納稅管理辦法
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納稅管理辦法范文第1篇
一、匯算清繳對象
（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；
3.其他經(jīng)主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時限
（一）企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、申報納稅
（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：
1.年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；
2.年度財務會計報告；
3.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。
（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質(zhì)納稅申報資料。
（四）企業(yè)委托中介機構年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業(yè)申報年度所得稅后，經(jīng)主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續(xù)。
（六）經(jīng)批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，；企業(yè)其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。
在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。
（七）企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。
（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。
（九）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
四、法律責任
（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。
企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書》后，應在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。
（二）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。
納稅管理辦法范文第2篇
摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務,是當前征管改革的重要課題。
關鍵詞：稅務納稅評估實踐
隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進一步提高,納稅評估面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務,是當前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運行初期的一些理論和實踐問題作一些粗淺的探討。
一、明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展
到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務機關內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務機關與納稅人之間的權利義務關系。而對于一線操作人員而言,最關心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認為其適用《征管法》的有關規(guī)定,但實際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中或者,或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的,或瞞報評估真實結(jié)果、應移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構成犯罪的,由稅務機關按照有關規(guī)定給予行政處分;構成犯罪的,要依法追究刑事責任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報告和納稅評估底稿是稅務機關內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復議和訴訟,我們又拿什么應對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認則稅務機關很難予以確認,使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補稅又怕日后通過其他檢查方式確認為偷稅行為,從而給自己帶來不可預見風險,產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責權利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進納稅評估工作健康發(fā)展。
二、建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,提高納稅評估質(zhì)量
稅收管理員是開展納稅評估工作的主體,科學配置稅收管理員成為納稅評估最關鍵的保障基礎。稅收管理員日常忙于事務性工作,把主要精力用于稅款征收上。基層征收單位日常式、臨時性工作大多數(shù)都落在稅收管理員身上,哪項工作都不能不辦。為了及時完成上級布置的各項工作,稅收管理員整日忙于應付,身心疲憊。而要完成好一項納稅評估工作大約需要7天時間,這需要稅收管理員在沒有其他事務性工作打擾的情況下完成,否則,對納稅評估工作只能是應付了事。這就需要給出各行業(yè)的一些評估方法,使稅管員在有限的時間內(nèi)完成更多納稅評估任務。要解決上述問題,必須建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,即專業(yè)評估人員以行業(yè)納稅評估為主,總結(jié)出一些帶有本地區(qū)行業(yè)特點的評估方法和指標參數(shù),指導稅管員有條不紊地開展納稅評估工作,形成以點帶面、點面結(jié)合的評估格局。對稅管員的評估工作進行指導、監(jiān)督和考核。對復核時發(fā)現(xiàn)的有問題的評估報告,認真開展復評,避免出現(xiàn)稅管員和納稅人對評估工作懷有應付了事的僥幸心理,并將其作為考核稅管員業(yè)績的主要指標。同時進行稅管員之間的評估經(jīng)驗交流,從而提升全體稅管員的稅收征管水平。開展納稅評估工作不要急于求成,只有做到“評估一戶、規(guī)范一個行業(yè)、監(jiān)控一個行業(yè)”,才能達到納稅評估工作的目的,不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。
三、評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用
專業(yè)化評估機構建立起來以后,納稅評估工作并不是評估部門一個科室的事情,而是各個稅務部門相互配合的事情。只有各個部門相互協(xié)調(diào)配合,才能真正發(fā)揮納稅評估的作用。從數(shù)據(jù)信息的采集上看,除了從綜合征管信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺上采集數(shù)據(jù)外,稅管員日常掌握的納稅人信息更是不能忽視的;從稅務部門的角度上看,最了解企業(yè)的是稅管員,稅管員為評估人員提供的信息更可靠、更真實、更有價值。筆者認為,如果能和稅管員共同評估,捕捉的評估點更準確、質(zhì)量更高,同時又能使稅管員放下思想包袱,只有這樣才會取得更好的納稅評估效果。要使我們的評估結(jié)果發(fā)揮事后監(jiān)控的目的,就需要稅管員了解評估部門的評估結(jié)果,及時進行跟蹤問效,否則評估過的企業(yè)有可能又回到老路上去。做好納稅評估工作需要有稅收政策作保障,這就需要業(yè)務部門提供稅收政策支持,及時解決評估工作中遇到的稅收政策問題。使評估工作中稅收政策運用得更準確、更規(guī)范,使納稅人心服口服。而稽查部門可以為納稅評估工作保駕護航,如果納稅人對經(jīng)科學分析、符合實際的評估結(jié)果不予認可,就需要稽查部門予以配合,而不以納稅評估證據(jù)確鑿為前提條件,因為評估人員在目前情況下并沒有收集各種證據(jù)的權力,只要納稅評估結(jié)果符合邏輯關系,納稅人不能做出合理解釋并不認可評估結(jié)果的情況下,稽查部門就可以介入收集證據(jù),確認性質(zhì),只有這樣才能使納稅評估工作順利進行。否則,納稅評估工作的存在就無意義可言,納稅評估只能是一種形式主義,難以發(fā)揮其在稅收征管中的積極作用。
