稅收管理條例

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稅收管理條例范文第1篇

[關(guān)鍵詞]“十五”時期；通貨緊縮；中國；稅收政策

我國在“九五”時期，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了波動性的變化。“九五”初期，我們抑制了較高的通貨膨脹，成功地實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”，創(chuàng)造了中國經(jīng)濟(jì)的奇跡。可是從1997年下半年開始，由于受亞洲金融危機(jī)的影響，我國出現(xiàn)了前所未有的通貨緊縮的趨勢，一直到2000年經(jīng)濟(jì)才開始出現(xiàn)“拐點(diǎn)”或轉(zhuǎn)機(jī)。但是2001年經(jīng)濟(jì)增長又出現(xiàn)減緩的趨勢。認(rèn)真分析和判斷我國“十五”計劃時期宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢，相機(jī)地采取積極的政策進(jìn)行必要的調(diào)控是十分必要的。

一、我國從1998年開始，實行擴(kuò)張性的財政政策。主要是針對當(dāng)時出現(xiàn)的通貨緊縮的趨勢而采取的積極對策。通貨緊縮的主要表現(xiàn)是：投資不振，消費(fèi)低迷，出口趨緊，物價下降，失業(yè)增加，經(jīng)濟(jì)增長下滑。到1999年底，我國社會商品零售價格數(shù)已連續(xù)27個月負(fù)增長，消費(fèi)品價格指數(shù)連續(xù)21個月負(fù)增長，生產(chǎn)資料價格指數(shù)連續(xù)45個月負(fù)增長；絕大部分商品供過于求，庫存積壓大量增加，企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率下降；銀行信貸趨于緊縮存貸差急劇擴(kuò)大；經(jīng)濟(jì)增長減緩，就業(yè)形勢嚴(yán)峻。我國處于前所未有的通貨緊縮趨勢的巨大壓力之中。

產(chǎn)生這次通貨緊縮趨勢的原因是多方面的，既有國際方面的原因，也有國內(nèi)方面的原因。國際方面的原因主要是受亞洲金融危機(jī)的影響。而國內(nèi)方面的原因是復(fù)雜的，是我國多年來經(jīng)濟(jì)生活中多種矛盾和問題積累的結(jié)果。這些矛盾和問題主要是：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等等；城鄉(xiāng)居民收入增長緩慢，特別是農(nóng)民增收更加困難，貨幣購買力嚴(yán)重不足；社會保障體系不完善，消費(fèi)者對預(yù)期收入信心不足，使得人們的即期消費(fèi)動機(jī)減弱，而預(yù)期消費(fèi)動機(jī)明顯增強(qiáng)；消費(fèi)環(huán)境不好，包括政策環(huán)境不適應(yīng)，生活環(huán)境不配套，信貸環(huán)境不寬松，市場秩序不規(guī)范，信用嚴(yán)重缺失等等。

由于這些因素目前沒有完全消失，問題尚未完全解決，況且解決這些問題還要有一個過程，因此，通貨緊縮的陰影將繼續(xù)存在，在幾年之內(nèi)，它都會成為制約中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的瓶頸，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一個新的主要矛盾，擴(kuò)大和培育內(nèi)需是“十五”計劃時期以至今后長期的任務(wù)，積極的財政政策淡出還需要幾年的時間。

從目前的中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢來分析：2001年經(jīng)濟(jì)增長了7.3%，比上年下降了近1個百分點(diǎn)。國有企業(yè)在基本實現(xiàn)三年脫困目標(biāo)之后，脫困的成本和代價尚未消化，又出現(xiàn)效益回落，利潤增幅持續(xù)下滑，部分企業(yè)脫困后又返困，虧損企業(yè)虧損額上升。國有單位的投資依靠國債支持繼續(xù)上升與非國有單位投資乏力形成反差，表明了除政府國債投資外，各類市場主體的投資機(jī)制依然乏力不振。資本收益率下降帶來要素閑置與投資需求減緩，上市公司業(yè)績普遍下滑反映了這一趨勢。通貨緊縮的基礎(chǔ)就是社會普遍趨向于以“貨”求“幣”。當(dāng)前居民儲蓄的持續(xù)升溫和銀行大量存差的出現(xiàn)，說明了采取措施避免資本閑置與投資需求減緩非常必要。物價低速回升轉(zhuǎn)為全面回落，2001年零售物價下降0.8%，工業(yè)生產(chǎn)資料出廠價下降1.2%，生活資料出廠價下降1.5%；2002年春節(jié)“黃金周”期間重點(diǎn)城市部分商業(yè)企業(yè)商品銷售收入同比增長僅為1.4%，這比2001年同比增長50%以上的水平低得多。2002年頭兩個月居民消費(fèi)價格總水平累計比2001年同期下降0.5%，整個一季度的價格指數(shù)比2001年同期都有所下降。

