財務會計行業報告
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財務會計行業報告范文第1篇
一、事業單位財務會計報告簡述
事業單位的財務會計報告是對事業單位在一定時期內的財務總狀況做出的匯總，結合事業單位的發展狀況，對單位的實際資金運行狀況做出的書面匯總。
財務會計報告的組成主要包括：會計報表、附注和財務情況說明書，其中的報表提現了單位資金的實際利用狀況，是整個報告體系的核心和最重要的內容，能夠真實地反映單位的資金利用狀況，并且可以為下一環節的資金利用預算提供建議。
會計報表集合了一段時間內單位的實際財務收支狀況，并且有實際的核算證據和核算資料，最能夠直觀的展示單位的財務狀況和現金流量。而報表的附注則主要是輔助使用者了解報表的，對閱讀報表時將會出現的疑問予以解答，詳細解釋了會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等內容。報告中的財務狀況說明書是在報表的基礎上對單位的財務狀況做出的總結。
事業單位進行財務統計工作，除了能夠完成國家的預算計劃、促進社會事業發展外，還可以充分利用財務報告的成果，為單位自身的發展提供方向：
第一、大部分事業單位除財政撥款外，還有事業性收費和經營性收支業務，事業單位除了完成國家計劃實現社會效益外，還有挖掘潛力為社會多作貢獻的一個側面，從而實現增收節支，改善自身的運營條件和職工待遇，體現資產保值增值和按勞分配的薪酬制度。
第二、事業單位雖然不提供物質產品直接生產，但向社會提供精神產品，具有服務性并產生服務價值，如科、教、文、衛等各種事業單位。這些部門在現代經濟社會中占有越來越重要的地位，因為第一產業和第二產業的生產力發展水平越高，對第三產業的智力服務依賴就愈加顯著。
第三、多主體，多形式辦事業，多渠道籌集發展資金已成為事業發展的趨勢；收入分為預算內、外兩部分和經營收入，而事業支出難以區分預算內、預算外和經營性支出的情況尤顯突出；以服務為主要內容的事業單位（如國立高等院校、廣播電視、報社、醫院等），經費來源主要系自身的事業性收費，重大建設項目資金不足依賴信貸資金。其會計核算辦法應當較多地運用企業核算辦法，從而保障會計報告對利益相關者的有用性。
二、事業單位財務會計報告工作中存在的問題
目前雖然事業單位不斷地強調財務會計報告的重要性，也在不斷的改進措施，致力于提高報告的實用性。但是，這一工作目前仍然存在著許多問題，歸納看來主要有以下幾點：
（一）財務報告信息不全面，降低了報告的實用性
目前事業單位的財務報告大都表現出不完整的狀況。伴隨著事業單位活動范圍的擴大和參與活動的增加，單位的資金流轉次數也在不斷的增加，給財務報告增加了難度；同時隨著知識經濟時代的到來，對報告的要求也在不斷的增加。使用財務報告的對象可分為多種，如 事業單位的投資者，債權人，還包括政府、顧客、社會伙伴、社會公眾等，這些使用者使用時的側重點有所不同，就對報告本身提出了新的要求：信息要全面，質量要高，要為使用者提供詳細的資料報告。
審視當前事業單位單位的財務報告，出于某些原因，仍舊存在謊報、錯報甚至不報的情況，對單位及使用者將會造成消極的影響，無法滿足各類使用者的需要。
（二）財會報告不及時
目前的財務報告大部分都是針對過去一段時間事業單位的財務做的總結，一般的單位要求每年的年后四個月內提交，這樣一來，財務報告的內容已經嚴重落后于單位的當前發展，所反映的多位較陳舊的信息， 無法實時的為單位正在進行的活動提供有效的建議，使得財務報告的實用性降低。
（三）過分強調分析，忽略其他信息
現行的財務報告體系，由于財務部門的人力物力有限，存在著簡單羅列數據的現象。即使有些單位對進行了有效信息的提取工作，也對當下的單位的經濟活動影響不大，缺乏預見性，無法預見可能出現的經營風險。
三、完善事業單位財務會計報告的措施
經濟全球化雖然使得我國進入國際資本流通市場，為我國的經濟發展提供了機遇，但是也是我國經濟受到全球經濟波動的影響，因而，現行的事業單位更加要做好財會報告工作，為自身在經濟市場的活動提供有效的指導和幫助。
完善事業單位財務會計報告體系，可以具體采取以下措施：
首先，要明確強調事業單位財務會計報告的預期目標。財務報告不僅要服務于事業單位本身，還要為與事業單位有經濟聯系的各個機構或者個人提供有關的信息，為單位的未來發展服務。
接著，要保證財務報告的時效性和實用性，以期為現實生活中的單位活動提供有力的幫助和意見，為事業單位的未來發展把好財務關。
