金融資產減值
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金融資產減值范文第1篇
第一，保證會計處理的穩健性。當今的金融市場存在強烈的競爭性，企業在進行生產和經營的過程中會面對一定的風險，企業想要避免風險所帶來的不利影響，保證企業自身的穩定發展與合理運行，就要在會計處理工作中保證相應的穩健性。企業只有在金融資產減值會計處理中保證相應的穩健性，才能做好會計工作。穩健性會計處理原則能提高金融資產減值會計工作的真實性，使企業資產與自身實力保持一致。第二，有利于監管部門開展工作。企業或公司在進行上市準備的過程中，金融資產減值會計處理工作可以有效地防止企業操縱利益，可以很好地保護投資者的自身利益。監管部門在對企業進行監管的過程中，可以要求企業在金融資產減值會計處理過程中提交相應的報告信息與財務報表，以此保證會計處理的真實性。第三，保證會計工作的客觀性。金融資產減值會計處理的相關工作，是以相應的會計制度為基礎的。根據《新企業會計制度》的規定，金融資產減值會計處理的不實性明顯降低，會計工作受到的干擾因素明顯減少，保證了工作的客觀性。
2金融資產減值會計處理的相關實施
金融資產減值會計處理工作經常受到內部因素與相應的外部環境因素所影響，并且存在相應的問題亟待解決，主要體現在金融資產減值會計處理中的利益操縱上。因此，目前金融資產減值會計處理工作的具體實施，可以從以下幾個方面進行入手：
2.1持有至到期的資產處理工作相關的企業如果將相應的投資資產進行持續持有，將資產持有到規定日期，這時的金融資產就可以被稱作是至到期資產投資，至到期金融資產帶有一定的非衍生性。至到期金融資產在金融市場中具有一定的無報價特征，相應的金額回收能夠進行很好地確定。在對至到期金融資產進行相應的減值會計處理的時候，要將企業內部賬面上的賬面價值進行相應的消減，減至企業自身預計的現金流數目，再將所減去的金額計入企業的相關內部損益中。如果企業的金融資產自身的價值出現了一定的變化情況，甚至有所上升的時候，就需要對此前的金融資產減值會計處理進行反向操作。這種反向操作也被稱作是回轉操作，會計人員在進行回轉操作的過程中要使回轉操作后企業的賬面價值在減值工作的準備之下。
2.2可出售資產減值處理金融資產在分類中，有一類就是可進行相關出售的資產，在對可出售資產進行減值處理的時候，要遵循一定的要求與規定。會計人員在進行可出售資產的減值處理工作時，首先就要對可出售資產進行一定的測試工作，主要是測試可出售資產自身的賬面價值，為下一步的工作進行鋪墊。會計人員在進行具體操作的時候，在確定可出售資產自身的減值損失的時候，可以依據公允價值的變動情況來進行相應確定。如果公允價值呈下降趨勢，可出售金融資產就有很大幾率出現減值情況；如果公允價值成上升趨勢，那么可出售金融資產的減值工作就要進行相應的回轉操作。
2.3根據公允價值進行操作的資產在金融資產中，有一類金融資產是以公允價值為標準進行相應的計量與分析的，在對這一類金融資產進行減值會計處理的時候，無需對其進行二次計提減值。會計人員雖然無需對這類資產進行二次計提減值，但是在實際工作中也不能不進行內部減值處理工作。會計人員在進行實際操作的時候，要將這一類金融資產與可出售金融資產進行一定的區分與對比，這兩種金融資產雖然在計量方式中具有一定的相似之處，但是可出售金融資產由于可以在金融市場的內部進行一定流動，所以公允價值對其自身的意義與作用相對較小。會計人員在具體的操作中要對這一類金融資產進行公允價值計量，以公允價值的變動為相應依據，還要在進行處理的過程中將這類資產的變動情況計入當期的損益之中。
2.4對金融資產減值會計處理進行測試這里所指的測試，也被稱作組合測試，組合測試在金融資產減值的會計處理中介于減值與正常之間，需要相關的會計人員進行合理操作。會計人員在進行相關操作的時候，要對金融資產進行相應的分組，還要結合信用風險的相關因素對其進行一定的指導。此外，會計人員還要對金融資產的現金流進行合理的預估與分析。在進行預估分析的時候，會計人員要對過往的金融數據進行一定程度的分析，這樣可以保證現金流預估分析的準確性與可靠性。在進行測試的過程中，會計人員要保證所選取和所參考的數據具有一定的合理性與準確性，還要在具體的測試工作中遵循相應的金融規范進行操作，這樣才能保證金融資產減值會計處理測試的有效性。
