財務(wù)舞弊研究背景

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財務(wù)舞弊研究背景范文第1篇

【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊，博弈，上市公司

一、背景與理論分析

（一）上市公司舞弊背景分析

上市公司通常會為了成功IPO，又或是保住珍貴的“殼”資源而進行舞弊。這個一方面是監(jiān)管的原因，而另一方面也不乏投資者對上市公司行為的影響—即投資者期望通過投資上市公司從中獲得巨大收益。除此之外，上市公司進行舞弊還有一個重要的原因，即管理層為了謀求私利。管理層為了獲得更多的利益，很可能會選擇舞弊來夸大自己的業(yè)績，以求獲得更高的回報。

（二）博弈理論分析

博弈論是二人在平等的對局中各自利用對方的策略變換自己的對抗策略，以達到取勝的意義。博弈論分析有兩個基本假設(shè)：第一是理性人假設(shè)，第二是效用最大化假設(shè)。

二、博弈分析--管理層與股東的博弈

（一）博弈假設(shè)。管理層與股東均是理性經(jīng)濟人；管理層與股東存在信息不對稱；管理層與股東均有兩種行為選擇，即舞弊或不舞弊、監(jiān)督與不監(jiān)督。

（二）模型建立

管理層與股東的博弈如表1所示，管理層以概率x進行舞弊，股東以概率y進行監(jiān)督。其中r表示管理層的正常收益，w表示舞弊收益，p表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失，s表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)對其自身造成的聲譽損失；c表示股東對管理層進行監(jiān)督的成本，q表示管理層舞弊對股東造成的損失。

（三）博弈求解

針對以上博弈，采用期望收益相等法進行求解。

1、管理層：管理層選擇舞弊和不舞弊的期望收益相等

則，y（r+w-p-s）+（1-y）（r+w）=ry+r（1-y） 解得，y=w/（p+s）

2、股東：股東選擇監(jiān)督和不監(jiān)督的期望收益相等

則，x（p-c-q）+（1-x）（-c）=x（-q） 解得，x=c/p

（四）博弈的經(jīng)濟意義

通過以上分析我們得出，管理層進行舞弊的概率為c/p，股東進行監(jiān)督的概率為w/（p+s）。當(dāng)股東監(jiān)督的概率小于w/（p+s）時，管理層選擇進行舞弊；反之，則不進行舞弊。當(dāng)管理層舞弊的概率大于c/p時，股東選擇進行監(jiān)督；反之，則不進行監(jiān)督。

其中，管理層舞弊的概率由股東的監(jiān)督成本和其舞弊被發(fā)現(xiàn)的賠償損失決定。股東的監(jiān)督成本越高，管理層舞弊的概率越大；管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失越大，舞弊的概率越小。股東監(jiān)督的概率由管理層舞弊的收益、管理層的聲譽損失和賠償損失決定。管理層舞弊的收益越大，股東監(jiān)督的概率越高；管理層的聲譽損失越大、賠償?shù)膿p失越多，監(jiān)督的概率越小。

通過以上分析我們發(fā)現(xiàn)，上市公司的舞弊行為其實也是管理層和股東的博弈。我們發(fā)現(xiàn)如果提高管理層舞弊所承擔(dān)的賠償損失可以同時降低舞弊概率和股東的監(jiān)督概率。這為我們治理舞弊提供了另一種思路。

三、思考與啟示

通過建立管理層與股東的博弈，我們發(fā)現(xiàn)在上市公司的財務(wù)舞弊行為中，股東要求管理層賠償?shù)膿p失越多，上市公司舞弊的概率越小。不同于以前的研究，僅局限于上市公司與監(jiān)管機構(gòu)、上市公司于會計師事務(wù)所、上市公司與審計人員的博弈分析，本文以另一個全新的角度對上市公司的財務(wù)舞弊行為進行了分析。

筆者認(rèn)為，針對上市公司的財務(wù)舞弊行為有以下幾點建議：

1、建立對管理層的索賠機制，加大管理層對股東的賠償

2、建立對管理層的信譽評級，增大管理層的信譽損失

3、增加管理層的股權(quán)激勵，使管理層通過正常途徑分享公司的收益，不以舞弊的手段謀求更高的匯報

4、完善公司的治理和信息披露，使股東參與公司治理，降低股東的監(jiān)督成本。

參考文獻：

[1]李友俊，王瑾.上市公司財務(wù)舞弊行為的經(jīng)濟學(xué)博弈分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報，2013

