財務報表審計業務

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財務報表審計業務范文第1篇

關鍵詞：財務報表舞弊審計策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計上市公司的財務報表是市場經濟國家一個永恒的審計主題。進入本世紀以來，舞弊現象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴峻的考驗。國家會計學院《會計誠信教育》課題組對216家企業總會計師的問卷調查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務會計報告的可信度持懷疑態度。目前，財務報表舞弊行為的泛濫，已經對當前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發現企業報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴重的后果是使會計信息使用者對獨立審計產生了質疑，影響到注冊會計師職業的生存發展。因此，如何識別和審計財務報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結如何實施審計,從而為審計人員提供幫助。

一、財務報表舞弊的涵義

要弄清財務報表舞弊的涵義，首先要明白財務報表和財務報告的關系。財務報告包括數據化信息和非數據化信息。而財務報表主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表，是財務報告中提供數據化信息部分的載體，是財務報告的主要構成部分。

國內外對財務報表舞弊的定義有很多種，但是內涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業，不遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量，對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。

因此，財務報表舞弊的內涵可以理解為：企業通過各種手段使得對外提供的財務報表數據所反映出的財務狀況、經營狀況等信息與企業本來的真實情況發生了偏離，從而誤導了信息使用者。

二、財務報表舞弊的原因

財務報告之所以不可信，是因為會計信息的制造者為了達到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機。

（一）我國企業財務報表舞弊的內部原因

1、委托—風險。公司委托制本身存在的利益不相同、責任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業的關系，是在“統一所有、分級監管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產管理機構，由其委派董事、監事并選擇經營者，在授權委托下從事經營活動，這種方式導致了國有企業鏈過長，國有產權“虛化”，國有資產所有權代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進入企業權力機構和決策機構，從而使得監管乏力。這就為企業財務報表舞弊提供了一定方便。

2、內部人控制。所謂“內部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業的外部人(包括股東、債權人、主管部門)監督不力，企業的內部成員掌握了企業的實際控制權，他們在公司戰略決策中充分體現自己的利益，甚至和職工聯手，謀取各自的利益。這種情況下，內部人為了達到自己的目的，就可能發生財務報表舞弊行為。

3、激勵與約束機制的不對稱。我國很多企業(特別是國有企業)激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重，經營者的報酬在事前被一次性規定，激勵機制不夠。當前我國上市公司經理人的報酬普遍偏低，報酬結構不合理，行業差距明顯。這都直接影響到相關主體的內部控制力。

（二）我國企業財務報表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產生影響，不同的制度安排就會導致不同的利益安排，有關會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》、《企業會計準則》、《企業會計制度》以及證監會頒布的上市公司信息披露規則等等。有研究人員通過對我國企業報表舞弊案的分析發現，現有的制度安排本身排斥高質量的會計信息，并誘發財務報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應技術規范，但相應的制度執行、監管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環境下，會計主體更傾向于通過財務報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。

2、會計外部監督弱化。目前我國會計信息的監管存在著諸多誤區，嚴重地降低了監管效率，使得財務報表舞弊得以實現。主要表現在以下幾方面：第一，重視“單一”監管，忽視“綜合監管”。外部監管應該是一個系統工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監督、公司治理結構等都是整個監管鏈條中不可缺少的環節。我國會計外部監督的關注焦點主要放在注冊會計師審計監督上，其他方面的監管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發揮。第二，重視“硬性”監管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執行，制度的執行之所以會產生偏差或是不力，在很大程度上是因為執行人的素質與修養有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財務報表舞弊的審計策略

（一）財務報表審計中對舞弊的識別

利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

財務報表審計業務范文第2篇

內控審計和財務報表審計起源于美國，我國于2010年開始實行企業內部控制審計，該項審計業務已經成為我國注冊會計師行業的重要業務內容，同時該項審計業務也成為我國企業內審項目的重要內容。基于此，本文主要研究了內控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內控審計和財務報表審計的有效整合。