2.5確認金融資產減值要對金融資產進行相應的減值會計處理，還需要做好相應的確認工作。企業要做好賬面價值的檢查工作，還要有相關的數據進行分析，如果企業內部的金融資產出現了減值情況，就需要會計人員對減值的相關損失進行確認。會計人員如果認為企業的現金流對金融資產有不良影響，或者企業債務人在財務工作方面存在相應缺失，出現了相應的財務違約現象等，就可以確認金融資產已經出現了減值現象。這時，就需要會計人員進行相應的計提減值準備工作，來保證金融資產減值會計處理的有效實施。
3如何做好金融資產減值會計處理工作
第一，完善會計環境。企業想要做好相應的金融資產減值會計處理工作，就需要對會計環境進行一定的合理完善。某企業為了做好金融資產減值會計處理工作，對資產損益表進行一定改進與完善，并且在會計工作的具體要素之中增加了損失項與利得項。這兩項要素的增加，很好地反映了該企業的當期收益，并且可以將該企業的凈利潤更加清晰、直觀地體現出來。此外，該企業還將原有的利潤表進行創新，應用更加全面的收益表進行替換，著重突出該企業在經營過程中的全面收益及具體的生產經營情況。由于該企業對會計環境進行了相應的合理完善，使該企業的金融資產減值會計處理工作得到了有效的保障，在實施過程中也變得更加合理，促進了企業的深化發展。
第二，提高會計人員素質。金融資產減值會計處理工作的實施，離不開高素質的會計人員，只有會計人員具備一定的素質和業務能力，才能在金融資產減值會計工作中保證該項工作的具體實施。某企業為了加強內部金融資產減值會計處理工作的實施開展，對企業內部的會計人員進行素質提升。該企業專門聘請了專業化程度較高的會計師來對員工進行培訓，幫助會計人員加深對金融資產減值會計處理工作的正確認識和深化理解。除了加強對會計人員的理論培訓之外，還將該項工作中容易出現的問題進行著重分析，幫助會計人員把握這項工作的特點與難點。該企業的管理者在會計人員參加培訓之后，對會計人員進行相應的考核，除了側重會計人員對金融資產減值處理的理論知識與相關思維之外，還要看其在實際的工作中操作情況如何。由于該企業加強了對內部會計人員素質的提高，保證了企業金融資產減值會計處理的合理開展，對于企業的正常運行及深化發展起到了積極的促進作用。除了上述兩點之外，有關部門還要針對金融環境的不斷變化制定相應的規定與政策，以此指導金融資產減值會計處理的開展。
4結語
金融資產減值范文第2篇
【關鍵詞】金融資產；減值會計；運用
當企業資產的未來可收回金額或者價值低于賬面金額時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認為減值，計提減值準備。企業持有的金融資產發生了減值，減值的部分已不能為企業帶來經濟利益，因此不再符合資產的確認條件，按照費用的確認條件，應當將金融資產減值確認為費用。
一、金融資產發生減值的判斷
企業在判斷金融資產是否發生減值時，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項：（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；（6）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量；（7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
二、金融資產減值的會計處理的運用
（1）減值客觀證據的界定。對于債務人，準則列舉了諸如對方發生嚴重財務困難、進行財務重組、違反合同等客觀證據；對于被投資方，準則列舉了因出現財務困難而無法在活躍市場繼續交易、環境發生重大不利變化導致投資方可能無法收回投資成本，以及公允價值發生嚴重或非暫時性下跌等客觀證據。對于組合測試，準則要求根據公開的數據對預計未來現金流量進行評價，并列舉了債務人支付能力惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物價格明顯下降、所處行業不景氣等。這在制定會計政策時也應注意，以提高減值判斷的準確程度。事實上，這些判斷大體類似于資產的風險分類，可以與后者結合起來。（2）關于現值計量模型。現值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產和按成本核算的可供出售金融資產。對于前一類金融資產，折現率與資產當前所采用的折現率一致，不需要單獨確定。對于后者，準則要求按照類似金融資產的市場收益率進行確定。