財務報表專項審計

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財務報表專項審計范文第1篇

關鍵詞：煤炭 兼并重組 財務管理

受新能源發展的沖擊和煤炭自身產能過剩的影響，我國煤炭行業發展形勢嚴峻，加速了全國煤炭資源的整合進程。煤炭企業集團資源整合兼并重組，是煤炭產業提高產業水平和集中度，提升安全水平，實現產業優化升級的必然選擇。

兼并重組的工作涉及到戰略整合、人力資源整合、營銷整合、組織與制度整合、財務整合等諸多方面，關系到兼并重組是否取得成功的關鍵。集團資源整合兼并重組對企業的財務管理工作帶來不小的挑戰，現分別從兼并重組實施過程中和實施后兩個方面簡要分析如下:

一、資源整合兼并重組實施過程中對財務管理的挑戰

（一）盡職調查方面挑戰

煤炭企業集團在選定被兼并重組企業后，為了保障兼并重組項目能夠依法合規的順利開展和實施，通常和審計、評估、法律等專業人士組成項目工作小組對被兼并重組企業進行盡職調查，就其主體資格、股權結構及產權關系、經營資質、主要資產、重大債權債務、對外出資、或有事項、守法經營、勞動人事及涉訴事宜等事項進行盡職調查。

煤炭企業集團委托會計師事務所對兼并重組企業基準日的凈資產狀況進行了專項審計,根據重組整合的需要，對被兼并重組企業財務報表進行審計，產權關系不清晰的，還要以模擬的股權關系編制模擬合并資產負債表。在專項審計基礎上，評估機構就兼并重組所涉及的資產和負債，以評估基準日的市場價值進行評估，一般主要涉及土地、礦權等評估增值。

由于被兼并重組企業執行的會計政策、報表編制、內部控制等方面和煤炭企業集團還有不少差距，歷史的財務報表通常沒有審計機構審計，給基準日（評估日）的審計和評估工作帶來不少困難。同時，在評估的基礎上，按照雙方協議要求，還需要由會計師事務所對基準日至購買日的期間損益進行專項審計，以確定原股東和新股東的權益。審計工作結束后，還需要對被兼并重組企業賬務進行全面規范，對原有會計差錯進行調整。

（二）會計核算方面挑戰

煤炭企業集團一般兼并重組的企業，大都是地方煤炭企業，這些企業的會計核算和財務管理水平一般都較弱，存在的主要問題有:

1、會計基礎工作薄弱。企業會計基礎工作比較薄弱，普遍存在賬簿設置不全、會計科目運用錯誤、原始憑證內容不完整、總賬與明細賬不符、業務數據與財務數據脫節等情況。

2、會計政策和報表編制不規范。現有企業執行的會計政策不統一，未能按規定編制完整的會計報表，未編制合并會計報表。除因融資需要對個別單位進行審計評估外，一般企業未進行年度財務報表審計。

3、內部會計控制不健全。企業尚未建立全面的內部會計控制體系，未能在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理和報告制度等重要環節組織實施?，F有部分財務管理制度不完善，僅有財務收支管理辦法、貨幣資金管理辦法和固定資產管理辦法等，執行效果還不好。

（三）財務分析方面挑戰

企業重組的關鍵在于選擇合理的企業重組模式和重組方式。企業重組模式與方式的選擇標準在于企業價值創造。財務分析對于明確企業重組價值來源渠道、確定企業重組價值創造水平等都有著十分重要的作用。

對煤炭企業集團來說，用什么樣的計量方法去估計被兼并重組企業價值顯得尤為重要。從買方來看，最大價值是其損益平衡價格，通常價格真實反映其最大出價。在不同的計量方法下，同一企業可能有不同的估值，這樣，支付的對價基礎就有所不同。對于煤炭企業集團，要選擇合理的估計方法，如選用現金流折現，需要慎重考慮折現率、未來現金流量等多種因素綜合影響。

（四）資金籌措方面挑戰

煤炭企業集團兼并重組離不開資金的支持，單靠企業的自有資金難于支撐龐大的兼并重組計劃，因此，企業并購必然面臨資金運作以及資金運作不當引起的財務風險。兼并重組方式、資金支付方式和融資渠道直接決定企業并購財務風險的主要方面。

在兼并重組過程中，財務風險主要體現在：

1、融資安排風險：企業兼并重組可以自有資金完成，也可以通過發行股票、銀行借款等方式融資。以自有資金進行并購雖然可以降低財務風險，但也可能造成機會損失，還可能影響企業經營的正常周轉。如果融資安排不當或前后不銜接都有可能產生財務風險。