四、合理測算評估指標預警值,使評估參照標準更具科學性
在日常評估工作中常常遇到我們所參照的省局或國家局指標不被納稅人認可的情況,他們認為不符合本地區(qū)和本企業(yè)的實際情況,這就需要各級評估機構結(jié)合各地區(qū)的實際進行審計式評估,必要時可以在企業(yè)“蹲點”,真正了解掌握企業(yè)的真實性生產(chǎn)經(jīng)營情況,總結(jié)出更加細化,具有可比性的評估指標預警值,使納稅評估結(jié)果更加符合企業(yè)實際。上述觀點并不是要對每戶企業(yè)都進行審計式評估,這樣在人力、物力等方面投入太大,稅收成本太高。我們可以通過個別企業(yè)的審計式評估以點代面,使本地區(qū)的納稅評估指標更符合本地區(qū)實際,使納稅人更容易接受,評估質(zhì)量會更高。同時將測算的評估指標和預警值向省局備案,以備省局進行指導、監(jiān)督和考核。創(chuàng)新并不能丟掉我們過去好的工作經(jīng)驗和做法。我們可以借鑒過去老的“納稅鑒定”方式,設計更符合企業(yè)特點的《企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具體情況表》,對每道工序的耗電、耗料等數(shù)據(jù)指標由企業(yè)負責填寫,特別注明如不如實填寫應承擔的責任。稅管員要對情況表進行認真審核,并對企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)能力等使用說明書進行備案。有必要的還要對企業(yè)進行深入調(diào)查研究,特別是決定企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的關鍵數(shù)據(jù)指標,這些資料必須在企業(yè)辦理稅務登記前就要事先搞清楚,否則不予辦理稅務登記,從源頭上掌握企業(yè)的真實情況。同時對企業(yè)的指標變動,隨時要求企業(yè)進行更正備案。筆者認為,只要我們認真去做了,那么評估工作質(zhì)量會更高,更具科學性,評估結(jié)果也會為納稅人所接受。
納稅管理辦法范文第3篇
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業(yè)務屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現(xiàn)除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務機關內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調(diào)報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴重
生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負效應。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構,實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網(wǎng)絡化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務部門內(nèi)部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優(yōu)化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
納稅管理辦法范文第4篇
浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務增值稅管理辦法試行版第一章 總則
第一條 為加強廢舊物資經(jīng)營業(yè)務的增值稅管理，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民
共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱發(fā)票管理辦法)及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和有關政策，結(jié)合我省實際，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于浙江省境內(nèi)從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位(以下簡稱回收單位)和利用廢舊物資進行生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱利廢企業(yè))。
第三條 回收單位是指符合本辦法第六條所列條件的企業(yè)和單位(不包括個人和個體經(jīng)營者)。回收單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。但不包括利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。
第四條 報廢汽車回收拆解企業(yè)屬于回收單位，其回收并拆解銷售的報廢汽車，可比照廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務適用本辦法。
第五條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人購進回收單位銷售的廢舊物資，其取得銷售方開具的銷售發(fā)票(本省的為《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》)，凡符合增值稅抵扣規(guī)定的，可依票面注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。
第二章 回收單位免稅資格認定
第六條 享受免征增值稅優(yōu)惠政策的回收單位需同時具備以下條件：
(一)經(jīng)國家工商行政管理部門批準，準予從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務。
(二)財務會計核算健全，能夠準確提供稅務資料。能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，根據(jù)真實的交易事項完整、準確地記錄廢舊物資購銷業(yè)務，并設置完整的廢舊物資倉庫臺賬、廢舊物資購銷資金臺賬。根據(jù)實際發(fā)生的購銷業(yè)務，保管出入庫原始憑證、收付款原始憑證、計量原始憑證，逐筆登記有關臺帳、賬簿，做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符。
(三)在本地有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地，持有有效的產(chǎn)權證明或租賃協(xié)議，具備準確計量設備。
第七條 回收單位應根據(jù)《浙江省資源綜合利用企業(yè)(項目)認定實施辦法》的有關規(guī)定，向資源綜合利用認定委員會申請認定其資源綜合利用企業(yè)資格。取得資源綜合利用企業(yè)《認定證書》后，方可享受增值稅優(yōu)惠政策。
第三章 發(fā)票管理
第八條?持有《認定證書》的回收單位可向主管國稅機關申請領購《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱收購發(fā)票)、《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱廢舊?物資發(fā)票)。
第九條?回收單位在收購廢舊物資時，應按下列規(guī)定索取或開具合法的發(fā)票：
(一)廢舊物資出售方屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的，應向其索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