由于這類資產多為權益投資類，具體如何確定類似金融資產及其市場收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進一步明確。在預計未來現金流時，如何界定時間范圍，如何評估現金流在各個時點的不確定性，均需要提供指南。（3）關于組合測試。一是確定重要性標準，準則只允許金額不重大的金融資產直接進入組合測試，如何確定金額重大與否，需要進一步明確；二是提供分組依據，準則要求根據信用風險特征確定金融資產組合，還需要提供有關信用風險的分類指導；三是現金流的預計，對金融資產進行組合測試主要是根據基于歷史損失的經驗數據對未來現金流進行估計，如何確保經驗數據的可靠性和相關性、對于經驗數據不充分的企業如何確定損失率等，均需要制定相關的程序和標準。（4）例外。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規定了“有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備”，而在后面幾條的相關具體描述中卻刻意回避了“減值準備”這個詞匯，即使像《企業會計準則講解（2006）》這樣的權威解讀資料在相關案例中也沒有使用“××資產減值準備”科目。《企業會計準則——應用指南（2006）》對于可供出售金融資產減值會計處理的規定是“資產負債表日，……，確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）”。除可供出售金融資產以外，其他所有應考慮減值問題的資產，在確認減值損失并計提減值準備時的會計分錄都是借記“資產減值損失”科目、貸記“××資產減值準備”科目，只有可供出售金融資產例外。
參考文獻
金融資產減值范文第3篇
（一）已損失模型的基本內容
現行金融資產減值模型為“已損失模型”（Incurred Loss Impairment Model）。主要內容為：每個會計期末，需對金融資產進行減值測試，若存在客觀減值證據，則將金融資產的賬面價值減記至預期未來現金流量的現值，減記的金額確認為資產減值損失。其中，對單項重要的金融資產進行單獨評估；對單項不重要的金融資產單獨或組合評估。
（二）已損失模型的不足
1.理論上與風險管理理論存在不一致性。根據已損失模型的規定，只有存在表明金融資產發生減值的客觀證據時才能計提減值準備，而對于未來信用損失，并不加以考慮，這與風險管理理論相悖。風險管理理論認為，貸款總是存在風險，一組貸款必然會產生一定的損失概率的。
2.已損失模型具有順周期效應。由于已損失模型要求存在減值觸發事件，導致信用損失將推遲確認，這必然引起金融資產的賬面價值與預期現金流量現值的不一致性。而一旦滿足減值確認條件，該模型確認的減值準備將對損益帶來極大影響，此時確認的減值損失中部分反映了本應在初始確認時反映的信用損失，產生順周期效應。因此，更早確認貸款減值可以降低金融危機帶來的周期波動，有效緩解順周期效應。
3.產生順周期影響，不利于金融穩定。在已損失模型下，銀行確認的金融資產減值準備無法得到有效積累以吸收經濟下行產生的信用損失，這導致在經濟繁榮時期信貸的急劇擴張，經濟蕭條時期信貸的急劇緊縮，不利于金融穩定。
二、預期損失模型
（一）預期損失模型的基本內容
預期損失模型（Expected Loss Approach）又稱為預期現金流量模型（Expected Cash Flow Approach），是一種在確認資產賬面價值過程中考慮未來預期信用風險的方法。主要內容為：初始確認時就要考慮到預期信用損失，并以此為基礎確定實際利率，據此確認每期的利息收入和減值準備；后續計量中要對預期信用損失不斷進行修訂，以充分反映信用風險的變化。
（二）與已損失模型的比較分析
預期損失模型與已損失模型在初始確認、后續計量及報表列示等方面的差異如表1所示。
（三）預期損失模型的優點
1.理論上符合風險定價管理原則。預期損失模型下，提前將預期信用損失納入到利息收入的計算中，在觸發事件實際發生前不高估利息收入，使預期信用損失在貸款組合存續期間得到了較早確認，不僅可以真實反映資產的凈收益情況，也符合通行的風險定價管理方式。
金融資產減值范文第4篇
關鍵詞:可供出售金融資產;資產減值
一、可供出售債務工具投資減值的確認與賬務處理
當可供出售債務工具投資的可收回金額低于其賬面價值時,即表明可供出售金融資產發生了減值,企業應當確認資產減值損失,并把資產的賬面價值減記至可收回金額。按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產-公允價值變動”科目。
