增值稅稅收減免政策
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增值稅稅收減免政策范文第1篇
關(guān)鍵詞：稅收政策；惠農(nóng)稅收；完善意見
經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后，我國實施的稅收優(yōu)惠政策多以解決局部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長為主，以實現(xiàn)國家階段性政策為主要目標(biāo)。我國現(xiàn)階段對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)實施許多稅收優(yōu)惠政策。具體有增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等方面的惠農(nóng)稅收政策。
一、我國惠農(nóng)稅收的減免
（一）涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的減免
涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅減免有：納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜的農(nóng)產(chǎn)品適用13% 的低稅率；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（指初級農(nóng)產(chǎn)品）免征增值稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
（二）其他稅收減免
其他稅收減免政策：國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；農(nóng)田水利占用耕地的（包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地），不征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。拖拉機、捕撈（養(yǎng)殖）漁船免征車船稅。納稅人購置的農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、漁業(yè)的，免征契稅。農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地不征收房產(chǎn)稅。
免征營業(yè)稅的涉農(nóng)項目包括：對從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免征營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》精神，對單位或個人將土地、水面等發(fā)包(出租)給其他單位或個人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所收取的承包金(租金)，可比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》第三條的規(guī)定免征營業(yè)稅。
二、我國惠農(nóng)稅收的完善
（一）取消農(nóng)業(yè)稅方面
現(xiàn)行惠農(nóng)稅收政策有許多地方不足，應(yīng)完善增值稅使其優(yōu)惠落到實處。我國取消農(nóng)業(yè)稅，把農(nóng)業(yè)和工商企業(yè)一并納入增值稅征稅范圍，這種做法符合我國國情和稅制改革發(fā)展趨勢。為了使涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策落到實處，應(yīng)在規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的前提下，允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營者在銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買者索取農(nóng)產(chǎn)品價格一定比例的稅收補償，這個比例可以設(shè)定為銷售價格的13%，或者由政府財政來補貼這一部分稅收補償，這樣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才能真正得到免征增值稅帶來的好處。此外，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅不再實行減免，而是按規(guī)定的稅率征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統(tǒng)一按田畝數(shù)平攤直接補貼給農(nóng)民或按一定比例直接投入各地農(nóng)業(yè)基本設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)科技方面，對農(nóng)民和農(nóng)業(yè)實行直接補貼。第三是在對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售各個環(huán)節(jié)實行稅收減免的同時，嚴(yán)格控制農(nóng)資產(chǎn)品的價格，實行生產(chǎn)經(jīng)營成本加微利的定價模式，把減免增值稅帶來的惠農(nóng)效應(yīng)充分體現(xiàn)出來，讓農(nóng)民成為真正的獲利者，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的有效發(fā)展。
（二）貸款難方面
營業(yè)稅應(yīng)實行普惠制稅收政策。涉農(nóng)貸款難是當(dāng)前一種普遍現(xiàn)象，其中最大的難點是農(nóng)戶和涉農(nóng)小企業(yè)的貸款難。對養(yǎng)殖業(yè)和種植業(yè)來說，一次投入資金較多，風(fēng)險較大，國家和地方出臺了一些有利于金融機構(gòu)支農(nóng)信貸的稅收優(yōu)惠，但農(nóng)村信用社由于歷史原因和貸款風(fēng)險，對農(nóng)業(yè)發(fā)展所需資金支持不大。我國在這方面缺少有力的優(yōu)惠政策，不能使金融機構(gòu)將更多資金投入到涉農(nóng)領(lǐng)域，支持農(nóng)業(yè)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村的發(fā)展。
最重要的是建立健全涉農(nóng)稅收的法律基礎(chǔ)健全的涉農(nóng)稅收法律制度是涉農(nóng)稅收政策順利實施的基礎(chǔ)和保障。當(dāng)前，為了使涉農(nóng)稅收政策在執(zhí)行過程中做到合理、合法、公平，就必須盡快建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國家宏觀政策相協(xié)調(diào)、與國際慣例接軌的涉農(nóng)稅收法律制度。加強涉農(nóng)稅收立法，應(yīng)根據(jù)國家農(nóng)業(yè)和農(nóng)村社會發(fā)展、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的需要，完善涉農(nóng)稅收法律制度，應(yīng)注意體現(xiàn)稅負(fù)合理負(fù)擔(dān)的原則，實現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平。將具有較高靈活性的涉農(nóng)稅式支出納入稅法，使涉農(nóng)稅收法律規(guī)范充分體現(xiàn)靈活性，應(yīng)允許地方在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當(dāng)?shù)貙嶋H的辦法，以此來調(diào)動地方支農(nóng)的積極性。將包含稅式支出在內(nèi)的涉農(nóng)稅收的每一項內(nèi)容都通過法律明確規(guī)定，應(yīng)對與涉農(nóng)稅收相關(guān)的一切配套工作也納入法律保障范圍。
參考文獻(xiàn)：
[1]張曉山,李周.中國農(nóng)村改革30年研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2008.
