財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議

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財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文第1篇

（一）報(bào)告期內(nèi)，公司監(jiān)事會(huì)共召開(kāi)了五次會(huì)議：

1、20*年7月25日，監(jiān)事會(huì)召開(kāi)了本年度第一次會(huì)議，討論了公司資產(chǎn)被凍結(jié)及五萬(wàn)元律師咨詢(xún)費(fèi)用途的事宜。

2、20*年8月30日，監(jiān)事會(huì)召開(kāi)了本年度第二次會(huì)議，討論關(guān)于建議董事會(huì)提前或按期召開(kāi)本年度第二次股東會(huì)，向股東通報(bào)公司資產(chǎn)被凍結(jié)和虹波苑小區(qū)成立業(yè)主委員會(huì)等問(wèn)題。

3、20*年12月5日，監(jiān)事會(huì)召開(kāi)了本年度第三次會(huì)議，通報(bào)討論了公司中干會(huì)議關(guān)于追加一萬(wàn)二工程款之事，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為工程款應(yīng)該按合同辦，即使是因不可抗拒的因素要追加工程款，也希望董事會(huì)按照公司章程辦理，并建議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)決定追加工程款問(wèn)題。

4、2008年1月8日，監(jiān)事會(huì)召開(kāi)了本年度第四次會(huì)議，監(jiān)事會(huì)成員質(zhì)詢(xún)和咨詢(xún)了一萬(wàn)二工程的監(jiān)理劉老師，關(guān)于工程款追加和房屋保溫設(shè)計(jì)變更問(wèn)題。劉老師說(shuō)房屋保溫設(shè)計(jì)變更事先沒(méi)有通過(guò)他。

5、2008年4月10日，監(jiān)事會(huì)召開(kāi)了本年度第五次會(huì)議，討論通過(guò)了《20*年監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告》，審議通過(guò)了關(guān)于向股東會(huì)會(huì)議提出《關(guān)于派監(jiān)事會(huì)代表列席經(jīng)營(yíng)班子會(huì)議》的提案。

（二）、報(bào)告期內(nèi)，監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事會(huì)召集人列席了公司本年度召開(kāi)的一次董事會(huì)臨時(shí)會(huì)，三次董事會(huì)碰頭會(huì)。列席或參加了中層干部或班組長(zhǎng)以上的骨干會(huì)。

二、監(jiān)事會(huì)工作情況：

報(bào)告期內(nèi)，公司監(jiān)事會(huì)仍然嚴(yán)格按照《公司法》、《公司章程》、《監(jiān)事會(huì)工作細(xì)則》和有關(guān)法律、法規(guī)及的規(guī)定，本著對(duì)公司和對(duì)股東負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，對(duì)公司依法運(yùn)作情況、公司財(cái)務(wù)情況、投資情況等事項(xiàng)進(jìn)行了認(rèn)真監(jiān)督檢查，盡力督促公司規(guī)范運(yùn)作。一年來(lái)，監(jiān)事會(huì)列席了公司部分董事會(huì)會(huì)議，參加了公司班組長(zhǎng)以上的骨干會(huì)，通過(guò)檢查公司財(cái)務(wù)、抽查二級(jí)部門(mén)物管公司的財(cái)務(wù)，抽看了綜合科的賬本，對(duì)公司的財(cái)務(wù)著力進(jìn)行了了解，對(duì)公司董事﹑經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否符合公司法、公司章程及法律、法規(guī)盡力進(jìn)行了考察，對(duì)公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子執(zhí)行股東大會(huì)精神的情況進(jìn)行了檢查，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中的一些重大問(wèn)題認(rèn)真負(fù)責(zé)的向董事﹑經(jīng)理提出了意見(jiàn)和建議，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的疑問(wèn)提出了質(zhì)詢(xún)。根據(jù)一年的工作實(shí)踐，監(jiān)事會(huì)對(duì)報(bào)告期內(nèi)公司情況向股東大會(huì)作報(bào)告：

1、公司依法運(yùn)作情況

公司的董事﹑經(jīng)理和高級(jí)管理人員基本能遵循《公司法》﹑《公司章程》行使職權(quán)；能夠按照上年度股東會(huì)上提出的工作目標(biāo)開(kāi)展公司的經(jīng)營(yíng)管理工作，各部門(mén)完成了董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子所制定的20*年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。但是公司董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子沒(méi)有認(rèn)真貫徹落實(shí)上年股東大會(huì)精神，沒(méi)有執(zhí)行上年股東會(huì)形成的關(guān)于《》、《》決議，對(duì)上年股東會(huì)上監(jiān)事會(huì)提出的關(guān)于對(duì)公司20*年的三點(diǎn)建議不予重視，沒(méi)有嚴(yán)格按照公司法、公司章程的有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序進(jìn)行工作和處理問(wèn)題，公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子沒(méi)有從機(jī)制上、制度上、分配上下功夫，缺乏大膽管理的精神，公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子在對(duì)一些重大問(wèn)題的處理和決策忽視股東的權(quán)益，從而使得公司工作成效不大，職工積極性不高，股東不滿意的狀況。