最后，除了通用的規范化的事業單位財務會計報告以外，增加專項報告，提供特殊指標和財務信息分析，滿足不同使用者的需要。
參考文獻：
財務會計行業報告范文第2篇
根據系統論的觀點，任何系統，尤其是人造系統，都有一個明確的目標，而它的其他一切方面都必須服從于這一目標。財務會計作為一個經濟信息系統，它也必然應該有自己的目標，一個不明確自身目標的人造系統是不可想象的。關于財務會計和財務報告的目標曾經有過許多討論，“受托責任觀”是早期財務報告目標的主導觀點，而現在普遍為人們所接受的是美國財務會計準則委員會(FASB)提出的“決策有用觀”，即向使用者提供有助于經濟決策的信息。“決策有用觀”與“受托責任觀”兩者并不排斥，正如Solomons所言：“可以把會計確定受托責任的作用看作從屬于決策作用，它構成決策作用的一部分。”而在財務會計目標基礎上所建立的會計信息質量特征，是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。
前已論及，一個人造系統所應發揮的功能，所應采用的方法、程序和所包括的內容都必須服從于系統的目標。財務會計信息系統會產生多種信息輸出，那么在財務報告中信息取舍應該以財務報告目標作為衡量標準。美國財務會計準則委員會將“決策有用”這一目標具體化為會計信息質量特征，而財務報告中的符合質量特征的信息是衡量財務報告質量的標準。
二、產生分部信息需求的背景
由于以現值為基礎會計的很不可靠性，歷史成本會計雖然不斷受到挑戰，但最終成為人們對相關性與可靠性進行權衡后而作出的無奈選擇。在保留了歷史成本框架后，人們不斷致力于提高歷史成本的有用性，其中一種方法就是擴大年報的披露信息。
在經濟全球化和企業規模不斷擴大的背景下，越來越多的公司經營業務涉足多個行業、遍布國家各個地區甚至世界各地，這樣合并數據不再能夠滿足財務報告使用者的信息需求，他們需要更加詳細的分解信息以更好地預測企業面臨的未來機會與風險，從而作出理性的決策。因此，分布信息就成為人們在擴大年報的信息披露范圍方面十分關注的一個問題。美國財務會計準則委員會于1976年了第14號準則《企業分部的財務報告》，之后又不斷進行補充和修正，了一系列與分部財務報告有關的準則。其他國家如英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會都了關于分部財務報告的會計準則。在我國，隨著市場經濟的發展，證券市場和上市公司亦不斷發展壯大，分部信息越來越受到關注，而我國至今尚未制定出一套關于分部財務報告的會計準則，這與我國日益多元化的上市公司發展狀況極不相適應。因此，在我國研究分部信息披露具有現實意義。
三、分部信息披露有利于提高財務報告質量
財務報告目標（會計信息質量特征）是衡量財務報告質量的標準，那么符合會計信息質量特征的分部信息必然有助于提高財務報告質量。
（一）對會計信息質量特征的進一步發展
美國財務會計準則委員會提出的會計信息質量特征被認為是較成熟和成功地對財務報告目標進行了具體化。美國學者Gregory J. Jonas和Jeannot Blanchet進一步發展了這一質量特征。他們在《評價財務報告質量》(Assessing Quality of Financial Reporting,Accounting Horizons,Sep. 2000)一文中指出，評價財務報告質量的不同方法可以分為兩類：一類是用戶需求型，另一類是股東或投資者保護型。用戶需求型的評價方法首先關注于為用戶提供與他們資本配置或估價相關的財務信息，而股東或投資者保護型的方法則關注于為用戶提供盡可能多和盡可能透明的信息。不過這兩種方法的目標未必相互排斥，他們在很多方面相互初充。兩位研究者認為應該由報告使用者來定義報告的質量，也即以用戶為中心。因此，在綜合考慮了投資者、債權人和用戶需求的基礎上，兩位學者對FASB所提出的會計信息質量特征進行了改進，提出了他們所建議的質量特征框架。這個框架是建立在FASB的會計信息質量特征框架基礎上的。因為他們認為FASB的財務會計概念結構代表了迄今為止關于財務報告目標和質量特征最先進的思想，為他們的研究提供了良好的開端。因此他們將其他評價方法中有獨到見解的要素融入FASB的框架中，形成了如圖1所示的質量特征框架（虛線部分為新增部分）。
圖1 質量特征框架
從圖1可以看到，這兩位外國研究者已經將分解信息列入了會計信息質量特征的框架中，也就是說，分解信息也成為了達到財務報告目標的會計信息所應具備的特征之一。而分部信息正是具備了這一特征，符合了會計信息質量特征。由此，分部信息的披露無疑會提高財務報告的質量。
