企業(yè)增值稅法

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企業(yè)增值稅法范文第1篇

摘 要 在目前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，但是另一方面企業(yè)本身也應(yīng)當(dāng)合理合法的規(guī)劃納稅方案，從而保證企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)降至最低，以期達(dá)到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎(chǔ)理論入手，對(duì)稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進(jìn)行具體的稅收籌劃進(jìn)行了初步探究，旨在與同行進(jìn)行交流探討。

關(guān)鍵詞 新時(shí)期 企業(yè)增值稅 稅收籌劃 方法

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃包括兩個(gè)方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業(yè)能夠在不違背稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的技巧和手段對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)、周密的安排，從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃也是希望通過(guò)合理規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)少繳稅或涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業(yè)能夠合法納稅。一般進(jìn)行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進(jìn)行避稅籌劃、采用合理廉價(jià)的方法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業(yè)以采納政府稅收導(dǎo)向?yàn)榍疤幔宰袷囟惙ㄒ?guī)定為基本要求，通過(guò)充分利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、投資和資金分配進(jìn)行合理、科學(xué)、全面的規(guī)劃和安排從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到最高盈利的財(cái)務(wù)管理效果。當(dāng)然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內(nèi)。

二、增值稅稅收籌劃的方法

增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現(xiàn)僅就納稅人身份籌劃法、銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃法、進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃法、資金時(shí)間價(jià)值籌劃法、集中與分散經(jīng)營(yíng)籌劃法等幾個(gè)方面分析如下：

（一）納稅人身份籌劃法

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規(guī)定的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)， 即銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)和核算標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 就可確認(rèn)為一般納稅人。對(duì)于達(dá)不到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 若會(huì)計(jì)核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業(yè)的納稅人身份在未達(dá)到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以進(jìn)行合理的選擇， 在達(dá)到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也可通過(guò)企業(yè)的拆分等方式來(lái)進(jìn)行身份的選擇。

由于一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 因此， 一般認(rèn)為， 如果企業(yè)有持續(xù)的均衡的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節(jié)稅， 反之， 則選擇小規(guī)模納稅人的身份更節(jié)稅。另外， 在當(dāng)前學(xué)術(shù)界提出的多個(gè)具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應(yīng)納稅額無(wú)差別點(diǎn)法不失為一種科學(xué)有效的籌劃方法。應(yīng)納稅額無(wú)差別點(diǎn)法， 也稱(chēng)稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)法。它是指在計(jì)算了兩種納稅人的稅負(fù)相等的那一點(diǎn)之后， 再確定應(yīng)選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達(dá)方式有二， 一是稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)的增值率， 二是稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)的含稅購(gòu)貨額對(duì)含稅銷(xiāo)售額比率。現(xiàn)按第一種表達(dá)方式， 并以工業(yè)企業(yè)為例， 通過(guò)對(duì)兩種身份納稅人增值率的計(jì)算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進(jìn)行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比率， 而增值額為銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)金額的差。設(shè)y為銷(xiāo)售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規(guī)模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說(shuō)， 當(dāng)增值率為35.3%時(shí)， 兩種身份的納稅人的稅負(fù)相等， 企業(yè)可任選一種納稅人身份； 當(dāng)增值率大于35.3%時(shí)， 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人， 故宜選擇小規(guī)模納稅人身份； 當(dāng)增值率小于35.3%時(shí)， 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人， 企業(yè)宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規(guī)模納稅人試圖轉(zhuǎn)換成一般納稅人， 必須同時(shí)考慮稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)和轉(zhuǎn)換成本的高低， 才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃法

增值稅稅法規(guī)定： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃， 關(guān)鍵在于合理少計(jì)銷(xiāo)售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進(jìn)行銷(xiāo)售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對(duì)包裝物押金單獨(dú)核算， 而不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷(xiāo)售； 在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)， 可采取商業(yè)折扣的方式合理降低銷(xiāo)售額； 盡量采取深加工的方式對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工， 避免過(guò)早地作為對(duì)外銷(xiāo)售處理； 在納稅人因銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓而退還買(mǎi)方增值稅額時(shí)， 應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖銷(xiāo)等。