2、檢查公司財(cái)務(wù)的情況

從四川神州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公司20*年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告基本上反映了公司的財(cái)務(wù)狀況,報(bào)告表明:公司全年總收入3012500.82元，其中實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1625443.80元（公司本部收入為1350951.20元，物管公司經(jīng)營(yíng)收入274492.60元），營(yíng)業(yè)外收入1387057.02元。公司凈利潤(rùn)為377218.58元（其中公司本部?jī)衾麧?rùn)為409039.11元，物管公司凈利潤(rùn)為-31820.53元）。公司累計(jì)利潤(rùn)（公司本部累計(jì)利潤(rùn),物管公司累計(jì)利潤(rùn)）。監(jiān)事會(huì)通過(guò)檢查公司財(cái)務(wù),查看公司會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證,認(rèn)為雖然公司報(bào)表完整,賬目清晰，但是公司財(cái)務(wù)不能完整真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。其原因是公司沒(méi)有統(tǒng)收統(tǒng)支。監(jiān)事會(huì)還對(duì)二級(jí)部門(mén)物管公司及物管公司的綜合科的財(cái)務(wù)進(jìn)行了檢查。物管公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)告通過(guò)了四川神州會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，全年物管公司收入295923.02元（其中的100000.00元是茶樓交虹開(kāi)公司的審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)）。物管公司的財(cái)務(wù)仍然沒(méi)有完整真實(shí)的反映出物管公司收支情況，以收抵資的財(cái)務(wù)處理受到了神州會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的口頭警告。通過(guò)對(duì)物管公司及綜合科的財(cái)務(wù)檢查，咨詢(xún)有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)，他都不知道綜合科有本獨(dú)立的已收抵支的帳。監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：物管公司的財(cái)務(wù)沒(méi)有做到統(tǒng)收統(tǒng)支，責(zé)任在公司領(lǐng)導(dǎo)，廣大股東要求公司財(cái)務(wù)統(tǒng)一的問(wèn)題是在上次換屆時(shí)股東會(huì)上就提出來(lái)了，上年股東會(huì)上又形成了決議，由于公司董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子不執(zhí)行決議，不進(jìn)行統(tǒng)一管理，使得一些部門(mén)和科室有資金進(jìn)行二級(jí)部門(mén)甚至科室的分配，因而引起各部門(mén)之間科室之間的相互攀比，相互不平衡，由于分配制度的不健全，進(jìn)而造成了公司職工之間、股東之間的不和諧。

3、報(bào)告期內(nèi)，公司投資情況和處置資產(chǎn)情況

報(bào)告期內(nèi)，公司對(duì)新辦的秀苑茶莊(截止20*年6月3日)共投資了405674.25元；建設(shè)巷工程(截止20*年12月)投資了265797.50元；東方明珠商鋪2間共計(jì)86.25平方米，投資金額789676.00元。固定資產(chǎn)的投資為公司的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

總之，監(jiān)事會(huì)在20*年的工作中，本著對(duì)全體股東負(fù)責(zé)的原則，盡力履行監(jiān)督和檢查的職能，竭力維護(hù)公司和股東的合法權(quán)益，為公司的規(guī)范運(yùn)作和發(fā)展起到了一定的作用。但是，由于主客觀原因，監(jiān)事會(huì)的工作不盡人意。其主要原因：一是監(jiān)事會(huì)沒(méi)有很好完成上年股東會(huì)所提出的工作目標(biāo)，監(jiān)事工作不夠大膽，監(jiān)督檢查不到位；二是由于公司的經(jīng)營(yíng)和決策沒(méi)有分離，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子是兩個(gè)班子一套人馬，相互不能形成制約和監(jiān)督，并且對(duì)一些重大問(wèn)題沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序通過(guò)會(huì)議的形式進(jìn)行決策；三是經(jīng)營(yíng)班子研究討論一些重大問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有監(jiān)事會(huì)代表列席有關(guān)會(huì)議，對(duì)一些問(wèn)題的決策是否規(guī)范，是否正確，監(jiān)事不能很好的提出意見(jiàn)和建議，監(jiān)事會(huì)的工作常常處于被動(dòng)的窘境。所以，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為，在過(guò)去的一年里，監(jiān)事會(huì)工作不能使股東滿意，有愧于全體股東對(duì)我們監(jiān)事會(huì)誠(chéng)摯的信賴(lài)。在此，監(jiān)事會(huì)成員誠(chéng)懇接受股東的批評(píng)。

三、20*年監(jiān)事會(huì)工作的打算和對(duì)公司20*年的工作建議：

當(dāng)前，我們公司面臨的困難和問(wèn)題很多，我們要齊心協(xié)力，奮發(fā)努力，抓住機(jī)遇，促進(jìn)公司的穩(wěn)定發(fā)展。監(jiān)事會(huì)將緊緊圍繞公司20*年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和工作任務(wù)，進(jìn)一步加大監(jiān)督的力度，認(rèn)真履行監(jiān)督檢查職能，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，強(qiáng)化資金的控制及監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。