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增值稅稅收減免政策范文第2篇
在社會組織結(jié)構(gòu)中，企業(yè)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)財富的基本單位。有效的企業(yè)管理能夠保證并促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多更好的經(jīng)濟(jì)財富。在企業(yè)管理實踐中，納稅是一項重要的事項，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是國家憑借政治權(quán)力對企業(yè)創(chuàng)造的財富的強制分配，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的觀點，理性的納稅人都會選擇在合法的前提下盡量少納稅，爭取適用免稅政策是納稅人普遍追求的目標(biāo)。
長期以來，免稅在我國作為一項減輕納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施被廣泛運用，也被包括企業(yè)在內(nèi)的納稅人普遍認(rèn)可。但是，免稅一定是稅收優(yōu)惠措施嗎？免稅一定能如預(yù)期的那樣減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)嗎？對此，需要進(jìn)行深入且全面的分析和認(rèn)識，這對于免稅政策的有效實施和切實保護(hù)納稅人的利益都具有重要的現(xiàn)實意義。
二、對免稅的普遍認(rèn)識
綜觀我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的普遍共識，免稅一向被當(dāng)作是一種稅收優(yōu)惠措施。
國家稅務(wù)總局在《關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）中指出，減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。自2015年8月1日起取代上述國稅發(fā)[2005]129號文的《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）指出，減免稅是指國家對特定納稅人或征稅對象，給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。
由中國注冊會計師協(xié)會編著的歷年《注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法》都把免稅作為各個稅種的優(yōu)惠措施之一。例如2015年度的教材在企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠一節(jié)中寫到：稅收優(yōu)惠是指國家對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
姜竹、李友元、馬乃云、楊瓊等（2007）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠通常是作為政府對某些納稅人或某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行支持、鼓勵或照顧的一種手段或措施。減稅和免稅是最常見、最直接的稅收優(yōu)惠措施，是對納稅人的納稅義務(wù)的直接減少；減稅是指對納稅人的應(yīng)納稅額少征一部分；免稅是指對應(yīng)納稅額全部免征。林江和溫海瀅（2009）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。稅收減免是稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段；其中，免稅是全部免除稅收負(fù)擔(dān)。王瑋（2010）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是稅法中對某些納稅人或課稅對象給予免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)的待遇。免稅是稅收優(yōu)惠的形式之一，是指在一定期間內(nèi)對納稅人的某些應(yīng)納稅項目或應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款給予免除其稅收負(fù)擔(dān)的待遇。楊志勇（2011）認(rèn)為，免稅是對應(yīng)納稅額全部免征，屬于稅收優(yōu)惠措施之一，是稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵或照顧的規(guī)定。鐵衛(wèi)和李愛鴿（2013）認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是對某些納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)惠規(guī)定。稅收優(yōu)惠的具體形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免（包括減稅和免稅）。稅收負(fù)擔(dān)是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。葉韌（2015）指出，稅收優(yōu)惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。稅收優(yōu)惠的方式之一是減免稅；減免稅是對特定的納稅人或征稅對象給予從應(yīng)納稅額中減征部分稅額或免除全部應(yīng)納稅額的政策。
綜上，我國對于免稅普遍具有以下認(rèn)識：免稅的直接后果是免除特定的納稅人在某一稅種、某一項目或某一課稅對象等方面的稅額，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，所以，免稅是稅收優(yōu)惠的形式之一，是政府的支持、鼓勵或照顧性措施。然而，事實果真如此嗎？
三、免稅的經(jīng)濟(jì)后果分析
本文認(rèn)為，就我國現(xiàn)行的稅收實體法體系而言，免稅的經(jīng)濟(jì)后果有三種：加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（一）免稅加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。就我國現(xiàn)行的稅收實體法體系來講，免稅會加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)這一情況只出現(xiàn)在一般納稅人采用一般計稅方法計征增值稅的情況下。
我國現(xiàn)行的增值稅采用稅款抵扣機制，層層抵扣、環(huán)環(huán)征稅，并以增值稅專用發(fā)票等稅款抵扣憑證作為維持該機制運行的載體。一般納稅人適用的增值稅計稅方法有一般計稅方法和簡易計稅方法兩種，其中，一般計稅方法的計算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)一般納稅人適用一般計稅方法時，如果在某一環(huán)節(jié)免稅，增值稅抵扣鏈條就中斷了，納稅人在該環(huán)節(jié)上就失去了抵扣權(quán)，必須負(fù)擔(dān)此前所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已由國家征收的增值稅款，并且在該免稅環(huán)節(jié)上不能向購買方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)的納稅人喪失抵扣進(jìn)項稅額的權(quán)利。所以，增值稅免稅對適用一般計稅方法的一般納稅人來說不一定是稅收優(yōu)惠，有時反而會加重其稅收負(fù)擔(dān)。
例1：目前新疆維吾爾自治區(qū)是我國最大的產(chǎn)棉基地，棉花加工企業(yè)眾多。位于新疆產(chǎn)棉區(qū)內(nèi)的甲企業(yè)充分運用這一區(qū)位優(yōu)勢，自2010年成立以來一直從事從當(dāng)?shù)孛藁庸て髽I(yè)購入原料加工成棉籽粕對外銷售。甲企業(yè)生產(chǎn)的棉籽粕依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）等相關(guān)文件的規(guī)定享受增值稅免稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)生產(chǎn)的棉籽粕既銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人，也銷售給屬于增值稅一般納稅人的養(yǎng)殖公司、飼料批發(fā)企業(yè)等客戶。甲企業(yè)生產(chǎn)棉籽粕所用的原材料和電力等均從一般納稅人處購入并能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)出產(chǎn)成品的時間為24小時。甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
