財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)

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財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：煤炭 兼并重組 財(cái)務(wù)管理

受新能源發(fā)展的沖擊和煤炭自身產(chǎn)能過剩的影響，我國(guó)煤炭行業(yè)發(fā)展形勢(shì)嚴(yán)峻，加速了全國(guó)煤炭資源的整合進(jìn)程。煤炭企業(yè)集團(tuán)資源整合兼并重組，是煤炭產(chǎn)業(yè)提高產(chǎn)業(yè)水平和集中度，提升安全水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的必然選擇。

兼并重組的工作涉及到戰(zhàn)略整合、人力資源整合、營(yíng)銷整合、組織與制度整合、財(cái)務(wù)整合等諸多方面，關(guān)系到兼并重組是否取得成功的關(guān)鍵。集團(tuán)資源整合兼并重組對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來不小的挑戰(zhàn)，現(xiàn)分別從兼并重組實(shí)施過程中和實(shí)施后兩個(gè)方面簡(jiǎn)要分析如下:

一、資源整合兼并重組實(shí)施過程中對(duì)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

（一）盡職調(diào)查方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)集團(tuán)在選定被兼并重組企業(yè)后，為了保障兼并重組項(xiàng)目能夠依法合規(guī)的順利開展和實(shí)施，通常和審計(jì)、評(píng)估、法律等專業(yè)人士組成項(xiàng)目工作小組對(duì)被兼并重組企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查，就其主體資格、股權(quán)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、主要資產(chǎn)、重大債權(quán)債務(wù)、對(duì)外出資、或有事項(xiàng)、守法經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)人事及涉訴事宜等事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查。

煤炭企業(yè)集團(tuán)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)兼并重組企業(yè)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)狀況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì),根據(jù)重組整合的需要，對(duì)被兼并重組企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰的，還要以模擬的股權(quán)關(guān)系編制模擬合并資產(chǎn)負(fù)債表。在專項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)上，評(píng)估機(jī)構(gòu)就兼并重組所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債，以評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，一般主要涉及土地、礦權(quán)等評(píng)估增值。

由于被兼并重組企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、報(bào)表編制、內(nèi)部控制等方面和煤炭企業(yè)集團(tuán)還有不少差距，歷史的財(cái)務(wù)報(bào)表通常沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，給基準(zhǔn)日（評(píng)估日）的審計(jì)和評(píng)估工作帶來不少困難。同時(shí)，在評(píng)估的基礎(chǔ)上，按照雙方協(xié)議要求，還需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基準(zhǔn)日至購(gòu)買日的期間損益進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以確定原股東和新股東的權(quán)益。審計(jì)工作結(jié)束后，還需要對(duì)被兼并重組企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行全面規(guī)范，對(duì)原有會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。

（二）會(huì)計(jì)核算方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)集團(tuán)一般兼并重組的企業(yè)，大都是地方煤炭企業(yè)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平一般都較弱，存在的主要問題有:

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，普遍存在賬簿設(shè)置不全、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤、原始憑證內(nèi)容不完整、總賬與明細(xì)賬不符、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)等情況。

2、會(huì)計(jì)政策和報(bào)表編制不規(guī)范。現(xiàn)有企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，未能按規(guī)定編制完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，未編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。除因融資需要對(duì)個(gè)別單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)估外，一般企業(yè)未進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。企業(yè)尚未建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，未能在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。現(xiàn)有部分財(cái)務(wù)管理制度不完善，僅有財(cái)務(wù)收支管理辦法、貨幣資金管理辦法和固定資產(chǎn)管理辦法等，執(zhí)行效果還不好。

（三）財(cái)務(wù)分析方面挑戰(zhàn)

企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。企業(yè)重組模式與方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)在于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平等都有著十分重要的作用。

對(duì)煤炭企業(yè)集團(tuán)來說，用什么樣的計(jì)量方法去估計(jì)被兼并重組企業(yè)價(jià)值顯得尤為重要。從買方來看，最大價(jià)值是其損益平衡價(jià)格，通常價(jià)格真實(shí)反映其最大出價(jià)。在不同的計(jì)量方法下，同一企業(yè)可能有不同的估值，這樣，支付的對(duì)價(jià)基礎(chǔ)就有所不同。對(duì)于煤炭企業(yè)集團(tuán)，要選擇合理的估計(jì)方法，如選用現(xiàn)金流折現(xiàn)，需要慎重考慮折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量等多種因素綜合影響。

（四）資金籌措方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)集團(tuán)兼并重組離不開資金的支持，單靠企業(yè)的自有資金難于支撐龐大的兼并重組計(jì)劃，因此，企業(yè)并購(gòu)必然面臨資金運(yùn)作以及資金運(yùn)作不當(dāng)引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。兼并重組方式、資金支付方式和融資渠道直接決定企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。