1、繼續(xù)探索、完善監(jiān)事會(huì)的工作機(jī)制及運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)事會(huì)工作制度化、規(guī)范化。以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，建立完善大額度資金運(yùn)作的監(jiān)督管理制度，建立監(jiān)事列席公司有關(guān)會(huì)議的制度，建立對(duì)公司二級(jí)獨(dú)立法人單位委派監(jiān)事的制度，強(qiáng)化監(jiān)督管理職責(zé)，確保公司資產(chǎn)，集體資產(chǎn)保值增值。

2、堅(jiān)持每年兩次對(duì)公司、公司二級(jí)部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)管理狀況、生產(chǎn)成本的控制及管理，財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行檢查的制度。了解掌握公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，掌握公司貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和遵守公司章程、股東會(huì)決議、決定的情況，掌握公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

3、堅(jiān)持定期不定期地對(duì)公司董事、經(jīng)理及高級(jí)管理人員履職情況進(jìn)行檢查。督促董事、經(jīng)理及高級(jí)管理人員認(rèn)真履行職責(zé)，掌握企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)行為，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4、加強(qiáng)對(duì)公司投資項(xiàng)目資金運(yùn)作情況的監(jiān)督檢查，保證資金的運(yùn)用效率。

5、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的自身建設(shè)，積極參與在建工程項(xiàng)目，辦公物資采購(gòu)、租房合同談判。監(jiān)事會(huì)成員要注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、金融業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，切實(shí)維護(hù)股東的權(quán)益。

新晨

6、對(duì)20*年度公司工作的三點(diǎn)建議：一是建議對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)一核算，全面完整的對(duì)公司各二級(jí)部門(mén)進(jìn)行成本核算，增強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理，使公司財(cái)務(wù)做到真正意義上的統(tǒng)一；二是再次建議公司對(duì)重大問(wèn)題的決策，特別是應(yīng)該由董事會(huì)、股東會(huì)決策的問(wèn)題和事項(xiàng)實(shí)行會(huì)議決策制度，并做到公開(kāi)、透明，以使決策更加科學(xué)和規(guī)范；三是建議本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員的報(bào)酬，嚴(yán)格按《公司法》和《公司章程》的規(guī)定，由股東大會(huì)審議決定。

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文第2篇

1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類(lèi)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報(bào)告，二是專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告，三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)；專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資金流量、銷(xiāo)售收入變量的分析；項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。

2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。

此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。

3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說(shuō)明如下：

第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。

第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。

第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。

二、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作

（一）積累素材，為撰寫(xiě)報(bào)告做好準(zhǔn)備

1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí)，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類(lèi)別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。

2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類(lèi)各部門(mén)的文件歸類(lèi)歸檔。

3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類(lèi)情況。參加會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。

4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)（生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等）及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。

5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文第3篇

第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

 第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。

第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 盈余管理 董事會(huì)規(guī)模 董事會(huì)獨(dú)立性 董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu) 董事會(huì)會(huì)議強(qiáng)度

近年來(lái)，盈余管理問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，其研究成果豐碩，為監(jiān)管部門(mén)、政府部門(mén)等提供了有利的政策建議，在一定程度上提高了上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。但是，在我國(guó)，由于投資者保護(hù)水平低、審計(jì)意見(jiàn)失效、信息披露質(zhì)量低、公司治理水平低等原因，上市公司盈余管理仍十分普遍。盈余管理的普遍性不僅降低了上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，損害了投資者的利益，更擾亂了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

然而，由于我國(guó)控制權(quán)市場(chǎng)的弱化和法律制度的不健全，為了提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，考慮如何從公司治理的層面來(lái)解決公司的盈余管理行為將突顯重要。Chen等(2002)也認(rèn)為，在中國(guó)股權(quán)高度集中、大股東缺乏制衡的制度背景下，如何從公司治理的層面改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境顯得尤為重要。

一、董事會(huì)對(duì)抑制盈余管理行為的重要性

現(xiàn)代公司治理理論認(rèn)為，良好的公司治理機(jī)制有賴(lài)于內(nèi)部機(jī)制和外部機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。而對(duì)于正處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的中國(guó)資本市場(chǎng)而言，企業(yè)控制權(quán)市場(chǎng)并不活躍，對(duì)中小投資者權(quán)益的法律保護(hù)非常薄弱，控股股東與中小股東之間的問(wèn)題也越顯突出，因此，外部治理機(jī)制難以達(dá)到有效制衡。于是，內(nèi)部機(jī)制的效率將決定著公司治理的水平，而作為公司最重要的內(nèi)部控制機(jī)制的董事會(huì)，更是重中之重。董事會(huì)作為聯(lián)結(jié)股東與管理層的紐帶，是公司治理機(jī)制的核心，其治理效率直接關(guān)系到公司價(jià)值和股東利益。如果董事會(huì)能有效地進(jìn)行決策并監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)行為，公司的價(jià)值將提高，股東利益也會(huì)得到有效保護(hù)。

