內(nèi)部審計(jì)缺陷

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內(nèi)部審計(jì)缺陷范文第1篇

雖然現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性并加以應(yīng)用，但在運(yùn)行時(shí)仍然存在一些問(wèn)題和誤區(qū)，具體說(shuō)來(lái)：第一，審計(jì)計(jì)劃制定不完善且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前我國(guó)不少企業(yè)內(nèi)審部門(mén)普遍存在如下問(wèn)題：重?cái)?shù)量而輕質(zhì)量，即盲目追求擴(kuò)大審計(jì)范圍和增加審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，因忽視審計(jì)質(zhì)量而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升;風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擺在應(yīng)有的重要位置，制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒(méi)有依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的制定步驟來(lái)開(kāi)展。

第二，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求：能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和分析，熟練掌握各種不同的分析程序和方法，能夠及時(shí)高效的處理各類信息和數(shù)據(jù)，具備豐富的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理和主要業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)等。但目前國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員幾乎不具備高學(xué)歷背景、多是財(cái)經(jīng)類專業(yè)而缺乏其他專業(yè)背景、綜合分析處理信息和數(shù)據(jù)的能力較差且不重視自身知識(shí)體系的更新，為此很難勝任不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

第三，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的參與度較低?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用是幫助企業(yè)解決問(wèn)題和降低風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展，尤其是在高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部外環(huán)境下。但現(xiàn)階段我國(guó)不少企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)往往沒(méi)有真正參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容中，內(nèi)審人員錯(cuò)誤地認(rèn)為自身工作內(nèi)容或職責(zé)只包括挖掘問(wèn)題和報(bào)告問(wèn)題，而忽視了最有意義的實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)--解決問(wèn)題。

第四，審計(jì)信息化發(fā)展速度較慢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍較廣、實(shí)施步驟較多且操作較繁瑣，這需要內(nèi)審人員投入大量的時(shí)間和精力，而如何能利用現(xiàn)代信息技術(shù)則可以大大減輕內(nèi)審人員的工作量。雖然我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用EPR管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)和管理，但EPR管理系統(tǒng)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，而其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)在企業(yè)還很少應(yīng)用，這意味著內(nèi)審人員不能夠有效利用ERP管理系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，大大降低了審計(jì)效率。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善對(duì)策

1.內(nèi)審部門(mén)要確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的精準(zhǔn)性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性

現(xiàn)代企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境處于動(dòng)態(tài)變化之中，而內(nèi)外部環(huán)境的變化會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成直接的影響。只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生動(dòng)態(tài)變化，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然也會(huì)相應(yīng)改變，這樣就又會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的范圍和方式。因此，為了能夠時(shí)刻保持對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍的全面性和評(píng)估結(jié)果的客觀性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審部門(mén)必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷的優(yōu)化和調(diào)整相關(guān)審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和方法。

2.組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置與內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的切實(shí)提高

一方面，現(xiàn)代企業(yè)要進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置。現(xiàn)代企業(yè)要給予內(nèi)審部門(mén)更大的權(quán)限，使之不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子里，跳出來(lái)用更全面的眼光來(lái)看待被審計(jì)部門(mén)和下屬企業(yè);給予內(nèi)審部門(mén)更加開(kāi)放的調(diào)查權(quán)限和環(huán)境，使之能夠根據(jù)全面有效的數(shù)據(jù)來(lái)分析企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，更加客觀和詳細(xì)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和縫隙，從而確保一些風(fēng)險(xiǎn)可控和在控。

另一方面，現(xiàn)代企業(yè)要切實(shí)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員要改變以往的審計(jì)工作思路，除了具備財(cái)務(wù)和審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)技能、法律法規(guī)及戰(zhàn)略管理等方面的知識(shí)，在日常審計(jì)工作中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)外審機(jī)構(gòu)的先進(jìn)審計(jì)方法，切實(shí)提升自己的綜合素質(zhì)。此外，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)審人員的考核和激勵(lì)機(jī)制，在為內(nèi)審人員提供系統(tǒng)培訓(xùn)的同時(shí)對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供人員保障。

3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績(jī)效考核應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合

筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績(jī)效考核應(yīng)從如下方面來(lái)與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合：(1)管理層要大力支持內(nèi)審部門(mén)參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略決策方案進(jìn)行環(huán)境分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，識(shí)別出發(fā)展戰(zhàn)略中存在的風(fēng)險(xiǎn)，審查戰(zhàn)略制定程序，并對(duì)其運(yùn)行的有效性進(jìn)行匯報(bào);(2)內(nèi)審部門(mén)要對(duì)可能給企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵崗位進(jìn)行識(shí)別，對(duì)這些崗位員工的日?；顒?dòng)以及績(jī)效結(jié)果建立激勵(lì)機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，并對(duì)有效性做出評(píng)估;(3)內(nèi)審部門(mén)要檢查已經(jīng)履行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性，在管理層決定要拒絕或接受風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)相關(guān)執(zhí)行人員建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任形成書(shū)面文件，確定相關(guān)執(zhí)行人員了解政策、明確方向，以及授權(quán)范圍等。

4.構(gòu)建配套的信息化系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)通過(guò)信息化的數(shù)段，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)步驟嵌入各部門(mén)的辦公程序中，實(shí)現(xiàn)在線評(píng)估和審計(jì)、實(shí)時(shí)評(píng)估和審計(jì);應(yīng)借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息手段，通過(guò)構(gòu)建配套的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化平臺(tái)，將手工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作轉(zhuǎn)換為自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)搜集、風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行合理部署，通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試;應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的安全性，有效規(guī)避信息化系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)。此外，為滿足各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)需求，信息化系統(tǒng)還應(yīng)該根據(jù)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)進(jìn)行授權(quán)，以便在各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)間建立各自的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)，同時(shí)建設(shè)聯(lián)系上級(jí)管理者、其他職能部門(mén)、下級(jí)單位的溝通渠道，形成上下一致、溝通順暢的內(nèi)部審計(jì)局面。