例1:2008年1月1日,皇明公司按面值從債券二級市場購入星海公司公開發行的債券10000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。2008年12月31日,該債券的市場價格為每張100元。2009年,星海公司因投資決策失誤,發生嚴重財務困難,但仍可支付該債券當年的票面利息。2009年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。皇明公司預計,如星海公司不采取措施,該債券的公允價值預計會持續下跌。2010年,星海公司調整產品結構并整合其他資源,致使上年發生的財務困難大為好轉。2010年12月31日,該債券(即星海公司發行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。假定皇明公司初始確認該債券時債券實際利率為3%,且不考慮其他因素,則賬務處理如下:
2008年1月1日購入債券
借:可供出售金融資產――成本100萬
貸:銀行存款100萬
2008年12月31日確認利息、公允價值變動
借:應收利息3萬
貸:投資收益3萬
借:銀行存款3萬
貸:應收利息3萬
債券的公允價值變動為零,故不作賬務處理。
2009年12月31日確認利息收入及減值損失
借:應收利息3萬
貸:投資收益3萬
借:銀行存款3萬
貸:應收利息3萬
借:資產減值損失20萬
貸:可供出售金融資產――公允價值變動20萬
由于該債券的公允價值預計會持續下跌,皇明公司應確認減值損失。
2010年12月31日確認利息收入及減值損失轉回
應確認的利息收入=(期初攤余成本100萬-發生的減值損失20萬)×3%=2.4(萬元)
借:應收利息3萬
貸:投資收益2.4萬
可供出售金融資產――利息調整0.6萬
借:銀行存款3萬
貸:應收利息3萬
減值損失回轉前,該債券的攤余成本=100-20-0.6=79.4(萬元)
2010年12月31日,該債券的公允價值=95(萬元)
應回轉的金額=95-79.4=15.6(萬元)
借:可供出售金融資產――公允價值變動15.6萬
貸:資產減值損失15.6萬
二、可供出售權益工具投資減值的確認與賬務處理
可供出售權益工具投資減值時,即使該金融資產沒有終止確認,原直接計入所用者權益中的因公允價值下降形成的累記損失,應當予以轉出,計入當期損益。在資產負債表日,減值借記“資產減值損失”科目,貸記“資本公積-其他資本公積”、“可供出售金融資產-公允價值變動”科目。
例2:2008年1月1日,紅日公司從股票二級市場以每股15元的價格購入東方公司發行的股票2000000股,占東方公司有表決權股份的5%,對東方公司無重大影響,劃分為可供出售金融資產。2008年5月10日,紅日公司收到東方公司發放的上年現金股利400000元。2008年12月31日,該股票的市場價格為每股13元。紅日公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2009年,東方公司因違犯相關證券法規,受到證券監管部門查處。受此影響,紅日公司股票的價格發生下跌。截至2009年12月31日,該股票的市場價格下跌到每股6元。2010年,東方公司整改完成,加之市場宏觀面好轉,股票價格有所回升,截至12月31日,該股票的市場價格上升到每股10元。假定2009年和2010年均未分派現金股利,不考慮其他因素,則其賬務處理如下:
2008年1月1日購入股票
借:可供出售金融資產――成本
3000萬
貸:銀行存款 3000萬
2008年5月確認現金股利
借:應收股利 40萬
貸:可供出售金融資產――成本
40萬
借:銀行存款40萬
貸:應收股利40萬
2008年12月31日確認股票公允價值變動
借:資本公積――其他資本公積
360萬
貸:可供出售金融資產――公允價值變動360萬
2009年12月31日,確認股票投資的減值損失
借:資產減值損失1760萬
貸:資本公積――其他資本公積
360萬
可供出售金融資產-公允價值變動1400萬
2010年12月31日確認股票價格上漲
借:可供出售金融資產-公允價值變動800萬
貸:資本公積-其他資本公積
800萬
參考文獻:
1、陳霞.金融資產減值分析與會計處理[J].中國商界,2009(1).