同時(shí)，實(shí)踐也證明，明智的投資者在投資決策時(shí)，更多考慮的是公司的董事會(huì)、管理層誠(chéng)信等治理水平，甚至愿意為治理良好的公司付出較高的溢價(jià)。據(jù)麥肯錫2001年發(fā)表的一份投資者意向報(bào)告表明，四分之三的投資者表示在選擇投資對(duì)象時(shí)，公司董事會(huì)的治理水平與該公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)一樣重要。可見(jiàn)，董事會(huì)的治理效果對(duì)公司盈余質(zhì)量的提高將至關(guān)重要，對(duì)公司的盈余管理行為將會(huì)起到重要的抑制作用。

二、董事會(huì)與盈余管理研究文獻(xiàn)綜述

從國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)董事會(huì)與盈余管理的研究文獻(xiàn)看，衡量董事會(huì)有效性的特征主要有：董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)獨(dú)立性、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)會(huì)議強(qiáng)度等。

1、董事會(huì)規(guī)模與盈余管理。董事會(huì)規(guī)模會(huì)影響公司治理的效率。Lipton和Lorch(1992)認(rèn)為，雖然董事會(huì)的監(jiān)督能力隨著董事數(shù)量增加而提高，但是協(xié)調(diào)和組織過(guò)程的損失將超過(guò)董事數(shù)量增加所帶來(lái)的收益，并建議把董事會(huì)的規(guī)模限制在10人以?xún)?nèi)。Jensen(1993)在分析現(xiàn)代公司內(nèi)部控制機(jī)制失敗時(shí)指出，董事會(huì)規(guī)模過(guò)大會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)治理失敗，董事會(huì)規(guī)模維持在7―8人可能最合適。Yermack(1996)的經(jīng)驗(yàn)研究也表明，小規(guī)模的董事會(huì)比大規(guī)模的董事會(huì)更有效率。Beasley(1996)認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模與虛假財(cái)務(wù)報(bào)告正相關(guān)，但Chtourou、Bedard 和Courtean（2001）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與盈余管理負(fù)相關(guān)。

從國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)看，王立彥、劉軍霞（2003）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與盈余管理負(fù)相關(guān)。劉立國(guó)、杜瑩（2003）認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊關(guān)系不顯著。

2、獨(dú)立董事與盈余管理。獨(dú)立董事扮演著契約履行的監(jiān)護(hù)人角色，其監(jiān)督能力對(duì)公司治理效率的提高非常關(guān)鍵。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)獨(dú)立董事影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究成果比較豐富，國(guó)外的研究結(jié)論比較一致，認(rèn)為獨(dú)立董事的比例顯著地影響盈余管理的發(fā)生，董事會(huì)的獨(dú)立性是董事會(huì)發(fā)揮有效治理機(jī)制的必然條件，獨(dú)立董事出于聲譽(yù)成本與避免法律訴訟的考慮會(huì)竭力代表股東的利益；獨(dú)立董事比例高的董事會(huì)有利于提高企業(yè)價(jià)值，更容易擺脫外界的干預(yù)，減少財(cái)務(wù)欺詐、確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠。提高獨(dú)立董事的比例有助于更好地履行監(jiān)督作用，減少財(cái)務(wù)舞弊的可能性，壓縮盈余管理的空間。獨(dú)立董事越多，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率越低或盈余管理程度越輕。聘請(qǐng)具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的獨(dú)立董事能夠從專(zhuān)業(yè)的角度在公司戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)表意見(jiàn)，減少管理層的機(jī)會(huì)主義行為。聘請(qǐng)具有會(huì)計(jì)背景的獨(dú)立董事則有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的欺詐性信用，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，同時(shí)還可以減少盈余管理的行為。

然而，國(guó)內(nèi)的研究結(jié)論不太統(tǒng)一。劉立國(guó)、杜瑩（2003）認(rèn)為，提高獨(dú)立董事的比例可以減少財(cái)務(wù)舞弊的可能性，提供更加透明的會(huì)計(jì)信息（崔學(xué)剛，2004）。蔡寧和梁麗珍（2003）卻發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事與盈余管理行為之間的關(guān)系并不顯著。張俊生和曾亞敏（2004）的研究結(jié)果表明，獨(dú)立董事的比例并不能對(duì)公司失信行為起到顯著的解釋作用。Chen等（2005）發(fā)現(xiàn)，增加獨(dú)立董事的比例有助于降低公司違規(guī)的可能性。

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和盈余管理。董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，即董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理（CEO Duality），是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。學(xué)者們雖然就這一問(wèn)題做了大量的實(shí)證研究，但還遠(yuǎn)未形成統(tǒng)一的結(jié)論，而且大多集中于研究它與公司業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。