自2015年以來，購買方中的增值稅一般納稅人數(shù)量呈現(xiàn)遞增的趨勢，這些客戶基本上都要求甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，而《增值稅暫行條例》規(guī)定銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致甲企業(yè)失去了許多屬于增值稅一般納稅人的客戶。這一現(xiàn)實促使甲企業(yè)于2016年末召開管理層會議討論是否放棄適用增值稅免稅政策。在會議討論過程中，銷售部門和財務(wù)部門提供了如下的經(jīng)營方案要點：（1）在享受增值稅免稅優(yōu)惠政策的情況下，2016年甲企業(yè)對外銷售棉籽粕的價格為2 900元/噸，相應(yīng)的生產(chǎn)成本為2 030元/噸。這2 030元中包含下列內(nèi)容：因為享受增值稅免稅優(yōu)惠政策而導(dǎo)致的、購進(jìn)的原材料和電力等所對應(yīng)的不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額280元。2017年這些數(shù)據(jù)將保持不變。（2）為了能夠得到最直接的來自消費終端的信息反饋，從而有利于本企業(yè)的產(chǎn)品以最快的速度適應(yīng)市場需求，本企業(yè)有必要繼續(xù)保持在從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人市場上的地位。所以，假如放棄適用增值稅免稅政策，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)向從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人銷售棉籽粕；并且為了不影響銷售量，銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人時，棉籽粕的含稅價格仍應(yīng)當(dāng)保持在2 900元/噸。（3）由于放棄適用增值稅免稅政策后，甲企業(yè)可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票，購買方就可以抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)把銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購買者的棉籽粕價格提高為不含稅價2 900元/噸。（4）預(yù)計2017年甲企業(yè)生產(chǎn)并銷售棉籽粕的數(shù)量仍維持在往年的120萬噸。
如果以上述經(jīng)營預(yù)算方案為依據(jù)，那么甲企業(yè)在2017年是否應(yīng)當(dāng)放棄適用增值稅免稅政策？分析與測算如下：
美國著名會計學(xué)家漢弗萊H納什指出：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化。蓋地指出：減輕稅負(fù)必須是在納稅人的整體收益增長的前提下才有實際意義。據(jù)此，本文的分析與測算以銷售產(chǎn)生的稅后利潤為考核指標(biāo)。
設(shè)銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人的棉籽粕數(shù)量為x萬噸，則銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購買者的數(shù)量為（120-x）萬噸。不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅之外的其他稅費。
1.繼續(xù)適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業(yè)不需要計算增值稅銷項稅額，也不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
銷售產(chǎn)生的毛利潤R1=銷售收入-銷售成本=[x+（120-x）]2 900-[x+（120-x）]2 030=104 400（萬元）
銷售產(chǎn)生的稅后利潤P1=R1（1-25%）=104 400（1-25%）=78 300（萬元）
2.放棄適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算增值稅銷項稅額，并且可以抵扣因生產(chǎn)活動而發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額。
銷售產(chǎn)生的毛利潤R2=銷售收入-銷售成本=[2 900（1+13%）x+2 900（120-x）]-1 750[x+（120-x）]=138 000-333.63x
銷售產(chǎn)生的稅后利潤P2=R2（1-25%）=（138 000-333.63x）（1-25%）
3.當(dāng)P1P2時，繼續(xù)適用增值稅免稅政策對甲企業(yè)有利，因為銷售產(chǎn)生的稅后利潤相對較多。此時，78 300（138 000-333.63x）（1-25%），解得100.71120。 br=""所以，如果采用銷售產(chǎn)生的稅后利潤作為決策指標(biāo)，并且2017年甲企業(yè)生產(chǎn)并銷售棉籽粕的數(shù)量為120萬噸，則當(dāng)甲企業(yè)銷售棉籽粕給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人的數(shù)量超過100.71萬噸時，繼續(xù)適用增值稅免稅政策對甲企業(yè)有利；反之，放棄適用增值稅免稅政策對甲企業(yè)有利。應(yīng)當(dāng)強調(diào)的是：此處的負(fù)擔(dān)加重是指導(dǎo)致納稅人（例如本例中的甲企業(yè)）的稅后利潤減少，而不僅僅指納稅人的應(yīng)納稅款增加。
由上述案例可見，在一定的條件下，適用增值稅免稅政策會加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（二）免稅既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。這種情況是上一種情況的延續(xù)或特例。承例1，假如銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人的棉籽粕數(shù)量為x噸，銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購買者的數(shù)量為y噸，總銷售量不一定是120萬噸，則在多重因素（例如銷售總量、銷售量x與y的比例結(jié)構(gòu)、進(jìn)項稅額與銷項稅額的對比關(guān)系等）的作用下，有可能導(dǎo)致P1=P2，此時免稅既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（三）免稅減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。除了上述兩種情況，免稅都會減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這是免稅在絕大多數(shù)情況下導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。下面選擇幾個稅種來舉例說明。
例2：位于山東省海域某油田的原油不含增值稅的銷售價格為每噸6 000元，天然氣不含增值稅的銷售價格為每立方米2元。2016年12月該油田開采原油250 000噸，其中，當(dāng)月銷售200 000噸，加熱和修井用20 000噸，贈送給協(xié)作單位30 000噸。當(dāng)月開采天然氣7 000 000立方米，其中，當(dāng)月銷售6 000 000立方米，待售1 000 000立方米。已知原油和天然氣的資源稅稅率均為6%，計算該油田2016年12月應(yīng)繳納的資源稅額。
《資源稅暫行條例》第七條規(guī)定：開采原油過程中用于加熱和修井的原油免征資源稅。所以，該油田2016年12月應(yīng)納資源稅額=（250 000-20 000）6 0006%+6 000 00026%=83 520 000（元）。
例3：位于廣西北海市的某鹽場2016年度占地200 000平方米，其中辦公樓占地20 000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50 000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10 000平方米，鹽灘占地120 000平方米。鹽場所在地的城鎮(zhèn)土地使用稅單位年應(yīng)納稅額為每平方米0.7元。計算該鹽場2016年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。
《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號）和《關(guān)于對鹽場、鹽礦征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題的通知》（國稅地字[1989]第141號）規(guī)定：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)的其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；鹽場的鹽灘占地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，該鹽場2016年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額=（200 000-10 000-120 000）0.7= 49 000（元）。
例4：位于廣西防城港市的某漁業(yè)公司2016年擁有捕撈漁船5艘，每艘的凈噸位為21噸；非機動駁船2艘，每艘的凈噸位為10噸；機動補給船1艘，凈噸位為15噸；機動運輸船10艘，每艘的凈噸位為7噸。機動船舶的凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用的年應(yīng)納稅額為每噸3元。計算該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅額。
《車船稅法》第三條和所附的《車船稅稅目稅額表》規(guī)定：捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和機動運輸船繳納車船稅，非機動駁船按機動船舶的稅額的50%計算車船稅。所以，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅額=0+（10350%）2+（153）1+（73）10=285（元）。
四、結(jié)束語
