初級會計與實務

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初級會計與實務范文第1篇

會計憑證是登記會計賬簿的依據,根據核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準確性,需要定期或不定期地對企業的財產進行清查,核對會計賬簿的真實性。

二、會計實務一般流程與基礎會計課程章節之間聯系

案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細分類帳和總賬。3、根據賬簿資料填制會計報表中相關數據。

(一）取得或填制原始憑證并根據原始憑證編制記賬憑證

首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產的增加,同時款項尚未支付,又是一項應付而未付款的義務的增加,即一項負債增加;這筆經濟業務對于甲公司來說,既有權利的變動又有義務變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產、負債、收入、費用、利潤）等相關的會計基礎理論。其次,甲公司應作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經濟業務,會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應付賬款,以及應付賬款的金額.這就是第三章復式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細分類賬戶的相關內容。在具體會計實務中,往往是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關內容。這是第五章會計憑證中涉及的。

(二）登記會計賬簿。

理論第六章講述的登記會計賬簿內容聯系具體的會計實務,要求一是準確,完整,將會計憑證日期、編號、內容摘要、金額等資料逐項計入賬內;二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登賬的符號。各種賬簿應按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁,凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,并在余額欄內用“0”表示。

(三）財產清查。

上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進行財產清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數額與實際結存數額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤,為經濟管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產清查。

(四）編制會計報表。

初級會計與實務范文第2篇

關鍵詞：業務流程 基礎會計 教學程序設計

民辦本科高校的基礎會計教學多數是先講理論知識，再單獨設立其實訓課程，配合理論教學，在現有條件下，盡量提高學生對會計知識的理解與運用，使學生具備基本的會計應用技能，為學生就業奠定基礎。但是，經過幾年的教學實踐來看，理論課與實訓課單獨開設，有其不完善之處。首先，學生反映專業知識比較枯燥，沒有學習興趣；其次，目前的理論教學是按學科體系組織的，根據大多數本科教材的編寫體例安排教學程序，一般先講授總論、會計科目與賬戶、復式記賬、制造業主要業務處理等，然后講授會計憑證、賬簿登記等內容。前部分為理論知識，對于沒有任何實踐經驗的學生來說，理解不透徹，不清楚為什么學這些知識，不明確在將來的工作中如何使用這些知識，解決什么樣的實際問題，教師在講課時，也會談及知識點在實際工作中的運用，但學生沒有感性認識，也就沒有深刻印象。后半部分除理論內容外，涉及到實際會計操作的內容，要求學生通過這部分知識的學習，具有一定的實操能力，教師在理論課上會安排一部分實操練習，但是由于前半部分的理論知識不扎實，部分學生不能集中精力認真操作，總體學習效果不理想。

一、提出的依據

（一）《現代職業教育體系建設規劃（2014-2020年）》要求。在該規劃中，可以看到民辦本科院校應與高職高專院校有所區別，可以定位在為社會培養具有一定理論知識的應用技術型人才，學生以學習技術技能為主，并能夠運用基本的理論知識解決實際工作中的問題。該規劃的第四部分是體系建設重點任務，其中第九條是：改革職業教育專業課程體系。在這部分內容中，提到“建立真實應用驅動教學改革機制”，指出應當“按照真實環境、真學真做掌握本領的要求開展教學活動，推動教學內容改革”，同時指出“推動教學流程改革，依據生產服務的真實業務流程設計教學空間和課程模塊”，從而激發學生的“學習興趣、探究興趣、職業興趣”。可以看出職業教育改革規劃是積極推動以真實的業務流程進行教學程序改革的。

（二）符合事物發展的客觀規律。任何事物的發生、發展都有其規律性，會計工作也有其規律性，即按照原始憑證到記賬憑證、再到賬簿登記、最后到會計報表的編制，周而復始地循環著。這一規律是會計工作所客觀存在的，我們應當遵循其工作規律，設計基礎會計的教學程序。

（三）符合學生的認知規律。學生學習的目的是為了能夠順利就業，即學生通過學習能夠解決企業中的實際問題，不是為了學習而學習，那么，理論知識應為其技術、技能服務。這就是說在學習某項技能之前或在其過程中學習這方面的理論知識，更有助于對知識的理解及運用，更加符合理論與實踐相結合的要求，符合學生的認知規律，可以提高學習效率?；诼毥谈母锉尘埃A會計的教學設計應當將理論與實踐融為一體，或者說理論知識與實踐技能培養同時進行，才能收到良好的效果。結合民辦本科院校學生的實際情況，教師應適當指引與啟發，讓學生廣泛參與，積極主動學習，教師改變已有的教學程序，對現有知識進行整合，重新設計教學步驟，按照會計真實業務流程作為授課程序，在需要的地方引入所需學習的理論知識，并對學生說明為什么講這部分理論知識，它是解決什么問題的，貫徹學以致用的指導思想。

二、教學程序設計

基礎會計的教學總目標是：培養學生具備從事會計工作要求的基本素養，掌握基本的會計理論知識，并能夠運用會計方法、會計技能完成實際日常會計工作任務?；谝陨弦罁敖虒W總目標的要求，對基礎會計教學程序進行如下設計：