（二）來自實證研究的證據
肯尼和科林斯先后于1971年和1975年發現，與僅使用合并數據的預測模型相比，使用行業分部數據的預測模型具有相對較小的盈利預測誤差。另外的實證研究也表明，在相同的情況下，披露分部信息的企業未來經營報酬和經營風險的分析比不披露分部報告信息的企業準確的多。這些都說明，實踐中分部信息也確實具有預測價值，符合倌息質量特征。
美國注冊會計師協會財務報告特別委員會于1991年以問卷調查的形式，向企業報告用戶調查他們對現存報告的意見及其信息需求，并在調查綜合報告《改進企業報告——著眼于用戶》中闡述了調查的結果及委員會的建議。其中就提出了對分部信息披露的關注和改進，充分表明了分部信息在美國是具有相關性的信息，他在企業報告用戶心目中占有重要地位。相類似地，廈門大學會計系博士后吳聯生在我國也作了一個調查，并寫成《中國上市公司會計信息供求分析——兼論如何改進我國上市公司會計報告》一文。根據該文所列示的調查結果，絕大多數機構投資者認為上市公司“非常需要”或“需要”披露經營業務分部信息（占93.53%）、市場（國家）分部信息（占76.67%）和產地（國家）分部信息（占86.66%），需要程度高。同時，絕大多數個人投資者也認為，上市公司“非常需要”或“需要”披露經營業務分部信息（占88.89%）、市場（國家）分部信息（占71.11%）和產地（國家）分部信息（占75.55%），需要程度也很高。
財務報告使用者對分部信息如此關注，需求程度如此之高，原因只有一個，那就是他們認為分部信息有助于他們的投資、信貸等決策。這再一次證明了分部信息的決策有用性。由此，分部信息的披露將有助于財務報告目標的實現，從而其對提高財務報告質量的貢獻就不言而喻了。
以上論述說明了分部信息披露是提高財務報告質量的有效途徑之一。我國目前對分部信息的披露還很不規范，許多上市公司只求達到規定的最低標準即可，而不懂得利用分部信息向資本市場傳遞對自身有用的信息。同時廣大報告使用者卻對分部信息有巨大的需求，因此我國應加快對分部財務報告具體會計準則的研究與制定，促進上市公司財務報告質量的提高與資本市場的健康發展。
【參考文獻】
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財務會計行業報告范文第3篇
關鍵詞：財務會計；會計創新；經濟活動
一、前言
財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統地核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動；其主要是對企業已經發生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結合文字說明來表述的，反映了企業過去的資金運動或經濟活動歷史。
它的特點是比較真實和可以驗證：財務會計對外提供的信息反映了企業與投資者、債權人等有關方面的利益關系，受到這些信息使用者的普遍關注；他們往要以為主要依據，作出有關經濟決策；以財務報告是經營者領導下的會計部門提供的，即信息的提供者與使用者是分離的；為了增強信賴，就需要對信息的加工、形成和傳遞的全過程進行嚴格規范。會計原則、會計準則恙領土制度等財務會計的規范形式便應運而生。
二、現階段我國財務會計的創新和加強勢在必行
1．知識經濟時代的到來給財務會計提出了嚴峻地挑戰，知識經濟是以知識為基礎，建立在知識和信息的生產、分配和應用上的新型經濟。在知識經濟時代，經濟的增長主要依賴知識和技術的創新，企業管理的重心也由實物資本轉向無形資本。這個變化，不僅為財務會計在管理領域的發展開辟了廣闊的前景，也提出了嚴峻的挑戰。
2．加入WTO后，國際資本的一體化，會計職能的國際化，會計市場的進一步開放，要求財務會計的法規、準則和管理體系等更加符合國際慣例。如何建立既符合中國國情，又能與國際慣例接軌的財務會計管理體系，就成為當前亟待解決的問題。
三、現階段我國財務會計的創新和加強要突出重點
新經濟時代財務會計環境的重大變化，使財務會計的理論、實務和法規、準則等受到全面沖擊。在這種情況下進行財務會計的改革與創新，筆者認為，必須切入點要準，重點要突出，要集中力量，首先在較為直接的重點方面有所突破。
1．建立與新經濟時代相適應的會計模式。會計模式的產生，依賴于特定的會計環境為前提的新經濟時代的到來。會計環境的重大變化，使傳統的會計目標的制定、會計程序與方法的選擇、信息質量要采以及會計規模體系等許多方面都表現出了不適應。