2 兩項審計整合的重要意義

2.1 兩項審計有效整合后，使企業轉變了管理的理念，有效建立企業的內部控制制度內控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業帶來了挑戰，另一方面也產生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業管理的提升。具體表現如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業內部的風險，在企業內部控制過程中涉及企業內部審批流程和業務流程，企業的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業內部的發展狀況，講了企業的經營風險，減少了企業內部發生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業的內部控制可以使企業之間既相互聯系又相互制約，促使企業的日常業務有效展開，企業內部和企業外部的業務活動更加具有規范性。

2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業的有效發展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執業的范圍，內部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內控審計做出明確的規定，但是目前已經有很多的國有企業著手加強內部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業的發展帶來了前進的動力，為我國會計師行業的健康發展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰。

2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務報表審計的性質和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯系和相同的地方，這促使財務報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數據，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內控審計在審計時需要對企業的內部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據評估結果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業內部環境和外部環境的基礎上，對企業進行有效的評估，了解企業的財務財務狀況、經營成果和現金流量，根據了解的情況確定企業的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務報表審計需要對企業的內部和外部環境進行評估，并依據評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業所需要的審計資源，也可以降低企業的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業的審計效率。

2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業的審計風險企業在進行財務報表審計時，需要對企業內部的內部環境和外部環境進行有效評估，并對企業的內外部環境進行有效的內部控制評價。但是財務報表審計對企業的財務信息進行分析和評價時比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業的財務報表審計出現了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發現并糾正，這樣企業在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質量。

3 內控審計和財務報表審計整合的可行性分析

3.1 內控審計和財務報表審計具有一致性目標

內控審計目標包括：通過內控審計有效的保證企業的財務狀況、經營成果和現金流量真實可靠，保證企業資產的安全和完整，合理利用企業的資源，有效提升企業的經營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內控審計可以有效的整合。

3.2 內控審計和財務報表審計具有相同的審計模式

財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業的風險評估為基礎，對影響企業風險的因素逐一進行有效分析，依據分析結果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業的財務報表審計。內控審計的模式主要是通過對企業的內部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。

3.3 內控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性

內部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業進行內控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業內部的審計程序發現企業的內部控制方面可能存在缺陷，進而發生企業可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業內部關鍵控制點的審查，發現財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。

4 內控審計和財務報表審計有效整合的策略

4.1 同時實現財務報表審計和內控審計的目標

同時實現財務報表審計和內控審計目標時，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯性，但是在具體審計時，內部控制審計和財務報表審計存在一定的區別，因此，為了實現財務報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調整，使其適合企業的內部控制審計，有效實現財務報表審計和內控審計的目標。

4.2 內控審計結果和財務報表審計結果可以結合使用

企業進行內部控制審計時，注冊會計師需要對企業內部控制有效性進行分析測試，測試結論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發現控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質和實踐等方面進行分析和評價。

財務報表審計業務范文第3篇

關鍵詞：財務報表審計 內部控制審計 整合

內部控制與財務報表的雙重審計最早出現在美國，隨后日本、加拿大、歐盟諸多成員國也紛紛開始實施類似制度。在我國現行法律規定及實際需求下，尤其是《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》等規范性文件出臺后，我國開始進入財務報表和內部控制審計逐漸整合、雙管齊下的階段。從世界范圍的實踐和經驗來看，內部控制審計及其余財務報表審計的整合從長遠來看是審計業務發展中一個必須經歷的過程，將對傳統財務報表的審計造成顯著影響。

一、財務報表審計與內部控制審計整合的基礎

財務報表與內部控制的雙重審計，是指同一單位選擇同一家事務所來執行兩種不同審計時，將其交由同一會計師團隊來執行，從而提高審計效率、節省審計資源的一種策略。雙重審計的整合在我國審計業務發展中勢在必行，其可行性在于二者的整合已經具備良好的基礎。