進(jìn)項(xiàng)稅額即是指納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)支付或承擔(dān)的增值稅額。一般進(jìn)項(xiàng)稅額都從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，因此要想對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規(guī)模供應(yīng)商為最佳供貨商。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人信譽(yù)差，貨物質(zhì)量難以保證且難以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此從作為納稅人的購(gòu)買(mǎi)方若從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物則會(huì)增加自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不合算的。當(dāng)然若能夠找到信譽(yù)高，商品質(zhì)量、價(jià)格有保證、能夠提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模供貨商進(jìn)行合作也是可以的。一般若企業(yè)現(xiàn)金使用較緊張，則在納稅時(shí)也可以采取在納稅期末購(gòu)進(jìn)存貨以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業(yè)是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額有170000元，進(jìn)項(xiàng)稅額102000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納稅額應(yīng)為68000元。此時(shí)，若企業(yè)在月末或5月初購(gòu)進(jìn)了一批原材料，假設(shè)這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是51000元，則企業(yè)若在4月底購(gòu)進(jìn)這批貨物并同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實(shí)能減少本期的應(yīng)納稅額， 從而緩解目前的現(xiàn)金壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗震宇.基于增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.南昌大學(xué).2010.06.01.

企業(yè)增值稅法范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 土地增值稅 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前選擇和規(guī)劃的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃不等同于偷稅和避稅，偷稅要受到法律制裁，避稅要受反避稅制約，而納稅籌劃則不然，它是在國(guó)家稅收法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)合理化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃正成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的重要組成部分。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)合理選擇和運(yùn)用納稅籌劃策略，盡可能地節(jié)稅，以提高稅后收益。

一、開(kāi)發(fā)方式的納稅籌劃

1、以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營(yíng)

對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或?yàn)槁?lián)營(yíng)條約，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅，對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

2、合作建房

對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。例如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2010年欲征用甲單位總面積5萬(wàn)平方米商鋪?zhàn)≌_(kāi)發(fā)，并且甲單位2011年打算購(gòu)買(mǎi)其中的1萬(wàn)平方米商鋪用來(lái)出租。

方案一：直接銷(xiāo)售方式

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)甲單位土地進(jìn)行商鋪?zhàn)≌_(kāi)發(fā)，并將其中的1萬(wàn)平方米商鋪銷(xiāo)售給甲單位，銷(xiāo)售價(jià)款為4000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額2800萬(wàn)元，增值額1200萬(wàn)元，增值率30%，則銷(xiāo)售甲單位商鋪應(yīng)繳納土地增值稅330萬(wàn)元（1100*30%=330萬(wàn)元）。

方案二：合作建房

甲單位與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂《合作建房合同書(shū)》，合同規(guī)定：甲單位提供建房用地，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供建房所需資金，甲單位與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司雙方按合建面積20:80的比例分成。按上述規(guī)定甲單位應(yīng)分得商鋪1萬(wàn)平方米，其屬于按比例分房自用，根據(jù)合作建房?jī)?yōu)惠政策免征土地增值稅。

兩個(gè)方案比較，采用合作建房方式，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可節(jié)省土地增值稅330萬(wàn)元，不考慮其他因素，應(yīng)采用方案二。

3、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

例如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，2009年為B公司開(kāi)發(fā)3萬(wàn)平方米得商業(yè)大廈。

方案一：直接銷(xiāo)售商業(yè)大廈

A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待商業(yè)大廈建成后銷(xiāo)售給B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，銷(xiāo)售額為15000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為9000萬(wàn)元，增值額為6000萬(wàn)元，增值率為40%，則銷(xiāo)售商業(yè)大廈應(yīng)繳納土地增值稅額為6000*30%=1800萬(wàn)元

方案二：采用兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將大廈建成后，首先分立一個(gè)C企業(yè)，而后，C企業(yè)被兼并到B房地產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)支付給C 企業(yè)的交換價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于股本賬面價(jià)值的20%。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，C企業(yè)通過(guò)上述兼并將商業(yè)大廈轉(zhuǎn)移到B企業(yè)，不征收土地增值稅，

方案二與方案一相比，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓商業(yè)大廈可節(jié)省稅金為1800萬(wàn)元（1800-0=1800萬(wàn)元），不考慮其他因素，應(yīng)采用方案二。

4、房地產(chǎn)的代建房行為

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入的行為，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

根據(jù)稅法規(guī)定，如不采用代建房方式開(kāi)發(fā)，則房地產(chǎn)屬于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，銷(xiāo)售時(shí)既要繳納土地增值稅又要繳納營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶(hù)，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售繳納土地增值稅。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按《實(shí)施細(xì)則》第七條一、二項(xiàng)規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，下同）計(jì)算的金額之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地廠開(kāi)發(fā)費(fèi)用按《實(shí)施細(xì)則》第一、二項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

1、納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*5%以?xún)?nèi)（注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額）

2、納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*10%以?xún)?nèi)， 其中利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除，對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

3、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除）=（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*20%

其中，此項(xiàng)加計(jì)扣除僅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有效，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不享有此項(xiàng)政策，取得土地適用權(quán)未經(jīng)開(kāi)發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計(jì)扣除，扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總額*（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積 / 受讓土地使用權(quán)的總面積）=扣除項(xiàng)目的總金額 * 轉(zhuǎn)讓比例。.