中國目前面臨著嚴(yán)峻的就業(yè)形勢。2000年城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11613萬，比上年減少518萬人。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，2001年第三季度城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11367.6萬人，比上年同期減少484.9萬人，比上年末減少245萬人，勞動力的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動力的需求。更為嚴(yán)重的是，目前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢并不會在短期內(nèi)得到緩解，而將會持續(xù)一個相當(dāng)長的時期，解決失業(yè)問題是一個長期而艱難的問題。就業(yè)是消費(fèi)需求擴(kuò)張的根本物質(zhì)基礎(chǔ)，擴(kuò)大就業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)需的第一支點(diǎn)，直接影響到供求之間矛盾的變化，影響到國民收入分配的構(gòu)成。因此，我們必須關(guān)注就業(yè)崗位增長持續(xù)放慢容易導(dǎo)致的需求增長趨勢的逆轉(zhuǎn)。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)，從1998年開始，全球性的通貨緊縮的趨勢逐步顯現(xiàn)，各種能源產(chǎn)品與非能源產(chǎn)品的價格普遍下降。當(dāng)前，國際市場價格仍在持續(xù)走低。世界經(jīng)濟(jì)放緩對我國的根本影響是國際市場的需求緊縮和與之相隨的價格緊縮。我國1997～1999年的價格連續(xù)負(fù)增長和當(dāng)時國際市場上的價格低迷有直接關(guān)系。目前，國際市場價格已經(jīng)疲態(tài)盡顯，國際石油的價格僅為1年前的一半。所以，我們必須密切關(guān)注價格緊縮對資產(chǎn)價格的負(fù)面影響，對企業(yè)負(fù)債水平的影響。

分析中國與世界經(jīng)濟(jì)的形勢，可以看出許多企業(yè)支付能力下降，大量生產(chǎn)能力過剩，多數(shù)國有企業(yè)債務(wù)纏身，無力投資；國內(nèi)民營企業(yè)因各種原因而使投資熱情呈現(xiàn)出減退的趨勢，外商直接投資增長速度曾一度出現(xiàn)下滑。從今后一段時期來看，城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)支出出現(xiàn)大幅度增長的可能性不大。這些不利于有效需求擴(kuò)張的因素，進(jìn)一步說明結(jié)構(gòu)性生產(chǎn)過剩和有效需求不足必然共同發(fā)生作用，其結(jié)果必然是在“十五”計劃時期，通貨緊縮趨勢將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要矛盾。

二、稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的“冷”和“熱”的變化，相機(jī)調(diào)整稅收政策是稅收作為宏觀調(diào)控杠桿的題中應(yīng)有之意，也有其充分的理論依據(jù)。稅收政策已經(jīng)針對我國的通貨緊縮做出了積極的和相應(yīng)的調(diào)整，并且已起到了十分明顯的作用。

——鼓勵擴(kuò)大國內(nèi)投資。通過擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長已成為廣泛的共識，我國政府從1998年開始，實施了一系列積極的財政政策，包括增加國債發(fā)行，擴(kuò)大財政支出，但是這些措施還不能達(dá)到足以拉動社會投資的目的，難以全面啟動經(jīng)濟(jì)。因此，必須通過稅收政策的調(diào)整來體現(xiàn)國家對社會投資的支持與鼓勵。1999年，國家發(fā)展計劃委員會提出了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和對策建議》，其中提出：從1999年7月1日起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅減半征收，2000年暫停征收。從1999年7月1日起，各類企業(yè)用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的國產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項含金量很高的政策，有力地推動了社會的投資。此外，為了激發(fā)房地產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的推動力，盤活大量空置房屋所造成的沉淀資金，從1999年8月起對涉及房地產(chǎn)的營業(yè)稅、契稅和土地增值稅等給予了一定的減免；為鼓勵、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，就增值稅、營業(yè)稅、進(jìn)出口稅收、外商投資企業(yè)所得稅以及科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的有關(guān)稅收政策問題都做出了明確的規(guī)定。

——鼓勵擴(kuò)大進(jìn)出口。為了增加出口，我國加大了實行出口退稅政策的力度。1998年以來，出口商品綜合退稅率由12.5%提高到15%.為了鼓勵必要的進(jìn)口和擴(kuò)大出口，一方面于1999年初再次降低了部分進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，并以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠鼓勵引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和國外投資；另一方面，采取多種退稅形式退稅，以促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)品的出口。在促進(jìn)外貿(mào)出口回升的過程中起到了重要作用。

——鼓勵擴(kuò)大利用外資。為了鼓勵外商投資企業(yè)從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項目，促進(jìn)中國中西部地區(qū)的發(fā)展，從1999年7月開始，將過去在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)從事能源、交通、港口建設(shè)項目的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，擴(kuò)大到全國各地區(qū)執(zhí)行。使我國實際利用外資金額不斷增加。

——鼓勵居民消費(fèi)，縮小收入差距。對存款利息收入恢復(fù)開征個人所得稅。開征利息稅有利于調(diào)節(jié)個人收入差距，適當(dāng)激活存款，刺激消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)的合理流向。有關(guān)資料表明，對利息收入恢復(fù)開征個人所得稅以來，居民消費(fèi)出現(xiàn)了活躍的勢頭。

幾年來稅收收入的持續(xù)高速增長，為中央財力的增加和積極財政政策的實施奠定了堅實的基礎(chǔ)。“九五”期間稅收年均增長15%，年增加稅收1200億元。充分顯示了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和能力的不斷提高。

從幾年來的經(jīng)濟(jì)實踐來看，這些稅收政策的調(diào)整，對拉動投資、消費(fèi)和出口需求的作用日益顯現(xiàn)，稅收作為應(yīng)對通貨緊縮趨勢的強(qiáng)有力的政策手段，正在發(fā)揮越來越重要的宏觀調(diào)控的作用。

