金融企業(yè)的納稅籌劃

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金融企業(yè)的納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃

企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結(jié)合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、基于納稅人身份的納稅籌劃

根據(jù)稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以利用“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”與“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關(guān)政策的要求，通過合理的設(shè)定納稅身份來實現(xiàn)減稅的目的。

二、基于稅前扣除項目的納稅籌劃

我國的企業(yè)所得稅法中明文規(guī)定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費用在內(nèi)的與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，都應(yīng)作為計算應(yīng)納稅所得額的扣除項目予以稅前列支。

(一)借款利息支出籌劃

據(jù)稅法規(guī)定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)按實際數(shù)額扣除其向金融機構(gòu)所借款項的利息支出；二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)所借款項的利率不高于同類金融機構(gòu)的同期借款利率則可以將借款利息扣除；三是如果納稅人注冊資本中一半以上的數(shù)額都是從關(guān)聯(lián)企業(yè)借來的，那么就不能在稅前將這些款項的利息扣除（按規(guī)定同樣適用于對外投資的借款）。由此可見，這對借款利息的籌劃是很有必要的。

借款利息支出籌劃前應(yīng)注意以下幾個問題：

在利息支出時要注意利息支出的合法性。首先應(yīng)當(dāng)取得合法的憑證；其次借款人項應(yīng)于賬內(nèi)寫明債權(quán)人的真實姓名和地址，這樣利息支出才可以認(rèn)定。

在向金融機構(gòu)以外的借款時，利率如果超過金融機構(gòu)相應(yīng)的利息則不可以認(rèn)定，因此應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款。如果確實需要向非金融機構(gòu)貸款，利率參照同期金融機構(gòu)借款利率，然后用其它的方式進(jìn)行彌補。

(二)利用工資支出的稅務(wù)籌劃

在有關(guān)規(guī)定中，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。

企業(yè)可依照國家的有關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金和基本社會保險費可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險費用不得扣除（有關(guān)部門規(guī)定可以扣除的除外）。

職工的福利費、職工的教育經(jīng)費、工會的經(jīng)費等，在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)給予扣除。

節(jié)稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉(zhuǎn)化工資收入。

三、基于免稅收入的納稅籌劃

免稅收入就是指針對那些權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入以及國債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前，應(yīng)做好投資項目的比較工作，科學(xué)估算項目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權(quán)益性投資和購買國債。同時在進(jìn)行納稅籌劃時，要明確非營利性組織的營利性收入和非營利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。

四、基于優(yōu)惠稅率進(jìn)行的納稅籌劃

在我國不管是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)（不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)），其企業(yè)所得稅稅率都是25％。 其中對小型微利的企業(yè)，稅法采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總數(shù)三個指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅。因此，現(xiàn)行企業(yè)在設(shè)立時，首先做好本企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)的規(guī)劃工作，如果規(guī)模較大，可劃分為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要把握好年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額接近臨界點時，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來降低稅率。這樣企業(yè)就可以實現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，從而達(dá)到減稅的目的。

五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃

針對產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。

國家大力支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。

給予從事環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來，就實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)約能源的意識，從而有效的促進(jìn)了我國經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

六、基于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

為了鼓勵企業(yè)大力發(fā)展科技和實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，我國企業(yè)所得稅法對從事技術(shù)革新的企業(yè)給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。

對于那可以進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規(guī)定一般在一個納稅年度內(nèi)，對不超過500萬元的那部分居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得金額，免征其所得稅，而對于超過500萬元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。

在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品以及在進(jìn)行新工藝研發(fā)時的各項費用。

新技術(shù)產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟利潤和企業(yè)核心競爭力的保證，需要進(jìn)行大量金額的投資，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的進(jìn)行納稅籌劃。

七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃

我國企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，對企業(yè)計算其應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將安置包括殘疾人員在內(nèi)的其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計扣除。

企業(yè)可根據(jù)自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應(yīng)其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹立了良好的社會形象，而且為企業(yè)節(jié)約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負(fù)。

總之，中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已經(jīng)成為當(dāng)前所得稅納稅籌劃工作的一個重要研究領(lǐng)域。我們從企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