例如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與某單位于1997年3月正式簽署一寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬(wàn)元，公司即按稅法規(guī)定繳納有關(guān)稅金（營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為營(yíng)業(yè)稅稅額的7%，教育費(fèi)附加征收率為營(yíng)業(yè)稅稅額的3%，印花稅稅率為0.05%）。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用為3000萬(wàn)元；投入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為12000萬(wàn)元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。另知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%

1、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額為3000萬(wàn)元

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（3000+40000）* 10%=700萬(wàn)元

2、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000*5%+15000*5%*(7%+3%)=825萬(wàn)元

3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除金額為：3000+4000+700+825=8525萬(wàn)元

4、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額為：15000-8525=6475萬(wàn)元

5、應(yīng)納土地增值稅額=6475*40%-8525*5%=2163.75萬(wàn)元

如果進(jìn)行納稅籌劃，那么企業(yè)的增值稅核算為：

1、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額為3000萬(wàn)元

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（3000+40000）* 10%=700萬(wàn)元

2、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000*5%+15000*5%*(7%+3%)=825萬(wàn)元

3、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除為：（3000+4000）*20%=1400萬(wàn)元

4、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：3000+4000+700+825+1400=9925萬(wàn)元

5、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為：15000-9925=5075萬(wàn)元

6、增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率：5075/9925=51.13%

應(yīng)納土地增值稅額=5075*40%-9925*5%=1533.75萬(wàn)元

兩種方案應(yīng)納土地增值稅差額=2163.75-1533.75=630萬(wàn)元

可以看出如果開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例比較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃有很大的意義。

三、銷(xiāo)售的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)紛紛打出精裝修房的策略，來(lái)吸引購(gòu)房者的目光。對(duì)毛坯房的納稅籌劃關(guān)鍵在于遵循稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，對(duì)毛坯房進(jìn)行精裝修再進(jìn)行銷(xiāo)售，以此盡可能減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅法規(guī)定，土地增值稅實(shí)行預(yù)征制度，因此這部分裝修收入在預(yù)征時(shí)要按一定的預(yù)征比例繳納土地增值稅。例如，某開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)一個(gè)住宅項(xiàng)目，為此支付的土地出讓金為3.5億元，含借款利息400萬(wàn)元，可售面積為10萬(wàn)平方米，單價(jià)19000元/平米，假設(shè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用支出為開(kāi)發(fā)成本的30%，其他應(yīng)交稅金為營(yíng)業(yè)稅（含城建，教育附加）5.5%，如果毛坯房出售，那么總銷(xiāo)售金額為19億元

其土地增值稅為：

1、取得銷(xiāo)售許可證預(yù)征稅費(fèi)：190000*2%=3800萬(wàn)元

2、項(xiàng)目結(jié)算清繳時(shí)：

不含息建造成本=35000+50000-400=84600萬(wàn)元

扣除項(xiàng)目金額=84600*130%+19000*5.5%=120430萬(wàn)元

增值額=190000-120430=69570萬(wàn)元

增值率=69570/120430=58%

應(yīng)繳土地增值稅=69570*40%-120430*5%=21806.5萬(wàn)元

如果改為精裝出售，精裝標(biāo)準(zhǔn)為2000元/平米，銷(xiāo)售單價(jià)上調(diào)至21000元/平米，那么總金額為21億元

其土地增值稅為：

1、取得銷(xiāo)售許可證預(yù)征稅費(fèi)：2100000*3%=6300萬(wàn)元

2、項(xiàng)目結(jié)算清繳時(shí)：

不含息建造成本=35000+50000-400+20000=104600萬(wàn)元

扣除項(xiàng)目金額=104600*130%+210000*5.5%=147530萬(wàn)元

增值額=210000-147530=62470萬(wàn)元#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

增值率=62470/147530=42%

應(yīng)繳土地增值稅=62470*30%=18471萬(wàn)元

兩種方案應(yīng)繳土地增值稅差額為21806.5-18471=3065.5萬(wàn)元

可以看出如果為精裝銷(xiāo)售，雖然在土地增值稅預(yù)征中要增加2500萬(wàn)元的資金壓力，但這畢竟是“預(yù)征”，在項(xiàng)目結(jié)算清繳土地增值稅時(shí)卻能夠節(jié)省稅費(fèi)達(dá)3065.5萬(wàn)元。因此適度加大建造成本，提高房屋售價(jià)，使增加的建造成本得到補(bǔ)償，可以降低土地增值稅的增值率，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)前，良好的納稅籌劃可以使得土地增值稅適用于較低稅率，從而達(dá)到少繳土地增值隨的目的，而不應(yīng)該僅僅從銷(xiāo)售單價(jià)上考慮。