2、融資結構風險：在多渠道籌集并購資金的情況下，企業還面臨著融資結構風險。融資結構包括企業資本中債務資本與股權資本結構。債務資本中包括短期債務與長期債務結構等。合理確定融資結構，一要遵循資本成本最小化原則；二是債務資本與股權資本要保持適當的比例；三是短期債務資本與長期債務資本合理搭配。

二、資源整合兼并重組實施后對財務管理工作的挑戰

（一）企業文化差異

由于煤炭企業集團與被兼并重組企業的經營管理機制和經營理念不同，以及員工綜合素質和價值觀不同，企業文化業存在較大差異。企業文化的差異對于兼并重組戰略的影響，既有積極的也有消極的影響。從積極方面來講，煤炭企業集團和被兼并重組企業可以取長補短，發揮兩個優勢，創新企業管理；從消極方面來看，兩者可能發生沖突。沖突表現在：煤炭企業集團和被兼并重組企業的經營目標與決策方式、經營思想與管理模式等方面存在顯著的差異；在進行兼并重組后，重組各方的投資比例有所不同，大股東在決策權限和管理地位上占有優勢，兼并重組后在這些企業文化思想、價值觀念、經營理念、管理方法等方面采取的方式不同，將產生不同的結果；煤炭企業集團和被兼并重組企業在選人用人上存在差異。

（二）資金管理方面挑戰

煤炭企業集團大都實行資金集中管理，而新收購兼并的企業往往在資金管理方面和大的煤炭企業集團存在差異和不足，如未實行資金集中、資金審批程序上較為簡單、融資成本較高等。煤炭企業集團兼并重組企業后，一般都需要對被兼并重組企業的財務資源進行整合，包括資金方面的管理，使被兼并重組企業的資金管理和煤炭企業集團相銜接。如在進行資金支付流程梳理、資金賬戶梳理和優化、進行資金預算控制、銀行授信進行統一管理、資金集中管控等方面進行完善。

（三）產權管理方面挑戰

煤炭企業集團在產權管理方面都較為先進，產權管理一般都較為清晰，而新收購兼并的企業可能存在權屬不清的情況，如有的收購的煤礦還處于建設期間，尚未取得煤炭開采安全生產許可證。如在建項目無法按期完工，或是未能按期取得安全生產許可證，都將對企業的生產經營造成重大影響。此外，企業土地使用權問題、房屋產權證問題、相關企業經營資質和行政許可證照問題以及債權債務問題，也需要及時妥善處理。

（四）會計核算方面挑戰

煤炭企業集團一般已全面實行新企業會計準則。按企業會計準則的要求，作為被購買方的兼并重組企業在被收購后也要執行新企業會計準則。為做好新舊會計準則的銜接工作，被兼并重組企業應做好以下工作：依據煤炭企業集團的會計核算辦法，制定新的會計核算辦法；對原會計科目按新會計科目進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接，重分類科目可追溯；應建立健全企業內部控制制度和規范企業財務管理。

（五）合并財務報表方面挑戰

煤炭企業資源整合兼并重組事項對財務報表的合并帶來挑戰。按照企業會計準則，企業合并中涉及到同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。企業合并報表編制過程較為復雜。

三、有關建議

目前，煤炭企業集團資源整合兼并重組意愿較強，結合煤炭企業集團財務管理水平，對有關資源整合兼并重組工作提出如下建議：

（一）盡職調查方面

煤炭企業集團在選定被兼并重組企業后，要選取有資質能力的審計、評估、法律等方面專家，組成盡職調查小組，對被兼并重組企業就其主體資格、股權結構及產權關系、經營資質、主要資產、重大債權債務、對外出資、或有事項、守法經營、勞動人事及涉訴事宜等事項進行盡職調查，協助企業擬定投資方案。

（二）會計核算方面

對于被兼并重組企業的會計核算薄弱環節，如會計基礎工作薄弱、會計政策和報表編制不規范、內部會計控制不健全，可在正式投資協議簽訂后，根據投資方或企業的需要協助企業規范賬務。煤炭企業集團要依據企業集團的會計核算辦法，修訂被兼并重組企業的會計核算辦法，確保會計資料的真實和完整。