金融企業(yè)的納稅籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；財務(wù)管理

財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項不斷增多，稅負(fù)逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的成本支出。而納稅籌劃是指對企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收事項進(jìn)行科學(xué)籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負(fù)，增加企業(yè)的稅后利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。新市場環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動發(fā)揮著非常重要的作用。

一、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的意義

納稅籌劃是指納稅人或者其他機構(gòu)在稅收允許范圍內(nèi)，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對自身經(jīng)營以及利潤分配等活動進(jìn)行安排與規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策中的重要內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策以及利潤分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財務(wù)中的各個領(lǐng)域，對于企業(yè)財務(wù)管理有著重要的意義。

首先，企業(yè)納稅籌劃的開展，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃來提升稅后的利潤。因稅法的復(fù)雜性，政府會設(shè)置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)管理水平的提升。作為采取管理的一個重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，會計人員需要按照稅法要求記賬、設(shè)賬、編制財務(wù)會計報告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時也要熟知會計準(zhǔn)則，對于提升企業(yè)財務(wù)管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進(jìn)作用。國家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來實施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當(dāng)?shù)臅r機進(jìn)行規(guī)模投產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

1.投資過程中的納稅籌劃

企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個方面入手。如今我國為引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，對不同的地區(qū)投資實施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時積極利用，認(rèn)真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升投資收益。同時我國那稅法針對不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應(yīng)充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴大投資的收益。此外，我國《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！币蚨髽I(yè)在投資相關(guān)的產(chǎn)業(yè)時，需要結(jié)合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。

2.企業(yè)融資中的納稅籌劃

市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負(fù)，不同的籌資方式稅負(fù)不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機構(gòu)貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財務(wù)成本列支。同時企業(yè)對于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化與負(fù)債比問題。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營活動全過程都有著納稅籌劃的空間，要實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，必須要加強企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃。首先針對購貨過程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對貨物采購地點、采購對象以及供應(yīng)商等進(jìn)行合理選擇，例如我國稅法規(guī)定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價格、銷售地點以及銷售方式上的籌劃。針對銷售價格，企業(yè)對于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進(jìn)行科學(xué)定價，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國稅法對于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點籌劃則主要為對自產(chǎn)自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。

三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對策

1.樹立正確納稅籌劃觀念

納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而稅收負(fù)擔(dān)減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，而不是只以稅負(fù)輕重作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個財務(wù)部門的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當(dāng)中，僅僅憑借財務(wù)部門無法全面實現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開放式出口經(jīng)營，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業(yè)產(chǎn)品在國際市場中的競爭力或者國際市場對于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營的稅收利益，就有可能會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯誤的營銷決策。

2.權(quán)衡局部利益與整體利益

企業(yè)在實際工作中的決策錯誤通常來自于信息的失真以及對全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內(nèi)外部信息。企業(yè)內(nèi)外部信息具體包括內(nèi)控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實施必須要加強對信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時，作為一項中長期的財務(wù)決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時間價值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)，不能只關(guān)注個別稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)的各個稅種都是相互關(guān)聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對企業(yè)的納稅事項進(jìn)行合理組織，對企業(yè)各種資源進(jìn)行合理分配，保證企業(yè)整體財務(wù)利益以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理化。

3.加強風(fēng)險控制

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹立起納稅籌劃的風(fēng)險防范意識。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營環(huán)境因素的變化以及稅收法的實效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會面臨著風(fēng)險。并且納稅籌劃的經(jīng)濟利益也為估算值，因而進(jìn)行納稅籌劃時必須要樹立起正確的風(fēng)險意識，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險之后再進(jìn)行決策。并且企業(yè)也需要準(zhǔn)確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關(guān)的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動符合立法精神。此外，對于目前我國市場中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會計師事務(wù)所與稅務(wù)機構(gòu)等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務(wù)模式。

結(jié)束語

總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要一環(huán)，其對于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)、完善財務(wù)管理制度有著重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃的作用與風(fēng)險等保持全面的認(rèn)識，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：江蘇遠(yuǎn)洋新世紀(jì)貨運有限公司合肥分公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施[J].金融經(jīng)濟，2014，01.