三、根據(jù)以上分析和判斷，“十五”計劃期間，通貨緊縮趨勢將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要特色。因此，我們必須采取更加積極的對策。特別是稅收政策還要相機(jī)進(jìn)行必要的調(diào)整，這是緩解中國通貨緊縮趨勢的重要途徑。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，要在這幾年微調(diào)的基礎(chǔ)上有實質(zhì)性的動作。從稅收總量來說，要通過稅收政策的調(diào)整適度進(jìn)行減稅，培育企業(yè)和個人投資和消費(fèi)的基礎(chǔ)，推動或拉動失衡的經(jīng)濟(jì)，使其生成內(nèi)在穩(wěn)定發(fā)展的動力，走上良性循環(huán)的軌道。

減稅是緩解通貨緊縮趨勢的一條途徑。2000年以來，世界上有許多國家，尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家都紛紛采取了減稅的財政政策，以應(yīng)對全球性的通貨緊縮的趨勢。中國加入世界貿(mào)易組織后，要進(jìn)一步對外開放，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，目前，世界性的減稅趨勢對中國吸引外資、國內(nèi)資金外流都可能產(chǎn)生重要的影響，同時也進(jìn)一步加劇了中國稅收政策選擇上的挑戰(zhàn)。

從總體評價中國企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，毫無疑問，負(fù)擔(dān)過重是社會廣泛的共識。“費(fèi)改稅”已進(jìn)行了幾年，難度很大，還要有一個過程，在收費(fèi)制度改革沒有完全到位之前，稅收總量如果不是合理地減少，而是在不斷增加，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP的增長，實際上是增加了企業(yè)與居民的稅收負(fù)擔(dān)，與培育和擴(kuò)大內(nèi)需是矛盾的。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，可以是有增有減，但是，總體上應(yīng)該是減稅額度大于增稅的額度，其結(jié)果體現(xiàn)為凈減稅。

1.增值稅要及時轉(zhuǎn)型。1994年的稅制改革，增值稅是我國的主體稅種，實行的是生產(chǎn)型增值稅，對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣。其目的是為了保持財政收入的穩(wěn)定，防止財政收入的下滑。同時也是為了抑制當(dāng)時過熱的投資膨脹行為，對經(jīng)濟(jì)過熱有緊縮效應(yīng)。應(yīng)該說，生產(chǎn)型增值稅確實發(fā)揮了這樣的作用。但是從1998年以來，社會投資不振，需要從政策上鼓勵投資，顯然，生產(chǎn)型增值稅是有悖于這種宏觀經(jīng)濟(jì)背景的，應(yīng)及時實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。而且，目前從各方面來分析，已具備了轉(zhuǎn)型的條件，時機(jī)也是最好的，應(yīng)通過增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上解決對投資征稅過重的問題。

2.通過統(tǒng)一合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)生成擴(kuò)大積累和自主投資的機(jī)制與基礎(chǔ)，使企業(yè)有持續(xù)的擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累能力。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計，可采用25%左右的比例稅率，比現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅的稅率要低。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)內(nèi)容和扣除范圍要明確、規(guī)范、簡便、易行，不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，要強(qiáng)化所得稅的會計核算，明確企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅所得與財務(wù)會計所得之間的關(guān)系，使我國的企業(yè)所得稅法與國際慣例接軌。

3.減免農(nóng)業(yè)稅。目前，中國的二元結(jié)構(gòu)的矛盾突出，13億人口9億農(nóng)民。建國以來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是在城鄉(xiāng)隔離的狀態(tài)下推進(jìn)的。城市勞動生產(chǎn)率迅速提高，城市市場的產(chǎn)品大大超過了其自身的需要；而農(nóng)民被禁閉在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會，生產(chǎn)方式落后，有效需求不足，城鄉(xiāng)市場出現(xiàn)了明顯的斷裂。我國在工業(yè)化初期，農(nóng)民通過工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“剪刀差”，為工業(yè)積累資金做出了巨大貢獻(xiàn)。現(xiàn)在財政政策的目標(biāo)應(yīng)盯住通過城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的變革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這既是目前拉動內(nèi)需的需要，也是經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的需要。人世以后，農(nóng)民面臨的困難會更多，為了提高農(nóng)民的收入，增加農(nóng)村市場的購買力，應(yīng)考慮在2～3年內(nèi)給農(nóng)民減免農(nóng)業(yè)稅，給農(nóng)民幾年休養(yǎng)生息的時間，支持農(nóng)民及時進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為今后農(nóng)業(yè)的發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是當(dāng)前解決中國“三農(nóng)”問題和二元結(jié)構(gòu)問題的重要環(huán)節(jié)。