(二)出售方為城鄉(xiāng)居民個人(不包括個體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的，由回收單位自行開具收購發(fā)票。
第十條 回收單位必須按下列要求使用收購發(fā)票：
(一)項目填寫齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、不得涂改。
(二)票、物相符，票面金額和支付的貨款金額相符。
(三)應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋財務印章或發(fā)票專用章。
(四)按投售人逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具;出售人的名稱必須真實，不得以他人名稱開具。對于收購金額在100元以下的，可以免于填列身份證號碼。
(五)以現(xiàn)金支付收購款項的，收款人應在收購發(fā)票上簽名;以現(xiàn)金支票付款的，現(xiàn)金支票的收款人必須與銷售方名稱相一致。
(六)回收單位不得非法買賣、轉(zhuǎn)讓收購發(fā)票;不得借開、代開、虛開收購發(fā)票。
(七)收購發(fā)票只能在本縣(市)范圍內(nèi)開具，不得攜帶收購發(fā)票跨地區(qū)使用。
第十一條 回收單位應憑主管國稅機關核準的版面、數(shù)量及購票方式，向主管國稅機關領購廢舊物資發(fā)票和收購發(fā)票，如經(jīng)營規(guī)模發(fā)生變化，需要擴大版面、增加使用數(shù)量，應及時向主管國稅機關提出申請。
回收單位銷售廢舊物資開具廢舊物資發(fā)票時，不得超范圍開具，開具的內(nèi)容及項目應與所經(jīng)營廢舊物資范圍相一致。
第四章 日常管理和監(jiān)控
第十二條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人應如實填寫《利廢企業(yè)基本情況登記表》(附件一)，辦理利用廢舊物資基本情況登記，并提供下列資料：
(一)生產(chǎn)裝置及處理廢舊物資工藝流程簡要說明;
(二)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品情況說明;
(三)外購廢舊物資的存放場地說明;
(四)廢舊物資的主要供貨單位說明;
(五)主管稅務機關要求提供的其他有關資料。
第十三條 利廢企業(yè)應逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)。未按規(guī)定要求報送《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進項稅額。
第十四條 利廢企業(yè)取得廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管國稅機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。
第十五條 回收單位兼營應稅、免稅項目的，應分別單獨核算應稅、免稅項目銷售額，未分別單獨核算的，不得享受免稅政策。
第十六條 回收單位收購、利廢企業(yè)購入廢舊物資，對月累計交易額在一萬元以上(含)的供貨業(yè)戶，應按戶登記《大宗廢舊物資供貨業(yè)戶清冊》(附件二)，以備核查。
第十七條 主管國稅機關應將下列單位列入重點監(jiān)控對象：
(一)新認定的回收單位;
(二)新成立的利廢企業(yè);
(三)廢舊物資年銷售額1000萬元以上(含)的回收單位;
(四)廢舊物資年抵扣稅額100萬元以上(含)的利廢企業(yè);
(五)申報抵扣的廢舊物資超過全部進項稅額的50%以上或在同類企業(yè)中稅負明顯偏低的;
(六)以廢舊物資為原材料委托加工生產(chǎn)貨物的利廢企業(yè);
(七)以廢舊物資為原材料生產(chǎn)出口貨物的利廢企業(yè);
(八)有關聯(lián)關系的回收單位、利廢企業(yè)。
第十八條?主管國稅機關應根據(jù)申報情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況對重點監(jiān)控對象進行評估。評估時可對下列內(nèi)容進行案頭審計或?qū)嵉睾瞬椋?/p>
(一)納稅申報情況;
(二)收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票使用情況;
(三)廢舊物資耗用與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比例情況;
(四)廢舊物資耗用與燃料、動力的比例關系情況;
(五)產(chǎn)品的月產(chǎn)量、銷量及成品率波動情況;
(六)資金往來是否存有大額現(xiàn)金支付、期末應付賬款有無異常掛賬、委托付款等資金結(jié)算有無異常情況;
(七)以廢舊物資為原材料委托加工或生產(chǎn)出口貨物業(yè)務情況;
(八)其他需要核實的內(nèi)容。
第五章違章處理
第十九條 回收單位、利廢企業(yè)有違反本辦法規(guī)定的稅收違法、發(fā)票違章等行為的，應按《征管法》及其實施細則和《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。
第二十條 回收單位涉嫌虛開廢舊物資銷售發(fā)票和收購發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管國稅機關應按照有關法律法規(guī)嚴肅處理。
第六章 附則
第二十一條各市國家稅務局可結(jié)合本地實際情況制定具體的實施辦法。
第二十二條本辦法由浙江省國家稅務局負責解釋。
第二十三條本辦法自公布之日起試行。
《浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務增值稅管理辦法(試行)》的通知各市、縣國家稅務局(不發(fā)寧波)、省局稽查局、直屬分局：
現(xiàn)將《浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務增值稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)印發(fā)給你們，并就有關問題明確如下，請一并遵照執(zhí)行。
一、不享受免征增值稅優(yōu)惠政策的廢舊物資回收經(jīng)營單位，按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定征收增值稅，不得領購《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
納稅管理辦法范文第5篇
【關鍵詞】出口退稅管理問題；對策
一、當前國內(nèi)出口退稅管理的現(xiàn)狀
應該說，目前出口退稅管理辦法已基本成熟，并已形成一整套出口、核銷、征稅、退稅管理制度，關鍵是貫徹落實不到位，部門與部門之間、部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)的銜接不夠。
在現(xiàn)行出口退稅管理中，側(cè)重退稅審核，忽視退稅監(jiān)控的問題較為突出。退稅機關缺乏對出口企業(yè)經(jīng)營活動及相關數(shù)據(jù)的監(jiān)控，就單審單的現(xiàn)象較為普遍，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題；上級稅務機關缺乏對下級稅務機關的有效監(jiān)控，難以適時發(fā)現(xiàn)和全面了解下級稅務機關在退稅工作中存在的突出問題，及時防范和制止某一地區(qū)大面積騙稅問題的出現(xiàn)。
由于出口貨物客觀上存在著生產(chǎn)、出口、征稅、退稅空間、時間上的分離，出口退稅各環(huán)節(jié)的銜接非常重要。雖然在退稅管理實際工作中已采取了一些措施，來加強部門之間的聯(lián)系和信息資料交流，但由于網(wǎng)絡不夠健全，部門數(shù)據(jù)相互獨立，數(shù)據(jù)可信度低，數(shù)據(jù)傳輸困難等，仍然難以避免虛假信息和數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，從而導致騙稅問題的發(fā)生。
二、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1.出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實行新稅制后《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關稅政方面的內(nèi)容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施，使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導致的后果是：