（一）會計基礎知識概要介紹。以提問、引導的形式，對會計做簡要介紹，比如：什么是會計？（以講故事的方式，引出會計的產生、概念）會計是解決什么問題的？（講授會計的目標，由會計的目標引入會計信息的使用者，會計信息是使用者用來決策的，所以會計信息必須真實，從而引出會計信息質量要求的內容，可以給學生展示紙質會計報表樣式）解決這些問題需要什么方法？（講授會計的方法，后面的學習會用到這些方法）會計工作到底是做什么的？（講授會計的職能，可以展示裝訂好的憑證與賬簿）會計工作是如何開展的？（講授會計主要賬務處理程序，引導學生最后的程序是編制會計報表，會計報表就是提供會計信息的，與會計的目標相呼應）學生的回答是他們日常經驗的表述，教師可以先用學生能夠理解的日常語言進行引導與解釋，將學生的答案與書面語言相銜接，讓學生能夠理解專業語言的含義，避免聽到專業術語就已茫然?？梢圆捎脠D示的方法展示會計的方法、賬務處理程序，展示即可，不用多講。這些內容的講解，一定要簡單，不要過于深入，目的是讓學生對會計有一個整體的概要性的了解，不要求學生強行記憶。

由于會計工作的真實業務流程是：首先取得或填制原始憑證，對原始憑證進行審核，無誤之后，據以編制記賬憑證，然后根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿，期末對賬簿的記錄進行核對無誤后，據此編制會計報表對外報送。基于會計真實工作過程所涉及的主要載體是原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表，可以這四個載體為主線，進行基礎會計教學程序的設計。

（二）原始憑證。

1.原始憑證的概念。在講授之前，回顧會計的賬務處理程序（畫圖），結合會計的目標（會計最終解決的問題），開始原始憑證的講授。教師指出原始憑證是經濟業務的起點，讓學生課前準備日常生活中較常見的原始憑證，比如車票、購物發票、收據等，在課堂中提問，這些原始憑證上記載了些什么內容，讓學生讀出原始憑證上的文字。再提問，這些讀出的文字證明什么？是買了一樣東西，還是收到了什么款項？從而引出原始憑證的概念。

2.原始憑證的內容。教師展示企業經常使用的原始憑證，比如采購發票、領料單、銀行票據等等。試問學生所有展示的原始憑證雖然內容各異，但有什么相同點嗎？學生參與回答，教師引導其列示出原始憑證的內容。

3.原始憑證的填制。教師發給學生一些簡單的空白原始憑證如發票，給出一個日常業務，比如某年月日從愛心文具店購買了8支碳素筆，每支2元，文具店如何開具發票？在教師引導下，讓學生比照填好的原始憑證，填寫空白發票。這個過程可以慢些，但一定讓學生親自做，樹立學習信心，養成主動參與學習的習慣。學生會填列基本的要素之后，即可對數字文字的書寫、銀行票據的填列、其他原始憑證的填列等內容進行反復練習，教師組織典型的原始憑證進行填制，由簡到繁、設計的業務內容盡量全面一些，但無需太多，可以包括制造業的典型業務，如資金的取得、固定資產的購置、采購材料、領用材料、產品成本、銷售、費用、款項的收付等業務的原始憑證。并要求學生保留，以便為記賬憑證的學習做準備。

4.原始憑證的分類。此時，學生手中已經有了比較多的原始憑證，試問學生怎樣把它們進行分類？經引導之后讓學生說出自制憑證和外來憑證即可，其他的教師補充。

5.原始憑證的審核。試問學生原始憑證是否有錯誤的可能？學生回答之后，引導學生認識到原始憑證是需要審核的，審核無誤之后，才能根據原始憑證編制記賬憑證。那么，審核哪些內容呢？引導學生整理列示需要審核的內容，如果學生考慮的不是很全面，教師補充列示。

（三）記賬憑證。再簡單回顧會計核算流程，第二個步驟應當根據原始憑證編制記賬憑證，從而過渡到記賬憑證的講解。

1.記賬憑證的內容。用多媒體或直接展示紙質記賬憑證，讓學生看清楚記賬憑證有哪些內容，與學生一同列示。

2.記賬憑證的填制。試問學生為什么填制記賬憑證？如何填制呢？為什么填制記賬憑證，因為前面講過會計業務流程，學生一般能夠答出，但如何填制的問題，只能答出時間的填制，其他都無法回答，此時可以問學生，這張憑證中有沒有不懂之處？學生可能指出摘要、會計科目、借方、貸方不懂。提示學生為了填制記賬憑證，需要解決兩個基礎問題，一是將紛繁復雜的經濟業務進行分類（涉及會計對象、會計六要素、會計科目、會計賬戶等基礎知識），解決記賬憑證中的會計科目的填寫問題；二是借貸記賬法（涉及復式記賬法的基礎知識），解決記賬憑證中的借方貸方的填列問題。帶著明確的任務學習以下內容；