4.進(jìn)一步改革和完善個人所得稅。通過改革與完善，使政策的著眼點(diǎn)放在提高廣大工薪階層的收入上，降低他們的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)調(diào)節(jié)社會成員之間收入差距持續(xù)擴(kuò)大的功能，進(jìn)一步縮小收入差距，提高社會購買能力。現(xiàn)行稅法規(guī)定的個人所得稅每月扣除費(fèi)用800元，是20年前的對外籍人員的標(biāo)準(zhǔn)，顯然與今天的實際情況有很大的差別。近年來，增加個人支出的各項改革措施陸續(xù)出臺，居民基本生活必需品的價格也有很大的變化，這些都決定了個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該適當(dāng)提高，使更多的中低收入階層排除在個人所得稅的征收范圍以外，以增加他們的收入。對中低收入階層，最低邊際稅率還可適度降低；對高收入者通過調(diào)整應(yīng)納稅所得額級距和稅率適當(dāng)增加其稅收負(fù)擔(dān)，以緩解社會分配不公的矛盾。

5.開征社會保障稅，建立符合中國國情的社會保障制度。目前，在世界上建立社會保障制度的150多個國家和地區(qū)中，已有90多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅或類似稅種，社會保障稅在不少國家已成為僅次于個人所得稅的第二大稅種，在一些國家甚至超過個人所得稅而躍居第一位。社會保障制度是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，是市場機(jī)制發(fā)揮作用必要的制度保證。社會保障稅是用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。社會保障稅在一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國目前開征社會保障稅，一方面可以彌補(bǔ)因其他稅種的減稅而導(dǎo)致的財政收入的減少；另一方面可以改變?nèi)藗兊南M(fèi)預(yù)期，把預(yù)期消費(fèi)轉(zhuǎn)化為即期消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者積極消費(fèi)。我國雖然初步建立了社會保障體系的基本框架，但社會保險制度仍很不完善。開征社會保障稅，已基本成為社會廣泛共識，應(yīng)盡快實施。

6.調(diào)整消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅目、稅率，開征遺產(chǎn)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍，是對特殊的商品進(jìn)行征稅，有一部分是奢侈品和高檔消費(fèi)品。隨著社會的發(fā)展，在當(dāng)時是奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，現(xiàn)在未必再是奢侈品和高檔消費(fèi)品，而變成大眾消費(fèi)品；而現(xiàn)在成為奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，在當(dāng)時又沒有劃在征稅范圍里，因此，對消費(fèi)稅的稅目應(yīng)進(jìn)行有增有減的調(diào)整。營業(yè)稅的征稅范圍，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕，體現(xiàn)鼓勵發(fā)展的政策傾向。對娛樂業(yè)稅目，稅率明顯偏高，應(yīng)把其看成是一種大眾的文化消費(fèi)，稅率應(yīng)再調(diào)低一些。應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅。我國居民收入差距不斷擴(kuò)大，不僅扭曲了消費(fèi)行為，而且會引發(fā)社會不安定因素，因此，在加強(qiáng)個人所得稅管理，征收利息所得稅的同時，有必要加快開征遺產(chǎn)稅的立法工作，盡快開征遺產(chǎn)稅，進(jìn)一步完善我國的稅收制度。

[參考文獻(xiàn)]

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稅收管理條例范文第2篇

隨著國家煙草行業(yè)進(jìn)出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營模式發(fā)生了變化，實行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營模式，為規(guī)范新經(jīng)營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、卷煙出口企業(yè)（名單見附件1）購進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理。

（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口（出口日期以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。辦理免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表（附件4）。

2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的企業(yè)，可以比照相關(guān)規(guī)定免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核免稅核銷；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

6.出口卷煙已免稅證明。

（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進(jìn)行審核（包括出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

二、有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)（名單見附件2）按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進(jìn)行處理。

出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。

三、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)（名單見附件3）按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業(yè)（受托方）應(yīng)在卷煙出口之日起60日內(nèi)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔20**〕102號〕第四條規(guī)定，向退稅機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物證明》。有關(guān)資料審核無誤且出口卷煙牌號、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國別（地區(qū)）、外商單位等與免稅出口卷煙計劃相符的，由退稅機(jī)關(guān)開具《出口貨物證明》；卷煙出口數(shù)量超過免稅出口卷煙計劃以及未在列名口岸報關(guān)等不符合免稅出口卷煙規(guī)定的，退稅機(jī)關(guān)一律不得開具《出口貨物證明》。

（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向主管其出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明復(fù)印件。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

（三）主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的免稅核銷申報進(jìn)行處理，對卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行免稅核銷申報以及經(jīng)審核不予核銷的，應(yīng)通知主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

四、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)或申請開具《出口貨物證明》的，可在申報期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出書面合理理由申請延期申報，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)或開具《出口貨物證明》。

五、出口卷煙的免稅核銷應(yīng)由地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

稅收管理條例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】灌區(qū)農(nóng)業(yè)；水費(fèi)計收；現(xiàn)狀；管理

灌區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)的征收問題一直是農(nóng)民關(guān)心的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，近年來灌區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)的管理出現(xiàn)了諸多問題，如何更好的解決這些問題來建設(shè)和諧灌區(qū)，成為擺在相關(guān)人士面前亟待解決的問題，下面我們就來做具體的研究和探討。

一、灌區(qū)管理單位及設(shè)備的運(yùn)行現(xiàn)狀

1、灌區(qū)管理單位面臨嚴(yán)峻的生存與發(fā)展挑戰(zhàn)

