審計與會計論文

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審計與會計論文范文第1篇

從會計師事務所與稅務師事務所的角度對所得稅審計與會計報表審計的相同點進行分析可知，當企業(yè)同時需要對兩方面的內容進行審計時，無論是會計師事務所還是稅務師事務所，均想同時攬入兩方面的工作。但由于會計報表的審計工作并不包括稅務鑒定等方面的業(yè)務，而所得稅審計工作也并不包括驗資等方面的業(yè)務，此時，則會出現(xiàn)稅務師事務所與會計師事務所“聯(lián)盟”的情況。例如，某家稅務師事務所擁有一家客戶資源，而該企業(yè)同時需要兩種審計方面的業(yè)務，則稅務師除了需要完成自身對所得稅審計的本職方面的工作外，還需做出企業(yè)會計報表審計的底稿，并將底稿交給與其合作的會計師事務所進行修正，并將修正后的會計報表審計底稿返回給稅務師事務所，從而“協(xié)助”稅務師事務所完成兩個審計方面的業(yè)務。反之，會計師事務所也是如此。而所得稅審計與會計報表審計的相同點則正是體現(xiàn)在兩家事務所“合作”過程中的相關風險中。首先，兩種審計工作的同時進行違背了職業(yè)道德。由于國家不同事務所的業(yè)務范圍具有嚴格限制，同一家事務所不能夠從事其業(yè)務范圍外的相關業(yè)務。而實際情況是，委托人只想盡快獲取審計報告，從而忽略了報告的出處，增加了相關道德風險。其次，所得稅審計與會計報表審計的質量均受到了嚴重影響。由于負責所得稅審計的稅務師事務所并不擅長會計報表審計，同理，負責會計報表審計的會計師事務所也并不擅長所得稅統(tǒng)計，而同時負責兩項業(yè)務則嚴重降低了審計的質量，增加了企業(yè)財務風險的發(fā)生幾率。

二、所得稅審計與會計報表審計的區(qū)別

(一)含義方面的區(qū)別

從所得稅審計與會計報表審計的含義進行分析可知，二者除了在內容方面具有較大區(qū)別外，其對各自工作審計的依據(jù)也存在較大差異。會計報表的審計報告是以企業(yè)的會計準則和審計準則進行制定的，是具有審計資格的會計師事務所出具的企業(yè)的財務狀況及其年度經(jīng)營成果的審計報告。而所得稅審計則是以國家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計資格的稅務師事務所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關審計報告。由此可知，二者的審計依據(jù)具有明顯差異。

(二)在會計實務中的區(qū)別

對于稅務師而言，其在進行企業(yè)所得稅審計時，關注較多的是企業(yè)在某一期間的費用、收入和成本等利潤表的有關項目，原因為上述因素對于稅務師對企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計師在對企業(yè)進行會計報表審計時，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現(xiàn)金審計、銀行存款審計、應收賬款審計、債務審計和企業(yè)的損益審計等。而不同的會計報表審計工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計證據(jù)；對于庫存現(xiàn)金的審計則需要以實地盤點作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計，會計報表審計要更為復雜。

(三)在賬目調整方面的區(qū)別

雖然所得稅審計與會計報表審計在出現(xiàn)錯誤時，均會將相關錯誤通知主辦會計，但與會計審計不同的是，所得稅審計更加看重納稅調整項目，且所得稅的審計過程中，若會計處理方法與國家相關稅法產(chǎn)生矛盾，則應以稅法作為最終依據(jù)完成相關審計工作。而會計審計報表的調整更加看重資產(chǎn)負債表的日后事項的處理，而關于其錯誤的更正方面觀點不一，部分專家認為應該單獨更正報表，而也有部分專家認為應該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計與會計報表審計在賬目調整的方法上具有較大差異。