（一）業務類型一致

注冊會計師的業務包括鑒證業務及其相關的服務等類型。其中，鑒證業務可以分為直接報告業務和基于責任方認定的業務;也可根據保證的程度分為有限保證、合理保證兩類業務。而對于財務報表與內部控制的審計均屬于責任方認定、合理保證鑒證類型的業務。其中，財務報表審計是注冊會計師對公司財務報表發表審計意見，為被審單位的財務報表中有無重大錯報提供合理的保證。內部控制審計是對企業內部控制與運行進行審計，注冊會計師通過獲取合理的證據，對所發現的內部控制（非財務報告中）的重大缺陷進行披露，從而為內部控制審計的意見提供合理保證。因此，財務報表審計和內部控制審計的業務類型是相同的，這是二者進行整合的一個重要基礎。

（二）最終目標一致

財務報表審計主要關注被審計報表的合法公允性，內部控制審計則是針對財務控制的有效性來發表意見。雖然二者具有一定的差別，但二者的最終目標都是為了對被審計單位的財務審計提供合理的保證，以供被審計單位財務信息的使用者提供決策參考。因此從兩種審計的根本目標來看，都是為了通過審計手段，對財務不存在重大缺陷和問題提供保證，從而向外界提供公司的高質量和高可信度的財務信息。基于二者目標的統一性，財務報表審計和內部控制審計二者整合的可行性將大大提高。

（三）工作程序關聯

財務報表和內部控制審計的工作程序相互關聯，二者在審計過程中的諸多成果能夠相互利用。注冊會計師在進行財務報表審計過程中，需要對公司財務的內部控制進行詳細的了解和風險評估，從而來確定進行審計的過程和程序。二者在工作程序的關聯性主要體現在：一方面，在實施財務報表審計時，對內部控制相關信息的掌握及評價是必須要進行的工作;另一方面，在進行內部控制審計時，需要對內部控制在指定時間范圍內的有效運行證據加以調查和掌握。可見，二者在審計程序上具有相互關聯的特點，許多中間環節的成果也可以相互轉換和利用。因此從程序上看，將二者進行整合，可以大大節約審計的成本和資源，提高審計工作的效率，避免浪費。

（四）審計方法相同

通常情況下，兩種審計都實行由上而下的審計思路與方法，這也是雙重審計進行整合的重要基礎之一，能夠保證二者整合的可操作性。就財務報表審計而言，主要采用風險導向審計，即注冊會計師首先對公司重大錯報風險進行評估，然后將評估結果作為審計程序的設計和實施依據。在實際審計時，為從公司獲取審計所需的大量信息，注冊會計師通常采用觀察、問卷調查、詢問、討論等方法，而這類方法在開展內部控制審計時也經常用到。就內部控制審計而言，根據相關行業規范，注冊會計師在實施審計過程中是按照自上而下的方法開展工作，這能夠使審計人員規避高風險，從實質上來講也是一種風險導向型的方法。由此可見，財務報表審計和內部控制審計在方法上具有一致性，許多具體實施過程中的方法十分類似，而且這些以風險導向型的方法可以大大降低審計的成本。

二、財務報表審計與內部控制審計整合的做法

注冊會計師的審計從過程上看一半可以分為計劃階段、實施階段、報告階段等。而財務報表審計與內部控制審計程序上基本一致，因此在考察二者整合的可行性時，應該對審計實施的過程加以探討。

（一）審計計劃階段

計劃是實施任何審計工作中必不可少的環節，但目前一些注冊會計師對于審計工作的計劃階段認識和重視不足，常常省略計劃階段的一些重要的環節和步驟，這會大大影響審計工作的質量。而詳細可行的審計計劃大大提高審計資源整合和管理的效率，及時發現和解決問題，保證審計工作的順利進行。具體來講，財務報表審計的審計計劃階段首先應該包括對被審計單位制定的總體審計計劃，用以確定總體的審計范圍、審計方向和審計時間。同時，財務報表審計還應該制定具體的審計計劃，主要包括審計風險的評估、審計的具體程序等。而對于內部控制審計而言，其審計計劃主要包括了風險的評估、審計工作量的確定等。可見，二者都包括了對被審計單位的內部控制、風險評估等內容。