納稅籌劃的市場(chǎng)空間很大，理論空間更大，每個(gè)納稅人都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的關(guān)注，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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企業(yè)增值稅法范文第3篇

我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅增值稅，是1994年財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。但現(xiàn)時(shí)稅制與1994年稅制改革時(shí)相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)。從1998年開(kāi)始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)，大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^(guò)于求，商品供給過(guò)剩，物價(jià)持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會(huì)有效需求不足。二是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)，輕裝上陣，并且，自20世紀(jì)80年代開(kāi)始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國(guó)增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，2008年11月11日，在國(guó)務(wù)院總理的主持下，召開(kāi)了關(guān)于增值稅改革的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測(cè)算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億多元。

改革內(nèi)容淺析

針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的作用是非常關(guān)鍵的。其中受益最普遍的幾點(diǎn)也是增值稅稅制新舊變化最明顯的部分：

(一)允許企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制固定資產(chǎn)抵扣增值稅額

這就是此次增值稅轉(zhuǎn)型地關(guān)鍵所在：我國(guó)增值稅稅收實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。即企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。這一點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)可以說(shuō)是我國(guó)增值稅稅負(fù)史上的一個(gè)突破。允許抵扣政策的出臺(tái)，解決了問(wèn)題，把企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)中解放出來(lái)，為企業(yè)減少了經(jīng)營(yíng)成本，也從另一方面打消了企業(yè)不敢新購(gòu)設(shè)備或自建新設(shè)備來(lái)提高自身技術(shù)水平的疑慮。

舊增值稅稅收體制(生產(chǎn)型增值稅)規(guī)定：企業(yè)新購(gòu)、自建固定資產(chǎn)不允許抵扣，在會(huì)計(jì)處理上合并計(jì)人固定資產(chǎn)的初始價(jià)值。

新增值稅稅收體制(消費(fèi)型增值稅)規(guī)定：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，在會(huì)計(jì)處理上又銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。

但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的稅收方式已經(jīng)越發(fā)的不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的社會(huì)要求，原因如下：

1　和稅法中對(duì)增值稅的定義不符

增值稅是以銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的稅種。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅，通過(guò)企業(yè)間不斷的抵扣，最終這部分稅負(fù)應(yīng)該由消費(fèi)者承擔(dān)這部分費(fèi)用。此體現(xiàn)了稅法中流轉(zhuǎn)稅的本質(zhì)。

但是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅不予抵扣。而且由于固定資產(chǎn)一旦形成，必將在可預(yù)見(jiàn)的范圍內(nèi)由企業(yè)使用并預(yù)期為其帶來(lái)效益，因此這些規(guī)定資產(chǎn)不被計(jì)劃出售，因此企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)所承擔(dān)的那部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法通過(guò)增長(zhǎng)方法抵扣，即這些應(yīng)該繼續(xù)轉(zhuǎn)化下去的增值稅額被企業(yè)承擔(dān)下來(lái)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也與我國(guó)稅法中對(duì)增值稅的定義相矛盾的。

2　沉淀企業(yè)資金，對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

企業(yè)新購(gòu)或自建的固定資產(chǎn)價(jià)值很大，往往占據(jù)著非常大的企業(yè)資金。且根據(jù)增值稅稅率要求，一般納稅人適用增值稅稅率為17％，此對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著在整筆新購(gòu)或自建經(jīng)費(fèi)中，有近1/5的資金屬于繳納增值稅的范疇。因此，企業(yè)在資金上往往面臨著巨大的困境。

[例1]增值稅計(jì)算方法是用企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。以A企業(yè)117萬(wàn)元(含稅)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。即該設(shè)備的實(shí)際價(jià)款為100萬(wàn)元，該臺(tái)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)×17％(稅率)=17(萬(wàn)元)，由于不能抵扣，所以該企業(yè)應(yīng)該向稅務(wù)部門(mén)多繳納17萬(wàn)元的增值稅。如果不允許企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么當(dāng)固定資產(chǎn)形成時(shí)，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的17萬(wàn)元增值稅額將計(jì)入到固定資產(chǎn)的原值中去。如果允許抵扣，則企業(yè)支付的17萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣它其他的增值稅稅款。