在兼并重組過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：

1、融資安排風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)兼并重組可以自有資金完成，也可以通過發(fā)行股票、銀行借款等方式融資。以自有資金進(jìn)行并購(gòu)雖然可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但也可能造成機(jī)會(huì)損失，還可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正常周轉(zhuǎn)。如果融資安排不當(dāng)或前后不銜接都有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：在多渠道籌集并購(gòu)資金的情況下，企業(yè)還面臨著融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。融資結(jié)構(gòu)包括企業(yè)資本中債務(wù)資本與股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。債務(wù)資本中包括短期債務(wù)與長(zhǎng)期債務(wù)結(jié)構(gòu)等。合理確定融資結(jié)構(gòu)，一要遵循資本成本最小化原則；二是債務(wù)資本與股權(quán)資本要保持適當(dāng)?shù)谋壤蝗嵌唐趥鶆?wù)資本與長(zhǎng)期債務(wù)資本合理搭配。

二、資源整合兼并重組實(shí)施后對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)文化差異

由于煤炭企業(yè)集團(tuán)與被兼并重組企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)理念不同，以及員工綜合素質(zhì)和價(jià)值觀不同，企業(yè)文化業(yè)存在較大差異。企業(yè)文化的差異對(duì)于兼并重組戰(zhàn)略的影響，既有積極的也有消極的影響。從積極方面來講，煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮兩個(gè)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新企業(yè)管理；從消極方面來看，兩者可能發(fā)生沖突。沖突表現(xiàn)在：煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與決策方式、經(jīng)營(yíng)思想與管理模式等方面存在顯著的差異；在進(jìn)行兼并重組后，重組各方的投資比例有所不同，大股東在決策權(quán)限和管理地位上占有優(yōu)勢(shì)，兼并重組后在這些企業(yè)文化思想、價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)理念、管理方法等方面采取的方式不同，將產(chǎn)生不同的結(jié)果；煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)在選人用人上存在差異。

（二）資金管理方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)集團(tuán)大都實(shí)行資金集中管理，而新收購(gòu)兼并的企業(yè)往往在資金管理方面和大的煤炭企業(yè)集團(tuán)存在差異和不足，如未實(shí)行資金集中、資金審批程序上較為簡(jiǎn)單、融資成本較高等。煤炭企業(yè)集團(tuán)兼并重組企業(yè)后，一般都需要對(duì)被兼并重組企業(yè)的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，包括資金方面的管理，使被兼并重組企業(yè)的資金管理和煤炭企業(yè)集團(tuán)相銜接。如在進(jìn)行資金支付流程梳理、資金賬戶梳理和優(yōu)化、進(jìn)行資金預(yù)算控制、銀行授信進(jìn)行統(tǒng)一管理、資金集中管控等方面進(jìn)行完善。

（三）產(chǎn)權(quán)管理方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)集團(tuán)在產(chǎn)權(quán)管理方面都較為先進(jìn)，產(chǎn)權(quán)管理一般都較為清晰，而新收購(gòu)兼并的企業(yè)可能存在權(quán)屬不清的情況，如有的收購(gòu)的煤礦還處于建設(shè)期間，尚未取得煤炭開采安全生產(chǎn)許可證。如在建項(xiàng)目無法按期完工，或是未能按期取得安全生產(chǎn)許可證，都將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響。此外，企業(yè)土地使用權(quán)問題、房屋產(chǎn)權(quán)證問題、相關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和行政許可證照問題以及債權(quán)債務(wù)問題，也需要及時(shí)妥善處理。

（四）會(huì)計(jì)核算方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)集團(tuán)一般已全面實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，作為被購(gòu)買方的兼并重組企業(yè)在被收購(gòu)后也要執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接工作，被兼并重組企業(yè)應(yīng)做好以下工作：依據(jù)煤炭企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法，制定新的會(huì)計(jì)核算辦法；對(duì)原會(huì)計(jì)科目按新會(huì)計(jì)科目進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接，重分類科目可追溯；應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)資源整合兼并重組事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并帶來挑戰(zhàn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)合并中涉及到同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并報(bào)表編制過程較為復(fù)雜。

三、有關(guān)建議

目前，煤炭企業(yè)集團(tuán)資源整合兼并重組意愿較強(qiáng)，結(jié)合煤炭企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)有關(guān)資源整合兼并重組工作提出如下建議：

（一）盡職調(diào)查方面

煤炭企業(yè)集團(tuán)在選定被兼并重組企業(yè)后，要選取有資質(zhì)能力的審計(jì)、評(píng)估、法律等方面專家，組成盡職調(diào)查小組，對(duì)被兼并重組企業(yè)就其主體資格、股權(quán)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、主要資產(chǎn)、重大債權(quán)債務(wù)、對(duì)外出資、或有事項(xiàng)、守法經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)人事及涉訴事宜等事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查，協(xié)助企業(yè)擬定投資方案。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

