財務(wù)管理智能化概念

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財務(wù)管理智能化概念范文第1篇

決策支持系統(tǒng)經(jīng)過二十多年的發(fā)展，形成了如圖l所示公認的體系結(jié)構(gòu)。它把模型并入信息系統(tǒng)軟件中，依靠管理信息系統(tǒng)和運籌學這兩個基礎(chǔ)逐步發(fā)展起來。它為解決非結(jié)構(gòu)化決策問題提供了相應的有用信息，給各級管理決策人員的工作帶來了便利。從圖1可以看出決策支持系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)可劃分為三級，即語言系統(tǒng)(LS)級、問題處理系統(tǒng)(PPS)級和知識系統(tǒng)fKS)級。其中問題處理系統(tǒng)級包括推理機系統(tǒng)(RS)、模型庫管理系統(tǒng)(MBMS)、知識庫管理系統(tǒng)(KBMS)及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)(DBMS)。知識系統(tǒng)級包括模型庫(MB)、知識庫(KB)及數(shù)據(jù)庫(DBo九十年代中期，興起了三個輔助決策技術(shù)：數(shù)據(jù)倉庫(DW)、聯(lián)機分析處理(0LAP)和數(shù)據(jù)挖掘(DM)。聯(lián)機分析處理是以客戶，服務(wù)器的方式完成多維數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)倉庫是根據(jù)決策主題的需要匯集大量的數(shù)據(jù)庫，通過綜合和分析得到輔助決策的信息。數(shù)據(jù)挖掘顧名思義，是為了獲得有用的數(shù)據(jù)，在大量的數(shù)據(jù)庫中進行篩選。人工智能技術(shù)建立一個智能的DSS人機界面，可進行圖、文、聲、像、形等多模式交互，人機交互此時變得更為自然和諧，人們能沉浸其中，進行合作式、目標向?qū)降慕换シ椒ā哪壳扒闆r來看，財務(wù)決策支持系統(tǒng)的研究還處于初級發(fā)展階段，財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性、特殊性決定了財務(wù)決策不能全部公開化、透明化，但隨著中央及國務(wù)院相關(guān)部門財務(wù)預決算數(shù)據(jù)的公開，財務(wù)決策系統(tǒng)及其支持系統(tǒng)和過程也將隨之公開，這就要求決策者充分利用財務(wù)知識和決策支持系統(tǒng)的知識“聰明”決策、合理決策、科學決策、規(guī)范決策。

2財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)智能決策支持系統(tǒng)總體研究框架

2．1神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)運行機制神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的著眼點是采納生物體中神經(jīng)細胞網(wǎng)絡(luò)中某些可利用的部分，來彌補計算機的不足之處，而不是單單用物理的器件去完整地復制。第一，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中的鏈接的結(jié)構(gòu)和鏈接權(quán)都可以通過學習而得到，具有十分強大的學習功能；第二，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)所記憶的信息是一種分布式的儲存方式，大多儲存在神經(jīng)元之間的權(quán)中；第三，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)部分的或局部的神經(jīng)元被破壞后，仍可以繼續(xù)進行其他活動，不影響全局的活動，因此說，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的這種特性被稱作容錯性；第四，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是由大量簡單的神經(jīng)元組成的，每個神經(jīng)元雖然結(jié)構(gòu)簡單，但是它們組合到一起并行活動時，卻能爆發(fā)出較快較強的速度來。我們可以利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的上述特點，將之應用于模式識別、自動控制、優(yōu)化計算和聯(lián)想記憶、軍事應用以及決策支持系統(tǒng)中。

2.2財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)集成智能財務(wù)DSS的必然性在企業(yè)經(jīng)營管理、政府機構(gòu)財務(wù)活動中，人們時常面臨著財務(wù)決策。人們往往需要根據(jù)有關(guān)的理論及經(jīng)驗制定出一系列的衡量標準。這種評價是一個非常復雜的非結(jié)構(gòu)化決策過程，一般都是由內(nèi)行專家根據(jù)一定的專業(yè)理論憑經(jīng)驗和直覺在收集大量不完全、不確定信息基礎(chǔ)上建立起多級指標體系。但在這種指標體系中，各種指標之間的關(guān)系很難明確，而且還受評價者的效用標準和主觀偏好所左右。因此，很難在指標體系和評價目標間建立起準確的定量或定性模型。因此，我們需要采用一種可處理不確定性、不完全性信息的評價方法以支持決策。自然，利用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)造系統(tǒng)模式來支持這類評價決策問題是目前財務(wù)管理智能決策支持系統(tǒng)的一種發(fā)展趨勢和必然趨勢圈。

2．3財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)集成智能DSS系統(tǒng)框架神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)智能決策支持系統(tǒng)主要以知識、數(shù)據(jù)和模型為主體，結(jié)合神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行推理與數(shù)據(jù)開采。圖2給出了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)智能決策支持系統(tǒng)研究框架『2I。研究中有兩個重點，即神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)推理系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)開采系統(tǒng)。