（二）控制測試階段

在審計工作的實施過程中，控制測試對內部控制審計起到十分關鍵的作用。根據風險導向型審計的相關要求，在評估認定存在重大錯報風險時，就必須進行內部控制測試，這本質上講就是針對被審計單位的財務報告內部控制實施審計。所以，內部控制測試階段是將兩種審計順利整合的關鍵。在二者整合過程中內部控制階段要實現兩方面的目標：首先，要為所得出的內部控制審計意見提供足夠的證據支持;其次，要為風險評估結果提供足夠的證據支持。在進行測試控制時，為了保證審計的有效性，注冊會計師應當采用多種方法，如詢問法、觀察法、文件檢查、穿行測試、重新執行等等。值得注意的是，在內部控制審計中，為取得充分的信息和證據來證明報表審計意見的合法及公允性，未必能完全支持內部控制的有效性。所以，應在審計期間對控制測試的范圍進行補充，獲得更多更加充分的證據來支持財務報告內部控制的有效性。

（三）實質測試階段

實施實質測試程序是財務報表審計中必不可少的環節，主要包括對各類賬戶、交易、列表的細節進行測試和進行分析性程序。注冊會計師可根據內部控制審計結果來對報表審計測試程序加以更正和分析。若實質性程序的實施過程中發現財務報表中有錯報，那么需要考慮對實質性程序和對內部控制評價的影響。若注冊會計師在實施財務報表審計時察覺重大錯報問題，可由此判斷財務報告內部控制也存在著重大缺陷。

（四）審計報告階段

待審計工作結束后，應依據實際審計結果得出審計結論并撰寫審計報告。依據現行《企業內部控制審計指引》中的相關要求，對財務報表和內部控制審計進行整合時，應該產生兩種審計報告。在注冊會計師所出具的兩種審計報告中，建議應給出相應說明，說明已經同時進行了兩種審計，分別就是否存在重大錯報進行意見發表。此外，根據兩種審計中出現的錯報等問題，發放針對性的管理意見書，從而為審計單位改善財務管理給出相應的依據。

三、結束語

財務報表審計與內部控制審計的整合在我國審計業務的發展和完善過程中的關鍵環節之一，目前來看也已經具備一定的基礎和整合的可行性。基于上述，筆者認為在未來的審計中，應從審計的各個環節和過程，針對雙重審計的整合開展相應的工作，為積極引導審計工作的規范性、節約審計資源、提高審計效率做出貢獻。

參考文獻：

[1]馮浩，趙婷.內部控制審計與財務報表審計整合研究[J].新會計，2015（07）

財務報表審計業務范文第4篇

關鍵詞：財務報表審計；內部控制審計；整合審計

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.02.046

1 財務報表審計、內部控制審計、整合審計的概念

財務報表審計，是指注冊會計師把被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量為審計對象，以提高財務報表預期使用者對被審計單位的財務報表的信賴程度為審計目標，按照審計準則的規定來進行審計工作。注冊會計師需要制定、執行相關審計程序，對被審計單位的財務報表在所有重大方面是否遵循財務報表編制基礎進行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當和充分的審計證據，對被審計單位財務報表是否不存在重大錯報發表最終審計意見。財務報表審計對企業來講，一方面可以降低財務信息有虛假的風險，另一方面也可以提高其財務信息的可信度和透明度。

內部控制審計，是指被審計單位委托會計師事務所，注冊會計師專業人員通過計劃、執行相關審計工作，在管理層對內部控制的自我評價的基礎上，對內部控制測試設計和運行的是否有效，最終對其特定基準日內部控制設計與運行的有效性獲取適當和充分的審計證據，最終發表審計意見，最終出具審計報告。

整合審計，是指被審計單位委托會計師事務所按照相關法律規章，對被審計單位同時進行財務報表審計和內部控制審計，通過利用兩次審計工作的相似性來設置一套具有針對性的審計流程和審計方法，運用相應的審計程序，最終執行兩種審計的目標。也就是說，注冊會計師最終通過得出一份審計報告，將這兩種審計，即財務報表審計、內部控制審計的目標進行全部闡述，即運用一套程序和流程，實現被審計單位財務報表的公允合法性以及其內部控制的有效性這兩個審計目標。整合審計就是在這兩種審計合并的基礎上，進行資源的有效整合，簡化重復的流程，刪減重復的步驟，更加合理的設計審計程序及環節，有效保證兩種審計目標最終都實現。