對(duì)于被兼并重組企業(yè)的會(huì)計(jì)核算薄弱環(huán)節(jié)，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)政策和報(bào)表編制不規(guī)范、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，可在正式投資協(xié)議簽訂后，根據(jù)投資方或企業(yè)的需要協(xié)助企業(yè)規(guī)范賬務(wù)。煤炭企業(yè)集團(tuán)要依據(jù)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法，修訂被兼并重組企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。

（三）財(cái)務(wù)分析方面

由于財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平作用很大，對(duì)于煤炭企業(yè)集團(tuán)，要選擇合理的估計(jì)方法，選擇有利于企業(yè)自身價(jià)值的方法。如選用現(xiàn)金流折現(xiàn)，需要慎重考慮折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量等多種因素綜合影響。

（四）資金籌措方面

兼并重組企業(yè)時(shí)，煤炭企業(yè)集團(tuán)要選擇合適的直接融資或間接融資方式，以合理的股權(quán)籌資或債務(wù)籌資方式進(jìn)行資金籌措。資金籌措要考慮國(guó)家的宏觀環(huán)境、資金政策、企業(yè)的融資能力以及對(duì)企業(yè)未來效益水平的影響。建議按照不低于34％的持股比例目標(biāo)與被兼并重組企業(yè)展開具體談判、實(shí)施兼并重組等實(shí)質(zhì)性工作，以達(dá)到控制或相對(duì)控制被兼并重組企業(yè)。

（五）企業(yè)文化方面

煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)要對(duì)各自企業(yè)文化進(jìn)行梳理，加強(qiáng)交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮兩個(gè)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理水平。煤炭企業(yè)集團(tuán)可深入被兼并重組企業(yè)實(shí)地考察，領(lǐng)略當(dāng)?shù)仄髽I(yè)文化和氛圍，并結(jié)合煤炭企業(yè)集團(tuán)實(shí)際，找到兩者的切入點(diǎn)和融合點(diǎn)，加強(qiáng)交流，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理上水平。

（六）資金管理方面

煤炭企業(yè)集團(tuán)要對(duì)而新收購(gòu)兼并企業(yè)加強(qiáng)資金管理，對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，在資金支付流程梳理、資金賬戶梳理、資金預(yù)算控制、銀行授信統(tǒng)一管理、資金集中管控等方面進(jìn)行完善，并及時(shí)納入煤炭企業(yè)集團(tuán)資金管理系統(tǒng)，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)資金管理。

（七）產(chǎn)權(quán)管理方面

針對(duì)新收購(gòu)兼并的企業(yè)部分資產(chǎn)權(quán)屬不清的現(xiàn)象，如權(quán)證不符或不全等行為，煤炭企業(yè)集團(tuán)要及時(shí)督促補(bǔ)辦和完善，確保產(chǎn)權(quán)手續(xù)合法、真實(shí)和完整。對(duì)于經(jīng)過盡職調(diào)查反映出的產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題，以及貸款、擔(dān)保等或有事項(xiàng)，要在兼并重組的有關(guān)協(xié)議中明確約定由被兼并重組企業(yè)現(xiàn)有股東承擔(dān)此類責(zé)任；同時(shí)要求被兼并重組企業(yè)組織力量盡快進(jìn)行系統(tǒng)梳理，限期整改。

（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面

煤炭企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)資源整合兼并重組事項(xiàng)中有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)，做好備查簿記錄，正確編制合并報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（九）中介機(jī)構(gòu)方面

對(duì)于新收購(gòu)兼并重組企業(yè)，可借助中介機(jī)構(gòu)的力量，加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)，如就合作雙方擬組建新公司而涉及的資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)收購(gòu)或其他專項(xiàng)實(shí)現(xiàn)，提供專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。

（十）培訓(xùn)和調(diào)研方面

煤炭企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)對(duì)新收購(gòu)企業(yè)的培訓(xùn)，同時(shí)要深入開展調(diào)研，加強(qiáng)對(duì)新并購(gòu)企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，通過實(shí)地調(diào)研、召開座談會(huì)等方式，及時(shí)了解新并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，在業(yè)務(wù)上加強(qiáng)對(duì)新并購(gòu)企業(yè)的培訓(xùn)和指導(dǎo)力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]張擁民.晉煤整合財(cái)略[J].新理財(cái),2011(3）

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財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；轉(zhuǎn)換；思路

一、基本思路

（一）銜接轉(zhuǎn)換原則

（1）2011年度財(cái)務(wù)決算：仍然執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制決算財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）確定新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日和銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬基準(zhǔn)日：2012年1月1日；（3）轉(zhuǎn)換依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)解釋。