內(nèi)部審計(jì)缺陷范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷（ICD） 審計(jì)費(fèi)用 銷售業(yè)務(wù) 組織架構(gòu) 資金活動(dòng) 資產(chǎn)管理

2010年新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全了企業(yè)內(nèi)部控制的18項(xiàng)指引。并將企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告納入到了強(qiáng)制性披露的范疇，這也為日后進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷的實(shí)證性研究提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文就是在這樣的背景下，將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了18項(xiàng)劃分，探討每一項(xiàng)缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的傳導(dǎo)機(jī)制，旨在提供一種新的識(shí)別內(nèi)控缺陷的思路和通過(guò)內(nèi)控缺陷進(jìn)行實(shí)證研究的方向。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)綜述 美國(guó)要求上市公司披露的主要是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即審計(jì)視角的內(nèi)部控制，而不是廣義的包含管理控制的內(nèi)部控制。美國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究的大量出現(xiàn)是在2002年SOX法案實(shí)施之后，在該法案出臺(tái)之前僅有少量研究（如Bronson，2006；Krishnan，2005）。白華（2011）通過(guò)國(guó)外文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn)：研究對(duì)象由內(nèi)部控制缺陷研究向內(nèi)部控制信息披露研究轉(zhuǎn)移，研究視角由內(nèi)部控制缺陷與公司內(nèi)部因素的相關(guān)性研究向內(nèi)部控制缺陷與公司外部因素的相關(guān)性研究轉(zhuǎn)移，研究層面由公司層面向資本市場(chǎng)層面轉(zhuǎn)移。李享（2011）認(rèn)為美國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究的主題可劃分為三個(gè)大的方面：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的決定因素和內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。研究?jī)?nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的文章特別多，這類選題角度發(fā)端于對(duì)內(nèi)部控制缺陷不同的理解：把缺陷披露視為一種信息披露時(shí)，研究其信息含量；把缺陷存在視為（財(cái)務(wù)報(bào)告）內(nèi)部控制有效性較差的標(biāo)志時(shí)，則順著內(nèi)部控制的功能推理，研究其對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響；把缺陷存在視為控制風(fēng)險(xiǎn)較高的標(biāo)志，則順著審計(jì)理論推理，研究其對(duì)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師變更和審計(jì)延遲的影響；把缺陷存在視為公司的一種風(fēng)險(xiǎn)，則研究其對(duì)權(quán)益資本成本的影響；把缺陷存在視為高管人員對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的一種失職，則研究高管人員人力資本價(jià)值因此遭受的損失；把缺陷的發(fā)現(xiàn)視為公司治理問(wèn)題的一種暴露，則研究其是否會(huì)引起公司治理結(jié)構(gòu)的后續(xù)改善。我國(guó)的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)等方面。蔡叢光（2010）發(fā)現(xiàn)，報(bào)告和披露內(nèi)控缺陷的影響因素是報(bào)告年度的分部數(shù)目、公司的規(guī)模。李育紅（2010）發(fā)現(xiàn)，這些公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、正經(jīng)歷組織變革、審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)較多、國(guó)有股持股比例高。田高良、齊保壘（2011）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷時(shí)，其凈利潤(rùn)的價(jià)值相關(guān)性下降，投資者在確定股票價(jià)格時(shí)會(huì)更多的參考賬面價(jià)值，同時(shí)，其凈利潤(rùn)和賬面價(jià)值對(duì)股票價(jià)格的總體解釋能力下降。李宇立（2011）發(fā)現(xiàn)：不同類型的缺陷信號(hào)之間是相互關(guān)聯(lián)的，但是這些信號(hào)都或多或少地具有時(shí)滯性和局限性。

（二）內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系研究文獻(xiàn)綜述 Hoitash等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，SOX 404條款實(shí)施后第一年的審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制缺陷披露之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，還發(fā)現(xiàn)那些基于SOX 302條款披露內(nèi)部控制問(wèn)題的公司在接下來(lái)的年度里繼續(xù)支付了更高的審計(jì)費(fèi)用。Hogan等（2008）研究表明，審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制缺陷顯著正相關(guān)。Elder等（2009）也認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)意見(jiàn)的變化與內(nèi)部控制缺陷的變化呈正相關(guān)關(guān)系。從風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，內(nèi)部控制存在缺陷即內(nèi)部控制有風(fēng)險(xiǎn)，Raghunandan和Rama（2006）、Hogan和Wilkins（2008）均認(rèn)為，較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)方面導(dǎo)致較高的審計(jì)費(fèi)用：第一，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)審計(jì)師需要增加審計(jì)投入，因此會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用；第二，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的存在往往意味著公司整體風(fēng)險(xiǎn)水平較高，從而審計(jì)業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也較高，審計(jì)師會(huì)因此對(duì)審計(jì)費(fèi)用加收一部分風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。根據(jù)Raghunandan和Rama（2006）的分析，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)審計(jì)師額外的審計(jì)投入包括：測(cè)試和改變審計(jì)程序；合伙人花費(fèi)時(shí)間與客戶管理層討論；花費(fèi)精力決定一項(xiàng)缺陷劃分為重大缺陷還是重要缺陷。而Hogan和Wilkins（2008）根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)）推理，認(rèn)為當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)）較高時(shí)，審計(jì)師可以通過(guò)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)降低測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，以保持一個(gè)期望的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，因此較高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)條件下的額外審計(jì)投入主要是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而我國(guó)文獻(xiàn)還沒(méi)有系統(tǒng)地研究?jī)?nèi)部控制缺陷與審計(jì)方面。陳麗蓉、牛藝琳（2010）發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響審計(jì)意見(jiàn)的重要因素，也具有明顯的效率信號(hào)傳遞效應(yīng)特征。陳麗蓉、周曙光（2010）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師變更與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)控部門(mén)是否定期提交監(jiān)督報(bào)告顯著負(fù)相關(guān)，與內(nèi)部控制缺陷顯著正相關(guān)。而楊群輝、王玉蓉（2011）利用2009年我國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制質(zhì)量與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) Raghunandan和Rama（2006）、Hogan和Wilkins（2008）認(rèn)為較高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致較高審計(jì)費(fèi)用，所以假設(shè)：