由上述分析可見，在企業(yè)管理中，免稅并不一定必然減輕作為納稅人的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。原因何在？
認(rèn)為：任何事物只能在一定的條件下才能產(chǎn)生、存在、發(fā)展和滅亡；條件是指與某一事物、現(xiàn)象、過程相聯(lián)系并對它的存在和發(fā)展發(fā)生作用的諸要素的總和；離開條件，一切都無法存在，也無法理解。所以，免稅能否減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，取決于實施免稅措施的前提條件。目前，我國對于不同的稅種設(shè)計的稅款計征方法不同，增值稅實行多環(huán)節(jié)征收、稅款抵扣制度，當(dāng)增值稅采用一般計稅方法時稅負(fù)可以多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁；而其他稅種和采用簡易征收辦法計征時的增值稅都采用單一環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)難以多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。這些不同的條件導(dǎo)致了免稅不一定必然減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。按照的要求，只有運用聯(lián)系的觀點和全面的觀點去觀察事物，才能揭示事物的內(nèi)在聯(lián)系、本質(zhì)和規(guī)律，從而得出真理性的認(rèn)識。所以，我們應(yīng)當(dāng)全面地認(rèn)識免稅的經(jīng)濟(jì)后果，不能盲目地認(rèn)為免稅就是稅收優(yōu)惠。
增值稅稅收減免政策范文第3篇
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)財稅政策問題建議
中小企業(yè)是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財稅政策作為國家調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。
一、財稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用
中小企業(yè)由于其自身特點，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問題，財稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關(guān)重要的作用。
(一)財稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的作用
1.財稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔(dān)保中存在的市場缺陷。
2.財稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對公平的融資環(huán)境。
3.財稅政策能推動中小企業(yè)融資渠道的建設(shè)。
(二)財政政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用
1.財稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。
2.財稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險。
3.財稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。
二、我國現(xiàn)行中小企業(yè)財稅政策存在的主要問題
(一)中小企業(yè)財政政策存在的主要問題
1.財政政策支持手段單一。運用財政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購政策中存在對中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國中小企業(yè)大多勢單力薄，生產(chǎn)的技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購的需要，所以，政府采購在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.政府支持資金小。目前，我國中央財政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的實際需要。加之政府對各種中小企業(yè)進(jìn)行多頭管理，難以將政策性資金集中起來，進(jìn)行組合安排、配套使用，導(dǎo)致財政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財政政策對中小企業(yè)支持的影響力度。
3.中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)相對較重。中小企業(yè)往往成為各級地方政府部門攤牌各種費用的對象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負(fù)的努力也主要集中在國有大中型企業(yè)上，很難真正落實到中小企業(yè)本身。
(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷
1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。
2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。目前我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強，定位不合理。
3.優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步加大。我國現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對大多數(shù)中小企業(yè)來說形同虛設(shè)，對經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。
三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收政策建議
(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財政政策
1.財政補貼。財政補貼是政府對中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財政上的援助。主要包括：①就業(yè)補貼。對提供較多就業(yè)機會的中小企業(yè)給予就業(yè)補貼，促進(jìn)其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開發(fā)補貼。通過制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃。對符合計劃所提出條件的中小企業(yè)給予專項補貼和專項基金。
2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對中小企業(yè)貸款的利息補貼。其能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。
3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財政資金通過私人金融中介結(jié)構(gòu)，或建立專門的政府金融機構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長期貸款困難的問題。其具體做法是，政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項基金或建立專門的政府金融機構(gòu)。由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。
(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制定專門的中小企業(yè)財稅法律。應(yīng)加強對中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細(xì)致的分類著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢地位。
2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，可在高新技術(shù)企業(yè)先實行，刺激其進(jìn)行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所，財務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。
3.降低稅率。降低營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是很多國家較為常見的優(yōu)惠政策。
4.稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。
5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。
注：本論文是2011年度遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財稅政策研究》研究成果。
參考文獻(xiàn)：
增值稅稅收減免政策范文第4篇
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 稅額抵免 加速折舊