（二）銜接轉(zhuǎn)換操作步驟及程序

銜接轉(zhuǎn)換操作可以分為以下4個(gè)階段：

1、準(zhǔn)備工作階段

（1）培訓(xùn)、學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在掌握新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，比較對(duì)于相關(guān)具體交易和事項(xiàng)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的會(huì)計(jì)處理或規(guī)范；（2）清理應(yīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司戶數(shù)。（3）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行清查、核實(shí)—對(duì)照新準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類；對(duì)需追溯調(diào)整事項(xiàng)，估計(jì)其影響金額；（4）修訂或制定《會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)和實(shí)際情況，制定指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度或辦法。（5）按原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行2011年度決算，形成財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、科目轉(zhuǎn)換結(jié)轉(zhuǎn)階段

（1）編制新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表，將原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目重新分類。（2）編制新舊會(huì)計(jì)科目銜接余額表，將原會(huì)計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的科目余額表。（3）編制調(diào)整分錄，形成科目余額轉(zhuǎn)換表：對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額重分類和相關(guān)事項(xiàng)按規(guī)定進(jìn)行重追溯調(diào)整，形成2012年1月1日新會(huì)計(jì)科目的初始化余額。（4）賬務(wù)處理系統(tǒng)初始化。（5）2011年結(jié)賬后，按照會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表確定的新會(huì)計(jì)科目余額對(duì)賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行初始化。（6）編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制首次執(zhí)行日新格式報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表。

3、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)階段

由中介機(jī)構(gòu)對(duì)“首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表”和“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

4、后續(xù)工作階段

（1）建立以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的備查登記簿：合并報(bào)表、后續(xù)計(jì)量、納稅申報(bào)等需要。（2）完善修訂企業(yè)內(nèi)部控制制度：特別是涉及公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理、套期保值等方面的內(nèi)控制度。（3）將銜接轉(zhuǎn)換相關(guān)資料存檔備查：銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表、新舊會(huì)計(jì)科目余額銜接表、新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表等，由相關(guān)責(zé)任人員簽章。

（三）銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng)

1、對(duì)賬面的長(zhǎng)期債權(quán)投資、股權(quán)投資等投資按持有意圖進(jìn)行客觀分析，確定重分類方向，合理劃分各項(xiàng)金融工具類別并形成明確的書面結(jié)論。2、搜集相關(guān)資產(chǎn)在2011年12月31日的公允價(jià)值資料，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，合理確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。3、對(duì)用于出租的房屋和土地進(jìn)行清查，如確定要轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計(jì)提折舊、減值準(zhǔn)備等資料備查。4、比較各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面值與計(jì)稅基礎(chǔ)，評(píng)估存在的遞延所得稅的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債。5、進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)：存貨盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)等。

二、新舊會(huì)計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換

（一）名稱未變、核算內(nèi)容基本相同科目，如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等。對(duì)于此類科目將余額直接轉(zhuǎn)至新賬，以后各年度按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算即可。

（二）名稱變化、核算內(nèi)容基本相同科目，如：

對(duì)于此類名稱變化、核算內(nèi)容基本相同的科目，將余額直接轉(zhuǎn)至新賬，并在以后年度按照新的科目核算。

（三）名稱未變、核算內(nèi)容有所變化的科目。比如其他應(yīng)收款，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收出口退稅也在此核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍也比舊準(zhǔn)則的核算范圍縮小了，將在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資列入交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)；再比如，原來在其他應(yīng)付款中核算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細(xì)科目核算；營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容較舊準(zhǔn)則的內(nèi)容也有所擴(kuò)充，包括了企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。對(duì)于此類科目，需要先對(duì)明細(xì)科目進(jìn)行分析并調(diào)整，再轉(zhuǎn)入新科目核算。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪減的科目，比如：短期投資，待攤費(fèi)用，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，補(bǔ)貼收入等，對(duì)于此類科目，按照新準(zhǔn)則的要求，對(duì)各科目余額重分類后轉(zhuǎn)入新科目。

（五）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)的科目，比如：長(zhǎng)期股權(quán)投資差額、投資性房地產(chǎn)、辭退福利、或有事項(xiàng)、衍生金融工具等。對(duì)于此類科目，找到與舊準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的科目，分析明細(xì)賬，找到與之相對(duì)應(yīng)的余額，分別填列到新科目中。

三、新舊財(cái)務(wù)報(bào)表的銜接與轉(zhuǎn)換

1、首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)當(dāng)包括上年度按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列報(bào)的年初數(shù)和上年數(shù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。

2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）合并范圍的調(diào)整：對(duì)原制度未納入合并范圍、但按第33號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍；對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的企業(yè)，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)將該企業(yè)納入合并范圍。

（2）取消了“合并價(jià)差”

原制度規(guī)定，對(duì)子公司投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷，如有差額在“長(zhǎng)期投資—合并價(jià)差”項(xiàng)目中反映。

新準(zhǔn)則“合并價(jià)差”項(xiàng)目。非同一控制下的企業(yè)合并，母公司長(zhǎng)期股投資大于其在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公對(duì)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。