金融企業(yè)的納稅籌劃范文第3篇

納稅籌劃是在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，根據(jù)政府部門制定的納稅政策導(dǎo)向，對企業(yè)所涉及到的納稅行為進(jìn)行合理的優(yōu)化與安排，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據(jù)我國法律實施的對社會經(jīng)濟進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)而采取的一種合理調(diào)整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關(guān)法律的保護(hù)，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。②超前性。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，國家對企業(yè)進(jìn)行稅收的依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)的各項行為發(fā)生了應(yīng)稅事項，而納稅籌劃是企業(yè)在沒有發(fā)生應(yīng)稅事項活動之前，對企業(yè)的各項活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與安排，從而實現(xiàn)企業(yè)少納稅或者提高經(jīng)濟效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業(yè)利用現(xiàn)有的法律法規(guī)對企業(yè)的行為進(jìn)行科學(xué)的安排，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，而企業(yè)的應(yīng)稅事項行為卻沒有相應(yīng)的做出調(diào)整可能就會造成企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導(dǎo)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整?；诜康禺a(chǎn)在整個國民經(jīng)濟中的重要位置，通過國家宏觀調(diào)控手段對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要調(diào)整是保證社會穩(wěn)定、經(jīng)濟健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過納稅籌劃能夠及時的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)的行為進(jìn)行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過程中，并且通過納稅籌劃也實現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

根據(jù)我國房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國法律法規(guī)的認(rèn)可，國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內(nèi)容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產(chǎn)稅務(wù)的進(jìn)一步完善。稅務(wù)法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進(jìn)與培養(yǎng)了大量的懂稅務(wù)的專業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。

3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析

3.1開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃分析

①籌資方式不同所導(dǎo)致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段的籌資主要有權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設(shè)以房地產(chǎn)企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預(yù)計利潤為1000萬（扣除各種經(jīng)濟費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權(quán)益融資和負(fù)債融資相結(jié)合的辦法，但是權(quán)益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構(gòu)借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進(jìn)行，但是負(fù)債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構(gòu)借款。通過對上述三種方案進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權(quán)益資本比重的下降，企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應(yīng)稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應(yīng)稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據(jù)增值率的大小進(jìn)行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構(gòu)成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負(fù)債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構(gòu)提供利息證明，以便扣除相應(yīng)的利息項目金額。

3.2銷售階段的納稅籌劃分析

①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進(jìn)行定價是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關(guān)還會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因為高營業(yè)收入預(yù)示著高額的稅負(fù)。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進(jìn)行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內(nèi)。②促進(jìn)方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調(diào)整政策的不斷出臺，樓市在經(jīng)過快速上升階段，已經(jīng)處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷方式不合理就會增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結(jié)果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應(yīng)繳納稅款事項之中。

3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析

在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預(yù)留一部分商品房，這樣一來就會產(chǎn)生營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進(jìn)行利潤分紅的方式進(jìn)行投資，經(jīng)過大量的實證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對外租賃的方式能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產(chǎn)生的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進(jìn)行單獨核算的方式。

4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對措施

4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險主要有：稅收政策的變化、預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化、與稅務(wù)部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行合理安排以及財務(wù)人員綜合素質(zhì)缺乏等方面的風(fēng)險。

4.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

金融企業(yè)的納稅籌劃范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 哈大齊工業(yè)走廊;會計準(zhǔn)則;納稅籌劃

哈大齊工業(yè)走廊是以哈爾濱為龍頭,包括大慶和齊齊哈爾在內(nèi)的高新技術(shù)經(jīng)濟區(qū)域。區(qū)域內(nèi)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合會計準(zhǔn)則的新變化、企業(yè)的自身特點以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的最新要求,進(jìn)行合理的納稅籌劃,以降低稅負(fù),提高經(jīng)濟效益。本文從會計準(zhǔn)則的重大變化入手,為哈大齊工業(yè)走廊區(qū)域內(nèi)企業(yè)提供全新的納稅籌劃思路。