[2]薄瀾，姚海鑫.上市公司財務(wù)舞弊與外部審計的博弈分析—基于不完全信息動態(tài)博弈模型[J].審計與經(jīng)濟研究，2013

財務(wù)舞弊研究背景范文第2篇

關(guān)鍵詞：真實性；經(jīng)營策略；職業(yè)謹(jǐn)慎；虛增收入

一、緒論

1.研究背景

在行業(yè)競爭日趨激烈的今天，不少企業(yè)想盡一切辦法對銷售收入進行粉飾，以此達到滿足業(yè)績考核需要等多種目的。銷售收入舞弊下扭曲的財務(wù)信息給企業(yè)財務(wù)報表的使用者傳遞了錯誤的信息，同時也使得注冊會計師審計難度加大，甚至造成注冊會計師審計質(zhì)量下降。

我國資本市場發(fā)展較晚，正處于成長期，然而目前我國經(jīng)濟也處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型升級陣痛期，根據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站上對上市公司會計舞弊的行政處罰公告來看，近年來我國上市公司會計舞弊案件數(shù)量有著明顯的上升，且不乏性質(zhì)相對嚴(yán)重的會計舞弊案件。據(jù)財政部檢查結(jié)果，美羅制藥2009年耗資805萬元的成本費用存在虛假會計違規(guī)等問題，當(dāng)年繳納稅款只有196萬元。此外，公司還將資產(chǎn)原值2337萬元的房屋交由子公司無償使用。財務(wù)賬目會計楊立強在其所在的位于北京市昌平區(qū)財政局挪用了5100萬公款，來彌補在即發(fā)生巨額賭債，以及等。可見企業(yè)的收入舞弊是一個普遍的現(xiàn)象。因此，有必要對企業(yè)銷售收入舞弊及銷售收入舞弊審計進行研究，從而提高注冊會計師的審計質(zhì)量。

2.研究意義

企業(yè)收入舞弊對投資者、企業(yè)的管理人來說都會產(chǎn)生非常不利的影響。比如使投資者無法獲得用于投資的真實信息，從而導(dǎo)致投資損失。也使的管理者不能正確的了解企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)狀況，也就不能做出對企業(yè)有利的管理和發(fā)展策略，從而對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利甚至相反的影響。

本文通過對企業(yè)收入舞弊的研究進行歸納和總結(jié)企業(yè)的收入舞弊手段，同時溫故而知新，讓注冊會計師等審計人員在審計被審計公司時有理可依，有據(jù)可查。也使剛加入審計工作的人員提高發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入舞弊的能力，同時也可以讓報表的其他使用者對企業(yè)的真實財務(wù)狀況有更深的理解。

二、收入舞弊與審計策略綜述

1.企業(yè)進行收入舞弊的目的

上文已經(jīng)提到企業(yè)收入舞弊的原因有很多，從改變財務(wù)報表的數(shù)字趨勢來說分為兩種，一種就是增加財務(wù)報表利潤。從國內(nèi)外的收入舞弊案件來看這種財務(wù)舞弊占了大多數(shù)情況，影響也比較廣泛和嚴(yán)重，因為從目的來看提高企業(yè)的銷售收入為了使企業(yè)通過財務(wù)表來看企業(yè)的外來預(yù)期非常好，從而吸引投資者來投資，既影響了企業(yè)內(nèi)部也影響了企業(yè)外部的投資者。另一種是隱瞞企業(yè)的銷售收入來減少企業(yè)的盈利，從而使企業(yè)達到少交稅的情況。分清楚這兩種收入舞弊的情況有利于更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入舞弊，他們的根本區(qū)別是看企業(yè)需不需要外部投資。需要外部投資就是第一種，不需要就是第二種。企業(yè)需不需要外部投資可以通過財務(wù)成本管理的知識中計算出來。了解企業(yè)收入舞弊的目的可以幫助注冊會計師在審計企業(yè)時更清楚的分辨出企業(yè)有沒有進行收入舞弊。