之所以出現(xiàn)灌區(qū)管理單位面臨嚴(yán)峻的生存與發(fā)展困難的狀況，主要是由經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重匱乏造成的，究其經(jīng)費(fèi)匱乏的緣由主要體現(xiàn)在兩方面，一是灌區(qū)管理單位制定的水費(fèi)收繳標(biāo)準(zhǔn)并不高，但是農(nóng)民要求水費(fèi)減負(fù)的呼聲還是日益強(qiáng)烈，致使二者出現(xiàn)了一定的矛盾和沖突；二是灌區(qū)水費(fèi)在收繳的過程中面臨諸多阻礙和困難，致使水費(fèi)難以及時收繳到位，進(jìn)而影響了灌區(qū)管理單位的正常運(yùn)營。

2、灌區(qū)工程老化失修、效益低下

首先是灌區(qū)工程的老化問題，我國灌區(qū)大部分始建于上個世紀(jì)五十之七十年代，當(dāng)時在建設(shè)的過程中由于資金匱乏、技術(shù)水平不高的因素，致使多數(shù)灌區(qū)只修建了比較完整的主干工程，而田間工程普遍配套不全，經(jīng)過十幾年的運(yùn)作和使用，設(shè)備出現(xiàn)了嚴(yán)重的損壞和老化，這種情況一直持續(xù)到二十世紀(jì)九十年代，局面已經(jīng)變得非常嚴(yán)重了，水利部農(nóng)業(yè)水司曾經(jīng)在1999年～2000年對全國195處2萬hm以上的灌區(qū)進(jìn)行了全面調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)灌區(qū)的主干工程及其建筑物的完好率還不到40%。甚至有20%的灌區(qū)設(shè)備已經(jīng)報廢，可見工程及設(shè)備的損毀程度是多么觸目驚心，雖然在此后的運(yùn)行過程中，對大型灌區(qū)進(jìn)行了很長時間的配套設(shè)備改造，雖然也發(fā)揮了一定的作用，但是難以從根本上扭轉(zhuǎn)灌區(qū)效益日益低下的趨勢，除此之外，眾多數(shù)量繁多的小型灌區(qū)由于自身資金力量不足，再加之長期得不到政府補(bǔ)助，使得工程得不到及時的維修和保養(yǎng)，無形中加速了設(shè)備的老化程度，使得灌區(qū)的實灌面積逐年減少。

其次是灌區(qū)效益低下，造成出現(xiàn)這種狀況的原因主要有兩方面，一是由上段論述的灌區(qū)工程和設(shè)備老化造成的，它與我國灌溉水費(fèi)管理之間存在著密不可分的因果關(guān)系，設(shè)備的老化直接造成灌溉面積的減少，進(jìn)而致使效益的低下；二是由灌區(qū)本身的性質(zhì)決定的，它絕大部分是屬于自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位，是否能夠順利運(yùn)行完全是由其經(jīng)營收入決定的，經(jīng)營收入主要包括灌溉水費(fèi)、個別灌區(qū)擁有的少量發(fā)電及其它多種經(jīng)營收入，其中以農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)為主，但是在水費(fèi)的收繳方面也存在一定問題，比如很多灌區(qū)水費(fèi)按照現(xiàn)行水費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能做到足額到位，在水費(fèi)收繳的過程中也存在諸多阻礙和困難，致使灌區(qū)單位沒有足夠的資金維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更別談定期對工程進(jìn)行檢修和大修。

二、水費(fèi)計收的現(xiàn)狀

1、水費(fèi)計費(fèi)方式存在的問題

當(dāng)前水費(fèi)計收主要有兩種方式，一是按照水量計收；二是按照灌溉面積來計收，但是這兩種計收方式在實際運(yùn)行的過程中卻存在諸多問題，首先是按照水量計收的方式，由于很少有灌區(qū)能夠有條件把田間用水測量到斗渠口，因此這種計費(fèi)實際難以實行；其次是按照灌溉面積來收費(fèi)的方式，這種方式也存在很多弊端，主要表現(xiàn)在三方面，第一方面灌溉面積和畝次其實受到很多因素的影響，具有很大的不確定性，比如它會受到降水、作物品種、田間用水方式等的影響，因此很難核定一年中的準(zhǔn)確灌溉面積；第二方面按畝計費(fèi)的方式在一定程度上打擊了農(nóng)民節(jié)約用水的積極性，反正不管用水多少，都是按照灌溉面積來平均分?jǐn)偹M(fèi)，因此有的農(nóng)民就存在怕吃虧的心理，在灌溉過程中就盡量使用更多的水量，而且針對這種情況，也難以實施有效的懲罰措施，嚴(yán)重違背了商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中公平、公正的原則。

2、水費(fèi)的計收標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

雖然國家早在1985年就頒布了《水利工程水費(fèi)核定、計收和管理辦法》，其中規(guī)定水費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)要在核算供水成本的基礎(chǔ)上來制定，其中供水成本包括工程的運(yùn)行管理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等多種費(fèi)用，但在實際運(yùn)行的過程中，絕大多數(shù)灌區(qū)制定的水價遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于供水成本，這就造成灌區(qū)管理單位出現(xiàn)了入不敷出的情況，嚴(yán)重影響其正常運(yùn)營。