假設(shè)1：上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)

比照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的18項(xiàng)分類（即：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)），則每一項(xiàng)內(nèi)控缺陷都與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。以銷售業(yè)務(wù)為例，則銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控缺陷（sale_d）與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測(cè)試范圍和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，這必然導(dǎo)致審計(jì)成本的增加和審計(jì)收費(fèi)的提高。因此預(yù)測(cè)企業(yè)規(guī)模（lnasset、lnmarketvalue）與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。如果當(dāng)年發(fā)生了虧損，那么在內(nèi)部控制方面存在一定的缺陷，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)成本提高。因此預(yù)測(cè)當(dāng)年是否發(fā)生虧損（loss）與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。因?yàn)槠髽I(yè)上市年份越長(zhǎng)，受到的監(jiān)管更多，那么內(nèi)部控制更加完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低，審計(jì)費(fèi)用降低。因此預(yù)測(cè)企業(yè)上市年份（lnage）與審計(jì)費(fèi)用之間負(fù)相關(guān)。被審計(jì)單位所屬獨(dú)立核算單位數(shù)量越多，工作量就越大，必然帶來(lái)較高的審計(jì)費(fèi)用。因此預(yù)測(cè)企業(yè)子公司數(shù)量（lnsub_com）與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。企業(yè)成長(zhǎng)性（growth）與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系不確定。我國(guó)四大審計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)較國(guó)內(nèi)所而言更高。因此預(yù)測(cè)企業(yè)是否為國(guó)內(nèi)所審計(jì)（topfour）與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。國(guó)有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對(duì)人缺乏監(jiān)督動(dòng)機(jī)，審計(jì)服務(wù)需求較低，公司對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)相對(duì)較少。因此預(yù)測(cè)控股股東持股比例（perc_control_owner）與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。張海安（2007）發(fā)現(xiàn)在工資水平較高的京津、滬、粵、浙等地區(qū)，審計(jì)費(fèi)用并未因?qū)徲?jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇而有所降低，反而高于其他地區(qū)。由此推測(cè)工資水平較低的東部和中部地區(qū)，審計(jì)費(fèi)用有可能也偏低。因此預(yù)測(cè)東部和西部地區(qū)（region2、region3）與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源 本文選取了2008年至2010年我國(guó)A股滬市上市公司，剔除金融類上市企業(yè)、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)不全的樣本、審計(jì)費(fèi)用披露不全或未披露的樣本，得到的樣本為2008年894家，2009年899家和2010年937家。涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）。涉及內(nèi)部控制缺陷信息的數(shù)據(jù)來(lái)源于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)站披露重大事項(xiàng)中的違規(guī)記錄和訴訟仲裁并由筆者手工整理。

（三）變量定義 本文選取變量如下：（1）被解釋變量。審計(jì)費(fèi)用，取當(dāng)年審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)，即lnauditfee。（2）解釋變量。比照18項(xiàng)分類，在采集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，如果存在與應(yīng)用指引定義的內(nèi)控有相違背的地方或是存在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的地方，則賦予缺陷值sale_d為1，否則視為無(wú)缺陷，sale_d賦值為0（以銷售業(yè)務(wù)為例）。如表（1）所示。（3）控制變量。根據(jù)以往研究，審計(jì)費(fèi)用的影響因素一般包括三大方面，即審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)成本方面，又包括客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，包括存貨與應(yīng)收賬款的比重、存貨的比重、應(yīng)收賬款的比重、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、是否虧損、ROE是否處于微利以及ROE是否處于配股線；審計(jì)質(zhì)量方面主要以是否為國(guó)際四大審計(jì)和審計(jì)意見(jiàn)類型是否為非標(biāo)這兩個(gè)變量來(lái)衡量。還有其他方面的變量，如企業(yè)的各種特征，如是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（按國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)師服務(wù)年限、是否更換審計(jì)師、是否提供非審計(jì)服務(wù)等。根據(jù)本文的研究目的，確定了控制變量如表（2）所示。

（四）模型建立 本文通過(guò)多元回歸模型檢驗(yàn)上市公司不同類型的內(nèi)控缺陷與審計(jì)費(fèi)用之間的傳導(dǎo)效應(yīng)，根據(jù)回歸系數(shù)符號(hào)和顯著性程度進(jìn)行解釋分析。