2.應(yīng)對收入舞弊的意義

收入是一個信息使用者最關(guān)心的會計項目。投資者按總收入及其構(gòu)成分析業(yè)務(wù)趨勢的變化，并制定出相關(guān)決策，它也是企業(yè)管理層關(guān)注的重要指標(biāo)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，很多會計欺詐與收入有關(guān)。在審計工作中，收入舞弊審計是整個審計過程的重點，注冊會計師要知道企業(yè)常用的收入欺詐方法，并采取措施應(yīng)對它。同時隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國上市公司的數(shù)量也越來越多，而上市公司財務(wù)業(yè)績的一個十分重要的指標(biāo)就是企業(yè)的營業(yè)收入，其直接反映企業(yè)的核心盈利能力。上市公司為了提升企業(yè)形象、吸引投資者、套取利潤，往往會出現(xiàn)收入舞弊的行為。這不但破壞了資本市場的正常秩序，也欺騙了財務(wù)信息的使用者，給其帶來了損失。鑒于這種情況，探討應(yīng)對收入舞弊具有重要意義。

三、企業(yè)收入舞弊對企業(yè)財務(wù)報表的影響

1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

如果企業(yè)收入舞弊則資產(chǎn)負(fù)債表便不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。資產(chǎn)負(fù)債表的主要功能是反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其情況，從而分析企業(yè)在某一日的經(jīng)濟資源及其分布情況。如果企業(yè)進行收入舞弊會增加企業(yè)股東權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)比例，被外部投資者認(rèn)為這家企業(yè)可以借款，從而增加了債務(wù)人的風(fēng)險。資產(chǎn)代表企業(yè)的經(jīng)濟資源，是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，資產(chǎn)總量的高低一定程度上可以說明企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和盈利基礎(chǔ)大小，企業(yè)的結(jié)構(gòu)即資產(chǎn)的分布，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點，有利于報表使用者進一步分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性。但是如果企業(yè)發(fā)生收入舞弊，那么財務(wù)報表的使用者就不能通過這來了解企業(yè)生成經(jīng)營的特點和是否穩(wěn)定了。負(fù)債總額表示企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)的多少，負(fù)債和所有者的比重反映了企業(yè)的財務(wù)安全程度。負(fù)債結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)償還負(fù)債的緊迫性和償債壓力的，如果財務(wù)信息有錯，就不能通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)負(fù)債的基本信息。

2.對利潤表的影響

利潤表可據(jù)以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力；企業(yè)管理人員可據(jù)以做出經(jīng)營決策；可據(jù)以評價和考核管理人員的績效。如果企業(yè)發(fā)生收入舞弊，那么計入利潤表的數(shù)據(jù)就不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，同時也無從反映企業(yè)的獲利能力。因為企業(yè)的獲利能力不能得到真實的反映，那么就無法估計出企業(yè)的償債能力，企業(yè)管理人員也無法做出經(jīng)營決策，同時也不能考核管理人的真實績效。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

如果企業(yè)發(fā)生收入舞弊的事項，那么現(xiàn)金流量表就不可以提供公司的現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確信息，從而不能對公司整體財務(wù)狀況做出客觀評價。現(xiàn)金流量表無法解釋為什么一定時期現(xiàn)金流入和流出的，也不能正確表現(xiàn)出公司的償債能力和支付能力。同時現(xiàn)金流量表反映不出企業(yè)從未來獲取現(xiàn)金的能力，更不要說預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展能力進。現(xiàn)金流表也無法提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。

四、應(yīng)對收入舞弊的審計策略

1.完善和改進會計師事務(wù)所的審計機制

獨立性是會計師事務(wù)所進行審計的前提，但是在現(xiàn)實生活中，注冊會計師很難保持獨立。因為注冊會計師的審計費用有被審計單位承擔(dān)，所以注冊會計師不可避免的在一些事情上對被審計單位做出讓步。要提高注冊會計師的獨立性，第一需要改善現(xiàn)行的事務(wù)所聘任模式以改變企業(yè)管理層主導(dǎo)審計的情況；第二對審計違規(guī)處罰的處罰力度也須加大，這樣才能有效抑制和避免注冊會計師與企業(yè)的一些人員合謀進行財務(wù)舞弊。

2.加強企業(yè)內(nèi)部審計工作

企業(yè)內(nèi)部的審計工作也是企業(yè)財務(wù)審計工作的重要組成部分，做好企業(yè)內(nèi)部審計工作可以及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的不合理開支問題、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財政管理工作、保證企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，企業(yè)可以專門成立內(nèi)部審計工作委員會，建立健全委員會管理制度及說明工作要求。在工作過程中也要加強執(zhí)行力度、實施責(zé)任追究制度、嚴(yán)格監(jiān)督和管理審計人員的行為，以增強內(nèi)部審計工作人員的責(zé)任感和事業(yè)心。

3.提高審計隊伍的整體素質(zhì)

在審計過程中，注冊會計師不可能所有的事情都親歷親為，一些技術(shù)含量相對較低的工作可以交給事務(wù)所的其他審計人員。但是由于舞弊行為的隱匿性、舞弊手段的多樣性以及舞弊人員地位的特殊性等，這又需要從業(yè)人員多年的經(jīng)驗積累和準(zhǔn)確的判斷，因此，需要加強對審計人員能力的培養(yǎng)和提高，進而能提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

參考文獻：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制與審計--基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，04：26-35.