三、結束語

審計與會計論文范文第2篇

［關鍵詞］重要性原則會計報表真實性審計

一、重要性原則的意義和內容

重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。

會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。

重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質標準和金額標準兩種。

重要性的性質標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。

重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。

報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎,再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎,應主要依據(jù)報表使用者的構成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關心的會計信息的側重點不同。審計人員應根據(jù)會計報表主要使用者所關心的會計信息的側重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎。一般而言,投資者往往更關心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標作為判斷基礎。債權人往往更關心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務時,宜以總資產(chǎn)指標作為判斷基礎。而當審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務時,由于既要為投資者服務,又要為債權人服務,所以,應選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標作為判斷基礎,以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。

報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關法規(guī)對財務會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應越謹慎,相對數(shù)應定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關業(yè)務的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當高些。四是被審單位內部控制和審計風險的評估結果。評估表明被審單位內部控制越可靠,審計風險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當定得高些。五是判斷基礎的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關注,相對數(shù)應定得低些。

報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。

資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權人的權益關系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應越多,確定的比例應越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應定得適當高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權益項目。

二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用

重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質性測試結果。

重要性限額是總體審計計劃的重要內容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)。總體審計計劃是對審計策略、預期范圍和實施方式所做的設想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應實施的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務是規(guī)劃審計程序的性質、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內部控制的可信性、可容忍誤差、預期總體誤差、總體性質、樣本項目數(shù)量、結論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標準是評價實質性測試結果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。

就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應區(qū)分下列兩種情況來進行:

其一,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。

其二,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質重要的錯報或漏報進行調整;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。

就報表總體的公允真實性驗證而言,審計人員也需要將所有報表項目抽查推斷的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額進行比較,以認定報表總體是否公允真實。因為全部報表項目的重要性限額合計數(shù)與報表層次的重要性限額并不相等,而且審計人員在抽查完所有報表項目的公允真實性后,往往會因為對被審單位的情況有了新的了解,而對報表層次的重要性限額作出調整。因此,審計人員初步查明全部報表項目是否公允真實后,仍有必要將所有報表項目的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額比較,才能認定報表總體是否公允真實。這一驗證過程也應區(qū)分以下兩種情況下進行:

審計與會計論文范文第3篇

摘要：從以往研究看，僅從區(qū)別和聯(lián)系或邊界和融合性方面探討會計學與財務學的關系是遠遠不夠的，對兩者關系的研究需要從視角上創(chuàng)新。本文在分析會計學與財務學差異性和關聯(lián)性基礎上，引入生態(tài)學中的共生理論分析會計學與財務學之間是一種共生關系，由此展開會計學與財務學共生關系現(xiàn)狀研究，并提出相應的共生發(fā)展對策。

關鍵詞：會計學；財務學；差異；關聯(lián)性；共生     

研究現(xiàn)狀及文獻綜述隨著資本市場不斷發(fā)展和完善，財務學作為獨立學科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟管理活動中不可或缺的一個分支，會計學與財務學作為平行學科觀點也得到認可。然而財務學在我國并不是很重視，財務學（我國又叫財務管理學）的名稱至今沒有統(tǒng)一的認識，也不像會計學具有專業(yè)學術期刊。究其原因，人們對會計學與財務學之間的關系似乎仍然模糊不清，導致了我國的財務學發(fā)展遠遠落后于會計學的發(fā)展。國內學者在20 世紀8 0 年代開始就展開關于會計學與財務學間的關系研究。黃壽較早認為財務工作與會計工作有著不同性質和作用，財務工作是“理財”，而會計工作是“算賬”。

喬元芳（19 9 8 ）在支持財務與會計并列的基礎上，深刻探討了財務與會計在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計與財務的本質、歷史背景、工作業(yè)務和目標解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認為財務與會計之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關系。還有學者從中西方經(jīng)濟、文化、觀念差異性分析財務與會計的關系（王遠湘，2004；張妙凌，2005等）。   從本質上說，財務是管理資金的活動，會計是對財務活動的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨立的。李心合（2008 ）從歷史演進、職能、邏輯差異和關聯(lián)機制等方面重新解讀了企業(yè)財務與會計的關系。