（1）會計對象。舉例的方式引出經濟業務，強調會計對象是可以用貨幣表現的各種經濟業務。經濟業務數量繁多，需要進行分類，分類的目的是為了能夠系統、全面地提供會計信息，實現會計目標，從而引入會計要素。

（2）會計要素。可以從企業剛剛成立講起，引出資金的來源與占用，分別形成所有者權益和資產，企業為了擴大規模，借入的款項形成負債，這部分資金的使用形成資產。收入、費用、利潤可以通過舉例的方式引出，分別講解六要素的概念、特點，并引出會計等式。

（3）會計科目及賬戶。指出會計科目是會計六要素的進一步分類，并對會計科目的概念、分類進行簡要講解，了解會計科目表。講授賬戶的概念、基本結構、與會計科目的關系。教師指出賬戶是為了數據的歸集而設置的，在講授賬戶的基本結構時，可以給學生展示空白賬頁及記錄數據的賬頁，讓學生有感性認識，體會到賬頁上要記錄大量的數據，并引出其簡化形式，即T型賬。

（4）復式記賬法。通過舉例的方式簡介復式記賬法的概念，引出目前使用廣泛的借貸記賬法，該方法的記賬符號、記賬規則、該記賬法下賬戶的設置、賬戶的性質，必須強化記憶。以例題的形式對借貸記賬法進行初步運用，分析經濟業務，以分錄進行記錄，講授分錄如何書寫（指出實際工作中對經濟業務的處理應當填制到記賬憑證上，鑒于目前各種考試對業務處理仍使用會計分錄，所以在此處還是應當講分錄的寫法），并讓學生試算平衡表。

（5）記賬憑證的填制及審核。教師引導、示范，學生填制。教師指出填制要求。之后，先讓同桌或小組成員相互審核，審核哪些內容呢？讓學生將他所審核的內容寫到黑板上，教師補充。利用學生手中的原始憑證，作為填制記賬憑證的依據，制造業主要業務的會計處理得到了練習。在處理成本結轉的業務時，適當引入權責發生制、收付實現制的知識。通過這些內容的學習，使學生掌握分析業務并進行會計處理的能力，這部分內容非常重要，應督促學生認真學做。簡單介紹憑證的傳遞與保管，擇期讓學生把這些憑證粘貼、整理、裝訂成冊，并要求學生妥善保管，為賬簿的學習奠定基礎。

（四）賬簿。

1.賬簿的概念、作用、分類及內容?；仡欃~務處理程序圖，準備好記賬憑證，開始賬簿的學習。簡要介紹賬簿的概念、作用，強調賬簿是賬頁的集合，是為了保證數據的系統性、完整性而設置的。教師準備總賬、明細賬、日記賬、活頁賬等對學生展示，并引出賬簿的分類。展示賬簿的封面、扉頁、賬頁及賬頁中所記錄的內容。

2.賬簿的設置及登記要求。演示賬戶的設置，并以記賬憑證中的某項業務為例進行登記，指導學生登記，使學生對依據記賬憑證登記賬簿有感性認識。學生對登記的過程有基本認識之后，指出登記賬簿的基本要求，并以學生保留的記賬憑證登記賬簿，首先登記日記賬及各類明細賬。

3.賬簿的平行登記。登記完畢明細賬之后，問學生，是不是大家登記的賬簿100%正確呢？引出為了防止記錯賬，采用試算平衡表及賬簿核對進行檢驗，試算平衡表前面已經講過，這里學做即可。為了核對賬簿，會計上有專門的方法就是平行登記。此時讓學生們觀察自己記錄賬簿的名稱是明細賬，那平行登記指的就是發生的同樣業務要在明細賬及總賬中同時登記，并指出總賬與明細賬的不同。那么依據什么登記總賬呢？

4.賬務處理程序及賬簿核對。引出根據登記總賬的依據不同，賬務處理程序的分類，簡單知道名稱，并主要學會應用科目匯總表賬務處理程序。然后引入科目匯總表如何編制，提問學生明細賬是根據什么登記的？學生回答是記賬憑證。記賬憑證是記錄經濟業務的，這些業務在總賬中也要反映出來，那么說總賬登記的最終依據應當是記賬憑證，只不過在中間借助了科目匯總表而已，所以科目匯總表應當根據記賬憑證進行匯總。學生在教師指導下，編制完成科目匯總表之后，再演示總賬的登記。隨后，演示總賬與所屬明細賬的核對。

5.錯賬更正。試問學生，賬簿核對出錯誤怎么辦？引出錯賬的更正，講明幾種錯賬的更正方法及適用情況。

6.對賬及財產清查。期末，有對賬和結賬兩項工作，對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對，簡介基本含義。對賬是保證賬簿記錄真實可靠的專門方法，一般在期末進行。財產清查是賬實核對的重要方法。簡介財產清查的含義、作用、方法，重點講銀行存款余額調節表的編制，若發現賬實不符，要進行賬務處理，了解財產清查的賬務處理。簡單介紹結賬的概念、程序、方法，以演示為主。簡介賬簿保管規定。