[2]廖冠民，吳溪.收入操縱、舞弊審計準(zhǔn)則與審計報告謹(jǐn)慎性[J].審計研究，2013，01：103-112.

[3]楊明增.頭腦風(fēng)暴法在舞弊審計中的運用研究：回顧與啟示[J].審計研究，2011，04：94-99.

財務(wù)舞弊研究背景范文第3篇

摘 要 本文以近年來不斷出現(xiàn)的企業(yè)財務(wù)報表舞弊問題的背景，分析企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)此類嚴(yán)重問題與企業(yè)倫理之間的相關(guān)性，以期能夠引起相關(guān)各界的關(guān)注和研究，推進改善企業(yè)財務(wù)管理工作的正確發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞 企業(yè)倫理 財務(wù)管理 報表舞弊

在近年來我國不斷出現(xiàn)的上市公司財務(wù)報告舞弊行為的現(xiàn)實情況下，研究和分析企業(yè)財務(wù)舞弊行為這一重要財務(wù)管理缺陷的理論相對豐富。但是更多的集中在企業(yè)的管理及財務(wù)制度之上，對于企業(yè)自身的道德也進行了一定的探討，但關(guān)于其道德的更深層次內(nèi)容分析相對較少。在此情況下，筆者主要以企業(yè)倫理為視角，重點闡述企業(yè)倫理對企業(yè)財務(wù)管理的重要影響，以及缺乏正確科學(xué)企業(yè)倫理建設(shè)導(dǎo)致的企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為的原因，并尋求優(yōu)化企業(yè)倫理建設(shè)以推動企業(yè)財務(wù)管理行為更好發(fā)展的路徑。

一、財務(wù)報告舞弊行為的簡單理解

財務(wù)報告舞弊就是指上市公司經(jīng)營管理人員（含財務(wù)人員）利用財務(wù)報告對投資者及其他利益相關(guān)者的影響，虛假披露公司經(jīng)營準(zhǔn)狀況、財務(wù)狀況信息或粉飾重要信息等，故意欺騙投資者和其他利益相關(guān)者以獲取非法利益的手段。

一般來說，上市公司的財務(wù)報告舞弊特征主要包括：主體是管理層、客體是會計數(shù)據(jù)、舞弊行為并不能改變企業(yè)真實盈利，疏忽行為同樣屬于舞弊。根據(jù)上市公司財務(wù)報告舞弊的實施對象是會計報表，可以將財務(wù)報告舞弊行為劃分成三大類：利潤表舞弊、資產(chǎn)負(fù)債表舞弊和虛假信息披露。

目前企業(yè)財務(wù)報告舞弊問題已經(jīng)成為我國企業(yè)，尤其是上市公司財務(wù)管理行為中暴露的主要問題之一，其影響和危害較為廣泛，對市場上的利益相關(guān)者都有著不利的作用，需要對此加以關(guān)注。

二、企業(yè)倫理簡述

企業(yè)倫理，簡言之就是企業(yè)行為的倫理準(zhǔn)則。根據(jù)倫理學(xué)和管理學(xué)的相關(guān)研究，企業(yè)倫理是企業(yè)行為的根本所在，良好正確的企業(yè)倫理建設(shè)能夠推動企業(yè)行為的正確方向。企業(yè)倫理經(jīng)歷多年研究發(fā)展和完善，形成了一個比較豐富和多樣的內(nèi)容體系，其內(nèi)容主要圍繞企業(yè)發(fā)展需要遵守的價值規(guī)范展開，包括互惠互利的倫理原則、合規(guī)合法經(jīng)營、遵守企業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容，形成了圍繞互惠互利原則、以合法合規(guī)為底線、企業(yè)道德為更高追求的倫理體系。總之，企業(yè)倫理是當(dāng)前制約和引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理等企業(yè)行為方向和手段的重要因素，將其與企業(yè)財務(wù)管理中所暴露的企業(yè)財務(wù)舞弊行為聯(lián)系起來具備一定的可行性。