2、常曉明.新會計準則下金融資產減值的會計處理[J].科學之友,2008(11).
金融資產減值范文第5篇
關鍵詞：金融資產 預期減值模型 金融監管
研究背景概述
經歷了2008年美國次貸危機所引發的全球性金融風暴，相關學者對于金融危機的源頭進行了研究分析，并將矛頭和根源都指向了現行的金融資產會計計量準則，并認為當前的金融資產已發生損失模型導致了美國次貸危機的爆發。只有在發生觸發事件時才會依照已發生損失模型進行損失的確認，由此引發企業收入發生波動，形成資產負債表日所特有的懸崖效應，進而引發金融市場發生較大的動蕩，并致使廣大投資者發生恐慌。在此背景下，金融監管部門以及會計準則委員會分別針對金融資產已發生損失模型提出了相應的逾期減值模型。
為了有效應對金融危機，國際會計準則委員會積極研究如何提升財務報告的數據信息質量，有效降低經濟危機中可能存在的懸崖效應，提升投資者的投資信心，進而穩定金融市場。進一步協調金融監管以及會計準則之間的一致性，提高會計準則的標準，建立并完善一整套金融工具會計處理改進方案成為共識，在此基礎上重點強化對金融資產減值的會計處理。研究表明，金融資產預期減值模型相比較于已發生損失模型更加合理科學，在進一步細化的會計準則中，IASB又具體了預期減值模型的操作情形，對于開放式的企業投資組合中采用攤余成本來進行計量的方式將金融資產區分為兩類，對于這兩類分別采用不同的減值計提方法，而且對于同一種金融資產也會根據情況的不同采用不同的計算方法。
金融資產預期減值模型研究意義
金融資產作為一種市場化的所有權憑證是以信用作為基礎的，正是基于此，對于金融資產后續的減值計量在方法選擇上就顯得十分重要。對金融資產減值的后續計量根本目的是準確計量出金融資產在報表日所減少的價值大小，從而確保金融資產的價值能夠在報表中得以準確反映。與此同時，伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，金融市場日益發達，金融產品在數量和種類上也越來越多，金融資產預期減值在理論和實踐研究上越來越深刻。
首先，能夠進一步豐富金融資產減值理論，并有助于金融機構有效應對金融危機。通過研究分析金融資產減值模型，可以提高金融工具或者金融資產在計量時的準確性，有效降低信息的生成以及傳遞成本，減少會計準則中可能出現的順周期效應，提高了金融市場的效率和效益。通過相應的減值模型研究，會計部門能夠站在更具有前瞻性的視角上計量金融資產的價值。在估算金融資產存續期之內的相應損失時更為準確可靠。與此同時，金融監管部門在監管金融市場時也更為方便，有助于提升金融機構對經濟波動的抵御能力，對于穩定金融市場的整體環境具有重要的現實意義。
其次，能夠提高信息使用者對報表的可理解性，為銀行業應用提供實踐意義。由于金融資產減值模型關注金融資產未來的減值情況，因此關注預期減值能夠為信息使用者提供更為前瞻的信息，報表的信息使用者在分析信貸決策或者關注金融資產定價時會獲得更為充分的資料信息，金融機構監管部門也可以以此強化對金融市場的宏觀以及微觀監控。
同時，強化金融資產減值模型研究有助于強化我國銀行等相關機構部門對于金融資產減值會計準則的應用和把握，盡管我國銀行等金融機構較少地受到國際金融減值準則的影響，但是隨著世界經濟一體化進程的加快和會計準則的趨同，深化金融資產減值研究就越來越具有現實意義。
金融資產減值的確認分析