會計學與財務學的差異性分析

（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會計學與財務學              

會計活動源遠流長，據(jù)會計史學家郭道揚教授考證，會計行為產(chǎn)生于舊石器時代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計學產(chǎn)生于15世紀商品經(jīng)濟發(fā)達的意大利，其標志是系統(tǒng)介紹了復式簿記基本原理的《算術、幾何、比及比例概要》一書的面世。財務活動的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財務的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財務學也不像會計學那樣古老，直到19世紀末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財務學》的問世為其標志。雖然財務學的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會計學的產(chǎn)生晚了幾個世紀，但自財務學產(chǎn)生以來，逐漸被人們所認識，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟管理活動中一個不容忽視的重要分支。

（二） 從發(fā)展路徑看會計學與財務學         

從學科性質上看，會計學學科性質曾有人認為隸屬于經(jīng)濟學，是經(jīng)濟學的一個分支。但20世紀9 0 年代，我國在指定學校設置專業(yè)目錄上，將會計學列為管理類學科的二級學科。盡管對此提出了很多質疑，但會計學隸屬于管理學得到認可。相比之下，財務學的性質一直沒有得到很好的解決。由于財務管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學，隨之財務學也被認為是管理學的一個分支。

然而，財務學源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財務管理之外還包括財務經(jīng)濟學。因此，從邏輯一貫性立場看，財務學是經(jīng)濟學的一個分支。從發(fā)展趨勢看，會計是一種國際化商業(yè)語言，會計的標準也逐漸趨于國際化，這使得會計學的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財務學有所不同。財務學作為一種實體性的管理活動，深受會計畢業(yè)論文范文文化的影響。跨文化的財務研究表明，即使在經(jīng)濟全球化時代，管理方式也會因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財務學內生變量因素進行研究，形成我國特色制度財務學，就是很好的印證。

（三） 從理論體系看會計學與財務學         

會計學與財務學誠然是兩種不同的學科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內容、核心問題等方面存在許多不同點。從研究對象看，會計學已有向大會計學發(fā)展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點，但是資金運動仍為主流觀點；而財務學發(fā)端于資本市場，對資本進行有效配置，因而其對象是資本。從研究內容看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計學是以財務會計學和管理會計學為主要基礎不斷向其他會計領域拓展；財務學是探索資本運營規(guī)律，追求資本效率，總結資本運營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學科，其內容不僅僅包括傳統(tǒng)的財務管理學，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計量問題的財務經(jīng)濟學。

從研究目標看，會計學一直以提供決策有用會計信息為目標不斷進行會計準則、會計制度建設；財務學源于資源稀缺性，必然以實現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實踐基礎看，會計學是對企業(yè)這個微觀層面資金運動過程進行核算與監(jiān)督，而財務學既要關注企業(yè)自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設基礎看，任何學科都是建構在一系列假設基礎之上的，會計學是以主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、分期假設、貨幣計量假設為研究限定時間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標函數(shù)一致性假設、債權人利益得到完全保護假設、市場有效性假設、社會成本為零假設是財務學的假設基礎，盡管這些假設遠離“現(xiàn)實世界”并已受到來自很多方面的嚴厲批評。從核心問題上看，會計要素確認與計量一直是會計學的核心問題，這是因為會計如果無力可靠地確認和計量這些對象，它就不會對其記錄和報告，也就達不到提供決策有用的會計信息的目的。財務學的核心問題是價值創(chuàng)造，其體系設計的出發(fā)點就是價值最大化，現(xiàn)代財務學理論和實務的具體形態(tài)已是價值資源的開發(fā)、配置、利用和轉變過程中的價值創(chuàng)造。

會計學與財務學的關聯(lián)性分析

（一） 價值成為會計學與財務學的紐帶           

從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財務與會計兩者的共同特征都在于對資金運動背后的價值創(chuàng)造過程的管理。只不過會計更為明確的職能在于以確認、計量及報告的手段反映這個價值創(chuàng)造過程的信息，而財務是直接對現(xiàn)金流轉形式及其價值的管理。從現(xiàn)代實務看，財政部2007年了39 項企業(yè)會計準則和 48 項注冊會計師審計準則，其突出特征是公允價值的引入。現(xiàn)值一直是財務學的核心概念，現(xiàn)實中財務價值創(chuàng)造與價值管理目標的實現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計量。而公允價值會計計量就是基于價值的現(xiàn)值會計計量。由此可見，