三、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表（3）至表（6）所示。（1）從內(nèi)控缺陷的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果表（3）和表（4）來(lái)看，2008年在金融危機(jī)的大環(huán)境下，很多上市公司都暴露出了以前存在的問(wèn)題，因此內(nèi)部控制缺陷的比重也明顯比后兩年高很多，其中在10%以上的內(nèi)控缺陷有：組織架構(gòu)（517，57.83%）、資金活動(dòng)（246，27.52%）、財(cái)務(wù)報(bào)告（236，26.40%）、資產(chǎn)管理（102，11.41%）和擔(dān)保業(yè)務(wù)（56，6.26%）。在2009年和2010年中，資金活動(dòng)連續(xù)兩年排在缺陷的第一位，分別占比為22.69%和19.10%，說(shuō)明上市公司普遍存在在處理籌資、投資和營(yíng)運(yùn)資金中存在決策不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。接下來(lái)是組織架構(gòu)內(nèi)部控制方面的缺陷，比重都超過(guò)了10%，分別為18.13%和15.58%，說(shuō)明上市企業(yè)公司治理機(jī)制和內(nèi)部結(jié)果設(shè)置存在短板。財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷同樣如此，分別為14.79%和15.15%。而從組織架構(gòu)、資金活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式來(lái)看，上市公司具體存在以下問(wèn)題：由表可見(jiàn)，組織架構(gòu)中存在的顯著問(wèn)題包括：未能規(guī)范運(yùn)作（18.96%）、“三會(huì)”方面（14.51%）、公司治理問(wèn)題（12.19%）等。另外值得關(guān)注的還有加強(qiáng)包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其他董事會(huì)專門(mén)委員會(huì)的作用。資金活動(dòng)在《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中定義為籌資、投資和營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，具體而言：加強(qiáng)募集資金管理（22.76%）、各種欠款糾紛（24.80%）、大股東或關(guān)聯(lián)方資金占用方面（4.07%）的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告主要集中在兩方面：基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算（25.42%）和信息披露（60.59%）。（2）從表（5）和表（6）滬市上市企業(yè)聘用審計(jì)師事務(wù)所及支付報(bào)酬情況來(lái)看：第一，滬市上市企業(yè)在有境外審計(jì)的需求時(shí)，更多地選擇四大審計(jì)師事務(wù)所，而沒(méi)有境外審計(jì)時(shí)，更多選擇非四大審計(jì)師事務(wù)所；第二，四大審計(jì)比非四大審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用要高，但是在有境外審計(jì)時(shí)，四大卻沒(méi)有非四大審計(jì)的費(fèi)用高，但數(shù)額比較接均，在0.94-0.96之間；第三，從2008年至2010年，有境外審計(jì)的公司比重基本維持不變，但是其選擇四大審計(jì)的比重卻逐年下降，非四大的比重卻逐年上升。沒(méi)有境外審計(jì)的公司，其選擇四大審計(jì)的比重卻逐年上升，非四大比重逐年下降，但是非四大審計(jì)仍然占很明顯的主導(dǎo)地位（94.77%）。第四，只有境內(nèi)審計(jì)時(shí)，四大審計(jì)的費(fèi)用明顯比非四大審計(jì)的費(fèi)用高出很多，平均在4.63倍，這說(shuō)明我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)師事務(wù)所存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。

（二）回歸分析 根據(jù)回歸模型，樣本的回歸分析結(jié)果如下：（1）基于18項(xiàng)應(yīng)用指引分類的上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證結(jié)果。從表（7）和表（8）樣本的回歸結(jié)果來(lái)看，在18項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷中，銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、內(nèi)部信息傳遞這三項(xiàng)解釋變量在分別回歸時(shí)，從2008年至2010年中均與審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)正相關(guān)，這與假設(shè)相符。并且銷售業(yè)務(wù)的回歸結(jié)果在三年中依次在10%、1%、1%的置信水平上相關(guān)。這說(shuō)明自2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及財(cái)政部對(duì)上市公司強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的規(guī)定都起到了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理機(jī)制，并且使得審計(jì)費(fèi)用能夠合理反映企業(yè)質(zhì)量的作用。并且，擔(dān)保業(yè)務(wù)也在三年中分別在5%、5%和1%的置信水平上相關(guān)。而內(nèi)部信息傳遞則相關(guān)性不如前兩者好，但在整個(gè)18項(xiàng)內(nèi)控缺陷中表現(xiàn)得比其他解釋變量更為顯著。同時(shí)也可發(fā)現(xiàn)，在描述性統(tǒng)計(jì)中占據(jù)主要地位的組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷在回歸結(jié)果中并不顯著。首先，組織架構(gòu)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這兩種缺陷比較嚴(yán)重的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷也比較嚴(yán)重，因此在審計(jì)師事務(wù)所的選擇上傾向于非四大審計(jì)，因此費(fèi)用降低（陳麗蓉、李海蓮，2011）。資金活動(dòng)缺陷與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，而且在2008年的回歸結(jié)果在10%的顯著性水平上相關(guān)，后續(xù)年度顯著性減弱。（2）基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證結(jié)果。具體而言，以2008年為例，銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷在設(shè)計(jì)和運(yùn)行時(shí)的表現(xiàn)為： 49%的問(wèn)題存在于銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋?43%的問(wèn)題集中于客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等； 6%的問(wèn)題存在于銷售過(guò)程中的舞弊行為，如：銷售合同存在重大欺詐、疏漏，有損公司利益。從表（9）回歸結(jié)果來(lái)看，銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷在2008年至2010年三年里與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，并且在后兩年回歸水平更為顯著。由于銷售業(yè)務(wù)直接涉及到企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)以及收回款項(xiàng)的作用，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年銷售收入、甚至是當(dāng)年利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的變化，所以對(duì)滬市上市企業(yè)產(chǎn)生較大影響。另外，上市公司規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與預(yù)期相符。當(dāng)年是否虧損、市場(chǎng)價(jià)值、子公司數(shù)量均與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，而是否為四大審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。這一點(diǎn)也與預(yù)期相符，說(shuō)明國(guó)內(nèi)所收費(fèi)普遍偏低。第一大股東持股比例與審計(jì)費(fèi)用在前兩年顯著正相關(guān)，后一年相關(guān)性不顯著。是否交叉上市與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這說(shuō)明越是在內(nèi)地、香港、美國(guó)同時(shí)上市的企業(yè)，受到外部監(jiān)管越多，對(duì)自身內(nèi)部控制要求也越高，會(huì)聘請(qǐng)不同的審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而且在通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)也發(fā)現(xiàn)當(dāng)有境外審計(jì)時(shí)，這些樣本企業(yè)傾向于四大審計(jì)，因此費(fèi)用上升。最后是影響審計(jì)費(fèi)用的其他因素，包括地區(qū)，發(fā)現(xiàn)：相較東部地區(qū)而言，中部和西部地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用偏低，這是與當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平偏低有關(guān)。