（三）財務分析方面

由于財務分析對于明確企業重組價值來源渠道、確定企業重組價值創造水平作用很大，對于煤炭企業集團，要選擇合理的估計方法，選擇有利于企業自身價值的方法。如選用現金流折現，需要慎重考慮折現率、未來現金流量等多種因素綜合影響。

（四）資金籌措方面

兼并重組企業時，煤炭企業集團要選擇合適的直接融資或間接融資方式，以合理的股權籌資或債務籌資方式進行資金籌措。資金籌措要考慮國家的宏觀環境、資金政策、企業的融資能力以及對企業未來效益水平的影響。建議按照不低于34％的持股比例目標與被兼并重組企業展開具體談判、實施兼并重組等實質性工作，以達到控制或相對控制被兼并重組企業。

（五）企業文化方面

煤炭企業集團和被兼并重組企業要對各自企業文化進行梳理，加強交流，取長補短，發揮兩個優勢，創新財務管理水平。煤炭企業集團可深入被兼并重組企業實地考察，領略當地企業文化和氛圍，并結合煤炭企業集團實際，找到兩者的切入點和融合點，加強交流，促進財務管理上水平。

（六）資金管理方面

煤炭企業集團要對而新收購兼并企業加強資金管理，對財務資源進行整合，在資金支付流程梳理、資金賬戶梳理、資金預算控制、銀行授信統一管理、資金集中管控等方面進行完善，并及時納入煤炭企業集團資金管理系統，統一企業集團資金管理。

（七）產權管理方面

針對新收購兼并的企業部分資產權屬不清的現象，如權證不符或不全等行為，煤炭企業集團要及時督促補辦和完善，確保產權手續合法、真實和完整。對于經過盡職調查反映出的產權關系問題，以及貸款、擔保等或有事項，要在兼并重組的有關協議中明確約定由被兼并重組企業現有股東承擔此類責任；同時要求被兼并重組企業組織力量盡快進行系統梳理，限期整改。

（八）合并財務報表方面

煤炭企業集團要加強資源整合兼并重組事項中有關合并財務報表的學習，做好備查簿記錄，正確編制合并報表，真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量。

（九）中介機構方面

對于新收購兼并重組企業，可借助中介機構的力量，加強專項審計，如就合作雙方擬組建新公司而涉及的資產剝離或資產收購或其他專項實現，提供專項審計服務。

（十）培訓和調研方面

煤炭企業集團要加強對新收購企業的培訓，同時要深入開展調研，加強對新并購企業的監督指導，通過實地調研、召開座談會等方式，及時了解新并購企業的財務狀況和經營情況，在業務上加強對新并購企業的培訓和指導力度。

參考文獻：

[1]張擁民.晉煤整合財略[J].新理財,2011(3）

[2]張靜怡.從企業兼并重組角度看山西煤炭資源整合——以山西煤炭進出口集團公司為例[J].生產力研究,2010 (12）

財務報表專項審計范文第2篇

【關鍵詞】新會計準則；老會計準則；轉換；思路

一、基本思路

（一）銜接轉換原則

（1）2011年度財務決算：仍然執行原企業會計制度及其相關規定，將當年發生的經濟業務全部處理完畢，進行結賬并編制決算財務報表；（2）確定新準則首次執行日和銜接轉換調賬基準日：2012年1月1日；（3）轉換依據：《企業會計準則第38號—首次執行企業會計準則》及其相關解釋。

（二）銜接轉換操作步驟及程序

銜接轉換操作可以分為以下4個階段：

1、準備工作階段

（1）培訓、學習新會計準則：在掌握新準則的基礎上，聯系企業實際，比較對于相關具體交易和事項，新舊會計準則不同的會計處理或規范；（2）清理應納入合并報表范圍的子公司戶數。（3）對會計報表項目逐項進行清查、核實—對照新準則，對資產進行重新分類；對需追溯調整事項，估計其影響金額；（4）修訂或制定《會計核算手冊》：在新會計準則框架下，企業根據所處行業和實際情況，制定指導企業會計核算的會計制度或辦法。（5）按原會計制度進行2011年度決算，形成財務報表。

2、科目轉換結轉階段

（1）編制新舊會計科目銜接對照表，將原準則會計科目重新分類。（2）編制新舊會計科目銜接余額表，將原會計科目余額結轉至新會計準則下的科目余額表。（3）編制調整分錄，形成科目余額轉換表：對相關會計科目余額重分類和相關事項按規定進行重追溯調整，形成2012年1月1日新會計科目的初始化余額。（4）賬務處理系統初始化。（5）2011年結賬后，按照會計科目余額轉換表確定的新會計科目余額對賬務處理系統進行初始化。（6）編制銜接轉換財務報表和合并財務報表。