--> 財務上的“價值”與現(xiàn)實中會計界定的“價值”已無限逼近或相等。

（二） 資本市場促進會計學和財務學發(fā)展與完善              

資本市場的出現(xiàn)與繁榮和會計學與財務學的發(fā)展密不可分。資本市場出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權人之間的關系發(fā)生了本質變化，資本的種類繁多，資本的價格波動劇烈，剩余索取權的不確定性增加。這時與資本運營有關的財務學知識與技術變得必不可少了，而且隨著要素市場的發(fā)展，要素資本的流動性增強，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權，企業(yè)的剩余索取權變得復雜了，對資本結構、財務治理、控制權等財務問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關于管理和信息方面的需求，使會計的作用和效果得以被廣泛認知，同時和資本市場完成了會計由簿記向現(xiàn)代會計的轉變，并開辟了許多新的子學科和領域，資本市場對監(jiān)管的需求促進了會計監(jiān)督體系的建立和健全，使會計宏觀管理的職能得到強化。

會計學與財務學關系的新詮釋            

（一） 會計學與財務學的共生關系分析             

共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實，會計學與財務學兩者之間也是一種共生關系。共生形成的條件為：必須具有在時間和空間聯(lián)系的獨立共生單元，還需要為共生單元形成共生關系提供接觸機會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質、能量或信息聯(lián)系，這種關系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關系的形成是逐漸相互認識和識別的，也會隨著環(huán)境和時間變化而發(fā)生演化。會計學與財務學是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學科，因而是相互獨立的共生單元，資本市場成為會計學與財務學相互交換信息的共生面，而它們的共生關系是在資本市場逐漸認識和識別的，因而會計學與財務學是共生關系。

（二） 會計學與財務學的共生現(xiàn)狀分析           

自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認為的，共同進化、共同適應、共同發(fā)展是共生的深刻本質，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進化到更高層次的狀態(tài)。會計學與財務學是相互依賴與合作關系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關系。然而從會計學和財務學發(fā)展現(xiàn)狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計學發(fā)展要比財務學的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財務需要會計提供信息進行資本運行，本身不能脫離會計而存在。隨著資本市場的發(fā)展與完善，公司會計與公司財務得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關的會計與財務由此而產(chǎn)生，這些方面會計學會計專業(yè)畢業(yè)論文與財務學有相似的路徑。20世紀中葉，順應社會發(fā)展要求，資源會計、環(huán)境會計和碳會計應運而生，豐富了會計學領域的發(fā)展。然而，財務學至今仍然遠離生態(tài)中心主義，相關的環(huán)境財務問題，并沒有得到快速發(fā)展。

從行為角度看，行為財務不管在實踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財務成為現(xiàn)代財務學里的顯學；行為會計為會計實踐活動發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會計已經(jīng)從傳統(tǒng)會計中獨立出來。從教育角度看，會計學在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設立“財務管理”本科專業(yè)，國內高校紛紛以開設“財務管理”專業(yè)為時尚，然而財務專業(yè)的課程設置與會計專業(yè)大同小異，沒有實質性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知，會計學與財務學發(fā)展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會發(fā)展的必然要求。

會計學要加強行為會計研究。現(xiàn)行財務學模式側重于經(jīng)濟活動，缺乏對環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關資本運作，忽視了環(huán)境自身的物質補償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對環(huán)境的補償責任，導致財務風險加大。因此，財務學應該向可持續(xù)發(fā)展為導向的新的財務模式發(fā)展。同時，財務學應加強理論框架建設和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。

 

參考文獻：           

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審計與會計論文范文第4篇

一、論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

國內外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：

(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。

(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：

一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；

1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應用條件有所放松。

3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調整為“不超過10年”、“不超過5年”.