國(guó)外方面，Dechow、Sloan和Sweeney(1996)研究發(fā)現(xiàn)，總經(jīng)理兼任董事長(zhǎng)的公司更容易因違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）而受到SEC的處罰，同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理是公司創(chuàng)立者、董事會(huì)由管理層控制的公司更容易發(fā)生盈余操縱行為。Jensen(1993)認(rèn)為當(dāng)CEO兼任董事長(zhǎng)時(shí)，董事會(huì)不能有效地執(zhí)行其監(jiān)督職能，致使內(nèi)部控制系統(tǒng)失效。

在國(guó)內(nèi)對(duì)治理問(wèn)題的眾多規(guī)范研究文獻(xiàn)中，董事會(huì)與總經(jīng)理的兩職合一往往被認(rèn)為是阻礙公司績(jī)效提高的一個(gè)重要因素，證監(jiān)會(huì)也把總經(jīng)理與董事長(zhǎng)兩職分離作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要舉措。但是，兩職合一是否會(huì)增加盈余管理的可能性還未得出實(shí)證檢驗(yàn)的一致結(jié)論。

4、董事會(huì)會(huì)議強(qiáng)度和盈余管理。對(duì)董事會(huì)會(huì)議強(qiáng)度與盈余管理之間關(guān)系研究的文獻(xiàn)較少，主要集中在國(guó)外方面，且研究文獻(xiàn)對(duì)董事會(huì)會(huì)議強(qiáng)度是否能提高董事會(huì)的治理水平的結(jié)論還不一致。Lipton和Lorch(1992)認(rèn)為，董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，表明董事會(huì)越積極、越有效。與此相反，Jensen（1993）則認(rèn)為董事會(huì)經(jīng)常是在公司遇到問(wèn)題時(shí)，被迫增加活動(dòng)頻率，董事們實(shí)際上沒(méi)有太多時(shí)間來(lái)討論管理層的表現(xiàn)。Vafeas(1999)的研究結(jié)果表明，董事會(huì)會(huì)議是一種被動(dòng)，高頻率的董事會(huì)會(huì)議可能是對(duì)公司業(yè)績(jī)下滑的一種反應(yīng)而已。Carcello等（2002）發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)會(huì)議越頻繁，董事越勤勉地履行職責(zé)，董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督水平也越高。由此可見(jiàn)，董事會(huì)的治理效率能在一定程度上遏制公司的盈余管理行為，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，從而保護(hù)廣大投資者的利益。

三、結(jié)論及建議

通過(guò)分析國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于董事會(huì)與盈余管理問(wèn)題的研究，我們得出以下結(jié)論，并提出制止盈余管理行為的相關(guān)建議。

1、進(jìn)一步提高董事會(huì)的治理效果。由于我國(guó)“一股獨(dú)大、股權(quán)缺乏制衡”的制度背景，控股股東有能力和動(dòng)機(jī)操縱盈余，甚至直接操控董事會(huì)為其目標(biāo)服務(wù)，因此，為了提高董事會(huì)的治理效果，就要大力引進(jìn)獨(dú)立董事，增強(qiáng)其“集體話語(yǔ)權(quán)”。增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，遏制了大股東通過(guò)操縱董事會(huì)而獲得的企業(yè)控制權(quán)，提高獲取“控制權(quán)收益”的機(jī)會(huì)主義行為的成本。而且上市公司在聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注其個(gè)人知識(shí)、能力和品質(zhì)等個(gè)人特征。此外，應(yīng)適當(dāng)控制董事會(huì)規(guī)模，盡管文獻(xiàn)中關(guān)于董事會(huì)規(guī)模與盈余管理的研究結(jié)論不太一致，但一般來(lái)說(shuō)，董事會(huì)規(guī)模越大，進(jìn)行盈余管理的可能性也越大；并且要提高董事會(huì)會(huì)議頻率和質(zhì)量，避免會(huì)議形式化、空洞化，要讓董事有足夠的時(shí)間來(lái)討論公司的戰(zhàn)略問(wèn)題，提高其治理效率；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理應(yīng)該完全分離，減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，從而抑制公司的盈余管理行為。

2、充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。審計(jì)委員會(huì)自誕生以來(lái)，在英美國(guó)家一直被認(rèn)為是公司治理結(jié)構(gòu)中提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要機(jī)制。董事會(huì)中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，有利于降低公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)或財(cái)務(wù)欺詐的可能性，有助于提高董事會(huì)的效率。Uzun等（2004）指出，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)可以顯著降低公司違規(guī)的發(fā)生概率。目前，審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)處于自愿設(shè)立階段。但是，自2001年出臺(tái)《關(guān)于上市公司設(shè)立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》和2002年的《上市公司治理準(zhǔn)則》以來(lái)，我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)制度已取得了很大的進(jìn)展，2004年度上市公司年報(bào)披露的信息顯示，已有超過(guò)50%的上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，由三成左右的上市公司的審計(jì)委員會(huì)積極地開(kāi)展工作。并且從我國(guó)的研究文獻(xiàn)可以看到，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)能降低盈余管理的概率，提高董事會(huì)的效率。