企業在系統初始化完畢后，編制首次執行日新格式報表：包括資產負債表、所有者權益差異調節表。

3、中介機構進行專項審計階段

由中介機構對“首次執行日資產負債表”和“新舊會計準則所有者權益差異調節表”進行專項審計，并出具專項審計報告。

4、后續工作階段

（1）建立以公允價值計量資產、負債的備查登記簿：合并報表、后續計量、納稅申報等需要。（2）完善修訂企業內部控制制度：特別是涉及公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理、套期保值等方面的內控制度。（3）將銜接轉換相關資料存檔備查：銜接轉換財務報表、新舊會計科目余額銜接表、新舊會計科目余額轉換表等，由相關責任人員簽章。

（三）銜接轉換注意事項

1、對賬面的長期債權投資、股權投資等投資按持有意圖進行客觀分析，確定重分類方向，合理劃分各項金融工具類別并形成明確的書面結論。2、搜集相關資產在2011年12月31日的公允價值資料，如長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產等，合理確定金融資產的公允價值。3、對用于出租的房屋和土地進行清查，如確定要轉作投資性房地產的，應搜集相關租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準備等資料備查。4、比較各資產、負債項目的賬面值與計稅基礎，評估存在的遞延所得稅的影響，確認遞延所得稅資產、負債。5、進行資產清查核實：存貨盤點、固定資產盤點等。

二、新舊會計科目的銜接與轉換

（一）名稱未變、核算內容基本相同科目，如：銀行存款、應收賬款、應付賬款、主營業務收入等。對于此類科目將余額直接轉至新賬，以后各年度按照新會計準則核算即可。

（二）名稱變化、核算內容基本相同科目，如：

對于此類名稱變化、核算內容基本相同的科目，將余額直接轉至新賬，并在以后年度按照新的科目核算。

（三）名稱未變、核算內容有所變化的科目。比如其他應收款，新會計準則規定，應收出口退稅也在此核算；長期股權投資范圍也比舊準則的核算范圍縮小了，將在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資列入交易性金融資產或可供出售金融資產；再比如，原來在其他應付款中核算的工會經費和教育經費等職工薪酬性質的余額轉入“應付職工薪酬”相應明細科目核算；營業外收入的核算內容較舊準則的內容也有所擴充，包括了企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。對于此類科目，需要先對明細科目進行分析并調整，再轉入新科目核算。

（四）新會計準則刪減的科目，比如：短期投資，待攤費用，應付工資，應付福利費，補貼收入等，對于此類科目，按照新準則的要求，對各科目余額重分類后轉入新科目。

（五）新會計準則增設的科目，比如：長期股權投資差額、投資性房地產、辭退福利、或有事項、衍生金融工具等。對于此類科目，找到與舊準則相對應的科目，分析明細賬，找到與之相對應的余額，分別填列到新科目中。

三、新舊財務報表的銜接與轉換

1、首份年度財務報表

應當包括上年度按照《企業會計準則》列報的年初數和上年數。

財務報表項目的列報發生變更的，應當對上年度比較數據按照企業會計準則的列報要求調整，但不切實可行的除外。

2、合并財務報表

（1）合并范圍的調整：對原制度未納入合并范圍、但按第33號《合并財務報表》準則應納入合并范圍的子公司，在上年度的合并財務報表中，企業應當將該子公司納入合并范圍；對于原已納入合并范圍但按照該準則規定不應納入合并范圍的企業，在上年度的比較合并財務報表中，不應將該企業納入合并范圍。

（2）取消了“合并價差”

原制度規定，對子公司投資的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵銷，如有差額在“長期投資—合并價差”項目中反映。

新準則“合并價差”項目。非同一控制下的企業合并，母公司長期股投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產公對公允價值份額的差額，應當確認為商譽，在“商譽”項目列示。

（3）資不抵債子公司超額虧損的處理：原制度未確認的被投資單位的超額虧損，在編制合并會計報表時在合并會計報表的“未分配利潤”項目下增設“未確認的投資損失”；同時，在利潤表的“少數股東損益”項目下反映。

新準則規定主要由母公司承擔，但子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

（4）改變了少數股東權益和少數股東損益的列示：原制度規定少數股東權益在合并資產負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映；少數股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規定少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“所有者權益”類之下單獨列示；少數股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。