“十二五”規(guī)劃中，我國提出要培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，這些新興產(chǎn)業(yè)有以下特點：技術(shù)創(chuàng)新具有很強的外部性，其外部性表現(xiàn)在創(chuàng)新知識的開發(fā)成本高，但是復(fù)制成本和使用成本較低，一個企業(yè)的自主創(chuàng)新的成果，很容易被其他企業(yè)所模仿，即是產(chǎn)生了外部性；創(chuàng)新過程的不可分割性，一個企業(yè)往往不能夠承擔(dān)全部研究工作，需要政府的資助和調(diào)控；創(chuàng)新活動的不對稱性以及不確定性，不確定性體現(xiàn)在技術(shù)不確定性、市場不確定性和競爭不確定性，這三個不確定性變量發(fā)生交互作用時，會使意向創(chuàng)新的不確定性程度提高，高風(fēng)險使部分企業(yè)不敢或者不能參與技術(shù)創(chuàng)新。以上技術(shù)創(chuàng)新的特點證明在這個領(lǐng)域中存在著市場失靈，需要政府介入對其進(jìn)行干預(yù)，取得資源配置的帕累托最優(yōu)。稅收政策是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的主要手段之一，稅收政策主要從稅收優(yōu)惠入手，減輕企業(yè)的創(chuàng)新成本，降低企業(yè)的創(chuàng)新風(fēng)險。
一、國外促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠比較
總體來看發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策，他們主要是直接優(yōu)惠政策和間接優(yōu)惠政策搭配使用，稅率式減免與稅基式減免結(jié)合。具體做法主要歸于一下幾大類：
（一）直接的稅收減免政策
對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)行直接稅收減免，直接的稅收減免主要體現(xiàn)在應(yīng)納稅額和稅率的減少上，可以方便有效的直接減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，直接增加稅后所得，使得企業(yè)調(diào)動更大的熱情進(jìn)行創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)，間接增加了創(chuàng)新研發(fā)的資金，從而形成良性循環(huán)。稅收的減免表明了政府以稅式支出的方式承擔(dān)了企業(yè)的部分生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，為高新技術(shù)企業(yè)簡介地謀取了利潤。減免稅的方式見效快、透明度高，直接降低了企業(yè)的稅后生產(chǎn)成本，納稅人直接受益。
（二）費用扣除政策
允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)與試驗發(fā)展的相關(guān)費用在稅前全部列支，從而減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而減少稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研究與開發(fā)。同時，在培養(yǎng)技術(shù)人才時的支出，也可以作為費用在稅前扣除。
（三）加速折舊政策
加速折舊是相對于直線折舊來說的，直線折舊是指按照固定資產(chǎn)的使用年限，將固定資產(chǎn)的價值均勻地分?jǐn)偟礁裟甑馁M用中去。而折舊費時可以抵扣的，因此折舊額越大，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就越小，稅收負(fù)擔(dān)也就越小。盡管從長期來看，加速折舊和直線折舊的折舊額是相等的，但是企業(yè)在前期的折舊提取教多，則在前期會少交稅款，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，提高資金的利用率，從而起到鼓勵企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)、加快及其設(shè)備更新?lián)Q代的作用。
（四）投資抵免政策
風(fēng)險投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納誰所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部分資本支出，作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，對于風(fēng)險投資機構(gòu)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資時具有較大的幫助。直接刺激了大量資金涌入高新技術(shù)領(lǐng)域。
（五）特定的準(zhǔn)備金制度
因為高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動的全過程都充滿了風(fēng)險，使得企業(yè)家和投資者都對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著擔(dān)憂，所以西方國家為了穩(wěn)定信心，鼓勵投資，建立了一個風(fēng)險分擔(dān)機制。日本政府設(shè)立了計算機的準(zhǔn)備金制度，規(guī)定計算機廠商可以從銷售額中提取10%作為準(zhǔn)備金，用來彌補未知的損失；德國稅法允許企業(yè)建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，如折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、風(fēng)險投資準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等；新加坡規(guī)定符合條件的公司經(jīng)批準(zhǔn)可以按照應(yīng)稅所得額的20%提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金。
二、國外稅收優(yōu)惠政策總結(jié)
由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，政策制定有所差異，因此各國關(guān)于創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是各不相同，但是從本質(zhì)上來說，具有以下共同點：
第一，各國的稅收優(yōu)惠政策都是在稅法中明文規(guī)定的，具有法律的約束性，在執(zhí)行起來也有強制力的保證，可以保證其順利實施。
第二，各國都采用從稅基減免、稅率減免和稅額減免的方式相結(jié)合，從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)到生產(chǎn)以及推廣階段都環(huán)環(huán)相扣予以稅收優(yōu)惠，是整個政策能夠有效地實施，實際減少戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，事前扶持和事后鼓勵結(jié)合使用，從開始創(chuàng)辦技術(shù)創(chuàng)新到最后成熟，投資強度是逐級遞增，而投資風(fēng)險是逐級遞減的。大多數(shù)國家的稅收優(yōu)惠的重點側(cè)重于事前扶持，而后的事后鼓勵則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對稅收受益的分割與讓渡。
第四，稅收優(yōu)惠方式簡便易行、注重效果。從發(fā)達(dá)國家所采取的稅收優(yōu)惠政策來看，主要有稅額減免、加速折舊、費用扣除和投資抵免等，而且具體的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)及幅度都有非常明顯的規(guī)定，這樣操作上簡便易行，而且效果明顯。
第五，加強了稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理。加強稅收優(yōu)惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)發(fā)展的積極作用。
三、我國技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
我國有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是普遍而廣泛的。在我國現(xiàn)有的稅種中，同高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的有增值稅、營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等9個稅種。稅收優(yōu)惠的方式不僅限于減稅和免稅，還包括起征點的提高和應(yīng)納稅額的減少等。但是卻存在著一些不足之處：
（一）稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不明確
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏明確的目標(biāo)，具體表現(xiàn)在：通過稅收優(yōu)惠來支持和鼓勵哪些方面的科技發(fā)展缺乏傾向性，在如何協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和應(yīng)用技術(shù)研究、發(fā)展高新技術(shù)和改革傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收政策目標(biāo)不清晰。無論是增值稅先征后退還是所得稅的優(yōu)惠，其受益者均為應(yīng)用新技術(shù)成果的企業(yè)，而缺少正對具體的科技開發(fā)活動及項目的優(yōu)惠。
（二）稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不相符
