會和個(gè)人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學(xué)成本。
高校教育成本所指的就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、直接學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費(fèi)用，它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。我國高等教育由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校人才培養(yǎng)成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有教育資源、提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益已成為高校教育管理者、決策者最為關(guān)注的問題之一。
三、高校教育成本核算的基本范圍
（一）全額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出
第一，高校人員經(jīng)費(fèi)：包括直接用于從事教育有關(guān)的教學(xué)教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費(fèi)用，如工資、津貼、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)等。
第二，日常公用支出：包括與教學(xué)相關(guān)的辦公、郵電、水電、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用 ，為教學(xué)業(yè)務(wù)所支出的消耗性費(fèi)用、學(xué)校綠化、零星維護(hù)與修理、圖書資料、國際交流等方面的費(fèi)用。
第三，直接用于學(xué)生的費(fèi)用：包括學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、生活補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)金、學(xué)生 活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、學(xué)生科研費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)以及與學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。
第四，固定資產(chǎn)支出：包括用教育事業(yè)費(fèi)和教育基建費(fèi)購置的，用于改善高校教學(xué)設(shè)施的固 定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修繕費(fèi)。為進(jìn)行高校教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用年限，以便分類計(jì)提折舊。對于學(xué)校教學(xué)用房等建筑物的大修理費(fèi)用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。
（二）差額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出
第一，部分科研經(jīng)費(fèi)。高校的科研和教學(xué)是密切相關(guān)的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學(xué)和師資隊(duì)伍，科研成果往往成為最新的教學(xué)內(nèi)容。因此，高校計(jì)算教育成本時(shí)，科研支出中的非項(xiàng)目?？钪С龊鸵曰A(chǔ)研究為主的科研經(jīng)費(fèi)可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統(tǒng)一制定一個(gè)比例來計(jì)算計(jì)入高校教育成本的科研支出數(shù)。
第二，后勤支出。隨著高校后勤社會化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，高校與后勤的核算由變撥款制變?yōu)?收費(fèi)制，用于支付的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)體現(xiàn)與學(xué)生有關(guān)的原則，即用于教學(xué)、科研和學(xué)生日常生活 的支出應(yīng)該計(jì)入教育成本。后勤支出中屬有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。
（三）不能進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出
第一，離退休人員經(jīng)費(fèi)支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財(cái)政單獨(dú)撥款，但大多數(shù) 學(xué)校也額外對離退休人員補(bǔ)助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計(jì)入當(dāng)期教育成本，因?yàn)檫@與當(dāng)期學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān)。另外，各校離退休人員所占教職工總?cè)藬?shù)比例不同，老校負(fù)擔(dān)重，新校負(fù)擔(dān)輕，如將這項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入教育成本，難以進(jìn)行橫向間的比較。
第二，用于校辦產(chǎn)業(yè)的支出。按照高等學(xué)校教育體制改革要求，校辦企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的企 業(yè)法人，是學(xué)校以盈利為目的而開辦的，要按企業(yè)會計(jì)核算的要求獨(dú)立核算。這些費(fèi)用支出與學(xué)校的教學(xué)服務(wù)無關(guān)，應(yīng)由校辦企業(yè)承擔(dān)。因此，不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。
第三，與教學(xué)無關(guān)的學(xué)校附屬機(jī)構(gòu)的支出。與教學(xué)無關(guān)的附屬設(shè)施如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼 兒園等，應(yīng)該獨(dú)立核算，不應(yīng)進(jìn)入學(xué)校會計(jì)核算系統(tǒng)。
第四，其它與高校教育無關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。一些“ 疑似”費(fèi)用也必 須排除在外。例如，短期或臨時(shí)聘請的講課人員不計(jì)入教職工總數(shù)；專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金不包括以單位或個(gè)人捐贈、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金；能夠單獨(dú)計(jì)算的短期培訓(xùn)收入與支出，應(yīng)從學(xué)校教育總收支中剔除；賠償、捐贈支出，災(zāi)害事故損失屬于學(xué)校非正常性的費(fèi)用支出，等等。
作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的項(xiàng)目，不能計(jì)入教育成本。
四、高校教育成本核算的會計(jì)前提和原則
高校教育成本核算就是利用一定的技術(shù)手段和方法，對教育運(yùn)行過程中各種費(fèi)用的發(fā)生和成本的形成進(jìn)行核算，計(jì)算在人才培養(yǎng)過程中耗費(fèi)于一定人才對象的勞動(dòng)價(jià)值總和。高等教育成本核算是會計(jì)核算的一部分，需要遵循會計(jì)核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個(gè)問題就是核算基本方法，在現(xiàn)有的高校會計(jì)核算中普遍采用的仍是事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制，但是作為一個(gè)有投入產(chǎn)出，需要明確教育成本的領(lǐng)域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經(jīng)濟(jì)情況，所以筆者認(rèn)為逐步形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的核算體系是高校成本核算的未來方向。
（一）高校教育成本核算的會計(jì)前提