財務報表專項審計范文第3篇

摘要：隨著經濟的全球化和現代企業的發展，公司內部審計監督機構的建立已成為內部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內部審計是確保公司管理活動制度化、規范化、精細化，提高企業經濟效益的重要監督管理手段。內部審計獨立行使審計監督權，直接對公司總裁或董事會負責并報告工作。

關鍵詞：內部審計條件；內部審計權責；內部審計方法及要求；內部審計項目；內部審計程序

下面以本人審計管理經驗淺淡內部審計工作，如內部審計條件、內部審計權責、內部審計方法及要求、內部審計項目、內部審計程序等。

一、從事內部審計的工作人員，須具備條件：

從事內部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感； 通曉會計原理及其操作技能； 熟悉內部審計準則、程序和技術； 掌握本企業的有關業務知識，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現代企業經營管理理念； 對企業內部控制及所屬專業有較深的理解；內部審計人員應進行后續教育，主要內容包含：專業知識、技能、各項法律、法規、政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應的專業知識、業務能力和職業道德。

二、內部審計人員和機構的職權

從事內部審計人員和機構的職權有：要求涉及審計的公司、分廠、部門按時報送生產、經營、財務收支計劃，成本、費用預算、決算，財務報表及有關的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計事項相關的會議，召開與審計事項有關的會議；檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件及現場勘察；對與審計事項有關的問題向有關系統和個人進行調查，并取得證明材料；對正在進行的違規、嚴重損失浪費行為，做出臨時制止決定；提出改善經營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據情節輕重出具處理意見。

三、內部審計方法及要求

從單一、事后審計的傳統工作方法，逐步轉移到事前、事中審計，既要對企業單位的重大經營決策，重點投資項目及占用資金數額較大的購銷業務實行事前審計，又要監督、評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環節和存在的問題，建立各項規章制度，完善內部控制制度，強化內部管理。

四、一般性內部審計項目

通常一般性內部審計項目包括日常財務審計、管理審計、臨時性審計等工作，主要內容有：負責對公司的財務憑證進行抽查； 審閱公司月度財務報表、成本報表、費用報表等相關財務資料；審查營銷費用預算執行情況；抽查物資采購價格的相對真實性、合理性；抽查營銷費用產生的真實性、合規性、合理性；對公司重要制度、關鍵流程執行情況進行審計；對重要關鍵控制點實行不定期抽查審計（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統管理等）。

五、立項審計項目

立項審計項目包括下轄各分子公司年度經濟效益審計； 任期經濟責任審計，對涉及授權的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時經濟目標達成情況等方面的審計確認；重要崗位履職情況審計；授權執行情況審計；對公司內部控制的健全性、有效性以及風險管理進行評審；開展各類專項審計工作和專項審計調查，其中，專項審計工作列舉部分內容如下：

成本管理審計：成本管理審計主要審查成本數據核算、歸集的準確性、合理合規性，提出成本關鍵控制點、合理控制成本費用的審計建議，審查成本管理是否起到了為生產、銷售提供決策依據的功能等。具體審計內容包括生產統計報表與成本核算報表是否一致、成本核算報表與賬套數值是否一致、賬存與實物是否一致、在產品約當數量是否合理或準確、不良品或報廢返工品成本是否被重復計算或計算是否合理、物料價格是否準確、費用分攤是否合理、轉換得率是否異常、計算結果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計：主要審查是否帳實相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴格的賬齡管理如盤點時必須注意生產日期等、是否出現非正常條件下呆貨及不良品等，各項存貨是否在按照各項物資管理制度進行管理等。

貨幣資金管理審計：主要審查資金是否有流失、帳實是否相符、資金報表是否準確、存放是否超規定額度、銀行余額調節表是否每月按時編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執行相關業務等。

資產管理審計：主要審查各項資產是否帳實相符，是否存在資產流失，是否在按照資產管理制度的各項要求進行管理等。具體審計內容比如包括固定資產實物卡片與賬套數值是否一致、實物發生異動是否有辦理手續并及時維護賬套數值、資產申請購買和報廢是否符合審批規定、資產購置是否有閑置浪費現象、資產維護保養是否流于形式、資產入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結轉或將支付款項歸置于個人借款中錯誤處理未及時轉入資產項目等。