（五）會計報表?；仡檿嬞~務處理程序，指出會計報表是會計工作的產品，再回顧會計目標――提供會計信息。會計報表就是根據核對無誤的賬簿數據為依據編制的，為報表使用者提供會計信息的載體。由于一般的會計專業的學生在后續的課程中會學習專門的報表課程，在此階段，簡要介紹會計報表的概念、種類、編制的一般要求，為了使學生了解完整的會計業務處理程序，各種報表的填制還是要講的，但一定要簡練。在講授會計報表具體填列之前，試問學生，報表什么時候填列？引出在會計期末做會計報表，從而引出會計分期假設，繼而講授會計的其他假設，由于已經有前面的諸多練習與操作，此時學生能夠很快理解這些假設的含義。在介紹四張報表時，簡要介紹各報表的概念、結構、內容即可。在講授資產負債表、利潤表的編制時，可以從會計六要素引入。實際操作時，可以學生保留的賬簿中的數據為依據進行填列，主要采用演示的方法，并要求學生一同填寫完成。應當指出會計報表附注是會計報表不可缺少的部分，簡介其含義即可。提示學生以上我們所做的會計工作的各個環節就是會計采用專門的方法對經濟業務，即會計對象的反映，并形成會計的產品――會計報表的全過程，以便提供對報表使用者決策有用的信息。與會計的概念、對象、方法、目標、流程等相呼應。

（六）案例演練。學習基本的內容之后，可以將某中小企業一個月的業務復制，讓學生演練真實案例，也可以安排一輪分崗位的實操練習，使學生對企業的內部控制有初步了解。

三、教學方法

通過以上程序，學生對基礎會計的基本內容有了充分的感性認識，收到良好的教學效果。在教學過程中主要采用提問、啟發引導、舉例、演示、小組討論與操作、案例教學等方法，注重學生主動學習習慣的培養，提高學生自學能力、解決實際會計問題的能力，在實操過程中還可以培養學生的表達能力、團隊合作精神，可以培養學生踏踏實實做事的習慣，培養其守法意識，為學生走向工作崗位提供必要的準備。

四、考核方式

考核應從對知識的重點考核，到注重對能力的考核，基本理論知識考試可以卷面的形式考核，重點考核會計從業資格證的內容，比重占30%；實踐部分考核必須有教師監考，由學生在規定的時間內，獨立操作完成，比重占40%；平時學習的主動程度、參與程度、積極程度、課堂操作的實際效果等評價得出平時成績，比重占30%。

五、教學實踐與效果

筆者在我校審計專業基礎會計課程中，實施了這樣的教學程序，從實踐情況看，效果優于以前各屆學生。課堂狀態方面，學生能夠與教師積極互動，廣泛參與各種實操訓練，杜絕上課看手機等不良現象的發生；對知識理解方面，這種教學程序的設計遵循了學生的認知規律，理論與實踐密切結合，邊講邊實踐，理論與實踐能力都有所提高；期末成績方面，前三屆學生基礎會計的平均分為67分，經過該教學程序的實施，期末平均分75分，提高8分，該平均分有實訓占比增加的因素，原來的實訓考核占20%，現在占40%，這一方面增加了平均分，另一方面也說明學生的實操能力有所提高。

六、總結

這種教學程序設計改變了原有理論與實踐分開的教學現狀，從以上設計中可以看出，以前集中講授的理論知識已經融入各種技能的訓練之中，沒有過去的整塊的理論講授。這種設計，真實還原了實際會計工作流程，學生明確為什么學習理論知識、各知識點是解決什么樣問題的，以及如何利用這些知識處理實際業務。實踐表明，這種教學程序對提高學生的理論水平及實踐能力均是有益的。

參考文獻：

1.黃明卿，曹世鳳.基于工作過程的《基礎會計》教學設計[J].教育教學論壇，2012，（12）.

2.陳紅.基于工作過程導向的“基礎會計”課程教學研究[J].長春師范學院學報，2013，（4）.

3.盧新宇.基于工作過程導向的《會計職業基礎》教學內容設計[J].山西經濟管理干部學院學報，2013，（2）.

作者簡介：

初級會計與實務范文第3篇

摘 要 視同銷售是指與業務無關的銷售，與正常銷售一樣的按照稅法的規定計算納稅，可以把視同銷售當作稅法范疇，而非會計概念。因稅法與會計對視同銷售有不同處理方式，視同銷售成為會計實務當中的一個難點。視同銷售貨物是否確認為收入，應根據銷售商品的收入和收入的概念判斷。本文結合增值稅條例、稅收條例及最新的會計準則，分析視同銷售行為的稅務與會計處理方式。