三、水費(fèi)使用的現(xiàn)狀

灌區(qū)單位對于收繳上來的水費(fèi)在使用管理方面存在不合理性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面，首先收繳上來的水費(fèi)要按照財務(wù)規(guī)定提取折舊和修理費(fèi)，但是很多灌區(qū)管理單位被大量在職或離退休人員工資所累，致使拿不出多少農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)進(jìn)行工程及設(shè)備的維修和保養(yǎng)，對灌區(qū)的良性運(yùn)行造成了一定阻礙；其次很多灌區(qū)管理單位是依靠縣、鄉(xiāng)財政來收取費(fèi)用的，這就為水費(fèi)的合理收繳埋下了一定隱患，很多財政部門借用水費(fèi)之名，順便收取其它很多費(fèi)用，不但給農(nóng)民造成了沉重的負(fù)擔(dān)，也不利于水費(fèi)的規(guī)范使用。

四、實現(xiàn)灌區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)優(yōu)化管理應(yīng)該采取的舉措

1、制定健全的水費(fèi)管理法規(guī)制度，使水費(fèi)的收繳和使用做到科學(xué)、合理

健全的水費(fèi)管理法規(guī)是實現(xiàn)水費(fèi)收繳科學(xué)化及合理化的前提和保障，因此必須在這一方面予以高度重視，雖然國務(wù)院及一些地方政府早在上個世紀(jì)八十年代就出臺了相應(yīng)思維法規(guī)及規(guī)范性文件，但是有關(guān)水費(fèi)管理的法規(guī)、內(nèi)容仍然有待加強(qiáng)和完善，比如灌區(qū)管理單位的利益保障方面、水費(fèi)的收繳方式上、對違反水費(fèi)專款專用原則的懲罰性規(guī)定方面等等，因此相關(guān)政府和部門仍然要繼續(xù)努力，不但完善這些法規(guī)和規(guī)章，以保障灌區(qū)水費(fèi)的科學(xué)、合理化。

2、政府要加強(qiáng)對灌區(qū)水利設(shè)施的投資，并對灌區(qū)水費(fèi)進(jìn)行一定的補(bǔ)助

要加強(qiáng)灌區(qū)水利工程的建設(shè)，僅僅依靠灌區(qū)管理單位的資金是很難完成的，因此政府要適當(dāng)加強(qiáng)對其的投資，盡最大可能向灌區(qū)下游的末級渠系投入配套資金，同時盡量確保灌區(qū)管理單位有足夠的資金來維修和保護(hù)設(shè)備，鑒于完全依靠農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)的收入，難以維持整個灌區(qū)的良性運(yùn)作，因此建議規(guī)范水價補(bǔ)貼制度、政府、水利政主管部門要加大對現(xiàn)有水利單位更新改造的投入力度。

3、科學(xué)核定水費(fèi)計收標(biāo)準(zhǔn)

要科學(xué)核定出水費(fèi)計收標(biāo)準(zhǔn)，需要政府宏觀調(diào)控的指導(dǎo)，共同調(diào)節(jié)浮動制水價，不可為了維持灌區(qū)管理單位的正常運(yùn)行，就盲目提高水費(fèi)價格，要在科學(xué)合理核定的基礎(chǔ)之上再采取措施，除此之外灌區(qū)管理單位要盡量壓縮非生產(chǎn)性管理成本，合理安排單位職員，必要時要采取適當(dāng)裁員的措施，同時要把管理人員的工資限定在一個合理的范圍之內(nèi)，這樣可有效壓縮水費(fèi)中的非生產(chǎn)性開支。

4、采用直接收繳水費(fèi)的方式

鑒于水費(fèi)在收繳的過程中出現(xiàn)截留、挪用的現(xiàn)象，可采用直接收繳的方式，有效避免水費(fèi)收繳的中間環(huán)節(jié)，建立一種供用水雙方直接收繳的方式，這樣不但減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，也使得水費(fèi)收繳的方式更趨合理化。

五、結(jié)語

從以上內(nèi)容的論述中我們可知，當(dāng)前灌區(qū)水費(fèi)管理還存在諸多問題，因此我們必須做出積極努力來改善這一狀況，灌區(qū)管理單位、政府及農(nóng)民要相互配合，共同努力，切實為實現(xiàn)水費(fèi)的科學(xué)化管理貢獻(xiàn)自己的一份力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃雪峰，張烈卿.灌區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)計收、使用、管理中存在的問題及對策[J].江西審計與財務(wù)，2008（11）.

[2]李文治.為灌區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)達(dá)標(biāo)到位做點(diǎn)調(diào)查研究[J].水利科技與經(jīng)濟(jì)，2008（01）.

[3]崔文藝，孫冰.當(dāng)前農(nóng)業(yè)水費(fèi)收交中存在的問題及對策[J].江蘇水利，2009（11）.