會計(jì)核算的基本前提是指為了保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計(jì)原則。按照1997年國家頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位在組織會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會計(jì)核算的基本前提。作為事業(yè)單位的高等學(xué)校，同樣也要遵循這些前提。
第一，會計(jì)主體(Accounting Entities)。會計(jì)主體是指會計(jì)所服務(wù)的特定單位。會計(jì)主體前提是指會計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它明確了會計(jì)工作的空間范圍。我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》總則中第四條也明確指出了會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會計(jì)主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認(rèn)為是高等院校。
第二，持續(xù)經(jīng)營(Going Concern)。持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會計(jì)工作的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營假定的意義，在于解決了會計(jì)主體的資產(chǎn)評價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偟葧?jì)計(jì)量的實(shí)際問題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了基礎(chǔ)，也是一致性、可比性等會計(jì)信息質(zhì)量要求的依托。
我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》總則中第五條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營的假定，否則核算出的教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了時(shí)間基礎(chǔ)。
第三，會計(jì)分期(Accounting Period)。會計(jì)分期又稱會計(jì)期間，其含義是將會計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔相等的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。對于持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體來說，既然在可以預(yù)見的將來，它不會面臨破產(chǎn)停業(yè)、清算，那么為了反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，就需要?jiǎng)澐謺?jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營期間。《高等學(xué)校會計(jì)制度》第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點(diǎn)認(rèn)為因高校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如專科3年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學(xué)制相同。筆者認(rèn)為，為了保證橫向?qū)Ρ龋覀冞x擇制度規(guī)定的以會計(jì)年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。
第四，貨幣計(jì)量(Monetary Convention)。貨幣計(jì)量亦稱貨幣評價(jià)慣例，其含義有二:一是會計(jì)人員以貨幣作為交易的計(jì)量尺度并作為記賬單位；二是會計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)假定貨幣價(jià)值不變或變動(dòng)不大而加以忽略。
《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》總則第七條規(guī)定會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計(jì)量基礎(chǔ)。
(二）高等教育成本核算的原則
高等教育成本核算的原則是指進(jìn)行高等教育成本核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)范，是指導(dǎo)會計(jì)人員進(jìn)行成本核算的基本準(zhǔn)則。高校教育成本核算作為非營利組織會計(jì)核算的一部分，應(yīng)該按照非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則確定的會計(jì)原則進(jìn)行。我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(試行)》提出的會計(jì)原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會計(jì)原則就與核算成本的要求發(fā)生了矛盾。為了核算教育成本，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會計(jì)原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會計(jì)原則:
第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(Accrual Basis Principal)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實(shí)反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計(jì)折舊”會計(jì)科目來核算，才能真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿，低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每月都要計(jì)入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務(wù)狀況。
隨著高?！敖?jīng)營”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業(yè)績，從未來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是一種趨勢。
第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入或產(chǎn)出與其成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在實(shí)際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比，二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配比。例如，為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計(jì)入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用，在計(jì)算成本時(shí)剔除；本學(xué)期購買的教學(xué)用品支出不能計(jì)入下學(xué)期中去。
第三，區(qū)分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入本會計(jì)期間的費(fèi)用成本；凡是支出的效益與幾個(gè)會計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N，分別計(jì)入幾個(gè)會計(jì)期間的費(fèi)用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會計(jì)主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項(xiàng)基本原則。
綜上所述，高校教育成本核算是一個(gè)重要而又復(fù)雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計(jì)方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會計(jì)人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個(gè)相當(dāng)重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。
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