在上面的例子中，我們可以看到，在舊的制度下，企業(yè)不能夠抵扣稅款，導(dǎo)致應(yīng)該循環(huán)下去的增值稅稅款停留在企業(yè)里，使企業(yè)承擔(dān)了額外的增值稅稅賦，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是不公平的，而且i7％的比例造成的大額的資金的使用，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)往往是非常嚴(yán)重的。

3　企業(yè)增值稅賦稅過(guò)重

我國(guó)在設(shè)立增值稅之初，考慮到財(cái)政原因，選擇使用生產(chǎn)型增值稅，保證了財(cái)政收入，但是，這加大了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。由于不能抵扣稅款，當(dāng)企業(yè)出售資產(chǎn)時(shí)，不能購(gòu)抵扣收到的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅負(fù)。

4　稅款抵扣不徹底，造成重復(fù)征稅

因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，因此會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。

[例2]某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值10000元的生產(chǎn)設(shè)備，同時(shí)支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷(xiāo)售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價(jià)值為2340元(假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡)，對(duì)這部分價(jià)值征收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為397.8元，5年合計(jì)為1989元，與購(gòu)入設(shè)備時(shí)所支付的增值稅相比，增加了289元，但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價(jià)值，而是因?yàn)閷①?gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額中，從而導(dǎo)致稅上征稅的結(jié)果。

(二)減少小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)

舊增值稅稅收體制規(guī)定：小規(guī)模納稅人使用適用增值稅征收率的稅率為――商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用征收率為6％。

新增值稅稅收體制規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3％。

對(duì)于本身基礎(chǔ)就弱的小規(guī)模納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，舊增值稅稅收體制規(guī)定的分類(lèi)型納稅的方法不僅容易造成混淆不利于理解，同時(shí)稅率的定位顯得偏高，使一部分小規(guī)模納稅人難以維持。借此次增值稅改革的契機(jī)，小規(guī)模納稅人的賦稅壓力大幅下調(diào)，其有利于小規(guī)模納稅企業(yè)重拾信心對(duì)抗經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

(三)取消外商企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅

進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問(wèn)題，主要有：進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我

國(guó)裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

結(jié)合企業(yè)案例分析影響

為了驗(yàn)證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)到底有什么程度上的幫助，現(xiàn)選擇有代表性的兩個(gè)案例作如下分析：

(一)軟件類(lèi)企業(yè)

北京宏達(dá)科技有限責(zé)任公司成立于2007年6月，作為軟件類(lèi)科技企業(yè)，對(duì)日常的辦公類(lèi)固定資產(chǎn)如電腦、筆記本、配件、打印機(jī)等資產(chǎn)折舊較大，特別在成立不久，對(duì)新購(gòu)固定資產(chǎn)的需要時(shí)非常大的，因此我們認(rèn)為，選取該企業(yè)作為研究對(duì)象，能夠取得很好的試驗(yàn)效果。

1　根據(jù)北京宏達(dá)科技有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)宏達(dá)公司)固定資產(chǎn)2007年明細(xì)表(表1)，我們可以看到，在2007年，宏達(dá)公司共支出人民幣247147.73元用來(lái)新購(gòu)入固定資產(chǎn)。在抽查憑證之后我們認(rèn)為：

(1)宏達(dá)公司的交易對(duì)象為一般納稅人，均能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(2)宏達(dá)公司購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品不屬于減稅免稅的范圍，增值稅適用稅率為17％。

(3)經(jīng)確認(rèn)，宏達(dá)公司購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品作為該公司的固定資產(chǎn)使用，符合會(huì)計(jì)法對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定。

所以計(jì)算得出宏達(dá)公司購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)中含有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額=247147.73÷(1+17％)×17％=35910.35(元)。

2　應(yīng)用舊的增值稅稅收體制，查詢(xún)宏達(dá)公司2007年科目余額表，我們看到其應(yīng)交增值稅稅款為人民幣14208元。同時(shí)其應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加分別為994.56元和426.24元。

3　假若應(yīng)用新的增值稅稅收體制，公司新購(gòu)或自建固定資產(chǎn)，允許稅前抵扣。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減宏達(dá)公司本年應(yīng)繳增值稅稅額=14208―35910.35=21702.35(元)。最終應(yīng)少繳納21702.35元。

由于應(yīng)納稅額小于0，所以不應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

4　由于宏達(dá)公司本年度虧損，不涉及減少本年度所得稅和增加收入問(wèn)題。

可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的幫助明顯。在本例中，宏達(dá)公司本年度虧損沒(méi)有盈利，因此不存在所得稅問(wèn)題，同時(shí)業(yè)務(wù)量也較少，但是按舊的規(guī)定仍然需要繳納14208元。但是按照新的規(guī)定處理，宏達(dá)公司不僅不需要繳納稅款，而且還可以憑借本年購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)年的增值稅額，為以后年度扭虧為盈打下良好的基礎(chǔ)。