2．適應需要，開拓視野，將人力資源會計納入財務會計系統。新經濟時代企業的勞動主體是智力勞動，而智力勞動的知識價值如何認定、計量、記錄和報告，將成為新經濟時代時務會計的重要內容，同時，企業知識資本的空間和時間范圍要比財務資本寬得多。適應新要求，就要開拓視野，把智力資本納入核算范圍，使人力資源會計成為財務會計的重要分枝。
3．改革傳統的財務報告，增強財務會計報告的使用價值。財務會計報告隨著經濟環境的變化而變化，隨著用戶的需要變化而變化。因此新經濟時代對財務報告的要求，一要適應“快節奏”，增強提供信息的及時性，有效地幫助信息使用者及時決策；二要拓寬報告的內容，不僅要繼續提供財務資本信息，也要提供知識資本信息，還要提供未來信息：三要打破傳統財務會計報告在時間、空間上的限制，做到實時報告與定期報告相結合，實現信息提供的多元化組合。4．改革傳統的計量方法，使會計計量方法向多元化發展。傳統的會計計量，是用貨幣計量表示。但貨幣計量單位的價值受多種因素的影響是不穩定的。用變動著的貨幣計量得出的會計信息實際是不真實的，而且新經濟時代財務會計計量的重點，要從有形資產向無形資產轉變，從財務資源向知識資源轉變。這樣就必須在會計系統中引入多種計量手段，實現會計計量手段的多元化。
四、現階段如何創新和加強我國財務會計的一些措施
針對財務會計發展和實際應用問題，可以看出，未來會計的計量、確認、財務會計學向邊緣學科發展、財務會計學理論體系的變革、財務會計人力資源價值的變革、信息環境下傳統財務會計語言和企業財務會計文化將發生質的變化、信息工作環境對財務會計人員的素質等應當有如下趨勢：
1．在信息社會條件下，傳統的財務會計理論體系正受到強烈的沖擊，包括對財務會計假設的延伸、權責發生制及歷史成本原則的動搖等。在電子商務環境下，網上公司、虛擬企業的興起，更對持續經營、權責發生制和歷史成本原則等傳統財務會計學的核心提出挑戰，各種無形資產——信息資源、人力資源等一切知識資源的待價而沽強烈地沖擊著各類財務會計模式。
2．財務會計和財務報告總是要隨著經濟環境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的，市場經濟是動態經濟，財務會計和財務報告也應當是動態的。
3．對財務會計研究的改進。當前財務報告不能滿足使用者的需要，如確認計量偏重于有形資產，忽視對無形資產，如人力資源、知識產權價值的確認與計量。特別是作為財務報告核心的財務報表，它所包含的信息，必須是符合確認的基本標準，能夠在報表中確認的信息。因此，傳統的財務報表模式是以能否確認為基礎，要么能確認，就可進入報表；要么不能確認，就不能進入報表，所以可稱傳統財務報告模式為固定模式。在肯定現行財務報表和其他財務報告的基礎上提出改進建議，改進的建議有：改進企業報告中的信息類型，改進財務報表，改進審計在企業報告中的作用，形成推動改革的必要措施。
4．財務會計人力資源價值的變革。在信息環境下，企業財務會計人員的素質、所扮演的角色、工作重點和工作價值將發生巨大的變革。信息技術的應用，徹底改變了財務會計工作的處理工具和手段。由于大量的核算工作實現自動化，更由于電子商務的發展，財務會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉向事先預測、規劃，事中控制、監督，事后分析、決策的一種全新的管理模式。在信息環境下，財務會計人員不僅要承擔企業內部管理員的職責，隨著外部客戶對財務會計信息需求的增長，財務會計人員還可以及時向外傳遞財務會計信息，為債權人、投資者、供應商和客戶、政府管理部門等提供咨詢服務，通過財務控制分析參與企業綜合管理和提供專業決策。
5．工作環境對財務會計人員的素質也提出了相應的要求。目前財務會計人員所從事的核算和分析等常規的、結構化較強的工作，即將由信息技術系統完成，而財會人員則會更多地從事那些非結構化的、非常規的財務會計業務以完成對信息系統及其資源的評價工作。
6．財務會計語言和財務會計文化的變革。在信息環境下，傳統的財務會計語言和企業財務會計文化將發生質的變化。財務會計語言詞匯如記賬憑證、賬簿、報表等的作用將逐漸淡化；企業管理全面信息化的實現，網絡和數據庫技術的發展和應用，使各級管理者和投資者可以實時地通過企業網訪問財務會計信息系統中的共享信息。
財務會計行業報告范文第4篇
關鍵詞：財務報表舞弊審計策略
Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.