4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。

5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。

三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。

2、在《企業(yè)會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。

二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。

主要內容：

1.引言

2.謹慎性原則的含義及其必要性

2.1謹慎性原則的含義

2.2謹慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性

2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義

3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用

3.1謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應用

3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用

3.3謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用

3.4謹慎性原則在會計計量中的應用

3.5謹慎性原則在財務分析中的應用

4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題

4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調一致

4.3謹慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約

4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比

5.合理運用謹慎性原則的措施

5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性

5.2縮小稅收政策與會計政策的差異

5.3完善市場信息報價系統(tǒng)

5.4對謹慎性原則的應用進行必要的約束

5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質，增強其職業(yè)判斷能力

5.6加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制

5.7將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來

6結論

參考文獻

預期目標：

畢業(yè)論文預期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)

研究方法：在導師的指導下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。

2.分析法對國內外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻

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五、論文(設計)研究工作進展安排

2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。

2015年10月10日前確定論文題目和提綱。

2015年10月12日上交論文選題。

2015年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。

2015年10月25日前完成文獻綜述。

2015年10月29日前完成開題報告填寫。

2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

2016年3月29日前完成論文初稿。

2016年4月12日前完成論文二稿。

2016年4月26日前完成論文三稿。

審計與會計論文范文第5篇

關鍵詞：會計協(xié)調會計準則接軌隨著世界一體化態(tài)勢的，各國經(jīng)濟運行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國會計之間的現(xiàn)實差異，會計協(xié)調作為解決這一的最好辦法日益受到各國會計界的關注和重視。為了與國際會計準則接軌，我國會計界也正在為此進行著不懈的努力。本文擬對我國會計協(xié)調實務問題談點粗淺的看法，不當之處誠望批評指正。

一、我國會計協(xié)調的必要性

隨著我國主義市場經(jīng)濟的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經(jīng)濟已逐漸溶入世界經(jīng)濟大潮中。與國際慣例接軌，已成為我國許多工作需要考慮的問題，會計工作也不例外。我國會計要同國際會計接軌，會計協(xié)調也就顯得更加重要了。我國開展會計協(xié)調活動，是社會主義市場經(jīng)濟和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.吸引國際投資的需要。從意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計、審計、稅收等在內的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計協(xié)調活動，使我國制定和遵循的會計準則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。

2.發(fā)展國際貿易的需要。國際貿易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個國家綜合國力的一個重要標志。而發(fā)展國際貿易，也需要國際可比的會計信息。這就要求在國際貿易中雙方的會計準則能夠協(xié)調一致，以便于相互溝通與合作。對我國來說，要進一步擴大國際貿易，必須開展會計協(xié)調活動，以減少和消除我國會計同國際會計間的差異，提高其國際可比性。

3.跨國公司發(fā)展的需要，改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大，1991年已達2000家，投資額50億美元，一些大型已逐步由國內經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為國際化經(jīng)營的跨國公司，比如：首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團等，它們已經(jīng)在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不僅要涉及進出口會計，還要涉及海外直接投資會計、外幣折算會計和合并報表會計等。這必然要求我國會計與國際會計接軌，以便于跨國公司節(jié)省編報告并報表的時間和費用，同時也便于公司內部的整體評價。

4.加入世界貿易組織的需要。“世界貿易組織”（WTO，前身是“關稅和貿易總協(xié)定”）作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”，與世界銀行和國際貨幣基金組織構成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟的三大支柱，共同維護世界商品、資本、貨幣的流通秩序，促進了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟體系的長期穩(wěn)定增長。它的宗旨是主張在市場經(jīng)濟的基礎上實行自由貿易。它的基本作用是把各國的商品貿易聯(lián)合起來，在國際市場和締約國市場之間充當橋梁。為此，世界貿易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟語言向其通報本國經(jīng)濟的發(fā)展進程、目標及其它情況，它有義務檢查監(jiān)督各締約國與其活動目標是否一致。它既致力于消除關稅貿易壁壘，又采取反傾銷措施，促進全球貿易的發(fā)展。通過它的作用促進了全球在貿易、和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計準則協(xié)調一致，以通用的商業(yè)語言加強相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計協(xié)調活動，實現(xiàn)我國會計與國際會計的接軌，是我國加入“世界貿易組織”的必備條件之一。