稅收管理條例范文第4篇

關(guān)鍵詞：微商；納稅；稅收管理

微商作為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動，逐漸成為消費(fèi)者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動相比快捷方便，經(jīng)營成本低，交易效率高等優(yōu)點(diǎn)是微商能夠在眾多經(jīng)營模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關(guān)稅收征收管理條例的實施辦法和實施稅收的具體情況，探究有關(guān)微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來的稅收方面的弊端和相應(yīng)解決方案。如何有效的對微商的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，并且針對微商這種新模式的特點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，從而得出科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論是目前的首要解決目標(biāo)。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問題，研究應(yīng)對的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當(dāng)務(wù)之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)知定義。一般是指以“個人”為單位的、利用web3.0時代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，不存在區(qū)域限制，且可移動性地實現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個體行為。通俗一點(diǎn)來講，微商就是在移動端上進(jìn)行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營活動的其中一個媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點(diǎn)則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動終端的進(jìn)步與發(fā)展的同時，各類社交應(yīng)用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當(dāng)中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應(yīng)用軟件。“ 溝通即是商機(jī)”。微商便是捉住了這個機(jī)遇，從傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時下電商模式的后起之秀。據(jù)針對大學(xué)生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計顯示，每十個人中，都會至少有2人知道、接觸過微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營模式。而這十人中，又起碼會有1人會選擇微商這種購物模式或表示正在觀望中。促使他們購買的原因各不相同，也同樣有人表示會考慮有機(jī)會可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時的做出應(yīng)對措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結(jié)果中顯示，4627%的人認(rèn)為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點(diǎn)是，微商作為一種銷售模式，姑且認(rèn)為這是一種品牌行為，且不考慮的品牌是否經(jīng)工商部門注冊，單純就這一角度來看，這種企業(yè)線上營銷手段也屬于分支機(jī)構(gòu)的一種，所以也應(yīng)該具有稅務(wù)登記證，即應(yīng)該交稅。而對“如果您也是微商，您是否會對于稅收方面的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)有所研究呢？”這個問題，絕大多數(shù)同學(xué)給出的答案都是不清楚或可能會考慮。這說明，對于稅收管理條例的相關(guān)普及方面還是有所欠缺的，需要進(jìn)一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)采取對微商征稅的政策。否則將造成市場上同類經(jīng)營者卻有著不同的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，這一點(diǎn)不利于市場的公平競爭原則。而現(xiàn)今的當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀(jì)是信息時代，是網(wǎng)絡(luò)時代。在電子商務(wù)高速迅猛的發(fā)展的同時，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)下新興的分支，除了和電子商務(wù)有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來的亟待解決的一系列關(guān)于稅收管理的問題。這些問題反應(yīng)了微商在稅收管理方面還有著很大的改進(jìn)空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營往往沒有在相關(guān)單位注冊，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確掌握應(yīng)納稅人的具體信息

稅務(wù)登記指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記的法定制度，個體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。這樣做將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強(qiáng)征收管理。但是線上經(jīng)營者往往都鉆了這個空子，由于無需在工商局注冊，所以就不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)約束。這樣會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確地掌握應(yīng)納稅人的具體信息，進(jìn)而可能會有漏管漏征的事情發(fā)生。無經(jīng)營地點(diǎn)這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了難題：無法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場查驗方法來掌握商鋪具體信息，導(dǎo)致所經(jīng)營的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對其進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)督

稅務(wù)監(jiān)督是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中根據(jù)稅法和財務(wù)制度制定的，這樣一來可以促使納稅人依法經(jīng)營，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時加強(qiáng)會計管理工作，二來還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎(chǔ)工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點(diǎn)，并且無法完全杜絕偽造，修改等行為，導(dǎo)致相關(guān)部門無法通過銀行進(jìn)行對賬戶的監(jiān)管，無法有效的調(diào)控稅款流失的風(fēng)險，也給傳統(tǒng)的查賬帶來困難。微商通過使用移動終端和現(xiàn)代通訊等技術(shù)，使得交易在相對不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無形勞務(wù)之間的概念，這就使得商品、勞務(wù)難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導(dǎo)致對征稅對象難以準(zhǔn)確判定。整體過程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進(jìn)貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來了很大的難題。

（三）我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實體交易為對象，但是微商的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收法律要素的界限進(jìn)一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務(wù)人的身份，但是對于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來說，由于沒有實體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無法明確誰是納稅義務(wù)人。納稅地點(diǎn)往往涉及稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題，微商的交易活動則恰恰沒有固定的物理交易場所。而交易涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導(dǎo)致了納稅的服務(wù)地點(diǎn)和稅收的管轄權(quán)難以確定。微商的最大優(yōu)勢就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進(jìn)行監(jiān)督，就模糊了實體商品和交易的信息，給了商家可乘之機(jī)。交易完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定具體商家，故而更加無法核定其收入和成本。這樣一來相關(guān)部門甚至無法根據(jù)商家的經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營范圍來核定企業(yè)的應(yīng)納稅種和稅目，直接影響到了報稅和納稅申報，無法開展接下來的工作。