往來帳管理審計：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風險、是否有超授權發貨、是否有超授信規定時限未及時回款、是否在持續貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項要求等。

全面預算管理審計：主要審查預算執行情況、數據核算是否準確，進而審查預算是否起到了控制費用、降低成本的功能等。審計內容主要包括：預算執行情況與實際核算情況差異、預算入賬與核算入賬是否一致性、預算臺賬或模塊數值是否準確、財務預算控制是否有力、預算發生費用與實際收入或生產狀況是否發生偏離及有否及時予以糾正等。

銷售費用審計：主要審查各項費用報銷的真實性、合規性、及時性等；是否按制度執行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數量為準。

采購專項調查審計（含材料采購、物流運費、固定資產及其他采購等）

主要審查采購價格的真實性、合理性（與市場價相比），采購業務本身的合規性，是否執行了公司的各項采購管理制度、驗收制度等。

工資、提成審計：主要審計工資計算的準確性，提成的計算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結果運用的合規性、合理性，調查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動工作起到了積極作用，是否達到了預設的激勵員工的目標等。

五、內部審計工作的主要程序

1.年度審計計劃由公司總裁或董事會批準后，審計部門按月、周報批審計計劃（其中部分為公司交辦的審計項目），并體現在月、周工作計劃表內；

2. 實施審計項目前，一般須先擬訂審計方案（對比較簡單的、經常性的審計項目可以不擬定）；

3.審計方案擬定報批后，一般情況下須向被審計單位（者）送達審計通知書，特殊審計業務可在實施審計時送達；

4.組織實施審計工作：對內部控制制度進行符合性測試；根據對內控制度的測試情況來確定實質性測試具體審計方法；

實施審計時，內部審計人員應運用審核、觀察、詢問、計算、函證和分析性復核等方法，獲取審計證據（審計證據中由各單位提供的原始資料上要有被審計單位經辦人、負責人簽字確認，如涉及貪污、挪用等保密的事項，可暫不確認），并作詳細記錄，從而出具審計報告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計結果和處理意見；

6.審計項目結束后,審計人員須于一周內出具審計報告，被審計單位或部門人員應自接到審計報告之日起2日內對審計報告進行回復,如未回復,視為對審計報告無異議，審計人員將審計報告與被審部門人員的回復意見一并上報公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計報告后通知被審計單位（者）；

8.按審批意見執行公司審批決定；

9.對審查過程中發現的內部控制缺陷跟進整改，開展后續審查；

財務報表專項審計范文第4篇

關鍵詞：財務舞弊；審計；應對

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

財務舞弊是指單位管理層、內部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財務數據，損害單位自身利益、投資人利益、債權人利益、國家財政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯防弊是審計的基本職責。面對侵占資產等職務犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報表，社會公眾及委托人期以審計人員能夠識別財務舞弊，提出防范意見，以減少經濟損失。

財務舞弊審計是為預防和發現財務舞弊而進行的專項審計。它運用專門的方法，通過對相關資料的審核與分析，尋找出財務舞弊的線索與證據。

作為財務舞弊審計人員應具備如下素質：（1）獨立、客觀、公正；（2）職業懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發現異常；（4）掌握專業知識，包括：會計知識、審計知識、舞弊調查知識、法律知識、證據規則、犯罪學、偵察學、心理學等；（5）善于揣摩理解人的心理和動機；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應的工作強度與壓力。

進行財務舞弊審計，首先應了解影響財務舞弊形成的因素；其次要識別財務舞弊征兆；在此基礎上合理運用財務舞弊審計方法，找出舞弊所在。

一、影響財務舞弊形成的因素

美國注冊舞弊審核師協會的創始人，原美國會計學會會長，著名內部審計專家W. Steven Albrecht認為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機會；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財務問題相關的壓力、與惡習相關的壓力、與工作相關的壓力、其他壓力。財務問題是誘發舞弊案的主要因素。與財務問題相關的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務負擔；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財務損失；（6）未預料到的財務需求。

2.機會。影響舞弊發生的另一個重要因素是環境給舞弊者提供的機會。這些機會主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發現舞弊活動的控制；（2）無法評價雇員的工作質量；（3）疏忽了對員工的紀律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內部審計追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個閥值的高低與人的社會地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關。

二、財務舞弊征兆

財務舞弊的發生會引起相關因素的變化，出現一系列異常表現，財務舞弊相關的異常表現就是財務舞弊征兆。關注與識別財務舞弊征兆是防止與發現財務舞弊的捷徑之一。財務舞弊征兆主要包括：1.公司組織結構方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財務狀況方面的征兆；4.公司所處環境方面的征兆；5.個人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財務舞弊審計的主要方法