我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而科技稅收優(yōu)惠政策卻主要以所得稅的減免為主，雖然國際上都是這樣做的，但是西方發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)都是以所得稅為主體的，這種不適應(yīng)導(dǎo)致不能有效地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，起到的鼓勵效果不明顯。
（三）稅收優(yōu)惠政策缺乏一個系統(tǒng)的稅收減免體系
各個稅種之間不能協(xié)調(diào)一致，完整反映國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策支持。例如所得稅中對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收所得稅，對于其研發(fā)階段的費用可以加計扣除，但是除了營業(yè)稅中對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)有優(yōu)惠政策外，其他方面卻再也找不到蹤影了，由此可以說明我國稅收優(yōu)惠政策缺乏一個環(huán)環(huán)相扣的減免體系。除了對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行鼓勵外，對高新技術(shù)人才也應(yīng)該有所嘉獎，可以對他們的技術(shù)所得給與一定的稅收優(yōu)惠。
四、國際經(jīng)驗借鑒
參考西方國家的稅收優(yōu)惠政策，針對我國稅收優(yōu)惠方面的不足，我國可以根據(jù)本國的實際情況，取其精華。我國應(yīng)該建立幾個戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集中的區(qū)域，在其區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)試行一個完整的稅收減免體系，從整個研發(fā)到應(yīng)用再到推廣階段，從所得稅到增值稅再到營業(yè)稅，從產(chǎn)業(yè)活動再到從事人員，總之覆蓋整個點面，來評估整個體系的優(yōu)惠效果，這樣既符合我國國情，也會減少整個的稅收管理成本，同時會帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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增值稅稅收減免政策范文第5篇
一、國外物流業(yè)的稅收政策分析
（一）稅收政策針對出口服務(wù)和外資入駐實施優(yōu)惠
國外稅收政策針對出口服務(wù)和外資入駐實施優(yōu)惠，促進(jìn)了物流貿(mào)易服務(wù)的發(fā)展。國外為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)提供出口服務(wù)及投資實行零稅率，這大大激勵了企業(yè)發(fā)展國際物流服務(wù)。如德國規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的裝卸、運輸、保險等服務(wù)實行零稅率；新加坡除了放款針對國際運輸服務(wù)、裝卸、搬運、保險等實現(xiàn)零稅率以外，還規(guī)定物流企業(yè)進(jìn)口或者委托進(jìn)口的貨物實現(xiàn)免征貨物勞務(wù)稅。許多國家為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)與國際物流接軌，甚至為了實現(xiàn)成為國際物流中心的目標(biāo)，制定了針對跨國物流公司到本國投資的稅收優(yōu)惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規(guī)定，外商投資規(guī)模達(dá)到千萬美元的物流企業(yè)，外資新建企業(yè)所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據(jù)條件、環(huán)境適當(dāng)延長稅收免征、減征年限；投資規(guī)模達(dá)到500萬美元的物流企業(yè)，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據(jù)條件延長稅收優(yōu)惠時間。這些關(guān)于物流業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，促進(jìn)了物流貿(mào)易的快速發(fā)展。
（二）稅收政策針對技術(shù)升級與發(fā)展生產(chǎn)實施優(yōu)惠
國外有許多稅收政策針對技術(shù)升級與發(fā)展生產(chǎn)實施優(yōu)惠，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家通過減稅鼓勵企業(yè)加大投資，促使物流產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設(shè)備、技術(shù)更新的稅收減免。如：泰國針對物流企業(yè)更新設(shè)備（包含進(jìn)口設(shè)備）實施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅為零，這大大促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)升級，提高了物流業(yè)的發(fā)展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對本國不能生產(chǎn)的運輸設(shè)備或技術(shù)免征關(guān)稅。二是針對物流企業(yè)運營生產(chǎn)增值實施稅收減免。法國、德國等許多國家對物流企業(yè)的增值稅實行稅收減免優(yōu)惠；新加坡按照稅項抵扣納稅，允許對于企業(yè)外購固定固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，并且新加坡針對物流企業(yè)的增值稅稅率只有7%，稅負(fù)本身就較低。
（三）稅收政策針對新建企業(yè)實施稅收優(yōu)惠
國外有許多稅收政策針對新投資實施稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會資金進(jìn)入。眾所周知，所得稅優(yōu)惠在世界各國對物流業(yè)的鼓勵措施中非常普遍，這主要是因為所得稅優(yōu)惠相比增值稅優(yōu)惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對新建企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠。法國還規(guī)定對物流中心的境外人員提供全部或部分的個人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規(guī)定，新成立的物流企業(yè)可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規(guī)定，新建物流企業(yè)可以享受8年的所得稅免征優(yōu)惠。新加坡針對新成立的物流企業(yè)所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規(guī)定，對物流企業(yè)所得稅征稅率為17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國的稅率25%，并且在新建企業(yè)五年內(nèi)給予10%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，特別給予高新技術(shù)性質(zhì)的物流企業(yè)五年至十年的免稅期。可見，很多國家針對新建企業(yè)所得稅上給予很大優(yōu)惠，這有利于新投資進(jìn)入，鼓勵投資者建立物流新企業(yè)。
（四）稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實施優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實施優(yōu)惠，可以全面促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家物流業(yè)已經(jīng)非常成熟，無論是物流技術(shù)還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展整體水平在國際上位于領(lǐng)先地位，這與其針對物流業(yè)的稅收政策具有密不可分的關(guān)系。為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，早在20世紀(jì)80年代以來，美國、日本制定了一系列針對物流業(yè)的投資、運營、研發(fā)等行為的稅收優(yōu)惠政策。以美國為例，美國政府規(guī)定，投資者可以通過稅收抵免，經(jīng)營者可以將與物流有關(guān)的商貿(mào)活動費用支出、研發(fā)支出，直接作為費用進(jìn)行扣除，而不是作為資本。并且，如果當(dāng)年研發(fā)支出大于前三年研發(fā)支出平均額的企業(yè)，其增加部分可以享受25%的稅收優(yōu)惠政策。該項政策有效地促進(jìn)了美國物流業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。對投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設(shè)備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補貼。這有效的促進(jìn)了物流業(yè)對投資者的吸引力，推動了物流業(yè)的發(fā)展。美國的政策針對的產(chǎn)業(yè)行為，而不是產(chǎn)業(yè)企業(yè)，因此各個行業(yè)各個企業(yè)的物流行為發(fā)生的費用都可以享受物流稅收政策。