Key words: financial statements; fraud; audit strategy
中圖分類號： D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
如何有效審計上市公司的財務報表是市場經濟國家一個永恒的審計主題。進入本世紀以來，舞弊現象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴峻的考驗。國家會計學院《會計誠信教育》課題組對216家企業總會計師的問卷調查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務會計報告的可信度持懷疑態度。目前，財務報表舞弊行為的泛濫，已經對當前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發現企業報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴重的后果是使會計信息使用者對獨立審計產生了質疑，影響到注冊會計師職業的生存發展。因此，如何識別和審計財務報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結如何實施審計,從而為審計人員提供幫助。
一、財務報表舞弊的涵義
要弄清財務報表舞弊的涵義，首先要明白財務報表和財務報告的關系。財務報告包括數據化信息和非數據化信息。而財務報表主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表，是財務報告中提供數據化信息部分的載體，是財務報告的主要構成部分。
國內外對財務報表舞弊的定義有很多種，但是內涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業，不遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量，對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。
因此，財務報表舞弊的內涵可以理解為：企業通過各種手段使得對外提供的財務報表數據所反映出的財務狀況、經營狀況等信息與企業本來的真實情況發生了偏離，從而誤導了信息使用者。
二、財務報表舞弊的原因
財務報告之所以不可信，是因為會計信息的制造者為了達到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機。
（一）我國企業財務報表舞弊的內部原因
1、委托—風險。公司委托制本身存在的利益不相同、責任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業的關系，是在“統一所有、分級監管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產管理機構，由其委派董事、監事并選擇經營者，在授權委托下從事經營活動，這種方式導致了國有企業鏈過長，國有產權“虛化”，國有資產所有權代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進入企業權力機構和決策機構，從而使得監管乏力。這就為企業財務報表舞弊提供了一定方便。
2、內部人控制。所謂“內部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業的外部人(包括股東、債權人、主管部門)監督不力，企業的內部成員掌握了企業的實際控制權，他們在公司戰略決策中充分體現自己的利益，甚至和職工聯手，謀取各自的利益。這種情況下，內部人為了達到自己的目的，就可能發生財務報表舞弊行為。
3、激勵與約束機制的不對稱。我國很多企業(特別是國有企業)激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重，經營者的報酬在事前被一次性規定，激勵機制不夠。當前我國上市公司經理人的報酬普遍偏低，報酬結構不合理，行業差距明顯。這都直接影響到相關主體的內部控制力。
（二）我國企業財務報表舞弊的外部原因
1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產生影響，不同的制度安排就會導致不同的利益安排，有關會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》、《企業會計準則》、《企業會計制度》以及證監會頒布的上市公司信息披露規則等等。有研究人員通過對我國企業報表舞弊案的分析發現，現有的制度安排本身排斥高質量的會計信息，并誘發財務報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應技術規范，但相應的制度執行、監管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環境下，會計主體更傾向于通過財務報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。