3、積極培育外部治理市場(chǎng)。替代性假說(shuō)認(rèn)為，董事會(huì)功能與市場(chǎng)接管功能具有替代性，在資本市場(chǎng)與經(jīng)理市場(chǎng)和市場(chǎng)接管技能較弱的情況下，董事會(huì)的職能應(yīng)該加強(qiáng)。我國(guó)公司的董事會(huì)不利，資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)又沒(méi)有發(fā)育健全，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)難以有效發(fā)揮作用。因此，一方面應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)功能，另一方面應(yīng)積極發(fā)展我國(guó)的經(jīng)理人市場(chǎng)及接管市場(chǎng)，這樣既可以對(duì)公司現(xiàn)任董事和高管人員起到壓力作用，又可以及時(shí)更換不稱(chēng)職的董事和高管人員，從而改善上市公司的治理效果，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

4、建立制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)中小股東的法律保護(hù)。我國(guó)的資本市場(chǎng)自誕生之日起，就形成了股權(quán)集中、控股股東普遍存在的市場(chǎng)特征。雖然集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以防止股權(quán)分散導(dǎo)致的“搭便車(chē)”問(wèn)題，減少對(duì)管理者的監(jiān)督困難并提高公司的業(yè)績(jī)，但大量的實(shí)證研究結(jié)果已證明，股權(quán)集中度與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量負(fù)相關(guān)，與公司的盈余管理正相關(guān)。因此，我國(guó)應(yīng)建立制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，減持國(guó)有股，繼續(xù)推行股權(quán)分置改革制度。同時(shí)，由于我國(guó)法律對(duì)中小股東的保護(hù)程度較弱，上市公司控股股東侵害中小股東利益的環(huán)境更加“優(yōu)越”，其盈余管理行為愈加普遍。所以，應(yīng)建立完善的保護(hù)分散的中小股東利益的法律體系，包括衍生訴訟、集團(tuán)訴訟等制度，加強(qiáng)執(zhí)法力度，以便加強(qiáng)對(duì)大股東、董事和經(jīng)理人員的監(jiān)督。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] Irene Karamanou,Nikos Vafeas.The Association between Corporate Boards，Audit Committees，and Management Earnings Forecasts: An Empirical Analysis，2005(3）.

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文第5篇

關(guān)鍵詞 獨(dú)立董事 公司治理 上市公司

中圖分類(lèi)號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Study on Independent Director System in China

WU Tianpei

（Shanghai University， Shanghai 200444）

Abstract From the date of the independent director system originated in the United States， so far， 80 years of history， the Independent Director System in China since 2001， the Commission issued the "Establishment of Independent Director System in Listed company guidance"， the official establishment. Since the implementation of the independent directors of listed companies to improve the governance structure of listed companies， to protect shareholders' interests have played a positive role. But the independent director system in China is not perfect， there have been many problems in practice， this paper analyzes the value through the establishment of an independent director system， combined with the development and current status of independent director system in China， and put forward rational proposals for sound system of independent directors.

Key words independent director； corporate governance； listed companies

1 獨(dú)立董事制度的概念及特征

獨(dú)立董事制度起源于美國(guó)，迄今已有80多年的歷史。根據(jù)2001年證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，獨(dú)立董事“指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。”區(qū)別于其他董事，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)有以下幾個(gè)法律特征：

（1）獨(dú)立性。立法者設(shè)立獨(dú)立董事制度的價(jià)值在于監(jiān)督和制衡，唯有保持獨(dú)立性才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。這里的“獨(dú)立性”應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在選任、薪酬、罷免和行權(quán)等幾個(gè)方面。（2）外部性。正如俗語(yǔ)道“旁觀者清”，獨(dú)立董事作為上市公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成，只有與公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相分離，才能客觀、獨(dú)立地參與公司治理。（3）專(zhuān)業(yè)性。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)是具備與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、法律、工程等領(lǐng)域的資深專(zhuān)家，能夠獨(dú)立地根據(jù)有關(guān)問(wèn)題作出判斷和發(fā)表有價(jià)值的意見(jiàn)。

2 獨(dú)立董事制度的價(jià)值

根據(jù)董事會(huì)職能劃分理論，在一元制的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)需要通過(guò)自我監(jiān)督的方式來(lái)彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)的缺失，所以需要一種專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督、但不參與公司經(jīng)營(yíng)的董事，作為一元制公司治理中必不可少的一部分，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的權(quán)力制衡，獨(dú)立董事制度應(yīng)運(yùn)而生。獨(dú)立董事制度起源于美國(guó)，擴(kuò)張到其他國(guó)家并蓬勃發(fā)展，對(duì)于完善公司治理，保障股東和中小投資者的利益，提高公司經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效以及建立良好的市場(chǎng)環(huán)境有重要意義。