金融資產是跟實物資產相對應的，也是經濟社會發展的重要組成部分，而且伴隨著我國金融市場的發展，金融資產的地位和作用越來越重要。金融資產作為一種市場化的所有權憑證是以信用作為基礎的，正是基于此，對于金融資產后續的減值計量在方法選擇上就顯得十分重要。對金融資產減值的后續計量根本目的是準確計量出金融資產在報表日所減少的價值大小，從而確保金融資產的價值能夠在報表中得以準確反映。金融資產一般分為四大類，即持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款和應收賬款以及以公允價值計量而且相應的變動計入到當期損益的金融資產等。
按照現行的會計準則規定和現行的金融資產分類方法，對于按照公允價值計量并且相關變動計入到當期損益的金融資產可以不計提減值準備，而對于按照攤余成本計量處理的貸款與應收賬款、持有至到期投資以及可供出售金融資產應當進行減值準備的計提。按照攤余成本來進行會計計量的持有至到期投資以及貸款和應收賬款，在未來現金流量小于它們的賬面價值時需要對它們進行減值損失的確認，并依據兩者之間的差額對減值準備進行計提。而可供出售金融資產在其公允價值出現非短暫性的較大程度的下降時，需要及時進行減值準備的計提。
預期損失則是在正常的經營過程中，金融機構所預計的難以收回的合同金額，它所反映的是相應的金融風險。一般來講，金融資產預期減值在計算時等于資產風險敞口跟預期損失率之間的乘積，這個差額應當通過減值準備的計提來進行補償。金融資產的減值模型有多種，包括預期減值模型、已發生損失模型、動態減值模型、公允價值模型以及信用風險減值模型等。
金融資產預期減值模型分析
按照IASB會計準則相關要求，建議對企業金融資產的后續計量使用金融資產預期減值模型。金融資產預期減值模型是指相應的金融機構在對金融資產進行初始確認時就應當全面考慮到其預期的信用損失，對其所擁有的金融資產未來所面臨的預期信用風險以及預期利息收益等進行明確區分的相應的資產減值的準備金計提方法。在金融資產預期減值模型下，金融機構及部門所獲得的利息中應當包含金融市場對于該項金融資產未來可能發生的損失的預期，并且這一損失預期是對未來損失風險的有效補償，因而也就不能夠將其確認為利息收入。
在金融資產預期減值模型下，金融資產的實際市場利率是指在扣除掉金融資產預期損失之后的未來凈現金流量的現值等于其取得初始成本時的折現率，合同利率跟實際利率之間的差額就是該項金融資產的信用損失率。對于金融資產的初始確認預期損失，應當科學合理地分攤于整個的金融資產存續期之內，并且應當在每一個資產負債表日都要進行重新分析和評估，確定其價值。
金融機構對于其金融資產都應當在其存續期內的資產負債表日，依據最新的數據參數對未來現金流量進行分析評估。在計算評估之后，重新評估計算的預期損失跟初始預計金額之間的差額，就需要及時確認或者轉回金融資產的減值損失。IASB規定金融資產的預期損失不能夠直接進行核銷的會計處理，應當設置備抵賬戶。金融資產的預期減值模型最主要的特點，就是金融資產的減值在計提時不再依靠已經發生的事件，這在很大程度上緩解了已發生損失模型中可能造成的順周期效應。已發生損失模型、公允價值模型以及預期減值模型的對比如表1所示。
結論
總之，以預期減值模型來代替已發生損失模型具有很大的優勢，也是必然趨勢。在實際操作管理中應當積極關注預期減值模型可能面臨的問題，并及時采取針對性建議措施，對模型不斷地進行優化和完善。會計監管機構、執行者以及金融管理部門還需要及時進行協商，盡量減少因為目標不一致而產生的分歧。
積極探索以預期減值模型來計量金融資產減值模型需要一定的實踐和時間過程，不可能一蹴而就，為有效將預期減值模型應用于會計實務中，還需要在應用初期對模型進行簡化，在實踐中由淺及深地逐步推進，并在此基礎上最終實現全面實施預期減值模型的目標。
參考文獻：
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