三、企業(yè)倫理與企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為的關(guān)系探討

企業(yè)倫理與企業(yè)財務(wù)管理存在密切聯(lián)系，一方面企業(yè)倫理制約和引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理遵循互惠互利原則，更好的處理利益相關(guān)者的關(guān)系，并且堅持守法合規(guī)運作和履行社會責(zé)任等更好的發(fā)展方向；另一方面，企業(yè)財務(wù)管理的具體措施將直接影響企業(yè)自身倫理建設(shè)進程，并且影響企業(yè)倫理在企業(yè)發(fā)展進程中所發(fā)揮的作用和程度。

結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為，可以看出這一企業(yè)財務(wù)管理行為的主要手段中缺乏正確的企業(yè)倫理引導(dǎo)，進而使得企業(yè)在缺乏倫理道德的情況下，實施的以謀求不正當(dāng)短期利益而選擇傷害市場利益相關(guān)者及企業(yè)長遠(yuǎn)利益的行為。故此，筆者將企業(yè)財務(wù)管理的一大缺陷，即財務(wù)報告舞弊行為與企業(yè)倫理聯(lián)系起來，尋找優(yōu)化企業(yè)倫理建設(shè)進而推動企業(yè)財務(wù)管理向著科學(xué)正確的方向發(fā)展的可行路徑。

四、優(yōu)化企業(yè)倫理建設(shè)促進企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的可行路徑

企業(yè)倫理建設(shè)需要不斷的優(yōu)化對企業(yè)財務(wù)管理的作用，才能夠真正的促進企業(yè)財務(wù)管理的正確發(fā)展方向，形成企業(yè)對企業(yè)倫理建設(shè)的更好認(rèn)識和支持度，進而在優(yōu)化企業(yè)倫理作用，同時形成企業(yè)財務(wù)管理對企業(yè)倫理建設(shè)的推動。

首先，提升企業(yè)管理層的倫理道德修養(yǎng)，確保企業(yè)倫理在管理層得到全面的認(rèn)識、理解和推廣，確保企業(yè)管理層重視企業(yè)倫理的建設(shè)和發(fā)展，徹底貫徹企業(yè)倫理在企業(yè)管理中的影響和融合。這需要企業(yè)管理層不斷的增強道德修養(yǎng)建設(shè)，培育自身良好的職業(yè)道德和社會道德等，了解和掌握更豐富的理論知識和管理手段等，促進企業(yè)倫理對管理層的良好影響，不斷提升管理層倫理素質(zhì)并深入企業(yè)倫理的建設(shè)發(fā)展等；

其次，提升企業(yè)財務(wù)管理人員的倫理修養(yǎng)，這是企業(yè)倫理建設(shè)和提升的必要考慮，也是企業(yè)倫理效果發(fā)揮對財務(wù)管理行為更好作用和重要影響的主要需求。一方面，企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)人員對企業(yè)倫理的理解和支持程度將決定企業(yè)倫理能否真正的對企業(yè)員工形成有效影響，進而輔助企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)財務(wù)手段執(zhí)行等；另一方面，企業(yè)倫理引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理行為的正確性程度被企業(yè)員工執(zhí)行和監(jiān)督，這就使得員工對企業(yè)倫理的發(fā)展方向和效果有著重要影響。這就要求企業(yè)不斷的加強對財務(wù)管理人員進行的企業(yè)倫理教育和培養(yǎng)，強化企業(yè)員工對企業(yè)倫理核心內(nèi)容的理解和支持，樹立集體主義和社會主義理念、誠實信用并且不斷的培養(yǎng)形成良好的社會責(zé)任感等，引導(dǎo)企業(yè)廣大員工形成更優(yōu)質(zhì)的職業(yè)道德修養(yǎng)，提升企業(yè)倫理建設(shè)的進程等。

五、總結(jié)

在當(dāng)前財務(wù)管理越來越成為企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)行為的重要內(nèi)容時，良好正確的財務(wù)管理發(fā)展方向和手段必須建立在正確的企業(yè)倫理建設(shè)基礎(chǔ)上。尤其是，如企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為這類嚴(yán)重錯誤并且危害較大的財務(wù)管理行為其產(chǎn)生和發(fā)展都說明企業(yè)倫理建設(shè)的不足，優(yōu)化企業(yè)倫理建設(shè)對更好的促進企業(yè)財務(wù)管理降低或避免不良行為的產(chǎn)生有著重要的作用。