關鍵詞 視同銷售 會計與稅務處理

一、視同銷售在稅法與會計準則中的理論差異比較

（一）所得稅實施條例與會計準則

視同銷售在所得稅條例中按照法人所得稅制進行判定，對相同法人內部進行的貨物轉移，如分公司間、管理部門間等不視為視同銷售行為，所以該轉移行為無關企業所得稅的核算。但是在債務重組、非貨幣資產交換中，增值稅法和企業所得稅法都會將資產轉換行為看作是視同銷售來計算稅金。會計準則規定與稅法規定大有不同：在債務重組和非貨幣資產交換中，資產交換行為的公允價值能準確計算且有商業實質時，會計上按確認損益視同銷售收入辦理，與稅法相同；如果資產交換的公允價值不能得到可靠計算且不具有商業上的實質，會計上不按銷售的收入處理且不確認損益，這就與稅法規定有差異，需要用納稅調整。

（二）增值稅暫行條例與會計準則

增值稅暫行條例與會計準則對于視同銷售的差別可以總結為，會計準則的規定相對狹窄，不像增值稅包括發生資產增值的經濟行為，除償債行為外，經濟實體間發生的資產轉移，考慮稅收監管難度，無論資產時否增值，也不論貨物因何而來，均按視同銷售計算出繳納的增值額。期間如果將外購貨物用于職工福利、在建工程等不產生增值的經濟行為，應實行進項稅額的轉出。

（三）增值稅暫行條例與所得稅實施條例

增值稅和企業所得稅在視同銷售上存在的差異表現為：

1.在視同銷售行為上，增值稅不僅考察貨物來源，而且還考慮貨物的用途；所得稅只考慮貨物用途，并不考慮貨物來源。

2.增值稅對設立了兩個以上機構且實行同一核準的納稅人，在機構間轉移貨物進行銷售的，按照視同銷售處理；而企業所得稅對于同一法人內部轉移貨物的行為，如管理部門、分公司、總機構、固定資產間的互相轉移貨物等，是不按視同銷售處理的。

3.企業所得稅中，勞務、貨物、財務用于償債的，應視為視同銷售處理，但增值稅并無此種規定。

4.增值稅法規定，無論貨物是外購還是自產，也不論貨物是非貨幣資產交換還是對外投資，都應用公允值計算出其銷售稅額。與企業所得稅不同，增值稅視同銷售有著寬泛的外延。

5.從具體核算上看，所得稅進行匯算清繳在年底進行，進行納稅調整，依照稅法法規，扣除一定比例的準予值，增值稅依照視同銷售計算出銷售稅額。

二、視同銷售的會計和稅務處理

（一）他人代銷貨物的處理

這種與一般銷售沒有差別的視同銷售行為，委托方在收到代銷清單后，確認其收入，轉結為成本。

會計處理方式如下：

借：應收賬款；貨：主營業務收入；貨：應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本；貨：存貨

（二）代銷貨物的銷售

這里分為兩種情形，第一是收取手續費的，一種是視同買斷。

1.收取手續的方式

在收取手續費的前提下，委托方、受托方簽訂協議，規定不得隨意改變售賣價格，委托方按照規定，按規定比例向受托方支付代為銷售的手續費，該手續費（勞務費用）即是受托方的經濟收益，對受托方而言，銷售代銷商品，不結轉成本和確認收入。只有手續費確認后，才可確認銷售收入。

2.視同買斷方式

視同買斷存在兩種情形，一，商品是否盈利、是否出售都與委托方無關，這種情行下應在發出商品時確認收入；二，如受托方的商品沒有售出，可退貨給委托方，在收到代銷清單后確認收入。

會計核算為：

借：應收賬款；貨：主營業務收入；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本；貨：存貨

（三）將貨物移送非同一地區其他機構

增值稅暫行條例實施辦法中規定：設有兩個以后機構（相關機構設在同一縣、市除外）并統一核算的納稅人，把貨物轉移到其他機構銷售的，應當作為視同銷售，按規定繳納增值稅額。

但會計準則有不同規定，貨物在企業內部轉移的業務，是不應卻認為收入的。在稅收實物上，因兩個納稅主體向各自機構的稅務機關申報納稅，所以，這種異地銷售須符合兩個相應條件：第一向購貨方開發票；第二收取購貨方貨款后，貨物的轉移方應確認收入且計算銷售項稅額。如果無法滿足這兩項條件，則有這兩個機構的共同所屬的總機構繳納增值稅。

稅務會計核算為：

借：應收賬款；貨：主營業務的收入；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

（四）用于非應稅項目的貨物

這里有可分兩種情況：

1.將自產的貨物或委托加工后收回的貨物用于非應納稅項目，如在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務或用于饋贈、贊助等增值稅的非應稅項目，由于所有權、控制權還沒有發生實質性轉移，相應的收益和風險也為轉移，所以，不可確認為收入，只能按稅法規定的視同銷售計算出銷稅額，并結轉成本。

會計核算為：

借：在建工程；貨 賬面價值；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

2.如果在建工程師外購的貨物，此種情況法人應將外購貨物中已抵扣的進稅項稅額轉出，并結轉出貨物的成本。

會計核算為：

借：開發支出；貨：賬面價值；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

（五）將購買或委托加工、自產的貨物投資

根據會計準則規定，不在同一企業合并時的投資的發生，那么，在會計上就應視同銷售處理：

會計核算為：

借：長期股權投資；貨：主營業務收入；貨：應交稅―應交增值稅（銷稅項目）

但是，有企業處于同一家法人控制，由于此種情形屬于法人內部轉移資產，與收入確認原則不符，所以不比確認收入。但增值法規定此種情形應按視同銷售處理，所以只需依照成本予以轉賬，以置換資產的銷項稅額和賬面價值，作為股權投資的量化成本。