一、會計計量模式對納稅籌劃的影響

會計準(zhǔn)則首次規(guī)范了會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性,相對于原有會計準(zhǔn)則單一的歷史成本計量模式,引入了公允計量模式,公允計量模式的積極意義在于會計要素的計量更多地參考市場因素從而使得會計信息更加相關(guān)。公允價值可以用于會計要素的初始計量,也可以用于會計要素的后續(xù)計量,無論運用在哪個計量環(huán)節(jié),都可以作為納稅籌劃的手段。

(一)會計要素初始計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響

依照會計準(zhǔn)則,一些資產(chǎn)的初始計量可以采用歷史成本計量模式,也可采用公允價值計量模式,這種留給會計當(dāng)局的選擇權(quán),完全可以作為納稅籌劃的手段。比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn),如果交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,反之以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。判斷一項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì),更多地是依賴會計當(dāng)局的主觀判斷,而在目前生產(chǎn)要素價格總體呈現(xiàn)上升趨勢的情況下,判定一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),就有可能使通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式受讓的資產(chǎn)以相對高的價值入賬,當(dāng)這些資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被消耗,在消耗期間就相應(yīng)地產(chǎn)生相對多的損益減項,從而起到稅收擋板作用。再比如通過融資租入方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價值,按照會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)該按照租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者確認(rèn),無論是公允價值的確定,還是取得年金現(xiàn)值折現(xiàn)率的確定,會計當(dāng)局都具有選擇權(quán),企業(yè)會計當(dāng)局完全可以選取較低的折現(xiàn)率或者較高的公允價值來獲取相對高的固定資產(chǎn)入賬價值,從而提高了固定資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)的折舊金額,起到減輕稅負(fù)的作用。對于為了獲得未來相對高的折舊而選擇相對高的固定資產(chǎn)入賬價值造成的未確認(rèn)融資費用的降低,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)該按照長期應(yīng)付款的全部金額及相關(guān)稅費入賬,對于未確認(rèn)融資費用的攤銷額不允許稅前單獨扣除,即通過入賬價值會計計量模式選擇的方式在固定資產(chǎn)融資租入業(yè)務(wù)中進(jìn)行納稅籌劃,可以降低固定資產(chǎn)使用會計期間的稅負(fù),而不會增加融資租賃款支付會計期間的稅負(fù),具備財務(wù)價值。

(二)會計要素后續(xù)計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響

伴隨部分資產(chǎn)采用公允價值計量模式期末計價,會計期末會產(chǎn)生公允價值變動損益,這些損益變動有可能厚增企業(yè)的經(jīng)營成果,比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》定義的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),當(dāng)會計當(dāng)局把某項投資列作交易性金融資產(chǎn),則不僅僅是簡單強調(diào)這種投資的短期性,更強調(diào)其價值的公允性。因此,當(dāng)企業(yè)持有的列作交易行金融資產(chǎn)的投資公允價值發(fā)生變化時,企業(yè)就需要作出賬面價值的調(diào)整,相應(yīng)地就會產(chǎn)生公允價值變動損益,依據(jù)現(xiàn)行稅法,這種損益變動對當(dāng)期的實際稅負(fù)并無影響。這恰恰在一定程度上有利于解決企業(yè)納稅籌劃,降低了自身的稅負(fù)卻有可能損害企業(yè)相關(guān)利益人如投資人的利益矛盾。納稅籌劃最基本的原理就是減低課稅基礎(chǔ),課稅基礎(chǔ)降低,稅負(fù)相應(yīng)降低。但是有些稅種如所得稅,以應(yīng)納稅所得額為課稅基礎(chǔ),通過納稅籌劃如果降低了所得稅稅負(fù),通常會以降低應(yīng)納稅所得額為代價,一般情況下會造成企業(yè)賬面盈余水平的下降,如果是上市公司出現(xiàn)了這種情況,則完全有可能導(dǎo)致股價下降,使股東等相關(guān)利益人蒙受損失。公允價值變動損益一方面可以厚增企業(yè)的賬面盈利水平,抵減其他納稅籌劃手段對企業(yè)相關(guān)利益人的損害;另一方面卻并不引起企業(yè)實際稅負(fù)的變化,從而維護(hù)了企業(yè)內(nèi)外利益人的利益,有利于納稅籌劃的順利進(jìn)行。因此企業(yè)可以充分利用閑置資金進(jìn)行積極地對外投資,并合理劃分金融資產(chǎn),通過會計的手段解決納稅籌劃帶來的企業(yè)內(nèi)部和外部的利益矛盾。此外,依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量盡管以成本模式為主,但是在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》也規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。這些會計準(zhǔn)則所允許的計量模式選擇空間同樣可以作為企業(yè)的納稅籌劃手段。