二、我國會計協(xié)調與保持中國會計特色

我國在會計協(xié)調過程中，不可避免地會遇到如何處理會計協(xié)調與保持中國會計特色之間的矛盾問題。對于這個問題，會計界一直爭論不休，至今尚無定論。筆者認為，會計協(xié)調與保持中國會計特色之間其實并無根本性矛盾，而且二者的總體目標是一致的。

在這個問題之前，首先應對“會計的中國特色”有一個完整而明確的認識和理解。不同的認識，會得出不同的結論，因此有必要統(tǒng)一對概念的認識。楊紀琬教授認為：“所謂中國特色是指中國會計與國外會計的根本區(qū)別，而不僅僅是某些具體的技術差別，確切地說，這種區(qū)別是與我國社會主義經(jīng)濟制度相聯(lián)系的，更深層上的區(qū)別。”據(jù)此，筆者認為，造成這種區(qū)別的主要因素是社會主義市場經(jīng)濟，社會主義市場經(jīng)濟雖然與資本主義市場經(jīng)濟有許多共性，這也正是會共性西方國家一些先進的技術方法人為地貼上了階級標簽，采取了批評甚至仇視的態(tài)度，追求所謂的“新生事物”，使得我國的會計核算方法不僅與國際會計慣例相差甚遠，就在國內也不統(tǒng)一，人為地制造了一些障。過去我國企業(yè)會計提供的會計信息不可比多是人為地設置了一些障礙，過分追求所謂的中國會計特色，礙。這絕不是什么中國特色。在經(jīng)濟改革開放的今天，在會計協(xié)調時再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會主義基本制度緊密結合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，與資本主義市場經(jīng)濟有著根本的區(qū)別，就來看，我國是世界上所有實行市場經(jīng)濟國家中情況最特殊的一個。迄今為止，還沒有一個市場經(jīng)濟不是資本主義，或者說不是私有制占主導地位的。我國這一特有的社會主義市場經(jīng)濟制度，反映在會計上，必然體現(xiàn)著與各國不同的中國特色。而這種會計特色，是會計社會屬性的一種表現(xiàn)，具有鮮明的個性，主要體現(xiàn)在會計準則規(guī)范的內容上，在會計協(xié)調時應該予以保持；至于會計準則規(guī)范的方法和程序上的差別，是會計技術屬性的問題，具有超越國界的共性。因此這種差別應該予以減少和消除，而適的，也必將被潮流所淘汰。

從以上分析可以看出，保持我國會計特色應重點放在會計準則規(guī)范的內容上，而會計協(xié)調主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認為會計協(xié)調與保持中國會計特色不僅不矛盾，而且它們的總體目標還是一致的，都是為使我國的會計準則更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟服務，為報表使用者提供可比的會計信息。

三、我國會計協(xié)調存在的問題與需要考慮的因素

我國的會計協(xié)調工作不僅是一項技術性工作，而且還是一項艱巨而復雜的社會工程。在會計協(xié)調過程中，不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾，而且還要注意考慮許多的因素。

（一）問題和矛盾

在會計協(xié)調活動中，遇到的問題很多，主要體現(xiàn)在我國環(huán)境與其他國家環(huán)境差異所造成的會計準則和會計實務的差異。追本溯源，從根本上講，即從會計計協(xié)調的主要內容。

我們知道，會計協(xié)調主要就協(xié)調會計準則而言，而會計準則的構成，一般由規(guī)范內容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面，會計規(guī)范內容由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平，各國的環(huán)境存在差異，各國的、、文化、等環(huán)境也不相同，必然導致各國所要規(guī)范的會計核算內容不可能完全一致。我國作為獨特的社會主義市場經(jīng)濟國家，與其他國家相比，更加具有自己的會計特色。所以，從這一點上看，我國在會計協(xié)調時保持中國特色是非常必要的。另一方面，規(guī)范會計核算內容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟環(huán)境你的位置：首頁 >> 經(jīng)濟管文 >> 會計論文會計學論文會計畢業(yè)論文 >> 新聞正文