2、會計外部監督弱化。目前我國會計信息的監管存在著諸多誤區，嚴重地降低了監管效率，使得財務報表舞弊得以實現。主要表現在以下幾方面：第一，重視“單一”監管，忽視“綜合監管”。外部監管應該是一個系統工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監督、公司治理結構等都是整個監管鏈條中不可缺少的環節。我國會計外部監督的關注焦點主要放在注冊會計師審計監督上，其他方面的監管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發揮。第二，重視“硬性”監管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執行，制度的執行之所以會產生偏差或是不力，在很大程度上是因為執行人的素質與修養有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。
三、財務報表舞弊的審計策略
（一）財務報表審計中對舞弊的識別
利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：
財務會計行業報告范文第5篇
預測性信息（forecastinginformation），又稱前瞻性信息或者未來導向的信息（forward-lookinginformation），是指在決策有用觀念指導下，企業在傳統的以面向過去為主體的財務報告或者公司報告中，增加對未來期間的財務或者非財務信息的披露。預測性信息一般意義上指以下幾個方面：（1）機會和風險，如產業結構的變化、競爭加劇等伴隨關鍵趨勢出現的機會和風險以及特定企業所面臨權利和義務的不確定性；（2）管理部門對未來營運的計劃與目標，如有關開發產品或服務的計劃，包括對計劃能否成功起關鍵作用的因素；（3）對未來收入、利潤（或虧損）、每股盈利（或虧損）、資本成本、股利分紅、資本結構等財務事項的陳述，即盈利預測或者預測財務報表；4對第3項的預測基礎、假設、方法以及注冊會計師的審閱意見。
預測性信息的特點是陳述者往往缺乏現有數據或者客觀事實證實其陳述的客觀公允性，主要基于估計和評價，對使用者來說是高度相關卻可靠性較低的典型范例。正是由于預測性信息的內在風險性，對是否應該披露，應該披露到什么程度，以及應該制定哪些相關規定以確保其可靠性，是長期以來爭論不休的問題。
預測性信息的披露一般有三個途徑，即：
（1）強制披露，公眾公司的監管機構或者會計準則制定機構明確要求披露的內容，如機會和風險、管理當局的計劃與目標，對于這兩項預測性信息，各國基本沒有分歧，均要求披露。如美國證券交易委員會（SEC）在Form10-K中要求披露競爭情況和未交貨定單，對其他風險和機會的披露要求則散見于財務會計準則委員會（FASB）的準則和其他規定中。我國2001年的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號招股說明書》中，在第四節要求披露風險因素，在第十一節、十二節分別要求披露業務發展目標和募股資金運用的計劃。
（2）自愿披露，監管機構既不禁止也不強制要求的內容，但一旦披露，則要求遵循一定的披露規則并須得到獨立第三方的鑒證。對預測財務報表即是如此，如美國是鼓勵但不強制要求，我國由強制要求改為自愿披露。
（3）由投資顧問公司、專業投資研究機構、財務分析師提供，多為財務預測或者盈利預測、行業分析等，特別在美國，財務分析師行業的發展已經成熟穩定，有買方和賣方分析師之分，企業通過預測盈利向市場傳遞信號（signal）的職能常常由賣方分析師來承擔。
由此可見，對預測性信息的第三、第四類內容即預測性財務報表及其審核的披露態度有較大分歧且處于變動之中，本文主要就預測性財務報表在公司年度財務報告中披露的必要性及可行性進行探討。
二、理論分析I：從財務會計的性質和財務報告的目標分析
任何事物潛質的充分發揮都在于人類智慧對其客觀上所具有的使用價值的充分發掘、利用，達到主客觀的高度統一。但任何不適當的運用，或者因期望太高而違背規律的行為都似拔苗助長，不僅不會達到目標，甚至會適得其反。
會計廣為接受的基本職能（function）是反映、控制，反映是首要職能。因為“有了會計這種反映功能，就為我們的經濟管理提供了很大的方便，因為它使我們能了解過去、說明現在、規劃未來。”具體到財務會計這一特點將更加明顯，這就決定了財務會計的主要任務是真實、可靠地記錄并報告企業的經濟活動（主要是財務活動），亦即以歷史成本為主要計量屬性，以已發生的交易和事項為基礎，記載企業經濟活動的歷史。“如實反映經營狀況，使人們了解經濟真實是創造薄記和會計并使其不斷完善和發展的初衷，也是對會計的一項基本要求。”
美國財務會計原則委員會（APB）曾經在其第四號報告中指出：“企業財務會計是會計的一個分支。它在一定范圍內，以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史”（AICPA1970）。
可見財務會計或者財務報告產生的初衷是提供企業歷史性的財務信息，使用者可以利用這些信息了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，在此基礎上評價經理人的業績、企業在市場或者行業中的地位、預測企業的發展前景等。財務會計的這種性質或者職能約束著我們對其使用的范圍，即決定了財務會計目標或者財務報告目標只能在此范圍內發展、變化。
那么，是什么導致了對預測性信息的需求呢？作者認為經濟環境的變化是根本原因：