會計核算為：

借：長期股權投資； 貨：庫存商品； 貨：應交稅費―應交增值（稅銷項稅額）

（六）股東或投資者的既得貨物

在這種情形下，與銷售收入確認條件相符，應按視同銷售的收入處理，并按貨物的公允價值來確認收入。

會計核算為：

借：應付股利；貨：主營業務收入；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

（七）集體福利或個人消費中的貨物

1.用于福利

因控制權、所有權沒有變化，且其資產的轉移低于市場一般價格，所以集體福利中來自委托加工與資產的貨物與收入確認條件相左，也不可結轉其成本。

會計核算為：

借：應付職工薪酬；貨：賬面價值；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

2.用于個人消費

個人消費的行為是符合收入確認條件的，因為這種向外轉移資產的行為，雖對象是企業職工，但也相當于以資產方式支付職工報酬，不論其資產是貨幣還是非貨幣，在轉移后都發生了所有權的變化，其中控制權也發生相應轉移。

會計核算是：

借：應付職工薪酬；貨：主營業務收入；貨：應繳稅費―應交增值稅（銷項稅額）

（八）無償贈與他人的貨物

把貨物無償贈與給他人的，企業所有者既不能獲得權益增加，也不會導致其負債減少、資產增加，也無經濟收益的增加，所以不可確認為收入，只結轉成本。

會計核算為：

借：營業外支出；貨：庫存商品；貨：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

三、結語

會計人員應該加強稅法理論與會計理論知識的學習，做到業務熟記于心，積極認真吸收實踐經驗，加強職業判斷，增強業務能力，提高工作效率和準確性。

參考文獻：

[1]趙志新.企業增值稅與所得稅對視同銷售業務的財稅處理差異分析.商業會計.2010（15）：59-60.

[2]林帶.淺析增值稅視同銷售的會計處理.價值工程.2012.31（27）：151-152.

初級會計與實務范文第4篇

一、會計核算明細科目的設置

設置“主營業務收入――出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業務收入；“主營業務成本――出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業務成本；“應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口視同內銷)”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額；“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額一出口視同內銷)”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務處理上與“未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業務的企業增設“應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口零退稅)”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額一出口零退稅)”兩個明細科目另行單獨核算。

二、會計核算

在賬務處理上，外貿企業未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的出口貨物，與國內銷售商品不完全一樣。對于視同內銷的出口業務，首先應沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

(1)一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

(2)一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額＝(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1＋征收率)×征收率

具體會計分錄如下：

(1)外銷收入轉“出口視同內銷收入”，同時計提銷項稅額

借：主營業務收入―外銷

(A＋B)

貸：主營業務收入――出口視同內銷

A

(金額為“企業出口貨物征稅聯系單”中“人民幣離岸價

”除以1.17后的金額，即計稅額，假定為A)

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額一出口視同內銷)B

(金額為“企業出口貨物征稅聯系單”中“銷項稅額”，假

定為B)

(2)外銷成本轉“出口銷售成本”

借：主營業務成本――出口視同內銷

(金額為“進項稅額抵扣證明”中的“金額”欄數值)

貸：主營業務成本――外銷

(3)憑“進項稅額抵扣證明”，沖轉原有關增值稅處理憑證

借：主營業務成本――外銷(不退稅成本) 紅字(假定為－c)

應收出口退稅等科目

紅字(假定為－D)

貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)

紅字(－c)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出－外銷)

紅字(－D)

且c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。

外貿企業必須憑有關進項增值稅專用發票或進貨分批單向主管稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。進項增值稅專用發票或進貨分批單如一次性全部轉作當期內銷抵扣的，應按進項發票上的稅額或進貨分批單上“本次結余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉作當期內銷抵扣的，稅務機關應先為其開具進貨分批單，同時按進貨分批單上本次申報金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

(4)結轉進項稅額

借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口視同內銷)

(假定為E)

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額―外銷) E

且E＝c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。

國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時已知無退稅、且要計提銷項稅額繳稅，所以稅務機關一般只受理“企業出口貨物征稅聯系單”，審批確認銷項征稅，對“進項稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業應在出口入賬時即確認出口視同內銷收入，直接計提銷項稅額并結轉成本，會計分錄如下：

(1)商品入庫時

借：庫存商品等科目

應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口零退稅)

貸：應付賬款等科目

(2)銷售確認入賬

借：應收賬款――國外

貸：主營業務收入――出口視同內銷

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額――出口零退稅)

(3)成本結轉

借：主營業務成本――出口視同內銷

貸：庫存商品等科目

三、稅務處理

國家稅務總局《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅函[2008]265號)規定，自2008年4月1日起，外貿企業出口視同內銷貨物的進項稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規定認證期限內辦理認證手續的增值稅專用發票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規定申報退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進項稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