務報表審計和內部控制審計的優化整合，既能夠通過利用風險導向模式審計來實現降低審計風險和提高審計效率，還能夠減少以前由于兩種審計分開而產生的不必要的審計費用開支，從而更有助于實現雙重目的。

2 整合審計在我國實施的必要性與可行性

2.1 整合審計在理論上是切實可行的

會計師事務所對同一被審計單位執行財務報表審計和內部控制審計兩種審計業務，這二者間具有許多的相似之處。

2.1.1 兩種審計具有相同的審計主體

根據中國有關法律、法規的要求，雙方約定必須由注冊會計師自己承擔，需要客戶簽署的審計和會計事務業務條件下，這兩種審計工作從根本上被審計單位管理相關決定，但只有最后一期的注冊會計師審計意見承擔法律責任，但你必須明確一個概念，企業會計信息披露的真實性是企業管理自己的責任，責任鑒定。兩個審計報告預期用戶基本上是一致的，如企業的股東、潛在的投資者、債權人或相關監管機構，等。根據上述分析可以得出結論，財務報表審計和內部控制審計兩個審計預計財務報表的用戶，也有相同的審計主體和客體，審計三方一致關系的前提下實施整合審計的可行性。同時，在受托經濟責任的概念下，財務報表審計與內部控制審計也有所有利益相關者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實際業務中受托經濟責任關系的一致性也是整合審計基本理論得重要前提之一。

2.1.2 兩種審計具有相同的審計模式

就目前來看，我國實際中執行的財務報表審計通常采用的是風險導向審計模式，這是主要方向。而且審計中必須要進行風險評估程序，還要識別和評估重大錯報風險，并對上述審計模式準備相應的審計應對措施，當然還要有配套的具有針對性的審計程序得以實施。而這一系列工作流程中重大錯報風險評估則恰恰是現代風險導向審計中最最突出的特點。自上而下的審計方式一般使用在內部控制審計中，注冊會計師根據對內部控制總體風險的了解結果和對財務報表層面的了解結果，會對重要賬戶和業務流程進行重點關注，并在下層即業務層面展開審計工作。因此，自上而下的審計方式在根本上體現了風險導向審計模式的核心。綜上分析，兩種審計在審計模式上都體現了風險導向審計的基本程序。

2.1.3 兩種審計具有相同的審計程序

公司財務報表審計和內部控制審計在審計程序上都運用了詢問檢查觀察和重新執行等方法來測試內部控制的設計運行是否有效。兩者在識別的重要賬戶、列報及其相關認定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個合適的重要性水平來辨別錯報將來對審計結果的影響，被審計單位內部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內部控制的運行效果。而該項控制能不能給在實際工作中對財務報表進行預防和發現里面的重大錯報，則決定了內部控制運行的有效性，綜上分析，這兩種審計應當確定相同的重要性水平。

從上述三個方面來看，財務報表和內部控制審計這兩種類型在各個方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計為我國的實施完全可行的條件。

2.2 整合審計在實際中是現實需要的

2.2.1 國家政策法規的出臺及注冊會計師職業能力的提高

隨著2010年我國《企業內部控制配套指引》的以及實施，內部控制審計在實際中一直不斷發展和完善。這種發展形勢使得整合審計也得到了相關政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊會計師在執行審計業務的時候完全可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行審計。所以，整合審計之所以在實際中得以實施主要是因為《企業內部控制配套指引》在政策法規方面給予了堅實的保障。

我國《企業內部控制配套指引》和有關內部控制的規范不斷出臺，很多的會計師事務所也開始加大力度對其員工進行包括學習《企業內部控制配套指引》的具體內容和相關內部控制的法律規范等，以及如何提升專業勝任能力等方面的專業培訓，要求員工在執行審計業務的時候必須參照相關規范，以_保審計人員內部控制審計的審計質量。經過這些專業培訓，注冊會計師在內部控制審計的執業能力方面得取得了相當大的程度的提高。目前我國市場上很多會計師事務所在具備實施財務報表審計實力的同時，也具備了內部控制審計的實力，所以當然也具備審計上市公司的資格，完全可以執行這兩項審計任務。