（1）證券市場的發展。以前直接而明確的關系逐漸模糊，代之而起的是廣大分散的投資者和掌握公司實際控制權的經理層。股權分散的直接后果是投資者無法依據歷史業績解聘經理人，而是以對企業的未來是否有好的盈利前景來作為是否投資的依據，從而更強調會計信息的相關性，產生了對未來導向信息的需求。
（2）隨著證券市場日益成為企業的主要籌資場所，公司規模迅速擴張，經濟業務和經濟環境更加復雜多變，為了低成本籌資，企業經理人相對于投資者有更多的信息優勢，消除至少是降低信息不對稱引起的機會主義，保護投資者成為證券市場發展甚至存在的內在要求。
（3）從上個世紀70年代以來，對于財務報告的目標形成兩大學派，即“受托責任觀”和“決策有用觀”，證券市場的發展使得這場爭論以決策有用觀的勝利暫時告一段落，標志性的事件是美國財務會計準則委員會（FASB）在1978年財務會計概念公告第一輯（SFASNO.1）。決策有用觀的導向，使得公眾公司的監管部門過分關注信息使用者的需求，而忽略了財務會計的性質。
這些只能說明在變化了的現實條件下，未來導向的信息對投資者是有用的，并未說明投資者所需的信息都應該由企業的財務報告來提供，完全可以以新的編報系統來實現，而這一系統的特性（不可驗證引起的高風險性、消極保證性等）在其產生之初就為提供者和使用者所熟知，并針對這種特性形成專門的編報技術。否則可能會導致財務報告在眾多競爭的信息渠道（如主要管理人員講話、新聞稿、內部消息等）中逐漸喪失其核心能力，直到淪為一項可選擇的信息傳輸手段，甚至退出歷史舞臺。
三、理論分析：預測性信息的特點
預測人員依靠的不是科學，而是將過去的趨勢延伸到未來，隱含的假設是未來將與過去一樣。預測是預測者基于過去、現在的信息對未來形成的一種期望。將過去的趨勢延伸到未來所形成的期望，其可靠性因預測性信息的不同而有所區別。
首先，公司所面臨的機會和風險、管理當局的計劃與目標是在信息提供當時即有跡象可以表明或者有一定程度的可驗證性，比如公司所在行業的整體趨勢、多元化經營的風險是長期積累形成的，有一個過程，不可能下一期產生的有重大影響的機會或者風險在本期毫無痕跡，所以基本上可列入現存的狀況。管理當局的計劃與目標，一般是股東大會或者董事會決議的結果，其會議記錄以及一系列可行性方案研究資料可以作為披露的基礎，屬于現存的一種事項，必須在招股說明書、年度報告和中期報告的披露準則之中。所以，以上兩項預測性信息，實質上是現存的對未來預測價值非常高的信息，對于這些因素在未來期間如何發生作用以及作用的程度，完全依賴于使用者自己的估計。
而預測性財務報表則是在以上的基礎上進一步細化、量化的信息，涉及了未來期間的更多假設及判斷。這里的假設和判斷同前兩項有本質的不同，任何一個有常識的人都應該知道這樣精確的數據幾乎是錯誤的，因為社會科學不會象已經過證明的自然法則的等式，這種等式詳細說明了當前A點的一個現象如何前進到達未來的某一B點，也不會像牛頓的引力理論預測列文9號彗星與木星在1994年相撞，也很少有可能像潮汐和天氣預報一樣被科學預測。當我們看到美國一些財務報告的每股盈利同預測一致或者超出一美分這種情形，理智的使用者感嘆的不是預測的準確性，而是對“搖尾巴狗”這一華爾街現象的無奈，財務會計信息關鍵的質量特征是相關性和可靠性，而預測值或者可預測性是相關性的應有之義，但這并非說財務信息本身就是一種預測，而是指預測過程中的一項輸入，最終預測結果的形成受輸入項和預測模式的雙重約束。若將對財務信息的利用同氣象學家對天氣的預測相類比，則財務報告所提供的信息就如同利用各種手段獲取的諸如溫度、氣壓、各級高度的高空風速等數據，氣象學家對這些數據加工整理形成對未來的天氣預測結果，就象報表使用者利用財務報告的信息和從其他渠道獲得信息（如股價、管理人員在媒體上的發言、評級機構甚至小道消息等）形成對企業未來的預期。其中各種信息的權重、影響方向均由使用者的特性所決定，這些特性如風險偏好、知識結構、情緒等是因人而異的，故而不同人形成的預期不同。財務會計準則委員會在概念框架中指出：權責發生制會計所提供的乃是收益，而不是管理方面的業績評價，不是獲利能力的估計，不是收益預測，不是風險的估量，也不是預測或估量的證實或者否定。評價、估計、預測、估量、證實或者否定這些工作要由投資者、信貸者和其他信息用戶自己去做。
提供預測財務報表引起的主要問題是否是預測不準確（產生影響決策的重大差異）的原因難以界定，究竟是經理人為實現自己的目的（如影響股價、塑造形象等）而操縱預測還是因外界的客觀環境非預期變化而造成？為經理人操縱預測創造了機會的同時也引起投資損失的責任很難歸屬，違背了市場經濟行為中最基本的規則——責權利相統一，投資者不情愿為也許是經理人的過失或者欺詐遭受損失，經理人也不情愿為也許是使用者使用不當或者決策失誤而承擔責任。
當然，基于預測財務報表的難以驗證等因素，各國對其限制很多。例如在預測財務報表之后會有類似于“僅供參考”、“不做為對未來的保證”等的說明，但對歷史性財務報表的信心會擴展到同時報送的預測財務報表，這種信任會使投資者的使用分析功能退化，“因不確定而尋求幫助的使用者，其大腦傾向于相信而非質疑”；又如由范圍式預測代替單一預測數據，這只能在一定程度上緩和絕對精確的預測數據同注定的差異之間的矛盾，并未消除預測財務報表同公司財務報告之間的不融合；再如對注冊會計師如何審計進行了詳細的說明和規范，但在預測基礎、假設、方法等方面存在太多灰色地帶，不能保障審核職能的恰當履行和編報責任、使用責任的劃分。