四、結(jié)論

本文研究得出以下結(jié)論：（1）組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)是普遍存在的內(nèi)控缺陷；（2）銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、內(nèi)部信息傳遞與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，其中以銷售業(yè)務(wù)表現(xiàn)最為突出。推測(cè)原因可能是組織架構(gòu)、資金活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷比較嚴(yán)重的公司存在于中小型企業(yè)中，因此與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)。另外，由于在2010年以前，上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告屬于自愿性披露范疇，存在披露重形式、輕內(nèi)容的現(xiàn)狀，因此對(duì)模型的解釋力度造成一定影響。本文將內(nèi)控缺陷按照應(yīng)用指引的18項(xiàng)分類，可以為目前學(xué)術(shù)界識(shí)別內(nèi)控缺陷提供新的研究思路；隨著日后上市公司更為規(guī)范地披露內(nèi)控方面的信息，可以對(duì)研究?jī)?nèi)控缺陷與其他變量間的傳導(dǎo)效應(yīng)提供更多實(shí)質(zhì)性證據(jù)。

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內(nèi)部審計(jì)缺陷范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，但現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系仍然受到多方面因素的影響，包括人員專業(yè)素質(zhì)、管理制度體制等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性難以保證。除此之外，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有直接聯(lián)系，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能越來(lái)越龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生干擾的不利因素，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，下面將詳細(xì)闡述內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與成因。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的職能具有直接關(guān)系，可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行特征分析，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具備五個(gè)特征：客觀性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與內(nèi)部審計(jì)自身缺陷具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的缺陷包括體制缺陷、人員素質(zhì)缺陷、管理體系缺陷等，這些缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)；特殊性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于一般職能機(jī)構(gòu)，所有審計(jì)任務(wù)均為被動(dòng)審核，不能因?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)而拒接審計(jì)任務(wù)；隱蔽性，內(nèi)部審計(jì)的與被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的非公開(kāi)性決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性；持久性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)伴隨內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，只有被審機(jī)構(gòu)徹底糾正錯(cuò)誤才能消除風(fēng)險(xiǎn)；可控性，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施以質(zhì)量控制為主，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行分解，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，最后采取合理審計(jì)對(duì)策就能有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

二、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）主觀風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為兩個(gè)方面，包括主觀風(fēng)險(xiǎn)因素與客觀風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)主觀風(fēng)險(xiǎn)因素體現(xiàn)在三個(gè)方面，包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)該具有謹(jǐn)慎地職業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)意識(shí)，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高，一方面不能謹(jǐn)慎對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)紕漏，另一方面很多工作人員專業(yè)能力不能勝任相關(guān)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量不高。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法具有一定局限性，很多地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)方式仍然以抽樣調(diào)查為主，導(dǎo)致系統(tǒng)準(zhǔn)確率不高。

（二）客觀風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在多個(gè)方面，包括體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題、微觀環(huán)境問(wèn)題以及規(guī)章制度問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立特征具有一定局限性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位仍然具備一定依賴性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，很多單位直接將內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)下，二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身體系問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏合理分工，各個(gè)崗位的職責(zé)不明確。微觀環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作的氛圍，但很多被審部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，障礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)制度問(wèn)題并未集中在制度制定方面，而是體現(xiàn)在制度執(zhí)行方面，近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程制定了很多標(biāo)準(zhǔn)化制度，但部分審計(jì)制度并未落到實(shí)處。

三、內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

（一）提高人員素質(zhì)

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之間的矛盾日益突出。人才培養(yǎng)本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，包括會(huì)計(jì)技能、業(yè)務(wù)技能等，還需要內(nèi)部審計(jì)人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與職業(yè)道德。因此，內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)不是單個(gè)組織可以獨(dú)立完成的，一方面需要高校與用人單位進(jìn)行對(duì)口培養(yǎng)，保證人才素質(zhì)達(dá)到用人單位標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需要加強(qiáng)在職培訓(xùn)體系構(gòu)建，提高在職工作人員的整體素質(zhì)，從而有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引用先進(jìn)技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行控制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析、處理、控制等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制，另外，風(fēng)險(xiǎn)管理體系還可以根據(jù)工作目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，具備較強(qiáng)的靈活性。除此之外，內(nèi)部審計(jì)可以將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入工作中，包括信息化管理模式、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，信息化管理模式可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力，最大限度利用潛在價(jià)值數(shù)據(jù)。

（三）保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，必須有效限制內(nèi)部審計(jì)與被審單位之間的關(guān)聯(lián)，切斷直接利益聯(lián)系，同時(shí)配置獨(dú)立工作人員，避免工作重疊，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)方案必須符合被審單位的實(shí)際工作流程。除此之外，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，爭(zhēng)取各個(gè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持，嚴(yán)厲懲處弄虛作假的工作人員，同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系，避免出現(xiàn)相互推諉。完整的體系結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，一方面從道德角度規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，另一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋鵬程.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析與防范研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2013