1.函證。是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。通過對銀行存款、應收賬款、其他應收款進行函證，以確認有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應收賬款、長期壞賬未做處理。對應付賬款、其他應付款進行函證，確認有無虛列費用、截留收入。

2.盤點。是指審計人員對被審計單位的各種實收資產以及現金、有價證券等進行實地清點。以確認是否賬實相符，無有虛列資產、偷盜、毀損等現象。

3.審閱。是指審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表、合同、報關單、會議記錄、文件等書面資料進行檢查。從基礎資料開始，自下而上的找出問題和疑點。例如：在對某企業原始憑證審閱時發現原始發票后面用鉛筆寫著“某某人報銷彩電”，引起審計人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對。是指審計人員將不同來源的信息進行相互印證。包括：財務會計信息、生產經營業務信息、管理層意圖等。以此發現舞弊造假。例如：某服裝企業財務賬上收入額巨增，通過核對其生產車間業務記錄，發現財務造假。

5.篩選。是指審計人員對大量審查資料設定條件進行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進行審查；對金額小于5萬元控制標準的差旅費報銷單據進行復核。

6.計算。是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算，以及對折舊攤銷、成本分攤、納稅申報等方面進行計算復核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等進行的實地察看與關注。重在發現疑點、找出線索。

8.調察。是指審計人員運用偵查學的方法對某一疑點找出證據進行核實。例如：審計人員懷疑被審計單位的某家客戶是其潛在關聯方，可能存在利用關聯方造假虛增利潤的現象，通過調察進行核實。

9.質詢。是指審計人員運用面談技巧對管理者及有關人員就相關問題進行質疑與詢問。質詢時應針對不同人的心理特點及案情，合理合法的運用犯罪心理學、偵查訊問等方面的知識。

11.分析性程序。是指審計人員對被審計單位的財務數據、財務比率進行對比分析，以發現異常找出舞弊。

審計分析程序的四個階段：（1）估計期望值（預期）；（2）將實際的情況與期望值相比較（識別）；（3）調查導致實際與預期產生差異的原因（調查）；（4）評估實際與預期之間的差異對審計和財務報表產生的影響（評價）。

財務報表專項審計范文第5篇

今年來，在縣委、縣政府、上級審計機關的正確領導下，在縣人大和縣政協的監督指導下，我局以十七屆四中全會精神為指導，切實履行審計監督職能，全年共完成審計項目14個，審計收繳財政73萬元；共查出違紀違規金額2078萬元，管理不規范金額18755萬元，應調賬處理金額1136萬元，移送司法機關、紀檢監察部門處理案件1起；向縣委縣人大縣政府提出審計建議38條；上報審計信息14篇?；仡櫧衲暌詠砉ぷ?，我們的主要做法是：

一、把握重點，財政預算執行審計呈現新亮點。圍繞建立透明規范的公共財政框架總體要求，堅持以規范預算管理、提高財政資金使用效益為目標，以預算執行為主線，以財政支出為重點，共投入20多人次，組織了6個審計組，分別對縣財政局、縣地稅局等4個縣級預算執行單位預算執行和其他財政收支情況進行了審計，同時延伸審計和審計調查了46個與財政預算有關的單位。促使有關被審計單位上繳財政各項資金32萬元,