參考文獻：

財務(wù)舞弊研究背景范文第4篇

關(guān)鍵詞：公司治理 財務(wù)舞弊 監(jiān)督機構(gòu)

一、造成財務(wù)舞弊的原因分析

一個管理上億資產(chǎn)的高層管理人員，可能得到的回報僅僅是企業(yè)利潤的萬分之一乃至是千萬分之一，龐大的現(xiàn)實利益的差異促使一部分高管人員道德水平下降，帶來如下問題：

(一)逃避責(zé)任

企業(yè)高管如果占有企業(yè)大部分資產(chǎn)收益，那么他應(yīng)該是整天非常忙碌的工作，不存在偷懶的情況。但如果分配的利益非常少并且企業(yè)內(nèi)部又缺乏監(jiān)督的情況下，高管就會可能去逃避責(zé)任。

(二)利用權(quán)力

企業(yè)的高管有可能利用自身的權(quán)利，給自己定為高薪，來侵害其他股東的利益。

(三)掩飾失敗投資

企業(yè)高管的薪酬是隨著其規(guī)模擴大而增加。企業(yè)高管可能為了掩飾因為投資于凈現(xiàn)值為負(fù)的項目而擴大企業(yè)規(guī)模達到求增長自身的報酬的目的，企業(yè)高管的這種做法就會使企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

二、從公司治理角度應(yīng)對財務(wù)舞弊行為

在我國大股東控制力越強其股權(quán)集中度越高，大股東要通過其派出的管理層來進行舞弊就非常容易。董事長與總經(jīng)理的獨立性對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為在1％的顯著性水平產(chǎn)生影響，說明董事長自身兼任總經(jīng)理的企業(yè)更可能產(chǎn)生舞弊行為。總經(jīng)理任期對財務(wù)舞弊的影響總體表現(xiàn)在：總經(jīng)理任期越長，舞弊發(fā)生的機會就越大。由于總經(jīng)理任職時間越長，擁有更多的企業(yè)控制權(quán)越多，會有更多的機會來組織財務(wù)舞弊。另一方面在我國尚未形成一股強大力量對失職經(jīng)理進行訴訟，輿論監(jiān)督?jīng)]有對企業(yè)治理發(fā)揮作用，在此種情況下，總經(jīng)理也不會由于企業(yè)的舞弊行為而被解雇。

從外部治理機制角度來說，產(chǎn)品市場的競爭可以大大減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。法制環(huán)境的完善對舞弊行為會產(chǎn)生積極影響。另外中介機構(gòu)的成熟也能對舞弊行為產(chǎn)生有效的抑制作用，會計事務(wù)所與律師事務(wù)所發(fā)展得越來越好，他們對舞弊行為的職業(yè)判斷能力就會越來越強，越來越能洞察到企業(yè)的違規(guī)行為。將企業(yè)治理機制看成一個整體，能系統(tǒng)地研究內(nèi)外部治理機制對財務(wù)舞弊的影響，并結(jié)合我國的制度背景，市場中介組織發(fā)育程度與法律環(huán)境對企業(yè)的舞弊行為有一定的影響，產(chǎn)品競爭市場程度也能抵制公司的舞弊行為。

對于內(nèi)部治理因素，與國外的研究結(jié)果相矛盾，我國股權(quán)集中度較高的企業(yè)更容易發(fā)生舞弊行為，這是因為一方面我國上市企業(yè)中前幾名的大股東通常為國家股股東，股權(quán)集中不但不能產(chǎn)生很強的監(jiān)督效應(yīng)，相反加劇了內(nèi)部人控制紊亂的程度，并且會引起管理者的機會主義行為。而少數(shù)大股東聯(lián)盟能在一定程度上減少財務(wù)舞弊發(fā)生的機會。

對于股東身份來說，國家股和流通股比例以及舞弊行為正相關(guān)，法人股與管理者持股比例對于財務(wù)舞弊行為負(fù)相關(guān)，但在常規(guī)水平上并不顯著，也可以推斷出國家股股東與流通股股東不能成為監(jiān)督公司舞弊行為的重要力量。