內(nèi)部審計(jì)缺陷范文第4篇

但是由于種種原因，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在明顯的缺陷與不足，主要體現(xiàn)在：認(rèn)識(shí)不到位、輕管理重經(jīng)營(yíng)；制度設(shè)計(jì)上存在缺陷，缺乏預(yù)先性、系統(tǒng)性、可行性，偏重于事后控制；制度執(zhí)行不力、效果欠佳，流于形式、有章不循、管理越權(quán)、甚至謀取私利的情況突出；內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力，有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。

針對(duì)一些企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度松馳、管理弱化的問(wèn)題，除要求有關(guān)企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定：提高認(rèn)識(shí)，搞好宣傳教育，完善控制環(huán)境，加強(qiáng)制度構(gòu)建，建立健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以外；按照《會(huì)計(jì)法》第二十七條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度……，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序應(yīng)該明確”的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度作用，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)單位組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員，對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)。由于在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一致性，所以往往將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，把強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作作為完善包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的重要手段。

以下談?wù)勗诰唧w業(yè)務(wù)中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的作用：

第一，掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法，運(yùn)用合適的審計(jì)測(cè)試技術(shù)，搞好內(nèi)部控制的測(cè)試與調(diào)查工作，為審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督提供基礎(chǔ)信息資料。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度常用的測(cè)試方法包括：健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試。健全性測(cè)試，主要是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的調(diào)查與描述，目的是比較與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)、措施是否有效、方法是否科學(xué)、過(guò)程是否規(guī)范；符合性測(cè)試，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行健全性測(cè)試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無(wú)失控之處，目的在于檢查現(xiàn)行內(nèi)控制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴程度；真實(shí)性測(cè)試又稱實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括檢查、取證、判斷、評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，找出重大缺陷與低效率問(wèn)題存在原因以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度。

第二，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析評(píng)價(jià)工作，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的弱點(diǎn)與缺陷，提出合理化的建議，為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供依據(jù)。

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)該從兩方面著手：一是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為：①包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià)；②對(duì)可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)；二是根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況，主要包括：①合理性評(píng)價(jià)；②健全性的評(píng)價(jià)；③有效性的評(píng)價(jià)。

在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行調(diào)查測(cè)試、分析評(píng)價(jià)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行記錄、歸類、匯總，并說(shuō)明制度的缺陷可能產(chǎn)生的弊端以及對(duì)內(nèi)控制度的影響。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)制度進(jìn)行全面深刻的認(rèn)識(shí)了解后，便可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲈u(píng)價(jià)，一般有三種不同類別的評(píng)價(jià)結(jié)果：可信賴度較高、可信賴度一般、可信賴度較低。內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)不同的評(píng)估結(jié)果，提出切實(shí)可行的建議與措施，幫助本單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第三，實(shí)行審計(jì)監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用，督促各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，防止減少差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象，提高經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督控制內(nèi)容，一般是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容來(lái)分類的，主要包括：銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)控制、購(gòu)買(mǎi)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)控制，成本費(fèi)用的內(nèi)部審計(jì)控制、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)控制、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)控制、籌資與投資的內(nèi)部審計(jì)控制等。

內(nèi)部審計(jì)缺陷范文第5篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 管理

上海汽車集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“上汽集團(tuán)”或“公司”）是國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)最大的整車上市公司。2011年，上汽集團(tuán)整車年銷量超過(guò)400萬(wàn)輛，繼續(xù)保持國(guó)內(nèi)汽車市場(chǎng)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，第七次入選《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團(tuán)審計(jì)室職能上隸屬于公司董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，并向其定期匯報(bào)工作，行政上接受公司管理層的日常領(lǐng)導(dǎo)。成立至今，上汽集團(tuán)審計(jì)室一直致力于對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的研究。面對(duì)公司的高速發(fā)展以及外部的監(jiān)管要求，近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室積極轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施了重大調(diào)整，由以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)為主的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制審計(jì)為主導(dǎo)的新型內(nèi)部審計(jì)。

一、完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，即有效履行內(nèi)部審計(jì)職能的各類條件的總和，是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，一般包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括：法律法規(guī)的導(dǎo)向、審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和主管部門(mén)的支持等，企業(yè)一般無(wú)法實(shí)施控制；內(nèi)部環(huán)境主要包括：內(nèi)部資源配置、運(yùn)行體制保障、審計(jì)職能賦予、質(zhì)量控制手段和外部資源利用等，企業(yè)可以加以控制并不斷完善。

上汽集團(tuán)十分關(guān)注下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，2007年以來(lái)已兩次對(duì)部分主要企業(yè)的審計(jì)環(huán)境開(kāi)展調(diào)研工作，2012年初對(duì)下屬全部60家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境實(shí)施了一次全面調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容包括：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備；（2）審計(jì)獨(dú)立性；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展；（4）審計(jì)工作質(zhì)量控制；（5）利用外部專家服務(wù)以及與外部審計(jì)的溝通。

調(diào)研結(jié)果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境比較理想，目前這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍開(kāi)展較為順利，工作成果得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。其他板塊企業(yè)受審計(jì)環(huán)境因素的影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理總體相對(duì)薄弱，審計(jì)活動(dòng)的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響。為提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)首先從完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境入手，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)、信息化建設(shè)等，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工作流程、工作底稿以及內(nèi)部督導(dǎo)三個(gè)方面。

1.完善工作流程?？茖W(xué)、高效的工作流程，是審計(jì)工作順利實(shí)施的基本保證。近幾年，上汽集團(tuán)審計(jì)室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念及經(jīng)驗(yàn)，目前已經(jīng)形成了一套較為成熟的內(nèi)部審計(jì)工作流程。與以往的工作流程相比，現(xiàn)有流程主要優(yōu)化了初步調(diào)查、中期溝通、啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議、后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，實(shí)踐證明上述這幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)提升審計(jì)工作質(zhì)量有很大幫助。