我國會計協(xié)調實務

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的影響，會計核算目標的制約，但總體來說，存在著較多的思想來說，我國會計與國際會計相比，存在著以下幾種矛盾：

1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國的會計準則，由國家財政部統(tǒng)一制定和實施，企業(yè)只是對會計準則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會計規(guī)范方式下，會計方法的規(guī)定，比較嚴格，企業(yè)幾乎不存在選擇的余地；而國際會計準則，由民間職業(yè)會計組織制定和公布，對企業(yè)會計所作的只是一些原則性的規(guī)定，涉及到具體方法的、具體帳戶的設置，可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。

2.行政監(jiān)督與社會監(jiān)督的矛盾。我國對企業(yè)經(jīng)濟行為與會計行為的監(jiān)督，采用的方式是行政監(jiān)督。即：國家將企業(yè)會計置于行政控制之下，會計制度的制定，會計人員的管理，都是由國家通過行政方式進行，以期達到控制整個社會行為的目的；然而依照國際會計準則，會計制度的確定和會計人員的管理，都應由企業(yè)自行處理，國家只是間接地（主要是通過注冊會計師及其它相應的法律法規(guī)）來監(jiān)控企業(yè)的行為。

3.國家利益與企業(yè)利益的矛盾。長期受計劃經(jīng)濟思想的影響，我國的會計實務與會計制度體現(xiàn)了一種明顯的國家利益保護傾向，企業(yè)利益只是國家利益的附屬與補充；而西方國家長期實行市場經(jīng)濟，導致企業(yè)利益占絕對主導地位，會計程序與方法的選擇，也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護的傾向。

這三種會計思想的矛盾，體現(xiàn)到會計政策上，影響是很大的。比如對成本與市價孰低法、存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會計方法，我國會計準則都給予了比較大的限制，這與國際會計準則是不相容的。在會計協(xié)調過程中，必須要減少和消除這些差異和矛盾。

（二）需要考慮的因素

會計協(xié)調是一項牽涉面極廣的復雜的系統(tǒng)工程，需要考慮的影響因素很多。對我國會計協(xié)調工作來說，主要考慮以下幾個因素：

1.法律法規(guī)。會計準則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段，不能不受到法規(guī)的限制。對會計準則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財政、財務法規(guī)等。

2.產(chǎn)權結構。產(chǎn)權結構通常是指企業(yè)投入資本與長期負債的結構以及這兩類資本內部的結構。不同的產(chǎn)權結構決定了不同的企業(yè)治理結構和會計信息使用者的不同需求。

3. 市場化程度。會計準則，既產(chǎn)生于市場經(jīng)濟，又為市場經(jīng)濟服務，市場化程度對會計準則有著十分明顯的決定作用。

4.宏觀經(jīng)濟政策。宏觀經(jīng)濟政策是政府為了調節(jié)經(jīng)濟生活而采取的一些政策性措施，以達到引導企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟、社會和政治之目的。在我國國有企業(yè)占主體地位的情況下，其對會計準則的影響就更加明顯了。

5.會計傳統(tǒng)。會計傳統(tǒng)是一國會計發(fā)展中長期形成的、行之有效的會計原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會在會計協(xié)調過程中以其永久的生命力而保存下來。

6.經(jīng)濟管理水平。會計信息是為了滿足特定的管理需要。因此，會計信息的質量、形式、內容都要考慮管理水平。

7.會計人員素質。會計人員素質對于會計信息質量影響很大，建立在高素質基礎上的會計職業(yè)判斷在一定程度上能保證會計準則的有效貫徹和全面實施。

四、我國會計協(xié)調的進程與措施

我國的會計協(xié)調工作不僅是一項技術性工作，而且還是一項艱巨而復雜的社會工程，漸進性是其主要特征。對于這項長期性的工作，我們必須認真研究全部進程的不同特點，有步驟、有目標、分階段地確定不同的工作重點，積極穩(wěn)妥地推進我國會計協(xié)調活動。結合我國的具體國情，又基本符合國際會計準則，筆者認為，我國會計協(xié)調的進程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