三、完善監(jiān)督機構(gòu)職能

財務(wù)舞弊企業(yè)與非財務(wù)舞弊企業(yè)在董事會治理方面和股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都是顯著不同的，但把行業(yè)控制因素考慮進去以后幾乎沒有什么差異。究其原因有2點：一是從企業(yè)治理的外部影響因素來看，我國缺乏活躍的公司控制權(quán)爭奪市場，由于我國與西方發(fā)達國家普通法國家的法制基礎(chǔ)不一樣，對投資者的保護相對英美等國較差。二是對企業(yè)治理的內(nèi)部因素來說，國有股與法人股比例過大，直接導(dǎo)致外部影響機制與股權(quán)結(jié)構(gòu)并沒有對財務(wù)舞弊發(fā)生顯著的影響作用。我國國有股占絕對優(yōu)勢，導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)剩余索取權(quán)缺乏個人爭奪代表，公司中大量的高管人員是由政府任命或者受到行政干預(yù)，所以形成了強大的內(nèi)部小集團控制局面。這此種形勢下，董事會受到大股東或者總經(jīng)理的擺布，監(jiān)事會形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制沒辦法起到應(yīng)有的作用。另外，由于國有上市企業(yè)的多種目標(biāo)，決定了其在企業(yè)經(jīng)營的時候，有可能為了行政的目標(biāo)而不考慮股東的利益；另外一方面，由于國有上市企業(yè)經(jīng)營的時候存在這種那種的目標(biāo)，企業(yè)高管可能身上可能發(fā)生會進行某種個人行為損害股東利益。

財務(wù)舞弊研究背景范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：財務(wù)報告舞弊；融資制度；上市公司

在我國，證券市場經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財務(wù)報告舞弊案就是我國證券市場所存在問題的突出反映。財務(wù)報告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。研究我國上市公司財務(wù)報告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景。研究中國證券市場的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告舞弊具有如下特殊的動機。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請上市的公司在財務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達到上市資格條件，實現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進行會計處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績。

二、為提高股票發(fā)行價格

新股發(fā)行公司除了千方百計獲得上市資格達到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強烈動機。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)額度和股票發(fā)行價格決定的。在中國，新股發(fā)行是稀缺資源．股票發(fā)行額度受公司的影響較少．新股發(fā)行價格就自然成為公司操縱的對象。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下．公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發(fā)行價，使司籌集到更多資金的目的。

在1996年之前，股票發(fā)行價格是根據(jù)發(fā)行年預(yù)測的每股凈收益和發(fā)行市盈率計算的。市率是由證券主管部門確定的，許多公司就高估利預(yù)測，以達到提高發(fā)行價格的目的．造成一些司上市當(dāng)年的實際利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)初的預(yù)測數(shù)1996年．中國證監(jiān)會調(diào)整了股票發(fā)行價格的計公式：發(fā)行價格=發(fā)行新股前三年每股凈收益平值×發(fā)行市盈率。許多公司又開始對發(fā)行前三年會計報表進行操縱。1997年，中國證監(jiān)會針對多公司操縱發(fā)行前會計報表的情況，又將新股發(fā)行價格的計算公式調(diào)整為：發(fā)行價格=每股稅利潤×市盈率。其中每股稅后利潤=發(fā)行前一年股稅后利潤~70％+發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測每股后利潤x30％。這種政策的改變，并沒有消除新發(fā)行公司操縱利潤的動機，一些公司又開始在年會計報表與當(dāng)年盈利預(yù)測報表上同時操縱1999年中國證監(jiān)會再次調(diào)整股票發(fā)行價格的價方法，即按照股票市場上行業(yè)相同或相近、規(guī)相近、盈利水平相近的10家左右已上市公司股的平均價格來定價，與前面的幾種定價方法相比這次的定價方法比較客觀，但是同樣有公司為取得較高的發(fā)行價格，虛報發(fā)行前一年的盈利能力。2001年至2005年又重新采用控制市盈率的辦法對發(fā)行價格進行控制。由此可見．只要盈利能力還是決定股票發(fā)行價格的一個重要因素．上市公司就存在虛報盈利能力的動機。2006年結(jié)束了新股固定價格的方式，提出新股詢價制度．是我國股票發(fā)行市場化的一大進步。

三、為獲得再融資資格條件

配股或增發(fā)新股對于上市公司是十分重要的再融資工具。然而，中國證監(jiān)會對上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。對上市公司配股資格的認(rèn)定主要是以凈資產(chǎn)收益率(roe)為限制條件，并在近年來進行了多次調(diào)整：1994年中國證監(jiān)會了《上市公司配股的通知》，規(guī)定上市公司配股的必備條件之一是“最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，公司roe三年平均在10％以上”。1996年中國證監(jiān)會將原來申請配股的條件修改為“最近三年內(nèi)roe每年都在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于9％”。1999年中國證監(jiān)會又對roe進行新的規(guī)定：三年平均roe不低于10％，每年roe不得低于6％。2001年，證監(jiān)會要求擬配股公司最近三個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。