（1）初步調(diào)查。在審計(jì)方案制定前，通過(guò)收集/查閱相關(guān)信息（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、以往的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等）、訪談、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等方式，了解被審計(jì)單位及擬審計(jì)領(lǐng)域的基本情況。在對(duì)收集信息進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)方案。審計(jì)方案的優(yōu)劣對(duì)審計(jì)活動(dòng)的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調(diào)查是科學(xué)制定審計(jì)方案的前提。

以往我們對(duì)初步調(diào)查環(huán)節(jié)雖有關(guān)注但不夠重視，也未將其固化為一個(gè)必要的審計(jì)流程。在與合作外方的幾次聯(lián)合審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)美國(guó)通用汽車等跨國(guó)企業(yè)非常重視初步調(diào)查，前期會(huì)安排很多訪談、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等，有時(shí)候初步調(diào)查所花費(fèi)的時(shí)間甚至要超過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。而我們以往即使開(kāi)展初步調(diào)查，也僅僅是收集、查閱一些基礎(chǔ)資料，也正是因?yàn)楣ぷ鞑坏轿?，致使我們忽略了其重要意義。通過(guò)多次實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)充分、有效的初步調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)論時(shí)發(fā)現(xiàn)，并由其反饋管理層行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。良好的中期溝通將有利于保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)。以往我們比較重視與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通，但是與具體負(fù)責(zé)實(shí)施的相關(guān)管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對(duì)方書(shū)面確認(rèn)，而且也不要求書(shū)面反饋相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃。由于溝通方式的不恰當(dāng)，導(dǎo)致時(shí)而出現(xiàn)在正式出具審計(jì)報(bào)告后被審計(jì)單位仍對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出異議的情況，進(jìn)而影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)的后續(xù)整改。同時(shí)，由于未事先確認(rèn)相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，后續(xù)整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過(guò)不斷優(yōu)化、改進(jìn)，現(xiàn)已建立了規(guī)范、有效的中期溝通流程，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問(wèn)題均單獨(dú)出具統(tǒng)一的溝通單，明確問(wèn)題性質(zhì)（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)建議，同時(shí)要求管理層（一般是部門(mén)負(fù)責(zé)人）書(shū)面確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。一旦被審計(jì)單位管理層確認(rèn)了審計(jì)發(fā)現(xiàn)，馬上要求其補(bǔ)充制訂相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃（包括具體整改措施、責(zé)任人以及預(yù)計(jì)完成時(shí)間等）。改變了以往在總體審計(jì)報(bào)告完成以后，再要求被審計(jì)單位制定整改行動(dòng)計(jì)劃的方法，提高了缺陷整改的及時(shí)性和有效性（朱憲，2012）。通過(guò)優(yōu)化中期溝通流程，加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率顯著提升，相關(guān)問(wèn)題基本均能按期整改，由此可見(jiàn)中期溝通流程的重要性。

（3）啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議。即分別于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前和結(jié)束后與被審計(jì)單位召開(kāi)的工作會(huì)議，是與被審計(jì)單位建立良好溝通的有效手段。啟動(dòng)會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)內(nèi)容、目的、程序、時(shí)間安排以及總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等；結(jié)束會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)結(jié)果。啟動(dòng)、關(guān)閉會(huì)議均要求被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)、管理層和所屬各部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動(dòng)會(huì)議要落實(shí)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的被審計(jì)責(zé)任人的人力時(shí)間配合工作；結(jié)束會(huì)議要落實(shí)審計(jì)結(jié)果的整改計(jì)劃，由于所有審計(jì)結(jié)果整改責(zé)任均需單位主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，所以，關(guān)閉會(huì)議需要由單位主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核所有缺陷的內(nèi)容、原因，整改計(jì)劃的內(nèi)容、措施、時(shí)間、責(zé)任人，若整改計(jì)劃需要諸部門(mén)協(xié)同實(shí)施時(shí)，更需要單位主要領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)決定牽頭責(zé)任人和協(xié)同人，避免產(chǎn)生可能的整改責(zé)任推諉、扯皮現(xiàn)象，以確保所有整改計(jì)劃能有效實(shí)施。

（4）后續(xù)跟蹤。即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改情況的跟蹤審計(jì)，只有完成后續(xù)跟蹤，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目才能最終關(guān)閉。近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室一般每半年定期跟蹤已實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)整改情況，由被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并要求其將結(jié)果上報(bào)集團(tuán)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。對(duì)于未按期整改事項(xiàng)，我們還通過(guò)發(fā)出正式整改通知書(shū)的形式，進(jìn)一步督促企業(yè)完成整改（朱憲，2012）。后續(xù)跟蹤是審計(jì)工作質(zhì)量的最終保障，缺乏有效的后續(xù)跟蹤，將導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的失敗。

2.優(yōu)化工作底稿。審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；另一方面是提供證據(jù)，證明已經(jīng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)工作手冊(cè)的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的重要載體，是實(shí)施內(nèi)部督導(dǎo)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的，設(shè)計(jì)并使用規(guī)范化的審計(jì)工作底稿，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。