（五）稅收優(yōu)惠政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度匹配優(yōu)惠
政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度配合，可以提高政策的實施效果。稅收政策的制定一般是向市場傳遞明確信號的過程，然后通過政府政策影響市場環(huán)境，并影響市場行為，從而匹配政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。以美國為例，如果政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是發(fā)展一些貧困地區(qū)、特殊地區(qū)的物流業(yè)，那么這些區(qū)域的物流企業(yè)、物流行為可以申請工資抵免、債券融資免稅以及研究性補貼、運營費用補貼等類型的優(yōu)惠。除了特定區(qū)域外，對于特殊行業(yè)，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關(guān)物流補貼政策。同時，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時期，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收優(yōu)惠會根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整，或增加，或減少、或調(diào)整補貼行為等。因此，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策總是在不斷地匹配政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。
（六）稅收政策貫徹整個物流產(chǎn)業(yè)過程
物流企業(yè)的發(fā)展分為四個階段：投資吸收期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。投資強度不斷遞增，而投資風(fēng)險不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務(wù)服務(wù)整個過程，實現(xiàn)物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強調(diào)在投資期和創(chuàng)建期進(jìn)行直接補貼，即進(jìn)行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強調(diào)鼓勵，即進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。換而言之，其強調(diào)在事前扶持，事后鼓勵。事前扶持突顯出政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，鼓勵企業(yè)增加投資，尤其是研究性支出。針對物流業(yè)的稅收扶持將經(jīng)營性投資行為和研究性投資行為分開，經(jīng)營性投資行為只享受稅收優(yōu)惠，而研究性投資行為可以享受稅收優(yōu)惠和直接補貼的雙重優(yōu)惠。事后鼓勵的稅收政策主要是降低企業(yè)與運營風(fēng)險，體現(xiàn)政府和企業(yè)對收入的劃分比例和轉(zhuǎn)讓，如美國政府允許物流虧損企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年，若虧損還有結(jié)余，可以結(jié)轉(zhuǎn)20年。
二、中外物流業(yè)稅收政策的比較分析
（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別
國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業(yè)，還是非物流企業(yè)的物流活動，都可以得到稅收優(yōu)惠。相比而言，我國的稅收優(yōu)惠政策一般針對鐵路公司、公共交通或者郵政企業(yè)等，而不是整個物流活動、物流業(yè)務(wù)和所有物流企業(yè)。雖然針對物流業(yè)的政策很多，但單個政策之間的影響方向不同，從而導(dǎo)致所有政策對物流業(yè)的整體影響有限，不能對物流企業(yè)形成強勁的驅(qū)動力。因此，在我國，稅收優(yōu)惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財稅政策規(guī)定，自2000年10月22日期，對交通建設(shè)相關(guān)部門以及按照國家規(guī)定修建路橋等公共設(shè)施的車輛不征收營業(yè)稅。這限定了建設(shè)公共設(shè)施的運輸車輛才可以不征收營業(yè)稅。部分稅收優(yōu)惠政策只限定一定時期一定業(yè)務(wù)，如財稅[2011]24號規(guī)定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。部分政策擴(kuò)寬了優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，但也只限定了第三方物流企業(yè)，非物流企業(yè)的物流行為不能獲得優(yōu)惠，如財稅[2015]98號規(guī)定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地減按50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策限制為第三方物流企業(yè)所用。
從對服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠范圍看，國內(nèi)外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對物流服務(wù)及與物流的相關(guān)（如物流保險、中介等服務(wù)）都享受進(jìn)出口稅收補貼政策。但我國針對國際物流業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策從2010年1月1日實施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發(fā)生載運貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務(wù)有關(guān)的裝卸費、保險費等。針對臺灣、澳門等國內(nèi)分管區(qū)域，稅收優(yōu)惠政策相對提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對臺灣航空公司從事海峽兩年直航業(yè)務(wù)的大陸運輸收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自2005年起，澳門在內(nèi)地經(jīng)營倉儲運輸業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。可見，相比國外自20世紀(jì)80年代開始就逐步放開對物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，我國針對物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策實施非常晚。
（二）稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和復(fù)雜性存在差別
國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復(fù)雜。美國、新加坡針對物流業(yè)的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅，稅制簡單，而我國每個物流企業(yè)需要繳納十幾種以上的稅。根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)》分類，物流業(yè)是分散在物流加工、優(yōu)質(zhì)、倉儲和交通運輸行業(yè)當(dāng)中，不是一個獨立的行業(yè)，因此與物流業(yè)相關(guān)的稅收沒有被統(tǒng)一到一個稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復(fù)雜，導(dǎo)致我國物流業(yè)重復(fù)征稅較為嚴(yán)重，這與物流業(yè)的綜合相關(guān)。物流業(yè)涉及了裝卸、倉儲、配送、運輸以及安裝等多個環(huán)節(jié)，綜合性非常強，并且各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，與各個產(chǎn)業(yè)相關(guān)性很強，這導(dǎo)致物流業(yè)很難被單獨的作為一個產(chǎn)業(yè)核算進(jìn)行征稅。這是物流業(yè)重復(fù)征稅的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)物流相關(guān)活動繳納營業(yè)稅，不扣除企業(yè)購置已繳納的增稅和營業(yè)稅稅負(fù)，這引起重復(fù)征稅。以外包物流服務(wù)為例，生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)自身需求將企業(yè)不擅長的物流業(yè)務(wù)外包，這時企業(yè)需要針對外包業(yè)務(wù)價值進(jìn)行交稅，而物流企業(yè)針對該物流服務(wù)繼續(xù)交稅。二是物流服務(wù)活動的增值稅在征稅時沒有扣除購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)繳納的增值稅，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是各種稅種之間本身存在重復(fù)性，如營業(yè)稅和增值稅之間經(jīng)過大量學(xué)者研究確實存在重復(fù)性征稅的問題。