2.2.2 被審計單位審計意識的強和節約審計資源的需要

《企業內部控制配套指引》里面要求上市公司必須在規定的時間內，向其外部信息的使用者告知其公司年度財務報告，同時，該報告需要附有財務報表審計報告和財務報告內部控制審計報告。此外，管理被審計單位的審計工作也需要積極支持注冊會計師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實踐中，如果企業審計業務分別簽署不同的兩個注冊會計師審計業務，將導致重復執行相同的工作內容，但也可能導致相同的兩個會計公司工作為同一內容詢問調查，或重復相同的業務會計憑證等各種效率低情況出現等等。這樣就造成被審計單位在配合審計人員工作的時候，就必須相應增加財力物力和人力。尤其是在強調獨立性的情況下，很可能造成審計溝通不暢，效率低下。另外分別審計還可能會造成兩家事務所出具報告的時間不一致，最終將導致企業在對外公布其財務報表的審計報告和內部控制的審計報告時，難以按照法律法規要求的時間及時完成。但如果是同一家會計師事務所完成這兩種審計業務的話，被審計單位則可以縮短很多不必要的配合時間和節省很多不必要的資源浪費。

因此，進行整合審計，既可以減少雙方為了配合工作而浪費的資源、又可以節省很多不必要的審計開支，還有利于兩者工作方面的更充分的協調，兩者兼顧。同時審計成本的合理控制，也有利于提高審計服務的質量。所以對于被審計單位而言，其管理層當然會更把這兩種審計都委托給一家會計師事務所進行。由此可見被審計單位在審計意識方面已經有了較大的提高，這恰恰是整合審計在實際中得以推行的重要條件。

3 整合審計程序在實際中的運用分析

在財務報表審計中，實施審計工作的主要程序有風險評估程序和進一步審計程序，其中進一步審計程序又包括控制測試和實質性程序。而內部控制審計運行的審計程序則包括風險評估程序和控制測試。通過下表的對比分析為這兩種審計程序的整合提供思路。

由上述表格的對比可以得出，內部控制審計中的最核心程序是控制測試，因此，在實際業務中，注冊會計師無論怎樣評價控制運行的預期的有效性，在執行整合審計時都必須采用既包括執行控制測試，又包含實質性程序的綜合性方案。控制測試在財務報表審計中是非必須程序，因此在執行該審計業務時所選取擬測試的控制范圍相對而言比較小，但內部控制審計在執行控制測試時的范圍相對來說是比較大的。因此，在控制測試方面，兩種審計工作存在一定差異。但是如果從整合審計的角度來看，要想能達到既減少實質性程序的財務報表審計工作，同時又要滿足內部控制審計對內部控制的有效性發表審計意見的雙重目的的要求，就必須要執行足夠大范圍的控制測試。所以注冊會計師開展審計服務時通常都是按照需求的內部控制審計控制測試的目標。

實質性測試作為一個獨特的和必要的財務報表審計工作流程，其工作可以控制和測試結果。如果在執行實質性程序時發現有些認定層次的項目出現比較嚴重的錯報，注冊會計師就必須重新考慮控制測試的工作結果，當然也要重新考慮對內部控制有效性的評價是否恰當。

綜上所述，財務報表審計和內部控制審計這兩種審計結果能夠相互制約，既可以提升企業的經營管理水平及風險防范和應對能力，又可以提供高質量且有效的審計結果。雖然內部控制審計在我國的實施時間還不夠長，對于實施整合審計的實際效率和效果也有待繼續驗證。但是，整合審計是隨著我國審計市場的需求應運而生的，而且對會計師事務所、被審計單位、政府及社會公眾等各方利益體而言，實施整合審計都是有必要的。所以，將財務報表審計和內部控制審計進行整合，是必要且可行的，是提高我國審計工作水平的必要發展趨勢。