規范財政收支金額3354.31萬元，應納入財政預算管理5714.56萬元，從四個方面揭示了縣級財政預算執行審計、延伸審計及審計調查有關單位及其情況、縣級預算支出追加情況、固定資產投資資金管理等38個問題。具體地，在實施上做到了“三個側重”：一是在內容的安排上側重民本和民生。在多次調查取證的基礎上，確定了政府基金和新型農村合作醫療資金審計這兩個專題，審計中著重核查各項基金的收入、征繳、使用以及實行“收支兩條線”情況。二是在重點的確定上側重“五個加強”。即加強對事關經濟發展、經濟管理決策事項的監督；加強對權力部門的監督；加強對關系老百姓切身利益資金的監督；加強對政府投資重點建設項目的監督；加強對領導干部的廉政監督。三是在執行的深度上側重“兩個拓展”。即部門預算執行由一級預算單位向二、三級單位拓展；民生資金的延伸審計由前幾年的到事業單位向直接到受益對象、個人拓展。今年財政“同級審”中我們共延伸調查行政事業單位46個，農戶190余戶，既有效地提升了“同級審”質量，又為年內實施同類專項審計提供了第一手資料和數據。今年5月19日，縣15屆人大常委會第18次會議聽取縣審計局關于財政同級審情況匯報，提交的審計工作報告得到縣人大的高度肯定，起到了很好的效果。同時提交的審計建議得到了縣委、縣人大、縣政府的高度重視，例如在同級審中我們針對杜絕截留、擠占、挪用等影響政府性專項資金使用效益發揮的問題，我們向縣政府提出的進一步加強和規范政府性專項資金管理，確保政府性專項資金安全、高效使用，充分發揮政府性專項資金在經濟建設和社會事業發展中的作用的建議，五月份，縣政府根據審計建議出臺了《加強政府性專項資金管理的通知》，該文件的出臺和實施，對我縣加強財務管理、厲行節約方面將產生良好的社會效果，對有關單位財力的調劑從收入源頭上解決苦樂不均的問題。

二、堅持制度，經濟責任審計取得新進展。今年全年縣委組織部下達的領導干部經濟責任審計項目8個。其中任中審計2個（縣衛生局局長聶臘山同志任中審計、縣人防辦主任易冰同志任中審計），離任審計6個（南湖洲、文星鎮、畜牧局、檢察院、東塘鎮、財政局黨政領導離任審計），共查處違規資金2091.1萬元，對于維護正常的經濟秩序，增強領導干部財經法規意識起到了積極作用。在工作中，我們主要堅持了“四項制度”：一是審計成果分析制度。堅持定性定量，準確界定被審計對象的責任。如今年4月份，原文星鎮黨委書記朱某涉嫌經濟問題“”，我局迅速對朱某開展經責審計，我們緊緊抓住各項經濟疑點問題開展調查和審計，切實澄清底子。為紀檢監察部門正確處理干部提供依據。二是審前進點運用溝通制度。每次經責審計項目進點前，組織部門領導都會陪同審計組進駐各單位，對經責審計過程中遇到的新問題、新難點我們適時與組織部門進行溝通和反饋，所有問題都迎刃而解。三是審計結果落實整改報告制度。被審計領導干部及其所在部門、單位在規定時間內向聯席會議辦公室報告整改情況。紀檢監察、組織人事部門對審計領導干部及其所在部門、單位執行審計決定和落實審計意見以及整改情況進行跟蹤檢查。四是警示預防制度。積極配合縣政府、紀檢監察和組織部門構建警示教育機制，6月中旬，縣政府組織各鄉鎮、縣直部門主要負責同志召開全縣政府常務會議。我局黨組書記、局長陳建國同志就同級審中四個問題比較多的單位的審計情況在會上進行通報。向被審計單位提出了整改意見，對違規問題依法作出了審計處理決定。在全縣引起了不小的反響，審計結果的通報充分發揮審計機關在黨風廉政建設和反腐敗工作中的作用。

三、改進方法，專項審計邁出新步伐。2010年是我局實施中心工作最多的一年，共完成政府外債資金審計、汽車站整體搬遷、賓館整體搬遷、城建投辦公樓、水利局安全飲水工程、政府厲行節約和津補貼檢查等大型專項審計9個，項目多，任務重，為此，我們著重做到了“三個結合”：一是全面審計與重點審計相結合。如今年3月省廳組織的政府外債資金審計，由于在同級審中涉及到了政府外債資金情況，為了不增加自身審計成本，不拖延時間。對此，我們就充分利用同級審和政府外債資金兩項審計相結合。這樣既提高了效率又保證了效果，確保了審計工作達到預期目標。二是堅持工程審計與財務審計相結合。工程審計實際上就是建設管理全過程的審計。因此，我們堅持從財務報表中查，從檔案資料中找，今年90%的工程審計項目做到了工程審計與財務收支審計相結合，6項公共工程項目送審金額8600萬元,審計核減政府公共財政撥付金額430萬元。三是堅持事后審計與事前、跟蹤審計相結合。將審前調查作為質量控制的首要環節來抓，規定所有行業審計項目及重大審計事項都必須開展審前調查。今年來縣內相繼動工開建的幾個重點項目，如城西渠工程、縣燎原水庫工程等，凡是涉及國家投資的，每個項目我們都提前介入，對于一些隱蔽工程均拍照存檔，作為今后工程、審計結算的依據。