初級會計與實務范文第5篇

【關鍵詞】Web Service 基礎會計實務課程 平臺 設計

【中圖分類號】G【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2013）11C-

0191-02

當前，在Internet上如何解決在復雜、異構、分布式網絡環境下，客戶端與服務器之間的數據交互是最主要的問題。是一種建立在通用語言上的程序架構，是一種獨立于瀏覽器的編程模型，使用一臺Web服務器可以建立強大的web應用程序，程序執行時，不同于ASP程序一條一條地進行解釋，而是在服務器上首次運行時進行編譯，進一步提高了程序的執行效率。而Web Service是一種新型的分布式計算模式，是獨立的，松耦合的，自包含的、基于可編程的web的應用程序，可使用開放的XML標準來描述、、發現、協調和配置這些應用程序，用于開發分布式的互操作的應用程序，一旦部署，其他Web Service應用程序可以發現并調用它部署的服務，通過在http/https上接收/傳輸SOAP消息向外界呈現功能，可有效解決日益增長的互操作、企業應用集成等需求，具有良好的跨平臺、開放、簡單、分布式等特點。借助ASP、和Web Service技術，對基礎會計實務課程平臺進行了擴展，使用Dreamweaver工具對頁面進行設計，利用Dll技術對功能函數進行封裝并提供相應的調用接口，搭建了B/S架構的基礎會計實務課程操作平臺，實現數據庫、數據文檔、應用程序分布存儲和集成訪問，實現了從單一的課堂文字教學到多手段的立體化教學模式的轉變。

一、Web Service及基本理論

（一）Web Service技術。Web Service是在Internet上進行分布式計算的基本構造塊，采用SOA（面向服務的架構，Service Oriented Architecture）模型作為其體系結構，它是一個應用程序，能通過Web進行調用的API，可直接將各種組織、應用程序、服務及設備鏈接起來，實現在不同平臺系統之間以一致的方式交換和描述數據，為實現信息共享、互操作和集成提供新的解決方案。Web Service平臺利用WSDL、XSD、SOAP和XML等協議，溝通不同平臺、編程語言和組件模型中的不同類型系統。其具有自包含，自描述，模塊化，能跨Web、定位和調用，語言中立和互操作，開放和基于標準化，動態，可組合等特點。同時具有內容更加動態，帶寬更加便宜，存儲更加靈活，高兼容性等優勢。

（二）ASP技術及技術。ASP是IIS（Internet Information Server）的一個組成部分，它的運行環境在應用開發過程中與編譯無關。ASP使用了Microsoft的ActiveX技術并且運行在服務器端，客戶端無法看到ASP源代碼，ASP執行后返回標準的HTML頁面，顯示在瀏覽器中，這樣就可以防止別人抄襲程序。是微軟公司推出的一種Internet編程技術，是.NET框架的一部分，并以.NET框架為基礎采用高效、面向對象的方法創建動態WEB應用程序，Microsoft公司了4種與.NET兼容的語言編寫應用程序，即Visual 、C#.net、VC++.net、。

二、基礎會計實務課程平臺的具體設計

利用Web Service和.NET技術開發和設計的基礎會計實務課程平臺，對分散的會計資源進行集成管理和統一訪問。Web用戶將查詢請求通過Internet傳輸后，SOAP請求到達服務器端，并繞過服務器的防火墻，服務器接收到請求后，對SOAP請求進行處理，并將SOAP響應通過Internet網絡再傳回到Web用戶端。

課程設計包括了學習指南、實務操作、教學輔導、視頻教學、課程建設五個方面，從學習使用者的角度考慮，突出引導學習的功能以及會計實訓的操作功能?？紤]功能需求、使用范圍、業務流程、用戶界面、輸出要求，以及分析了技術的可行性、經濟的可行性、資源利用的可行性。分析了系統的運行環境，包括網絡、硬件、軟件、安全與保密等環境。在對課程平臺實務操作的詳細設計中，在原始憑證填制和審核―填制記賬憑證―登記賬簿―編制財務報表等這樣一個會計最基本的操作流程基礎上，使用程序的循環、跳轉等控制條件實現對基礎會計典型業務的在線模擬操作，對特定的腳本程序難以實現的功能，則在Web環境下使用C#語言編譯成Dll（動態鏈接庫），對特定功能的函數程序直接在Web環境下調用封裝的程序接口，并對實訓的結果給出實時的評分標準和成績。

（一）課程學習平臺概要。該平臺的設計和運行環境是Windows Server 2003系統下，結合IIS6.0服務端組件，通過腳本語言編程，使用ADO數據庫訪問技術，實現與后臺SQL2005數據庫之間的數據交互。在前臺頁面設計過程中，利用Dreamweaver開發進行美工。課程學習平臺的功能模塊主要包括學習指南、實務操作、教學輔導和視頻等幾大模塊。其中實務操作模塊是課程最核心的模塊，主要包括實訓練習、實訓測試、理論練習和理論測試四個子模塊。