三、對于微商在稅收征管方面存在問題的改進(jìn)意見

（一）完善相關(guān)法律，明確微商納稅的相關(guān)納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致我國現(xiàn)行的稅收理論沒有及時適應(yīng)新的銷售模式，財務(wù)制度有所欠缺，相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時的做出應(yīng)對措施。解決微商稅收征收管理問題的關(guān)鍵是需要大量的信息來輔助，而信息商家的上報信息只能全部憑借自覺來進(jìn)行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競爭也很激烈，不排除有依法上報信息的誠信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來制約它的發(fā)展是不安全的。對于納稅主體、征稅對象、納稅期間和納稅地點(diǎn)等重新進(jìn)行界定，將微商作為電子商務(wù)的一個分支這一情況充分考慮進(jìn)來，結(jié)合和借鑒電子商務(wù)這種銷售模式進(jìn)行分析。盡快明確和完善針對于微商的相關(guān)法律規(guī)定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法的權(quán)利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關(guān)關(guān)聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機(jī)制來監(jiān)管微商的經(jīng)營活動。與此同時，微商作為電子商務(wù)的一個分支，應(yīng)該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對海外代購現(xiàn)象，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范進(jìn)出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時，也為商家解除了后顧之憂。與此同時，工商部門也需要根據(jù)微商的特點(diǎn)，簡化相關(guān)的微商工商注冊登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來源的相關(guān)問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導(dǎo)致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡(luò)交易無實物，信息無法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無法全面的進(jìn)行實地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動監(jiān)管機(jī)制，用來自助的檢測微商甚至電子商務(wù)全行業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，來解決不適應(yīng)于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關(guān)問題呢？

這是一個順應(yīng)時展而必然會面臨的話題。培養(yǎng)相關(guān)人才，專項治理關(guān)于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對上述幾大問題進(jìn)行深入的專項管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對微商實行嚴(yán)格的實名制注冊管理

既然微信根植于網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展于社交應(yīng)用軟件，那就應(yīng)該要求移動社交平臺、支付平臺和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺上收支活動只能通過唯一一個實名認(rèn)證的賬戶進(jìn)行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動社交平臺應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過實名認(rèn)證后才能進(jìn)行就顯得更加趨于制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。而就在今年三月份，微信新出臺了對于零錢提現(xiàn)收費(fèi)規(guī)則的說明，標(biāo)明了自2016年3月1日起，每人僅累計享有1000元的免費(fèi)提現(xiàn)額度。對于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來收取手續(xù)費(fèi)，也就是每提現(xiàn)1000元會相應(yīng)的收取一元的手續(xù)費(fèi)（單筆手續(xù)費(fèi)小于01元的，按照01元收取）。這一現(xiàn)象也正是說明了國家層面和運(yùn)營微信的主管團(tuán)隊也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對此做出了一些相應(yīng)舉措。網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關(guān)的事，只有大家一起聯(lián)合起來，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來的微商服務(wù)會在越來方便大家的基礎(chǔ)上，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機(jī)與活力。

四、總結(jié)

對于隊伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢的，這樣的理論和實踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個飛速發(fā)展的信息化時代，我國的稅收制度雖然也在順應(yīng)時代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時的革新我國的稅收管理方法，完善我國的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補(bǔ)當(dāng)前存在的不足，同時能夠在實際上為電子商務(wù)活動能夠有效的保證稅收征收管理的實踐活動提出可借鑒的實踐方案。相信我國的稅收管理會結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展的越來越好，更加適應(yīng)我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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稅收管理條例范文第5篇

一是信息不對稱問題。信息是21世紀(jì)的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務(wù)，要么沒有商務(wù)。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴(yán)峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團(tuán)相比，稅務(wù)局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團(tuán)是依靠高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)作支撐發(fā)展壯大起來的，如果沒有信息技術(shù)，大企業(yè)集團(tuán)不會發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實現(xiàn)了在深圳總部財務(wù)核算的體制，它給各個分支機(jī)構(gòu)鋪設(shè)專線進(jìn)行信息化管理。大型企業(yè)集團(tuán)都有專門量身定做的管理軟件，東風(fēng)汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風(fēng)汽車有限公司使用的SAP軟件、東風(fēng)康明斯發(fā)動機(jī)有限公司使用的是QAD軟件，東風(fēng)隨州專用汽車有限公司和東風(fēng)汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預(yù)留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復(fù)雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團(tuán)先進(jìn)的操作軟件，復(fù)雜的管理系統(tǒng)，將稅務(wù)管理與企業(yè)管理隔成兩個世界，從而使稅務(wù)管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務(wù)局還存著巨大的政策設(shè)計缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報的數(shù)據(jù)非常有限，與當(dāng)前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)上報的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當(dāng)前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務(wù)。

二是體制不適應(yīng)問題。當(dāng)前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務(wù)集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展?fàn)畲蠛蛯Ψ种C(jī)構(gòu)控制手段增強(qiáng)，總部經(jīng)濟(jì)特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠(yuǎn)。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務(wù)問題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責(zé)問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應(yīng)該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關(guān)系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認(rèn)為必須做到以下三個方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并報送財務(wù)會計報表及其說明材料。而相應(yīng)納稅申報表和財務(wù)會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關(guān)稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費(fèi)稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務(wù)會計報表，這構(gòu)成了當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)錯綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風(fēng)險等復(fù)雜特征，僅納稅申報表和財務(wù)會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當(dāng)前國際上通行的稅收風(fēng)險管理要求相去甚遠(yuǎn)，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務(wù)狀況綜合評價模型，用十項財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力。當(dāng)前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團(tuán)不僅可以利用我國稅制設(shè)計和管理體制的巨大缺陷，進(jìn)行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達(dá)到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠(yuǎn)。因此，必須學(xué)習(xí)美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)無法實現(xiàn)。（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務(wù)局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務(wù)會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當(dāng)前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進(jìn)化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點(diǎn)并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補(bǔ)入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務(wù)總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當(dāng)前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點(diǎn)稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關(guān)等政府各個職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。