為了滿足中國證監(jiān)會有關(guān)配股條件的要求．以達到配股資格．上市公司大都需要在會計年度即將結(jié)束時測算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達到配股資格線。一些達不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。在證監(jiān)會1993年至2007年處罰公告中披露的因財務(wù)報告舞弊而被處罰的78家上市公司中，有22家上市公司的46份舞弊年報所披露的凈資產(chǎn)收益率符合當(dāng)年證監(jiān)會關(guān)于配股的要求(見表1)。

其中有18家上市公司在下一年度完成了配股，實現(xiàn)了再融資。其中，重慶實業(yè)在2000年公開披露的配股說明書中披露：1997年、1998年、1999年的凈資產(chǎn)收益率分別為l1．48％、6．82％、16．44％，3年平均凈資產(chǎn)收益率在l0％以上，任何一年凈資產(chǎn)收益率不低于6％。重慶實業(yè)在1999年度財務(wù)報告中披露的凈利潤為2107．68萬元。經(jīng)查，1999年重慶實業(yè)虛增凈利潤1432．21萬元，占當(dāng)年年報披露凈利潤的67．94％。其實際情況根本不符合配股的條件。

由此可見，由于政府對配股行為的行政干預(yù)，倘若上市公司的凈資產(chǎn)收益率低于配股資格線，在配股壓力的驅(qū)使下，自然會設(shè)法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率i2]。另外。由于許多上市公司是經(jīng)過“包裝”獲得的上市資格．在上市時就先天不足，上市后面臨著盈利能力下降、虧損或公司正常經(jīng)營資金短缺的困境。這些上市公司都迫切希望通過實現(xiàn)配股和增發(fā)新股等再融資方式籌集到更多的資金，以期能夠使公司擺脫困境。 

四、避免被特別處理或退市

公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，這意味著公司將喪失一種寶貴的稀缺資源，公司及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失。這顯然是上市公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市，一些處于盈虧臨界點附近的公司。具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財務(wù)報告，隱瞞虧損，避免被st或pt處理。

《公司法》第157條規(guī)定，上市公司如果“最近三年連續(xù)虧損”將由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票交易。第158條又進一步規(guī)定，上市公司若有上述情形，且“在限期內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，由國務(wù)院證券管理部門決定終止其股票上市”。除此之外，滬深證券交易所制定的《股票上市規(guī)則》對“上市公司狀況異常期間的特別處理”作了規(guī)定．“當(dāng)上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對該公司前景難以判斷，可能損害投資者權(quán)益的情形”，交易所將對其股票交易實行特別處理。這里的“財務(wù)狀況異常”指的是以下兩種情況：①最近兩個會計年度的審計結(jié)果顯示的凈利潤均為負(fù)值；②最近一個會計年度每股凈資產(chǎn)低于股票面值。也就是說，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，或者是由于出現(xiàn)巨額虧損導(dǎo)致每股凈資產(chǎn)低于股票面值的。都被視為財務(wù)異常，將受到特別處理。如果一家公司因連續(xù)兩年虧損被特別處理后，第三年仍然虧損，交易所將暫停其股票交易，并向中國證監(jiān)會提交暫停其股票上市的建議。從《公司法》和《股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定可以看出，上市公司一旦出現(xiàn)虧損。有可能受到證券監(jiān)管部門的三種處理，即特別處理、暫停上市或終止上市。而這些處理將對上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。當(dāng)初，政府有關(guān)部門、母公司千辛萬苦爭取到公司發(fā)行股票和上市資格這個殼資源，其中的一個主要目的是希望利用股票市場的直接融資功能．以擴大公司的規(guī)模、提高公司的經(jīng)濟效益，發(fā)展地方經(jīng)濟而公司一旦因虧損原因而被暫停上市、甚至終止上市。

這個寶貴的殼資源優(yōu)勢將損失掉．這不僅不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而且還可能因受到社會的相當(dāng)關(guān)注而產(chǎn)生一些負(fù)面影響，這是上市公司以及公司的大股東、管理層和有關(guān)的政府管理部門都不愿看到的結(jié)果。因此，上市公司一旦出現(xiàn)虧損．他們將會盡量采取各種盈余管理的手段．甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，或隱瞞虧損的事實。