評價預測的可靠性首先基于對預測人員本人可信度的評價，然后才是技術方面對預測基礎、假設、方法的衡量。所以作者認為應該由專業人士或機構在對企業歷史財務、非財務信息分析、評價的基礎上形成對其未來財務狀況、盈利情況的預測，這些專業人士或機構的生存基礎在于其對企業和投資者的獨立性，在于其所提供分析、預測的客觀性、可靠性、及時性，他們在這些方面相互競爭樹立信譽。當然也可以就這一行業制定相關技術規范、職業道德、責任條款。
四、預測性信息披露的實踐
（一）機會與風險，計劃與目標
如前所述，我國2001年的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號招股說明書》中，要求披露業務發展目標和募股資金運用的計劃；美國SEC在Form10-K中要求披露競爭情況和未交貨定單，AICPA在1994年的《論改進企業報告》中鼓勵披露風險和機會而不鼓勵披露盈利預測，FASB在2001年的《改進企業報告：強化自愿披露》中列舉了預測性信息的范例，包括企業未來銷售情況、產品開況、經營和財務計劃等。在中美的公司年報中普遍都有此類信息的披露，或者辟專章或者在致股東信中、管理當局討論書中。
（二）預測財務報表
預測財務報表在我國多被稱為盈利預測。20世紀90年代初，我國股市剛開始發展，證券監督管理委員會（以下簡稱證監會）要求初次發行股票的上市公司必須披露公司的盈利預測，并將此作為審核上市的指標之一。由于強制披露的不合理性，在1993年改為自愿披露，但股票的發行價格確定以盈利預測為基礎，因此上市公司不僅在招股說明書和上市公告上披露1～3年盈利預測值，而且也在年度報告中載有以后年度的盈利預測。為充分實行盈利預測自愿披露原則，證監會在1997年和2000年分別通知，取消首次發行股價同盈利預測的關系。當前，我國對盈利預測信息披露的現行規則是：《招股說明書的內容與格式準則》中規定，“如果發行人或其財務顧問或其承銷商認為提供盈利預測數據將有助于投資者對發行人及其所發行的股票做出正確的判斷，且發行人確信有能力對最近的未來期間的盈利狀況作出比較切合實際的預測，則發行人可在招股說明書中提供盈利預測的數據。”《年度報告的內容與格式準則》中規定，“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤預測。但公司若在年度報告中提供新一年度利潤預測的，該利潤預測必須經過具有從事證券相關業務資格的注冊會計師審核并發表意見”。
上市公司盈利預測不實，曾是我國一個令市場和投資者都非常頭疼的老問題。據統計，1997年至1999年新發行的公司，大多數不能完成招股說明書上所作的盈利預測，有的甚至在當年就出現了虧損。1999年上市的99家公司中，竟有78家公司實際完成利潤低于盈利預測20%，比例高達78.79%.在2000年有融資行為的公司中，有123家曾對當年的盈利進行過預測，但只有6l家完成了其所作的預測。在2001年新上市并盈利預測的46家上市公司中，有4家公司實際完成利潤低于盈利預測20%，6家公司實際利潤低于盈利預測10%，兩者占公司總數的21.7%.為規避盈利預測風險，2002年新上市公司大多數都沒有出具盈利預測報告，有些公司即使出具盈利預測報告，表述也不清晰。
預測財務報表在美國多稱為財務預測，其披露制度相對坎坷一些。美國在1973年之前是禁止向證券管理委員會申報財務預測的，因為它認為財務預測并非事實，不可靠，恐誤導投資者。因此對以歷史信息為主的財務報告的批評，在廣納各方意見之后，美國SEC在1973年證券法案5362號，正式允許公司自愿披露預測財務報表，截止1979年一直采取不禁止、不鼓勵的立場。由于對未來導向財務信息的需求呼聲甚高，SEC在1979年解釋令，鼓勵公司在申報文件及年報中增列軟性信息（SoftIn-formation），如：管理當局預測，并于同年安全港規則（SafeHarborRule），規定只要財務預測是根據合理基礎及誠信原則編制的，皆可受到法律保護。1986年，AICPA公布了AT200，即財務預測和計劃，鼓勵公司自愿披露，“可以包括在含有歷史財務報表的文件中”。1995年，私人證券訴訟法案（PSLRA）規定了財務預測的免責制度，并采用了修正后的安全港制度，確立了“預先警示學說”以減輕預測性信息披露者的潛在訴訟風險，減少無理由的訴訟。
盡管如此，美國公司在財務報告中直接提供財務預測報表的例子并不多見，反而是財務分析師特別是賣方財務分析師發揮了更大的作用。由于賣方財務分析師同公司千絲萬縷的利益關系使之喪失了獨立的立場，故而美國的當務之急是加強對財務分析師這一職業的監管。
五、小結
不容質疑，預測性信息是非常有用的，可以降低信息不對稱，減少交易費用，促進資源的有效配置，增強市場的透明度。
但作者認為：對于機會和風險、管理當局的計劃與目標可以要求公司在財務報告中同歷史財務報表及其附注同時提供，以利于使用者對未來獲利能力等的預計和評估。但預測財務報表則應改變鼓勵的立場，不提倡或者禁止提供，以免誤導投資者，或者給公司額外的披露成本，可以發展財務分析師這一職業，以便使之以公允的立場對公司的盈利前景提供客觀的評述。當然，如何監督、管理這一行業則是隨之要探討的問題。
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