(一)家電類(lèi)企業(yè)

北京山岳電器有限公司是中日合資企業(yè)，核心產(chǎn)品是直流永磁微電機(jī)，中方是北京山峰電器有限公司，日方是岳太工業(yè)株式會(huì)社。

1　根據(jù)北京山岳電器有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)山岳電器公司)固定資產(chǎn)2007年明細(xì)表(表2)，我們可以看到，2007年山岳電器有限公司共支出人民幣77386.47元用來(lái)新購(gòu)入固定資產(chǎn)。在抽查憑證之后我們認(rèn)為：

(1)山岳電器公司的交易對(duì)象為一般納稅人，均能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(2)山岳電器公司購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品不屬于減稅免稅的范圍，增值稅適用稅率為17％。

(3)經(jīng)確認(rèn)，山岳電器公司購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品作為該公司的固定資產(chǎn)使用，符合會(huì)計(jì)法對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定。

所以計(jì)算得出山岳電器公司購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)中含有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額一77386.47÷(1+17％)×17％=11244.19(元)。

2　應(yīng)用舊的增值稅稅收體制，查詢(xún)山岳電器公司2007年科目余額表(見(jiàn)表2)，我們看到其應(yīng)交增值稅稅款為人民幣88267.36元。

3　假若應(yīng)用新的增值稅稅收體制，公司新購(gòu)或自建固定資產(chǎn)，允許稅前抵扣。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減宏達(dá)公司本年應(yīng)繳增值稅稅額=88267.36-11244.19=77023.17(元)。最終應(yīng)繳納77023.17元

4　假若應(yīng)用新的所得稅稅收體制，山岳電器公司本年盈利，且由新購(gòu)或自建固定資產(chǎn)得到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以于稅前抵扣，因此抵減應(yīng)繳所得稅。

通過(guò)實(shí)驗(yàn)和分析，我們可以看出，若實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)所面臨的增值稅賦稅壓力大幅下降，同時(shí)盈利也有所。在本例中，山岳電器公司憑借自身良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使利潤(rùn)得到提高。但我們也可發(fā)現(xiàn)，山岳電器公司利潤(rùn)的提高并不明顯這說(shuō)明在增值稅轉(zhuǎn)型改革政策對(duì)不同的類(lèi)型的企業(yè)起到的作用并不完全相同。

企業(yè)增值稅法范文第4篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地質(zhì)勘探；留抵稅額；抵扣

筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)公司，公司注冊(cè)地在省會(huì)城市，公司于2013年通過(guò)招投標(biāo)取得一處特大型有色金屬資源的開(kāi)發(fā)權(quán)，但探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款需以中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估值為基礎(chǔ)雙方協(xié)商確定，礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款后辦理礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時(shí)該礦業(yè)公司是一家央企，按照國(guó)資委對(duì)央企壓縮管理層級(jí)的要求，集團(tuán)公司的管理層級(jí)不能超過(guò)三級(jí)，而礦業(yè)公司已為三級(jí)單位，另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求，需另設(shè)立屬地化公司，因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設(shè)立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)主體，從而滿(mǎn)足了集團(tuán)公司和當(dāng)?shù)卣碾p重要求，該分公司為獨(dú)立的納稅主體，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到了稅務(wù)難題，即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問(wèn)題，下面結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、分公司地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否抵扣問(wèn)題

礦業(yè)公司盡管于2013年5月就取得該處資源的開(kāi)發(fā)權(quán)，但受礦權(quán)評(píng)估、轉(zhuǎn)讓價(jià)款談判等因素影響，礦業(yè)公司直到2016年12月才辦理完探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間，為加快工作進(jìn)度，擴(kuò)大找礦成果，2013年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同，合同金額約2億元。2014-2015年合同結(jié)算時(shí)，地勘單位開(kāi)具了稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鑒于合同結(jié)算時(shí)分公司尚未辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，因此分公司對(duì)該部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了認(rèn)證，形成增值稅留抵稅額1300萬(wàn)元。如果礦權(quán)能夠按照預(yù)期轉(zhuǎn)至分公司，那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會(huì)計(jì)處理上是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的，由于該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在全面營(yíng)改增之前取得的，因此按照稅法規(guī)定這1300萬(wàn)元的留抵稅額毫無(wú)疑問(wèn)是不能抵扣的。但事與愿違，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分公司是不能受讓礦權(quán)的，因此礦權(quán)最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司，筆者提出的問(wèn)題是在這種情況下分公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額能否抵扣呢？