（二）會計業務操作流程。會計業務實訓開始時，系統先判斷會計業務是否滿足最后一筆業務的條件。如果滿足條件，則已經完成由業務的原始憑證到記賬憑證的分析和計算。如果不滿足條件，根據本次業務的原始憑證的設置驗證記賬憑證輸入的值是否正確，同時完成日記賬、明細賬的填寫，如果輸入值正確則計入總分；繼續下一筆業務，繼續下一筆業務前，同時判斷業務是否滿足最后一筆業務。依次循環判斷和驗證，進入到科目匯總表的驗證和判斷階段以及進入總賬的登賬，并完成與日記賬和明細賬的對賬后，才能編制報表，完成主要的基礎會計賬務處理業務。

綜合實訓內容要求學生在整個課程學習連續或間斷的時間內（48學時/人）完成實訓課題。學生在實訓過程中充分發揮主觀能動性，提高實踐、分析和處理問題能力，并體會科研工作的艱辛與樂趣。

五、對項目實施過程的考核

（一）考核內容。實訓項目的考核內容主要是對學生的專業知識、應用能力、動手能力、團結協作能力、分析總結能力、語言表達能力等綜合能力、職業素養方面進行考核。

1.專業知識。主要考核學生的學習能力，以及對沖壓工藝、模具選材、模具制造工藝、模具結構特點等理論知識的理解和掌握程度，從學生獲取文獻的方法和手段、設計說明書品質、設計分析過程表現來進行考核。

2.模具設計能力。學生模具設計能

力，主要通過模具裝配圖表達是否完整、零件圖標準是否合理、模具結構設計是否合理和是否具有創新性等來考核。

3.軟件應用能力。主要考核學生使用CAXA、Pre/E、AutoCAD等繪圖軟件和Deform等有限元分析軟件的水平，從學生操作軟件的熟練程度、設計過程、圖紙質量等方面進行考核。

4.分析解決問題能力。主要考核學生對模具設計優化分析和數據處理的能力，從模具優化是否合理、實驗數據的分析處理是否準確、產品質量是否合格等方面進行考核。

5.職業道德和素養。主要考核學生的學習態度和工作狀況，從學生的日常行為習慣、學習紀律、與同學之間的交流合作等方面進行考核。

（二）考核方法。項目考核成員由學生（即各小組組長）和指導教師組成。首先各項目組按抽簽順序進行答辯，項目考核成員通過聽取答辯匯報、查看過程資料，根據考核內容和評定方法（見表1）進行評審打分，根據得分去掉最高分和最低分，然后取平均值，最后按照優、良、中、及格、不及格五個等級確定最終考核成績。

考核方法綜合學生專業技能、綜合能力和職業素養等多個方面，讓學生和教師共同參與評審，既調動了學生學習的積極性，又保證了成績評定的客觀性和公平、公正，提高了實訓教學的質量。

六、項目實施成效與不足

本項目的開發實現了“沖壓模具設計與制造”課程實踐內容由“單一型”向“綜合型”轉變，設計方法由“示范型”、“驗證型”向“參與型”、“開發型”、“研究型”轉變。筆者根據上述思路和內容組織開展了相應的實踐活動，在機械制造及其自動化應用型專業中，采用自愿報名的形式組織部分學生參加項目實訓，并取得了良好的成效。一方面，提高了學生的綜合能力。從學習查閱文獻資料、模具結構設計、有限元軟件的建模與分析、模具結構參數和工藝參數優化，到模具加工工藝編制、制造、裝配、應用整個實訓過程，學生的學習能力、設計能力、知識和軟件應用能力、分析總結能力、實際動手能力和解決問題能力等都得到了鍛煉和提高。另一方面，培養了學生的職業素養。在實訓過程中，學生明確了學習內容，端正了學習態度；通過撰寫項目材料，文字表達能力得到了提高，為畢業設計打下了基礎；通過小組分工合作、匯報交流，培養團隊合作意識，提高了交流溝通和語言表達能力，為以后走上社會奠定了基礎。

然而，實踐中也存在一些不足，由于實訓過程貫穿于課程學習的整個過程，而且分組進行訓練，要使每一名學生獲得足夠的訓練機會，除需要調動學生的學習興趣和培養學生的學習自主性外，還必須有足夠的實踐場地、設備和指導實踐的師資隊伍，才更有利于實訓項目的實施，然而這些方面都還有待完善。

【參考文獻】

[1]何柏海.模具專業綜合實訓模式的改革與探索[J].模具制造，2010（5）

[2]李光耀，王琥，楊旭靜.板料沖壓成形工藝與模具設計制造中的若干前沿技術[J].機械工程學報，2010（10）

[3]畢大森，李云濤，褚亮.關于本科院校模具專業方向高端人才培養的教學改革探索[J].模具工業，2012（2）

[4]李昌雪，陸錦明，等.基于自主學習能力培養的《沖壓工藝與模具設計》課程改革與研究[J].裝備制造技術，2013（2）

【基金項目】2013年度廣西高等教育教學改革工程重點項目（2013JGZ126）；2012年桂林電子科技大學實踐教學改革項目（ZL230238）