（3）資不抵債子公司超額虧損的處理：原制度未確認(rèn)的被投資單位的超額虧損，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”；同時(shí)，在利潤(rùn)表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定主要由母公司承擔(dān)，但子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

（4）改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示：原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。

新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的組成部分單獨(dú)列示。

財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文第3篇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計(jì)是確保公司管理活動(dòng)制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)公司總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)條件；內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)方法及要求；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)程序

下面以本人審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)淺淡內(nèi)部審計(jì)工作，如內(nèi)部審計(jì)條件、內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)方法及要求、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)程序等。

一、從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感； 通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念； 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計(jì)的公司、分廠、部門按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，成本、費(fèi)用預(yù)算、決算，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件及現(xiàn)場(chǎng)勘察；對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)系統(tǒng)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對(duì)正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見。

三、內(nèi)部審計(jì)方法及要求

從單一、事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

通常一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括日常財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財(cái)務(wù)報(bào)表、成本報(bào)表、費(fèi)用報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審查營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購(gòu)價(jià)格的相對(duì)真實(shí)性、合理性；抽查營(yíng)銷費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性；對(duì)公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)重要關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)行不定期抽查審計(jì)（如：銷貨及收款、采購(gòu)及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目

立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計(jì)確認(rèn)；重要崗位履職情況審計(jì)；授權(quán)執(zhí)行情況審計(jì)；對(duì)公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；開展各類專項(xiàng)審計(jì)工作和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中，專項(xiàng)審計(jì)工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計(jì)：成本管理審計(jì)主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)、合理控制成本費(fèi)用的審計(jì)建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計(jì)內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與成本核算報(bào)表是否一致、成本核算報(bào)表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實(shí)物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報(bào)廢返工品成本是否被重復(fù)計(jì)算或計(jì)算是否合理、物料價(jià)格是否準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼⑥D(zhuǎn)換得率是否異常、計(jì)算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計(jì)：主要審查是否帳實(shí)相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤點(diǎn)時(shí)必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項(xiàng)存貨是否在按照各項(xiàng)物資管理制度進(jìn)行管理等。

貨幣資金管理審計(jì)：主要審查資金是否有流失、帳實(shí)是否相符、資金報(bào)表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時(shí)編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計(jì)：主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否帳實(shí)相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項(xiàng)要求進(jìn)行管理等。具體審計(jì)內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實(shí)物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實(shí)物發(fā)生異動(dòng)是否有辦理手續(xù)并及時(shí)維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請(qǐng)購(gòu)買和報(bào)廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購(gòu)置是否有閑置浪費(fèi)現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長(zhǎng)期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐?xiàng)歸置于個(gè)人借款中錯(cuò)誤處理未及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項(xiàng)目等。

往來帳管理審計(jì)：主要審查各往來帳是否核對(duì)清楚、是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時(shí)限未及時(shí)回款、是否在持續(xù)貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項(xiàng)要求等。

全面預(yù)算管理審計(jì)：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費(fèi)用、降低成本的功能等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺(tái)賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費(fèi)用與實(shí)際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時(shí)予以糾正等。

銷售費(fèi)用審計(jì)：主要審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷的真實(shí)性、合規(guī)性、及時(shí)性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購(gòu)專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)（含材料采購(gòu)、物流運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)及其他采購(gòu)等）

主要審查采購(gòu)價(jià)格的真實(shí)性、合理性（與市場(chǎng)價(jià)相比），采購(gòu)業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項(xiàng)采購(gòu)管理制度、驗(yàn)收制度等。

工資、提成審計(jì)：主要審計(jì)工資計(jì)算的準(zhǔn)確性，提成的計(jì)算是否與績(jī)效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計(jì)：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績(jī)效考核部分：主要審查績(jī)效考核結(jié)果運(yùn)用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對(duì)績(jī)效考核方案是否滿意，績(jī)效考核是否對(duì)推動(dòng)工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵(lì)員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序

1.年度審計(jì)計(jì)劃由公司總裁或董事會(huì)批準(zhǔn)后，審計(jì)部門按月、周報(bào)批審計(jì)計(jì)劃（其中部分為公司交辦的審計(jì)項(xiàng)目），并體現(xiàn)在月、周工作計(jì)劃表內(nèi)；

2. 實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，一般須先擬訂審計(jì)方案（對(duì)比較簡(jiǎn)單的、經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目可以不擬定）；

3.審計(jì)方案擬定報(bào)批后，一般情況下須向被審計(jì)單位（者）送達(dá)審計(jì)通知書，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)；

4.組織實(shí)施審計(jì)工作：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試；根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試情況來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試具體審計(jì)方法；

實(shí)施審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審核、觀察、詢問、計(jì)算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計(jì)單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項(xiàng)，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計(jì)報(bào)告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計(jì)結(jié)果和處理意見；