（一）了解借鑒階段

一般意義上的會計協(xié)調，是指各個國家間的協(xié)調，但具體到我國，則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學習，深入了解國外會計的豐富內涵，吸取其精華，借鑒其合理內核。由于會計協(xié)調在這個階段大都是自發(fā)進行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學習借鑒國外會計中先進的合理的成分，則是該階段的工作重點。

我國已有的會計實踐，證明了了解借鑒能夠使我們站在一個較高的起點上規(guī)劃會計協(xié)調和會計改革，對于正在抓緊制定的具體會計準則來說，其作用同樣是不可低估的。當然，這里需要特別指出的是，借鑒決非盲目引進，更非完全照搬某一國家的模式。在學習和借鑒國外會計時，提高自身的鑒別能力，對世界各主要國家會計視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對象。比如，企業(yè)會計美英日等國比較先進，政府會計加拿大水平高，而社會責任會計法國和北歐更成熟，通貨膨脹會計南美較為完整。因此在我國會計與國際協(xié)調時，必須視國際上的主流和趨勢而協(xié)調，切不可只面對某一個國家。

在了解借鑒階段，我國可以采取以下幾種主要措施：（1）加強與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計協(xié)調活動，學習和了解西方發(fā)達國家成功的會計經(jīng)驗。（2）中國會計學會、注冊會計師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機構，應該設立專門的外國會計、國際會計的研究機構，以搜集、整理和研究國外先進的會計信息和緊料，取其精華，為我所用。（3）在制定和修訂會計準則時，應充分借鑒國際會計組織和一些重要會計國家的經(jīng)驗和內容，使我國新出臺的會計準則與國際會計準則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。（4）加強會計協(xié)調理論的超前性與務實性研究。超前性要求會計研究具有預見性，研究國內已經(jīng)存在但不普遍，甚至還未出現(xiàn)的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運用的可能性。務實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。（5）深化改革會計教育，培養(yǎng)國際會計人才。在會計教育過程中，加強對會計人員的國際性教育，如開設西方會計、國際會計、國際貿易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業(yè)務的水平。

（二）協(xié)調階段

由于會計特有的對經(jīng)濟利益的分割和體現(xiàn)作用，世界各國都利用會計去維護本國的利益，又由于各國的政治、經(jīng)濟、法律、文化、教育等環(huán)境不同，使得各國會計之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎上，本著“求大同存小異”的原則，通過引導，協(xié)商才能得以消除或減少，達到提高會計信息在國際間的可比性的目的。因此引導性是這個階段的主要特征，協(xié)商、調整與各國會計準則和會計實務之間的差異是該階段的工作重點。

目前，我國的會計準則與國際會計準則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實情況，我們要充分利用會計的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎上，通過協(xié)商調整我國會計準則中的某些內容，以使其與國際會計準則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎。

性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業(yè)組織積極地、辯證地學習和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應中國情況的內容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進外資，又便于我國對外投資。（2）針對我國會計準則中與國際會計準則中不一致的內容，與主要會計發(fā)達國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。（3）建立健全政府或民間會計協(xié)調組織機構，具體領導和負責我國會計協(xié)調活動，以它們的強制性或權威性來引導會計協(xié)調活動走向新的階段，取得更大的成果。（4）加快我國審計的國際化進程，保證我國財務報告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》，包括《獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》，七個具體準則和一個實務公告，基本形成了獨立審計準則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實性與超前性相結合。可以說，獨立審計準則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標志著我國注冊會計師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標準化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進程也將具有積極而深遠的意義。

（三）規(guī)范統(tǒng)一階段

在協(xié)調階段的基礎上，各國之間的差異已日益減少或消除，這就為全球會計的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計實務和會計準則是該階段的工作重點。