2.1 完善公司治理

如前文中提到，一元制公司治理結(jié)構(gòu)中，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督職能由獨(dú)立董事行使。資本市場(chǎng)對(duì)公司的約束主要表現(xiàn)在事后的監(jiān)督，相對(duì)局限，需要一種內(nèi)部的權(quán)力來(lái)對(duì)公司的決策、執(zhí)行進(jìn)行事前、事中、事后的全方位監(jiān)督和制約。獨(dú)立董事恰恰可以獨(dú)立有效地對(duì)公司的決策和執(zhí)行問(wèn)題做出判斷，發(fā)表意見(jiàn)，完善由于監(jiān)事會(huì)的缺失造成的不平衡的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.2 保障股東和中小投資者的利益

相對(duì)于制度，人具有不可靠性，任何人都不可能不犯錯(cuò)誤。公司管理層作為股東的人，集公司的經(jīng)營(yíng)大權(quán)于一身，是否能夠一直秉公辦事，不計(jì)較個(gè)人利益，不能得到保障。通過(guò)獨(dú)立董事制度，以獨(dú)立的外部董事作為公司管理層的有效監(jiān)督，即可以對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)管理方面的決策進(jìn)行監(jiān)督和制衡，以保證決策的公正性，減少股東和管理層之間的矛盾，保障股東和中小投資者的利益。

2.3 提高公司經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效

獨(dú)立董事一般是具備財(cái)務(wù)、法律、管理等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的資深專(zhuān)家、行業(yè)權(quán)威，他們的決策和建議可能比公司經(jīng)營(yíng)者更加專(zhuān)業(yè)，有很強(qiáng)的參考價(jià)值。另外，正所謂“旁觀者清”，由于獨(dú)立董事的“外部性”，他們能夠比較客觀地根據(jù)自己掌握的資料和專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)公司的戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)管理做出判斷。

2.4 建立良好的市場(chǎng)氛圍

上市公司中，大部分都是所在產(chǎn)業(yè)中的佼佼者，占有比較大的市場(chǎng)份額甚至居于壟斷地位，具有很強(qiáng)的市場(chǎng)影響力。獨(dú)立董事制度的建立有助于上市公司完善公司治理結(jié)構(gòu)，為行業(yè)的其他公司樹(shù)立標(biāo)桿，帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)良好氛圍的形成，從宏觀角度促進(jìn)了良好市場(chǎng)環(huán)境的形成。

3 我國(guó)獨(dú)立董事制度的現(xiàn)狀及原因分析

3.1 獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是獨(dú)立董事最核心的特質(zhì)，是其客觀、公正地參與到公司決策的基石，是發(fā)揮其監(jiān)督作用的前提。不同于英美國(guó)家高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，我國(guó)上市公司多是國(guó)有企業(yè)改制形成，所謂“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在我國(guó)上市公司當(dāng)中十分普遍。所謂“一股獨(dú)大”是指一個(gè)股東持有絕對(duì)多數(shù)股（一般50%以上），那么這個(gè)股東將對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理各方面的重大決策享有絕對(duì)控制權(quán)。這里的絕對(duì)控制權(quán)包括對(duì)獨(dú)立董事個(gè)人的薪酬和任免的實(shí)際控制權(quán)，加之缺乏立法上的支持，獨(dú)立董事往往出于對(duì)個(gè)人生計(jì)和發(fā)展的考慮，不敢與大股東的意愿進(jìn)行對(duì)抗，對(duì)大股東錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決定或者損害中小股東的行為不敢作為，逐漸演變成控股股東的“傀儡”。

3.2 獨(dú)立董事的法律定位不明確

世界上，絕大多數(shù)采用獨(dú)立董事制度的國(guó)家都是英美國(guó)家，這些國(guó)家有個(gè)共性就是基本上都是以一元制公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，即沒(méi)有監(jiān)事會(huì)，由獨(dú)立董事行使監(jiān)督權(quán)的形式。而我國(guó)使用以德日為代表的二元制的公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行使監(jiān)督職能。由于職責(zé)定位不清，獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)出現(xiàn)職能重疊、責(zé)任模糊的現(xiàn)象，這樣的結(jié)果就是二者中會(huì)有一個(gè)完成不了使命，甚至兩者都不能實(shí)現(xiàn)最初設(shè)立的初衷。獨(dú)立董事制度與監(jiān)事會(huì)制度如何共存，發(fā)揮各自的作用，我國(guó)引入獨(dú)立董事制度的定位是什么，法律對(duì)于此沒(méi)有明確的規(guī)定。

3.3 獨(dú)立董事薪酬體系和激勵(lì)機(jī)制不完善

雖然《指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)于獨(dú)立董事的薪酬體系有明確的規(guī)定，但實(shí)踐性卻不強(qiáng)，易受大股東的影響，導(dǎo)致獨(dú)立董事的薪酬在很大程度上受制于大股東，從而其獨(dú)立性受到影響。

與薪酬體系相匹配的，我國(guó)獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，上述條文明確禁止了獨(dú)立董事收取津貼以外的利益。由于激勵(lì)機(jī)制的缺失，主觀上工作積極性得不到調(diào)動(dòng)，而客觀上又有來(lái)自控股股東的壓力和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致了獨(dú)立董事的“不作為”。