6.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)人員須于一周內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位或部門人員應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起2日內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無異議，審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告與被審部門人員的回復(fù)意見一并上報(bào)公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計(jì)報(bào)告后通知被審計(jì)單位（者）；

8.按審批意見執(zhí)行公司審批決定；

9.對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進(jìn)整改，開展后續(xù)審查；

財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)；應(yīng)對(duì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

財(cái)務(wù)舞弊是指單位管理層、內(nèi)部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，損害單位自身利益、投資人利益、債權(quán)人利益、國(guó)家財(cái)政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯(cuò)防弊是審計(jì)的基本職責(zé)。面對(duì)侵占資產(chǎn)等職務(wù)犯罪，面對(duì)手段繁多的偷逃稅款，面對(duì)上市公司的虛假報(bào)表，社會(huì)公眾及委托人期以審計(jì)人員能夠識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，提出防范意見，以減少經(jīng)濟(jì)損失。

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)是為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊而進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。它運(yùn)用專門的方法，通過對(duì)相關(guān)資料的審核與分析，尋找出財(cái)務(wù)舞弊的線索與證據(jù)。

作為財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員應(yīng)具備如下素質(zhì)：（1）獨(dú)立、客觀、公正；（2）職業(yè)懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發(fā)現(xiàn)異常；（4）掌握專業(yè)知識(shí)，包括：會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、舞弊調(diào)查知識(shí)、法律知識(shí)、證據(jù)規(guī)則、犯罪學(xué)、偵察學(xué)、心理學(xué)等；（5）善于揣摩理解人的心理和動(dòng)機(jī)；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應(yīng)的工作強(qiáng)度與壓力。

進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，首先應(yīng)了解影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素；其次要識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊征兆；在此基礎(chǔ)上合理運(yùn)用財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法，找出舞弊所在。

一、影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素

美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人，原美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，著名內(nèi)部審計(jì)專家W. Steven Albrecht認(rèn)為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機(jī)會(huì)；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個(gè)人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力、與惡習(xí)相關(guān)的壓力、與工作相關(guān)的壓力、其他壓力。財(cái)務(wù)問題是誘發(fā)舞弊案的主要因素。與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財(cái)務(wù)損失；（6）未預(yù)料到的財(cái)務(wù)需求。

2.機(jī)會(huì)。影響舞弊發(fā)生的另一個(gè)重要因素是環(huán)境給舞弊者提供的機(jī)會(huì)。這些機(jī)會(huì)主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發(fā)現(xiàn)舞弊活動(dòng)的控制；（2）無法評(píng)價(jià)雇員的工作質(zhì)量；（3）疏忽了對(duì)員工的紀(jì)律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內(nèi)部審計(jì)追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實(shí)施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個(gè)閥值的高低與人的社會(huì)地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關(guān)。

二、財(cái)務(wù)舞弊征兆

財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生會(huì)引起相關(guān)因素的變化，出現(xiàn)一系列異常表現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的異常表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)舞弊征兆。關(guān)注與識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊征兆是防止與發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的捷徑之一。財(cái)務(wù)舞弊征兆主要包括：1.公司組織結(jié)構(gòu)方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財(cái)務(wù)狀況方面的征兆；4.公司所處環(huán)境方面的征兆；5.個(gè)人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的主要方法

1.函證。是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。通過對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，以確認(rèn)有無通過攥改銀行對(duì)賬單非法占用資金、虛增收入虛列應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期壞賬未做處理。對(duì)應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款進(jìn)行函證，確認(rèn)有無虛列費(fèi)用、截留收入。

2.盤點(diǎn)。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各種實(shí)收資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)。以確認(rèn)是否賬實(shí)相符，無有虛列資產(chǎn)、偷盜、毀損等現(xiàn)象。

3.審閱。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表、合同、報(bào)關(guān)單、會(huì)議記錄、文件等書面資料進(jìn)行檢查。從基礎(chǔ)資料開始，自下而上的找出問題和疑點(diǎn)。例如：在對(duì)某企業(yè)原始憑證審閱時(shí)發(fā)現(xiàn)原始發(fā)票后面用鉛筆寫著“某某人報(bào)銷彩電”，引起審計(jì)人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對(duì)。是指審計(jì)人員將不同來源的信息進(jìn)行相互印證。包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息、管理層意圖等。以此發(fā)現(xiàn)舞弊造假。例如：某服裝企業(yè)財(cái)務(wù)賬上收入額巨增，通過核對(duì)其生產(chǎn)車間業(yè)務(wù)記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。

5.篩選。是指審計(jì)人員對(duì)大量審查資料設(shè)定條件進(jìn)行排查。例如：對(duì)金額大于10萬元的銀行存款憑證進(jìn)行審查；對(duì)金額小于5萬元控制標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