2．3．1神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)開采系統(tǒng)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)開采時利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)協(xié)助從數(shù)據(jù)中抽取模式。數(shù)據(jù)開采有五項基本任務(wù)：相關(guān)分析、聚類、概念描述、偏差監(jiān)測、預測。常用的前饋式神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，如BP網(wǎng)絡(luò)，可用于進行概念描述及預測。對向傳播(CounterPropagation，簡稱CP)神經(jīng)網(wǎng)路可用來進行統(tǒng)計分析和聚類。CP網(wǎng)絡(luò)是美國神經(jīng)計算專家RobertHecht—Nielsen提出的一種新型特征映射網(wǎng)絡(luò)，其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)分輸入、競爭、輸出三層。該網(wǎng)絡(luò)吸取了無教師示教型網(wǎng)絡(luò)分類錄活、算法簡練的優(yōu)點，又采納了有教師示教型網(wǎng)絡(luò)分類精細、準確的好處，使兩者有機地結(jié)合起來。由競爭層至輸出層，網(wǎng)絡(luò)按基本競爭型網(wǎng)絡(luò)學習規(guī)則得到各輸出神經(jīng)元的實際輸出值，并按有教師示教的誤差校正方法調(diào)整由競爭層至輸出層的鏈接權(quán)。經(jīng)過這樣反復地學習，可以將任意輸入模式映射為輸出模式。

2.3.2財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)推理系統(tǒng)財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)推理系統(tǒng)主要利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的并行處理機制來解決傳統(tǒng)推理方法中存在的“組合爆炸”、“無窮遞歸”，等問題。在神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，計算與存儲時完全合二為一的，即信息的存儲體現(xiàn)在神經(jīng)元互連的分布上，并以大規(guī)模并行方式處理。流動的過程就是從部分信息找到全部信息的過程，這就是聯(lián)想記憶的基本原理。若視動力系統(tǒng)的穩(wěn)定吸引子為系統(tǒng)計算能量函數(shù)的極小點，系統(tǒng)最終會流向期望的最小點，計算也就在運動過程中悄悄地完成了。因而，可用雙向聯(lián)想記憶(BAM)網(wǎng)絡(luò)或CP網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)并行推理。CP網(wǎng)絡(luò)具有特殊的聯(lián)想推理映射功能。將輸入學習模式和期望輸出模式取為同一模式，且將之分為x和Y兩部分。網(wǎng)絡(luò)通過提供的樣本對進行充分的學習后，就可用來進行模式問的聯(lián)想推理。

3財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)智能DSS研究展望

當前世界上最熱門的研究課題，是模仿人類的思維方式來解決實際問題。專家系統(tǒng)和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是比較常用的技術(shù)，但由于自身的局限性，它們都側(cè)重于人類思維方式的某一方面。平時解決簡單的問題的時候還好，但真遇到解決復雜的問題的時候，它就顯得力不從心了，所以，這個時候我們可以將兩種技術(shù)結(jié)合起來解決，除了它們要自身不斷發(fā)展和完善外，還要注重兩者的協(xié)調(diào)配合，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)DSS未來的發(fā)展趨勢就是依靠這兩種技術(shù)不斷結(jié)合，從而能幫助我們解決更多的實際問題。

3．1財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)支持專家系統(tǒng)常見的財務(wù)管理神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)支持專家系統(tǒng)主要包括幾個方面：知識維護、知識表示、知識獲取、推理等，我們針對各個步驟展開討論。

3．1．1知識維護。如果知識是通過人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來獲取的，我們就可以同樣利用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，來讓維護工作變得更加方便快捷，維護可以通過人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來自動完成，我們需要做的只是重新運行網(wǎng)絡(luò)模塊，或者重新訓練網(wǎng)絡(luò)模塊，又或是增加新的網(wǎng)絡(luò)模塊。

3．1.2推理。一般的專家系統(tǒng)只是求解專門性問題，應用的領(lǐng)域非常狹窄，同時由于控制策略不靈活，推理方法簡單，容易出現(xiàn)一些這樣或那樣的問題，推理效率低、速度慢。人-T-~$經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以解決這一問題，從根本上提升工作效率，提高工作速度，它可以拓展知識空間，不只局限在狹窄的領(lǐng)域。

3．1．3知識表示。很多專家知識事實上很難用規(guī)則表示出來，但在現(xiàn)實工作中，我們大部分財務(wù)管理專家卻都采取這種方式，無論是直接的還是間接的。其它的知識表示方法也存在著同樣的問題。為了解決這一問題，我們可以采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來將知識提供給專家系統(tǒng)，這樣做就可以避免這一問題，當專家系統(tǒng)需要相應知識時，就不需要用規(guī)則來表示知識，直接調(diào)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)就可以了。