二、貨幣時間價值財務(wù)觀點對納稅籌劃的影響

貨幣時間價值原本是財務(wù)管理學(xué)的基本假設(shè),而不是會計學(xué)的基本假設(shè),會計準(zhǔn)則多處引入的實際利率法就是建立在貨幣時間價值概念基礎(chǔ)上的,凸顯出會計學(xué)和財務(wù)管理學(xué)緊密聯(lián)系的大財務(wù)觀發(fā)展方向。會計要素的計量引入貨幣時間價值概念,為納稅籌劃提供了思路。實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。按照實際利率法計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本及各期利息收入或利息費用,其本質(zhì)就是在會計要素的計量過程中考慮貨幣時間價值因素?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性,其中現(xiàn)值計量模式考慮到了貨幣的時間價值。會計準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則規(guī)定了一些會計事項如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的持有至到期投資溢折價的攤銷、債券發(fā)行溢折價的攤銷、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定的承租人未確認(rèn)融資費用的攤銷和出租人未實現(xiàn)融資收益的攤銷以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間存在的差額,均應(yīng)采用實際利率法攤銷。實際利率法下,每期的攤銷金額不相等,對當(dāng)期的稅前利潤影響也不一樣。以金融工具為例,當(dāng)金融資產(chǎn)折價取得,或者金融負(fù)債溢價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具攤銷期內(nèi)前期利潤相應(yīng)增加,后期利潤相應(yīng)減少的結(jié)果。反之,當(dāng)金融資產(chǎn)溢價取得,或者金融負(fù)債折價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具的攤銷期內(nèi)前期利潤相應(yīng)減少,后期利潤相應(yīng)增加的結(jié)果。由此可見,企業(yè)在進(jìn)行投資或者融資時,可以參照稅收減免期限來決定溢價或者折價投資或融資,進(jìn)行合理的納稅籌劃。

三、資本化會計處理對納稅籌劃的影響

會計準(zhǔn)則擴大了資本化會計處理的范圍,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨,從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn),相關(guān)借款費用允許資本化。哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)的許多生產(chǎn)型企業(yè),如哈飛股份,東北重型等,其產(chǎn)品如飛機、大型壓力機等具有生產(chǎn)周期長,單位價值高的特點,完全符合會計準(zhǔn)則資本化的條件。另外,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》還擴大了可以資本化的借款范圍。可以資本化的借款,不再僅僅局限于專門借款,還可以包括為生產(chǎn)、制造符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的一般借款。這就意味著企業(yè)一部分利息費用從理論上講,可以由計入期間費用從當(dāng)期損益中扣除改為先計入長期資產(chǎn)或者存貨資產(chǎn)價值而在以后會計期間扣除。哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)的許多企業(yè)屬于高技術(shù)企業(yè),這些企業(yè)通常享有減免稅的優(yōu)惠政策,當(dāng)這些企業(yè)處于減免稅期間內(nèi),一些利息不在稅收減免會計期間的損益中扣除,盡管會厚增當(dāng)期利潤,但是卻不會增加當(dāng)期的稅負(fù),當(dāng)資本化利息的價值隨著長期資產(chǎn)或者飛機、重型機械等存貨在稅收減免期以外的會計期間處置或者出售,資本化利息的價值從損益中扣除時,就會造成納稅期間稅負(fù)的相應(yīng)降低,因此利息資本化會計政策也可以作為哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的手段。此外,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》也允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。同時規(guī)定對于研究開發(fā)費用,企業(yè)在研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化處理,開發(fā)過程中發(fā)生的費用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化處理。資本化處理帶來的資產(chǎn)價值增加具有稅收擋板效應(yīng),同樣可以作為納稅籌劃手段。