6.計(jì)算。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算，以及對(duì)折舊攤銷、成本分?jǐn)偂⒓{稅申報(bào)等方面進(jìn)行計(jì)算復(fù)核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實(shí)地察看與關(guān)注。重在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、找出線索。

8.調(diào)察。是指審計(jì)人員運(yùn)用偵查學(xué)的方法對(duì)某一疑點(diǎn)找出證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。例如：審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位的某家客戶是其潛在關(guān)聯(lián)方，可能存在利用關(guān)聯(lián)方造假虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，通過調(diào)察進(jìn)行核實(shí)。

9.質(zhì)詢。是指審計(jì)人員運(yùn)用面談技巧對(duì)管理者及有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行質(zhì)疑與詢問。質(zhì)詢時(shí)應(yīng)針對(duì)不同人的心理特點(diǎn)及案情，合理合法的運(yùn)用犯罪心理學(xué)、偵查訊問等方面的知識(shí)。

11.分析性程序。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)比率進(jìn)行對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)異常找出舞弊。

審計(jì)分析程序的四個(gè)階段：（1）估計(jì)期望值（預(yù)期）；（2）將實(shí)際的情況與期望值相比較（識(shí)別）；（3）調(diào)查導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因（調(diào)查）；（4）評(píng)估實(shí)際與預(yù)期之間的差異對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響（評(píng)價(jià)）。

財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文第5篇

今年來，在縣委、縣政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在縣人大和縣政協(xié)的監(jiān)督指導(dǎo)下，我局以十七屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，全年共完成審計(jì)項(xiàng)目14個(gè)，審計(jì)收繳財(cái)政73萬元；共查出違紀(jì)違規(guī)金額2078萬元，管理不規(guī)范金額18755萬元，應(yīng)調(diào)賬處理金額1136萬元，移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門處理案件1起；向縣委縣人大縣政府提出審計(jì)建議38條；上報(bào)審計(jì)信息14篇。回顧今年以來工作，我們的主要做法是：

一、把握重點(diǎn)，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)呈現(xiàn)新亮點(diǎn)。圍繞建立透明規(guī)范的公共財(cái)政框架總體要求，堅(jiān)持以規(guī)范預(yù)算管理、提高財(cái)政資金使用效益為目標(biāo)，以預(yù)算執(zhí)行為主線，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，共投入20多人次，組織了6個(gè)審計(jì)組，分別對(duì)縣財(cái)政局、縣地稅局等4個(gè)縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行了審計(jì)，同時(shí)延伸審計(jì)和審計(jì)調(diào)查了46個(gè)與財(cái)政預(yù)算有關(guān)的單位。促使有關(guān)被審計(jì)單位上繳財(cái)政各項(xiàng)資金32萬元,

規(guī)范財(cái)政收支金額3354.31萬元，應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理5714.56萬元，從四個(gè)方面揭示了縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、延伸審計(jì)及審計(jì)調(diào)查有關(guān)單位及其情況、縣級(jí)預(yù)算支出追加情況、固定資產(chǎn)投資資金管理等38個(gè)問題。具體地，在實(shí)施上做到了“三個(gè)側(cè)重”：一是在內(nèi)容的安排上側(cè)重民本和民生。在多次調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，確定了政府基金和新型農(nóng)村合作醫(yī)療資金審計(jì)這兩個(gè)專題，審計(jì)中著重核查各項(xiàng)基金的收入、征繳、使用以及實(shí)行“收支兩條線”情況。二是在重點(diǎn)的確定上側(cè)重“五個(gè)加強(qiáng)”。即加強(qiáng)對(duì)事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理決策事項(xiàng)的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)權(quán)力部門的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)關(guān)系老百姓切身利益資金的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)政府投資重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政監(jiān)督。三是在執(zhí)行的深度上側(cè)重“兩個(gè)拓展”。即部門預(yù)算執(zhí)行由一級(jí)預(yù)算單位向二、三級(jí)單位拓展；民生資金的延伸審計(jì)由前幾年的到事業(yè)單位向直接到受益對(duì)象、個(gè)人拓展。今年財(cái)政“同級(jí)審”中我們共延伸調(diào)查行政事業(yè)單位46個(gè)，農(nóng)戶190余戶，既有效地提升了“同級(jí)審”質(zhì)量，又為年內(nèi)實(shí)施同類專項(xiàng)審計(jì)提供了第一手資料和數(shù)據(jù)。今年5月19日，縣15屆人大常委會(huì)第18次會(huì)議聽取縣審計(jì)局關(guān)于財(cái)政同級(jí)審情況匯報(bào)，提交的審計(jì)工作報(bào)告得到縣人大的高度肯定，起到了很好的效果。同時(shí)提交的審計(jì)建議得到了縣委、縣人大、縣政府的高度重視，例如在同級(jí)審中我們針對(duì)杜絕截留、擠占、挪用等影響政府性專項(xiàng)資金使用效益發(fā)揮的問題，我們向縣政府提出的進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府性專項(xiàng)資金管理，確保政府性專項(xiàng)資金安全、高效使用，充分發(fā)揮政府性專項(xiàng)資金在經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展中的作用的建議，五月份，縣政府根據(jù)審計(jì)建議出臺(tái)了《加強(qiáng)政府性專項(xiàng)資金管理的通知》，該文件的出臺(tái)和實(shí)施，對(duì)我縣加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、厲行節(jié)約方面將產(chǎn)生良好的社會(huì)效果，對(duì)有關(guān)單位財(cái)力的調(diào)劑從收入源頭上解決苦樂不均的問題。