下面首先來(lái)看兩個(gè)文件。

文件之一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第25條規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，按照該規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而按照第24條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，本規(guī)定自2013年8月1日起實(shí)施。因此在2016年5月1日前，無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

文件之二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），按照該規(guī)定，2016年5月1日后包括特許權(quán)在內(nèi)的所有無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

通過(guò)以上兩個(gè)文件相關(guān)規(guī)定可以看出，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票不在營(yíng)改增范圍之內(nèi)，而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票在營(yíng)改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡(jiǎn)單地概括為以2016年5月1日為界點(diǎn)，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認(rèn)為需以營(yíng)改增時(shí)間及是否擁有探礦權(quán)為基準(zhǔn)劃分以下四種情況處理。

（一）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權(quán)，分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)，按照稅法規(guī)定，其2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應(yīng)從留抵稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程造價(jià)。

（二）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

該種情況由于分公司取得了探礦權(quán)，地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)，同時(shí)按照稅法規(guī)定，該部分稅款是可以抵扣的。

（三）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

該種情況分公司不擁有探礦權(quán)，皮之不存，毛將附焉，地質(zhì)勘探投資日后是無(wú)法形成無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的，不能適用財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第24、25條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的相關(guān)規(guī)定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見(jiàn)是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按改變用途進(jìn)行處理，具體請(qǐng)看下面第二部分的介紹。

（四）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票的，不管分公司是否擁有探礦權(quán)，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。

二、如何按照稅法規(guī)定做好財(cái)稅處理業(yè)務(wù)呢

到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件了，但分公司在辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中遇到了難題，按照國(guó)土資源部相關(guān)規(guī)定，分公司是不能作為礦權(quán)受讓主體的，因此為滿(mǎn)足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。

（一）首先來(lái)看分改子的情況

如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應(yīng)適用上述第（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團(tuán)公司管理層級(jí)要求，不允許設(shè)立四級(jí)公司，因此無(wú)論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。

（二）再看以母公司作為受讓主體

母公司注冊(cè)地在市區(qū)，而按照當(dāng)?shù)卣畬俚鼗囊螅腹拘柽w址至礦產(chǎn)資源所在地，并作為礦權(quán)受讓主體。這時(shí)就會(huì)適用上述第（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。

（三）合法合規(guī)做好財(cái)稅處理

由于確定了母公司作為礦權(quán)的受讓主體，那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨(dú)立的納稅主體，不能簡(jiǎn)單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司，而應(yīng)按照改變用途原則通過(guò)開(kāi)票處理。那么分公司是否可以按照平進(jìn)平出原則進(jìn)行開(kāi)票處理呢？一方面需與主管稅務(wù)機(jī)P充分溝通，另一方面筆者認(rèn)為要遵照市場(chǎng)原則進(jìn)行處理，在分公司來(lái)講，有銷(xiāo)項(xiàng)有進(jìn)項(xiàng)，完成了一個(gè)完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來(lái)講，有了新的進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。

無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較抽象，并且該類(lèi)業(yè)務(wù)遇到的次數(shù)較少，難以理解，下面類(lèi)比一項(xiàng)有形的建筑業(yè)務(wù)幫助理解。例如在2016年5月1日營(yíng)改增之前，某A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)公司，為了加快開(kāi)發(fā)一宗地，在土地使用權(quán)尚未辦理的情況下，就安排該集團(tuán)公司下屬B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提前備料，購(gòu)置了鋼筋、水泥等材料準(zhǔn)備用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，同時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證，但由于是在營(yíng)改增之前取得的專(zhuān)用發(fā)票，因此該部分進(jìn)項(xiàng)稅盡管進(jìn)行了認(rèn)證但是不能抵扣。可是由于資金實(shí)力等各種約束條件的限制，該B公司最終未能取得該宗土地的開(kāi)發(fā)權(quán)，其開(kāi)發(fā)權(quán)由其母公司A公司取得了，因此B公司準(zhǔn)備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為盤(pán)活資產(chǎn)B公司需要將鋼筋、水泥出售給A公司，2016年5月1日后向A公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)B公司來(lái)講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應(yīng)稅項(xiàng)目的鋼筋、水泥改成了銷(xiāo)售處理，因此可以享受抵扣，對(duì)A公司來(lái)講由于開(kāi)票時(shí)間在營(yíng)改增之后，因此A公司也是可以抵扣的，對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)講，享受到了營(yíng)改增的政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）.