（三）稅收政策的系統(tǒng)性和完整性存在差別
國外稅收政策從吸引投資到產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟推動產(chǎn)業(yè)升級都有涉及，并自成體系，而我國針對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業(yè)以及物流業(yè)的發(fā)展，制定了一系列從投資到研究、發(fā)展、成熟的一系列稅收優(yōu)惠政策。在我國，物流業(yè)的稅收政策大都單向制定，只針對某類設(shè)施、某類業(yè)務(wù)甚至某個企業(yè)。如財稅政策方面，財稅[2011]24號規(guī)定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。此外，國外稅收政策針對物流業(yè)的優(yōu)惠非常全面，而我國在某些方面嚴(yán)重缺失。根據(jù)上節(jié)分析可知，美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其稅收優(yōu)惠政策非常全面，能夠為物流業(yè)吸引投資者，能夠鼓勵企業(yè)進(jìn)行研究型和技術(shù)性投資，能夠激勵企業(yè)全面開展國際業(yè)務(wù)，能夠鼓勵外資進(jìn)入企業(yè)。我國針對物流業(yè)的稅收政策功能缺失，尤其是針對吸引投資和研究性、技術(shù)設(shè)備更新的鼓勵性優(yōu)惠上。雖然政府制定了針對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵性措施，但其限定范圍將提供物流技術(shù)服務(wù)的企業(yè)排斥在外，而只針對物流設(shè)備研發(fā)。
（四）稅收政策體現(xiàn)的稅負(fù)水平存在差別
一方面所得稅、營業(yè)稅、增值稅等國內(nèi)外存在差別。目前我國企業(yè)所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區(qū)域的稅負(fù)水平（一般在16%左右）。我國營業(yè)稅稅率為3%-5%，增值稅根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業(yè)稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復(fù)雜，在一定程度上會加重了我國企業(yè)稅負(fù)水平。美國針對物流企業(yè)取消了各種小額稅收，而我國物流企業(yè)需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個額度較小，但是繁雜的稅制導(dǎo)致重復(fù)計算嚴(yán)重，也擴(kuò)大了宏觀稅負(fù)。根據(jù)2015年中國物流與采購聯(lián)合會的報告數(shù)據(jù)顯示，自2008至2015年中國物流業(yè)稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業(yè)收入（4.6%）和營業(yè)利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區(qū)域已經(jīng)實行“營改增”，但根據(jù)調(diào)查的927家物流樣本企業(yè)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的稅負(fù)不減反增，改革后稅負(fù)增加了20%左右，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從整體稅負(fù)水平看，目前我國物流企業(yè)平均稅負(fù)水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負(fù)水平（18.3%）1.9個百分點。實際上，比較各個行業(yè)的盈利能力，物流業(yè)屬于比較典型的微利行業(yè)。因此，物流業(yè)的微利與稅負(fù)的矛盾，嚴(yán)重影響了物流業(yè)的投資水平和長期發(fā)展。
三、借鑒國外經(jīng)驗改善我國物流業(yè)稅收政策的途徑
（一）簡化稅制，切實降低物流業(yè)稅負(fù)壓力
通過中外稅制結(jié)構(gòu)比較可知，國外以增值稅為主，實施簡單。我國物流企業(yè)所面向的稅制結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，稅負(fù)水平較高。實際上，與其他行業(yè)相比，物流業(yè)的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會影響物流業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展水平。因此，需要將物流業(yè)作為特殊單個行業(yè)處理，降低物流業(yè)務(wù)的稅率。同時，我國復(fù)雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業(yè)的運行成本，提高了物流企業(yè)的稅負(fù)壓力。實際上，對比美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其簡單的稅制有利于稅收優(yōu)惠政策的實施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負(fù)，更重要的是為稅收優(yōu)惠政策的實施提供條件。
（二）減免物流業(yè)務(wù)出口稅率，促進(jìn)國際物流的發(fā)展
國外針對所有有關(guān)物流業(yè)的貿(mào)易進(jìn)出口及為進(jìn)出口服務(wù)有關(guān)服務(wù)都實行稅收優(yōu)惠，而我國只是單純的針對出口服務(wù)，這不利于我國企業(yè)發(fā)展進(jìn)出口服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，為平衡發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)我國物流企業(yè)公平競爭，對于與出口有關(guān)的物流服務(wù)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實行零關(guān)稅，并對其他稅收進(jìn)行優(yōu)惠。目前我國稅收優(yōu)惠政策主要針對出口的運輸服務(wù)，與物流有關(guān)的裝卸、保險、轉(zhuǎn)運等其他費用不能實行零關(guān)稅。此外，除了關(guān)稅外，我國提供貨物出口服務(wù)的企業(yè)依然承擔(dān)了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對出口物流運輸服務(wù)的零關(guān)稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負(fù)，但作用有限，開展國際物流的企業(yè)依然承擔(dān)很大的稅負(fù)壓力。
（三）擴(kuò)大物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展
國外的物流優(yōu)惠范圍包含了所有物流行為，而實際上物流業(yè)不僅包含只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，也包含了其他生產(chǎn)與服務(wù)企業(yè)中自身附帶的物流業(yè)務(wù)。我國大部分企業(yè)都自身保存了一定的物流功能，并且企業(yè)內(nèi)部物流占整個物流業(yè)的比重非常高。這主要是因為在我國物流外包發(fā)展不足，大部分企業(yè)沒有將物流外包。基于這種環(huán)境，我國政策優(yōu)惠主要是針對物流企業(yè)，這將物流業(yè)的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對此，為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，政府應(yīng)該適度擴(kuò)大針對物流稅收優(yōu)惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業(yè)自帶的物流服務(wù)行為。
（四）根據(jù)物流業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)完善物流業(yè)優(yōu)惠政策
根據(jù)上面分析，相比國外，我國物流業(yè)優(yōu)惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現(xiàn)狀，必須重新設(shè)定視角，將物流業(yè)作為一個獨立性的綜合行業(yè)考慮，來完善物流業(yè)優(yōu)惠政策。作為獨立性的綜合行業(yè)，物流業(yè)必然涉及多個方面：物流設(shè)備技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、投資；物流服務(wù)業(yè)務(wù)的研究、投資、建設(shè)、發(fā)展；與物流服務(wù)有關(guān)的服務(wù)業(yè)的研究、投資、創(chuàng)建和發(fā)展，如提供裝卸服務(wù)的中介機構(gòu)等；與物流服務(wù)相關(guān)的公路、運輸汽車銷售、運輸汽車租賃等服務(wù)等。物流優(yōu)惠政策應(yīng)該緊密聯(lián)系物流服務(wù)與物流服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同發(fā)展程度科學(xué)制定優(yōu)惠政策。
（五）根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略完善物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策