為確保工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立符合自身需要的標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。上汽集團(tuán)審計(jì)室針對(duì)不同審計(jì)類型逐步建立了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、基建工程審計(jì)等在內(nèi)的各類標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，其中為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，設(shè)計(jì)有審計(jì)報(bào)告文件夾索引、審計(jì)報(bào)告格式、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)征詢記錄、審計(jì)任務(wù)清單、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)進(jìn)度跟蹤表、董事會(huì)議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計(jì)算表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、前任審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表、歷年指標(biāo)完成情況表、內(nèi)部控制檢查記錄表、缺陷等級(jí)認(rèn)定表、問(wèn)題溝通單、法律法規(guī)遵守情況說(shuō)明以及廉政工作說(shuō)明等一系列標(biāo)準(zhǔn)底稿。建立標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，一方面是為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展具體的審計(jì)工作，以保證其所實(shí)施的審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)；另一方面也是為了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的監(jiān)督，提高審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的效率及效果。

為進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，上汽集團(tuán)通過(guò)創(chuàng)建審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，推進(jìn)審計(jì)工作底稿的信息化。目前，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要解決了以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是，通過(guò)設(shè)置復(fù)核功能，強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度；二是，通過(guò)設(shè)置底稿關(guān)閉功能，有效控制審計(jì)工作底稿的隨意變更；三是，通過(guò)設(shè)置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強(qiáng)化內(nèi)部督導(dǎo)。督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。近年來(lái)，集團(tuán)審計(jì)室抓好審計(jì)計(jì)劃制定、工作底稿復(fù)核等常規(guī)內(nèi)部督導(dǎo)工作的同時(shí)，還運(yùn)用傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。目前，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中均要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目進(jìn)度跟蹤表（甘特圖），定期向部門(mén)負(fù)責(zé)人匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度及進(jìn)展情況。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的實(shí)時(shí)跟蹤，使督導(dǎo)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決影響審計(jì)實(shí)施的重要問(wèn)題，有效控制工作進(jìn)度和方向，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施（朱憲，2012）。

三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，即由相關(guān)人員實(shí)施的、旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，以及審計(jì)活動(dòng)的效率及效果是否達(dá)到既定要求的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要組成部分，是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。根據(jù)實(shí)施主體的不同，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估分為內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，其中內(nèi)部評(píng)估由公司內(nèi)部人員負(fù)責(zé)實(shí)施，外部評(píng)估由公司外部獨(dú)立第三方負(fù)責(zé)實(shí)施。

1.內(nèi)部評(píng)估。上汽集團(tuán)是一家大型的國(guó)有企業(yè)，下屬二三級(jí)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)近一百家，需要在下屬企業(yè)和總部?jī)蓚€(gè)層面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。

（1）下屬企業(yè)。從2007年開(kāi)始，上汽集團(tuán)建立了對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和考核機(jī)制，要求企業(yè)每月上報(bào)審計(jì)工作月報(bào)，匯報(bào)各類審計(jì)工作的開(kāi)展情況以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的跟蹤情況（跟蹤主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便進(jìn)一步安排審計(jì)工作，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制）。同時(shí)，上汽集團(tuán)通過(guò)年度工作評(píng)價(jià)，建立了對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核制度。在實(shí)施考核過(guò)程中，我們主要關(guān)注機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、工作覆蓋面、貢獻(xiàn)度（審計(jì)建議等）、月報(bào)及時(shí)性/準(zhǔn)確性等。通過(guò)上述措施，集團(tuán)所屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及工作質(zhì)量得到了顯著提升，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過(guò)與合作外方的業(yè)務(wù)交流，我們發(fā)現(xiàn)定期實(shí)施對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，也是其加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要手段之一，而且均建立了相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)。下一階段，上汽集團(tuán)審計(jì)室計(jì)劃建立對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定期評(píng)估機(jī)制。目前，我們正在學(xué)習(xí)、研究合作外方的質(zhì)量評(píng)估方法，在此基礎(chǔ)上，將建立符合自身實(shí)際的質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)，明確評(píng)估內(nèi)容及方法。

（2）上汽集團(tuán)總部。近年來(lái)，上汽集團(tuán)通過(guò)不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，規(guī)范審計(jì)工作底稿，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)，為后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估創(chuàng)造了有利條件。因資產(chǎn)重組，2012年上汽集團(tuán)對(duì)《內(nèi)控手冊(cè)》進(jìn)行集中修訂。同時(shí)，審計(jì)室也對(duì)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》進(jìn)行了全面修訂，建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，重點(diǎn)明確審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估的程序及要求。上汽集團(tuán)實(shí)施的質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)主要是針對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)劃分為兩大類：一是項(xiàng)目評(píng)估，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)已實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行自我評(píng)估；二是周期性評(píng)估，即由審計(jì)人員不定期抽取部分已實(shí)施完畢的審計(jì)項(xiàng)目樣本，進(jìn)行交叉復(fù)查。

在實(shí)施項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，我們重點(diǎn)關(guān)注：（1）審計(jì)計(jì)劃的完成情況；（2）審計(jì)工作底稿歸檔的及時(shí)性；（3）審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、完整性；（4）審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性；（5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的客觀性、恰當(dāng)性及有效性；（6）審計(jì)建議的合理性、可行性。同時(shí)，我們還將采取定性、定量相結(jié)合的方法，制定審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)評(píng)分結(jié)果直觀反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施質(zhì)量，評(píng)估結(jié)果最終還將應(yīng)用于對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核。

2.外部評(píng)估。外部評(píng)估由組織外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等），但目前在中國(guó)，外部評(píng)估還不是強(qiáng)制要求，而且定期實(shí)施外部評(píng)估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現(xiàn)階段企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)致力于改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制、加強(qiáng)內(nèi)部評(píng)估，在提高自身內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的基礎(chǔ)上，適時(shí)引進(jìn)外部評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室通過(guò)自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進(jìn)理念及經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的同時(shí)，將進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估，并與日?？己讼嘟Y(jié)合，督促企業(yè)不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

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