參考文獻

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財務報表審計業務范文第5篇

1.1內部控制的作用

對于任何一家企業而言，內部控制都是必不可少的環節。有效發揮內部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業的經營效率，同時還能促進企業發展戰略的實現。但是，內部控制理論并非一成不變的，它會隨著企業面臨的經濟、法律等環境的變化而不斷的發展和完善自身的理論。

1.2內部控制審計的產生

為了防止企業財務報告出現錯誤或者舞弊等行為，對報表的審計就成為了第一道防線，主要是通過注冊會計師鑒定審查財務報表并提出對企業財務信息質量的相關看法。

2.內部控制與財務報表之間的關系

2.1內部控制與財務報表的聯系

財務報表審計與內部控制審計之間的關系主要有一下幾點：第一，最終目的相同。雖然財務報表審計與內部控制審計兩者之間，有不同的側重點。但是，他們有一個共同的目的，就是提高財務報告的可靠程度，優化財務信息的質量，服務于利益相關者，為他們提供高質量的信息。第二，審計方法相同。為了可以及時對評估中存在的重大缺陷以及存在的風險進行識別，風險導向的審計模式成為了財務報表審計與內部控制審計共同的選擇，此模式即首先讓注冊會計師實施風險評估程序。第三，審計程序相似性。內部控制審計時應該了解并測試內部控制。而財務報表也一樣，審計時也要了解內部控制，甚至進行控制測試。第四，有相同的重點關注對象。在財務報表審計中，財務報表審計與內部控制審計都要識別重要交易類別、重點賬戶等重點審計領域。這些重點領域是否存在錯報也是注冊會計師需要評價的地方，而這些交易與賬戶是否被內部控制所覆蓋則是內部控制審計需要評價的。第五，確定的重要性水平。對于內部控制審計來說，為了判斷內部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財務報表審計來說，確定的重要性水平是為了檢查財務報告中的重大錯報情況。

2.2財務報表與內部控制審計的區別

財務報表審計與內部控制審計之間的區別主要有以下幾點：第一，直接目的不同。對于內部控制審計中來說，其進行評價內部控制主要是為了給內部控制本身的有效性提供參考意見。對于財務報表審計來說，其進行評價內部控制主要是為了對財務報告的審計意見類型的支持，以及對減少實質性程序的工作量的可行性進行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內部控制整體的有效性提供參考意見，內部控制審計應該針對每一審計領域，獲取控制有效性的證據，不能繞過內部控制測試程序。而在財務報表審計中，在某些審計領域的審計過程中，審計師可以根據成本效益原則繞過內部控制測試程序，采取不同的審計策略。第三，對控制測試結果的可靠性與不同的要求。在內部控制審計中，為了保證內部控制的有效性，應該在控制測試的可靠性上嚴格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財務報表審計中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內部控制審計的實施

3.1被審計單位的應對措施

第一，重視內部控制規范體系建設。企業必須依據相關規范和配套指引上的規定，對內部控制規范體系設及實施更加關注，系統性的梳理整個業務流程，以便更好的實施內部控制規范體系。建立內部控制領導體制與組織機構。對業務流程中容易出錯的關鍵控制點加以識別能夠更加有效的做好會計師事務所中的內部控制審計工作。

第二，關注內部控制的內部評價工作。對于內部控制的自我評價，是企業應該自覺做好的方面。在內部條件允許的情況下，應該做好與注冊會計師的溝通，指定內部部門及人員做好內部控制的全面評價工作。如果企業內部資源不能配合內部控制的評估工作，則可考慮聘請專業人員。

3.2注冊會計師的應對措施

第一，事務所應該完善內部控制審計的業務質量控制規范體系。事務所應該根據有關執業準則以及職業道德守則等要求，完善有關內部控制審計方面的質量控制規范體系。以書面文件的形式呈現有關質量規范方面的政策和程序，并及時傳達給相關的人員。在這些規范體系的建立和完善過程中，最終責任應該是由主任會計師和類似職位的人員承擔。在業務執行的日常活動中，有關規范體系應該是事務所各級領導層都應該遵守的準則，同時還應該對其必要性采用合適的方式予以強調。