二、堅(jiān)持制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得新進(jìn)展。今年全年縣委組織部下達(dá)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目8個(gè)。其中任中審計(jì)2個(gè)（縣衛(wèi)生局局長(zhǎng)聶臘山同志任中審計(jì)、縣人防辦主任易冰同志任中審計(jì)），離任審計(jì)6個(gè)（南湖洲、文星鎮(zhèn)、畜牧局、檢察院、東塘鎮(zhèn)、財(cái)政局黨政領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)），共查處違規(guī)資金2091.1萬元，對(duì)于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)起到了積極作用。在工作中，我們主要堅(jiān)持了“四項(xiàng)制度”：一是審計(jì)成果分析制度。堅(jiān)持定性定量，準(zhǔn)確界定被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。如今年4月份，原文星鎮(zhèn)黨委書記朱某涉嫌經(jīng)濟(jì)問題“”，我局迅速對(duì)朱某開展經(jīng)責(zé)審計(jì)，我們緊緊抓住各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)疑點(diǎn)問題開展調(diào)查和審計(jì)，切實(shí)澄清底子。為紀(jì)檢監(jiān)察部門正確處理干部提供依據(jù)。二是審前進(jìn)點(diǎn)運(yùn)用溝通制度。每次經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，組織部門領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)陪同審計(jì)組進(jìn)駐各單位，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)過程中遇到的新問題、新難點(diǎn)我們適時(shí)與組織部門進(jìn)行溝通和反饋，所有問題都迎刃而解。三是審計(jì)結(jié)果落實(shí)整改報(bào)告制度。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)告整改情況。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定和落實(shí)審計(jì)意見以及整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。四是警示預(yù)防制度。積極配合縣政府、紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門構(gòu)建警示教育機(jī)制，6月中旬，縣政府組織各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣直部門主要負(fù)責(zé)同志召開全縣政府常務(wù)會(huì)議。我局黨組書記、局長(zhǎng)陳建國(guó)同志就同級(jí)審中四個(gè)問題比較多的單位的審計(jì)情況在會(huì)上進(jìn)行通報(bào)。向被審計(jì)單位提出了整改意見，對(duì)違規(guī)問題依法作出了審計(jì)處理決定。在全縣引起了不小的反響，審計(jì)結(jié)果的通報(bào)充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的作用。

三、改進(jìn)方法，專項(xiàng)審計(jì)邁出新步伐。2010年是我局實(shí)施中心工作最多的一年，共完成政府外債資金審計(jì)、汽車站整體搬遷、賓館整體搬遷、城建投辦公樓、水利局安全飲水工程、政府厲行節(jié)約和津補(bǔ)貼檢查等大型專項(xiàng)審計(jì)9個(gè)，項(xiàng)目多，任務(wù)重，為此，我們著重做到了“三個(gè)結(jié)合”：一是全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合。如今年3月省廳組織的政府外債資金審計(jì)，由于在同級(jí)審中涉及到了政府外債資金情況，為了不增加自身審計(jì)成本，不拖延時(shí)間。對(duì)此，我們就充分利用同級(jí)審和政府外債資金兩項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。這樣既提高了效率又保證了效果，確保了審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。二是堅(jiān)持工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。工程審計(jì)實(shí)際上就是建設(shè)管理全過程的審計(jì)。因此，我們堅(jiān)持從財(cái)務(wù)報(bào)表中查，從檔案資料中找，今年90%的工程審計(jì)項(xiàng)目做到了工程審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，6項(xiàng)公共工程項(xiàng)目送審金額8600萬元,審計(jì)核減政府公共財(cái)政撥付金額430萬元。三是堅(jiān)持事后審計(jì)與事前、跟蹤審計(jì)相結(jié)合。將審前調(diào)查作為質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)來抓，規(guī)定所有行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目及重大審計(jì)事項(xiàng)都必須開展審前調(diào)查。今年來縣內(nèi)相繼動(dòng)工開建的幾個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，如城西渠工程、縣燎原水庫(kù)工程等，凡是涉及國(guó)家投資的，每個(gè)項(xiàng)目我們都提前介入，對(duì)于一些隱蔽工程均拍照存檔，作為今后工程、審計(jì)結(jié)算的依據(jù)。