3.4 外部懲治與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全

從外部來(lái)看，我國(guó)目前對(duì)于上市公司獨(dú)立董事，尚未建立統(tǒng)一的考核辦法，考核通常由上市公司自己來(lái)完成，考核制度不合理不利于獨(dú)立董事積極行使職權(quán)。而對(duì)于獨(dú)立董事違法違規(guī)行為的法律制裁也不力，主要以警告和罰款為主。目前我國(guó)獨(dú)立董事受到的約束主要是一種以職業(yè)道德和個(gè)人良心為出發(fā)點(diǎn)的自我約束，但是“制度比人更可靠”，僅憑獨(dú)立董事的自我約束不能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)督和約束作用。

從內(nèi)部來(lái)看，我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)中并不缺乏監(jiān)督機(jī)關(guān)，不論是獨(dú)立董事還是監(jiān)事會(huì)，都不能真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，歸根到底就是監(jiān)督機(jī)制不健全，有法不行。實(shí)踐中往往公司治理監(jiān)督機(jī)關(guān)得不到重視，實(shí)際權(quán)力很小，受制于大股東和管理層，這就使得獨(dú)立董事無(wú)法對(duì)公司管理層進(jìn)行有效監(jiān)督。

4 完善我國(guó)獨(dú)立董事制度的建議

4.1 確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性

《指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定“上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或合并持有上市公司已發(fā)行股份 1%以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會(huì)選舉決定。”實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任大多由大股東決定，中小股東很難參與其中。建議參照美國(guó)的模式，建立提名委員會(huì)，由提名委員會(huì)對(duì)獨(dú)立董事候選人進(jìn)行提名，而提名委員會(huì)自身，則是由全部股東按人頭而不是股權(quán)提出，由其他獨(dú)立董事組成。這樣的方式既可以防止獨(dú)立董事受大股東、管理層的控制，也可以使中小股東參與到獨(dú)立董事的選任當(dāng)中，從而有助于維護(hù)中小股的權(quán)益。

4.2 明確獨(dú)立董事的定位

獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)重疊，權(quán)力職責(zé)劃分不明確是獨(dú)立董事制度的另一大問(wèn)題。筆者認(rèn)為，應(yīng)將獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能予以界定和分化，避免導(dǎo)致效率低下，相互扯皮的情況。

首先，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)性。獨(dú)立董事大都是具備財(cái)務(wù)、法律、管理等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的資深專(zhuān)家，具有較高的知識(shí)水平和較豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且獨(dú)立董事與上市公司不存在利益關(guān)系，應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事提供建議、咨詢(xún)的職能。其次，從監(jiān)督方式上區(qū)分獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)。獨(dú)立董事大多有自己的本職工作，主要是通過(guò)參加會(huì)議的方式參與監(jiān)督，不可能每時(shí)每刻關(guān)注公司的監(jiān)督工作；而監(jiān)事會(huì)更像是一種常設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事本身就是公司的正式員工，所以要在監(jiān)督的節(jié)奏和方式上對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分。

4.3 完善獨(dú)立董事的薪酬體系和激勵(lì)機(jī)制

目前我國(guó)獨(dú)立董事的薪酬完全由上市公司自己決定，這使得大股東很可能實(shí)際控制獨(dú)立董事，建議通過(guò)證監(jiān)會(huì)建立統(tǒng)一的薪資標(biāo)準(zhǔn)，避免大股東通過(guò)控制薪酬來(lái)實(shí)際控制獨(dú)立董事。

另外，我國(guó)現(xiàn)行公司法律制度沒(méi)有規(guī)定獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，可以參照美國(guó)的模式，加入會(huì)議補(bǔ)貼和延期支付的方式。會(huì)議補(bǔ)貼的方式能調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事參與公司決策的積極性，而延期支付方式，可以防止獨(dú)立董事為了眼前利益而犧牲公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。建立了這樣的機(jī)制，既可以提高獨(dú)立董事工作的積極性，也對(duì)獨(dú)立董事有一定監(jiān)督作用。

4.4 健全獨(dú)立董事監(jiān)管處罰機(jī)制

有權(quán)力即有責(zé)任，獨(dú)立董事掌握對(duì)公司決議的監(jiān)督權(quán)，應(yīng)當(dāng)設(shè)定相對(duì)應(yīng)的責(zé)任。目前我國(guó)對(duì)于獨(dú)立董事的監(jiān)管處罰主要是由證監(jiān)會(huì)給予的行政處罰，且力度較輕。應(yīng)當(dāng)健全獨(dú)立董事監(jiān)管處罰機(jī)制，如果因?yàn)楠?dú)立董事違法違規(guī)造成了上市公司的損失，負(fù)有責(zé)任的獨(dú)立董事不僅要承當(dāng)行政責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)對(duì)損失進(jìn)行賠償。另外，還需要在行政、刑事的領(lǐng)域完善對(duì)獨(dú)立董事不作為甚至違法違規(guī)的懲治，以規(guī)范獨(dú)立董事的行為，促進(jìn)其履行職權(quán)。

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