四、投資及企業(yè)合并會計準(zhǔn)則對納稅籌劃的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,分別采用不同的方法確定其投資成本?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》則把企業(yè)合并定義為兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》相協(xié)調(diào),具體規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方控制,把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并方凈資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資應(yīng)該按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行計量,即應(yīng)該采用購買法進(jìn)行會計處理。購買法下被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)要求按公允價值計量,一般情況下,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值要高于其賬面價值。因此,并購企業(yè)資產(chǎn)價值通常會因合并而調(diào)高,這里面可能包括固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn),也可能包括存貨等流動資產(chǎn)。此外,按照會計準(zhǔn)則當(dāng)合并成本超過取得的凈資產(chǎn)的公允價值時,其差額確認(rèn)為商譽,并在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷。無論是哪一種資產(chǎn)價值增加,當(dāng)這些資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營過程中被消耗、處置時,都會相應(yīng)加大并購企業(yè)未來的經(jīng)營成本,相應(yīng)減少企業(yè)未來利潤,從而達(dá)到降低未來稅負(fù)的目的。

總之,會計政策的選擇不應(yīng)該局限在會計學(xué)專業(yè)范疇之內(nèi),會計當(dāng)局應(yīng)當(dāng)具備完備的大財務(wù)觀念,會計政策的選擇應(yīng)該著眼于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn),而不僅僅是會計資料的形成。

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金融企業(yè)的納稅籌劃范文第5篇

[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個財產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財務(wù)人員對該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項內(nèi)容，其實，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題和納稅籌劃技巧等進(jìn)行簡單的分析。

1 進(jìn)行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個方面

①認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實際情況，認(rèn)真梳理本單位印花稅涉稅事項，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因為印花稅一般就算多貼也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后進(jìn)行納稅籌劃沒有任何意義。

2 具體的納稅籌劃技巧

（1）既要及時了解稅務(wù)機關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計提印花稅而沒有計提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動，其實質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）?！鄙綎|省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行計提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計提印花稅。另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！苯鹑谄髽I(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對相關(guān)借款合同不再計提印花稅。

（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟事項，對于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟事項的，要根據(jù)不同情況具體對待：

第一，同一憑證中，因載有兩個或者兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟事項的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個經(jīng)濟事項的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按照合計稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進(jìn)行貼花?！崩纾彻竞炗喠艘环莘课莩鲎夂贤瑫r又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進(jìn)行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。

第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進(jìn)行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費不屬于印花稅征收項目，既達(dá)到了節(jié)稅的目的，又不會引起承租方的反對，達(dá)到雙贏的局面。

（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對于金融企業(yè)而言，對于信譽較好，但流動性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同以達(dá)到節(jié)稅的目的。因為根據(jù)稅法規(guī)定，對借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在合同簽訂時進(jìn)行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項規(guī)定，金融企業(yè)在對優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行放貸尤其是進(jìn)行短期流動資金貸款發(fā)放的時候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動資金貸款額度，達(dá)到稅收籌劃的最大效益。

（4）融資租賃的應(yīng)用。對于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機構(gòu)為避免風(fēng)險，往往會采用抵押貸款的方式進(jìn)行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時，抵押物就會被轉(zhuǎn)移給金融機構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費用。而稅法規(guī)定：對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。但同時稅法也規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險的同時，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。

（5）利用電子商務(wù)進(jìn)行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進(jìn)行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對電子商務(wù)免稅的情況下，進(jìn)行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕505號）明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（6）簽訂時不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實現(xiàn)利潤進(jìn)行分成。財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無租賃期限，對于這類合同，可以在簽訂時先按定額5元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時再按實際金額補提印花稅。值得注意的是，補提印花稅要抵減先前計提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海”，細(xì)微之處也不應(yīng)放過，這才是進(jìn)行納稅籌劃的核心所在。

總之，印花稅雖然是個小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會造成不小的損失，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！

參考文獻(xiàn)：