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程，勢必產(chǎn)生諸多責任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責分工，不按業(yè)務屬性建立內(nèi)部制約機制，而是實行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴把出口退稅關的重要環(huán)節(jié)。
2.管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理，國務院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題：
首先，信息應用不全。現(xiàn)除海關電子信息可以進行對碰稽核外，其他如企業(yè)財務核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次，軟件設計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。
最后，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3.部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程，既涉及稅務機關內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調(diào)報關單不能及時復函；有些海關要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關單原件；有的明顯制單錯誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4.退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴重
生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后，只要產(chǎn)品一報關出口并在財務入賬后，就可以向稅務機關申報免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外，實行免抵后還帶來一些弊端，有可能產(chǎn)生導向性問題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認，易造成漏洞，直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施，對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補稅，這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔。
三、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1.征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報，不僅給企業(yè)和稅務機關增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報、稅務部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責職。
2.加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務機關組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法：一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤；二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；三是嚴格審核，及時輔導、抽查，落實責任制，通過同類同行業(yè)回收率對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。
3.建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負效應。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國家稅收損失。因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4.加快出口退稅網(wǎng)絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構，實現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網(wǎng)絡化方向發(fā)展，實現(xiàn)退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設計及時補充有關功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
5.加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個文件中有相當一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題：一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設，就要加強稅收立法，規(guī)范稅收執(zhí)法，強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認真學習貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
6.有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務，必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作。(1)嚴格按《征管法》的要求，規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務的財務處理辦法。在日常稅收征管工作中，要嚴格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務處理辦法，事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為，同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。(2)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補充資料抽查審核制度。稅務部門應建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補充資料抽查審核制度，對退稅企業(yè)的出口退稅補充資料，要設定比率進行定期抽查。通過抽查審核制度的建立和完善，即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為，又可及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
四、結(jié)束語
出口退稅政策作為我國對外貿(mào)易管理政策中的一個重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策以及對外貿(mào)易政策等相關因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進程也將不斷推進，并在施行過程中逐步趨于完善。從而為我國下一階段的出口退稅機制改革營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，逐步完善我國出口退稅制度，推動我國外貿(mào)出口增長方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進出口商品結(jié)構的合理調(diào)整，提高我國對外貿(mào)易的質(zhì)量和效益，確保國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)、健康和可持續(xù)地增長。
參考文獻
[1]孔祥平.我國出口退稅制度存在的問題及對策[j].經(jīng)濟與管理研究,2004(1).