企業(yè)增值稅法范文第5篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；土地增值稅清算；問(wèn)題研究

一、土地增值稅清算的程序

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)符合清算條件后，進(jìn)行清算的程序包括四個(gè)方面：一是依照稅法規(guī)定，計(jì)算開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅，或委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證；二是在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)，提供清算應(yīng)報(bào)送的資料等；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送資料予以受理，并在一定期限內(nèi)及時(shí)組織清算審核；四是清算審核結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將審核結(jié)果書(shū)面通知納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)在確定期限內(nèi)辦理補(bǔ)、退稅手續(xù)。

二、土地增值稅清算的清算單位

土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

三、土地增值稅清算的條件

（一）納稅人土地增值稅自行清算的條件

納稅人符合下列條件的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算：

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行土地增值稅清算的情形

對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：① 已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出售或自用的；②取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿(mǎn)3年未銷(xiāo)售完畢的；③納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他f青況。

四、土地增值稅清算應(yīng)當(dāng)明確的事項(xiàng)

納稅人在進(jìn)行土地增值稅清算前，應(yīng)當(dāng)明確下列事項(xiàng)：每次清算的項(xiàng)目及其范圍；劃分清算項(xiàng)目與非清算項(xiàng)目的收入和支出；劃分清算項(xiàng)目中普通住宅與非普通住宅的收入和支出；劃分不同時(shí)期的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算；劃分征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，防止混淆兩者的界限；明確清算項(xiàng)目的起止日期。

五、土地增值稅清算應(yīng)當(dāng)提供的資料

1.土地增值稅清算表及其附表。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目清算說(shuō)明，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、用地、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他情況。

3.項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購(gòu)銷(xiāo)合同統(tǒng)計(jì)表、銷(xiāo)售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收人、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料及會(huì)計(jì)資料。

4.納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》。

六、收入及扣除項(xiàng)目的確定

（一）應(yīng)稅收入的確定

清算項(xiàng)目收入是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。在進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1.確認(rèn)收人是否合理

（1）非直接銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入確認(rèn)。將開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)視同銷(xiāo)售，按下列方法和順序?qū)徍舜_認(rèn) ①按本企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格核定；②按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確認(rèn)；③ 參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。

（2）收人為外幣的核算。在計(jì)算外幣分期付款的總收人時(shí)，須以不同時(shí)期的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅收入后相加得出，而不能按照最后一次付款時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)算。

（3）代收費(fèi)用的處理。①代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，應(yīng)將代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；實(shí)際支付的代收費(fèi)用，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)扣除的基數(shù)；②代收費(fèi)用在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取且未計(jì)人房地產(chǎn)價(jià)格的，不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

2.收入項(xiàng)目的審核

確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同（含房管部門(mén)網(wǎng)上備案登記資料）、商品房銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證、房產(chǎn)銷(xiāo)售分戶(hù)明細(xì)表及其他有關(guān)資料，審核銷(xiāo)售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷(xiāo)售面積與項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，核實(shí)計(jì)稅收入。

（二）扣除項(xiàng)目的確定

土地增值稅的扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；國(guó)家規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目；舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

（1）以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣(mài)等出讓方式取得土地使用權(quán)的，地價(jià)款為納稅人所支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得的，為按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得的，為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。

（2）在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，要審核是否真實(shí)、正確，還要審查《土地出讓金繳費(fèi)證明》、土地出讓金繳費(fèi)發(fā)票及銀行轉(zhuǎn)賬憑據(jù)、土地轉(zhuǎn)讓合同及發(fā)票、取得土地使用權(quán)時(shí)的契稅等票據(jù)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

要將“開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)，與有關(guān)的交易證明文件及會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看企業(yè)的成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，防止虛列、多列、少列“開(kāi)發(fā)成本”。

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的扣除應(yīng)當(dāng)審核以下內(nèi)容：該費(fèi)用的實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常；支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款所需的拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)是否與相關(guān)賬目核對(duì)無(wú)誤；在由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆遷好的土地上進(jìn)行開(kāi)發(fā)的相關(guān)扣除項(xiàng)目，是否按稅收規(guī)定扣除。

（2）前期工程費(fèi)的扣除應(yīng)當(dāng)審核以下內(nèi)容：各項(xiàng)實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常；是否虛列前期工程費(fèi)，土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否按稅收規(guī)定扣除。

（3）建筑安裝工程費(fèi)的扣除應(yīng)當(dāng)區(qū)分出包方式和自營(yíng)方式，審核以下內(nèi)容：出包方式應(yīng)當(dāng)審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常；自營(yíng)方式應(yīng)當(dāng)審核施工所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和管理費(fèi)支出是否取得合法有效的憑證，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

（4）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的扣除要求可以參照基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目的扣除。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不按納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除，而是按照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。凡是不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，按《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。