3．1．4知識獲取。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以幫專家系統(tǒng)來獲取知識，知識獲取是通過人機對話的形式進行的。首先，專家系統(tǒng)向?qū)＜姨岢鰡栴}，人工神經(jīng)網(wǎng)路則負責對這些信息進行收集、處理，在人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)結(jié)權(quán)值中已經(jīng)具有通用的知識，所以這一步驟會很方便，之后再產(chǎn)生相應的數(shù)據(jù)結(jié)果。接著，專家系統(tǒng)在對這些數(shù)據(jù)進行進一步的分析。在這一過程中，專家系統(tǒng)只運用很少的規(guī)則就可以獲得相關(guān)的知識，大大提高了工作效率。

3.2財務(wù)管理專家系統(tǒng)支持神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理專家主要通過三種方式來對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)提供必要的支持：第一，提供相應的必要的解釋；第二，進行預處理：第三，聯(lián)合應用。

3.2.1解釋。作為專家系統(tǒng)的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，它做不到同其他專家系統(tǒng)那樣，具體詳細地跟蹤問題求解的過程，以獲得答案的原因，它只能依靠增加一個小型的專家來解決這一問題，以獲得答案的原因，這個專家系統(tǒng)可以反向推理，從結(jié)果到初始輸入，系統(tǒng)提供具體的解決方法。在這種模式中，經(jīng)過訓練的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來解決問題。當用戶要求解釋的時候，就可以通過網(wǎng)絡(luò)輸入一個并行的專家系統(tǒng)。

財務(wù)管理智能化概念范文第2篇

一、人工智能概述

人工智能（AI）又稱為機器智能，John McCarthy將其定義為“制造智能化機器的相關(guān)科學和工程”[1]。對此我們可以理解為“研究能否實現(xiàn)、如何實現(xiàn)這樣的智能系統(tǒng)的科學知識和研究領(lǐng)域”。在此基礎(chǔ)上，著名研究型大學MIT的溫斯頓解釋為“人工智能是解決如何讓計算機完成之前由人類才能完成的工作”[2]。其實許多研究者都有不同的見解，所以除此之外還有很多種定義，但都基本上反映出人工智能的內(nèi)涵與思想。簡單的說，人工智能就是“關(guān)于研發(fā)人工構(gòu)造出的可以模擬人的意識和思維方式的計算機系統(tǒng)的理論和應用，這些系統(tǒng)可以取代部分目前人類正在做的工作”。

二、會計行業(yè)人力資源的現(xiàn)狀

企業(yè)在任何時候都不應該忽視人力資源的影響和作用，尤其是作為服務(wù)型的會計行業(yè)，因為它的人力資源通常表現(xiàn)為工作者的技能水平，可以說它是決定本行業(yè)核心競爭力的最重要因素。近幾年來由于企業(yè)逐步邁向科學化管理和現(xiàn)代化管理，所以無論是在數(shù)量上還是質(zhì)量上，會計行業(yè)對專業(yè)人才的需求層次都越來越高。雖然會計行業(yè)的人力資源狀況在現(xiàn)階段還處于不斷變化之中，但是我們?nèi)匀豢梢詺w結(jié)出以下問題。

（一）文化水平普遍較低

目前我國會計人員數(shù)量眾多，但是文化水平普遍較低。數(shù)據(jù)顯示，截止2014年我國已有1600萬的財會人員，而注會人數(shù)僅有16萬。在這1600萬人中，只有13%的人員經(jīng)過專門的會計培訓，10%左右的人員受到過大學或者專科以上的教育[3]。

（二）部分人員職業(yè)素質(zhì)不高

一方面是由于現(xiàn)有會計人員大多知識內(nèi)容單一、結(jié)構(gòu)老化、層次不夠豐富，接受新知識速度較慢以及對本職工作感到枯燥、缺乏熱情和敬業(yè)精神等使得業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；另一方面是職業(yè)素質(zhì)不高，會計人員職業(yè)素質(zhì)和操守是工作質(zhì)量的重要影響因素之一，而目前我國對財會從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)與法規(guī)方面的培養(yǎng)不夠重視，部分會計人員法制觀念淡薄，在工作中徇私舞弊甚至造假作假等，造成賬務(wù)混亂，帶來財務(wù)和稅務(wù)的風險，降低了行業(yè)公信力。

（三）會計人員隊伍能力結(jié)構(gòu)失衡

目前我國的會計行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀是隊伍能力結(jié)構(gòu)失衡，而且呈現(xiàn)兩極分化的趨勢，一邊是會計行業(yè)中普通的核算人員的數(shù)量越來越多，幾乎達到飽和。另一邊高水平的財務(wù)管理人才有很大的市場缺口，高級應用型、復合型人才在社會上供不應求[4]。雖然我國已經(jīng)引入管理會計幾十年有余，但是仍然沒有得到實際應用和全面推廣。

三、人工智能帶來的影響

（一）人工智能適用于會計行業(yè)

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展程度的不斷提高，人工智能的技術(shù)已經(jīng)可以適用于會計行業(yè)的部分工作，會計行業(yè)發(fā)展的新特點將是以電子技術(shù)和計算機系統(tǒng)為主。目前的會計行業(yè)的工作方式和核算手段日新月異，它經(jīng)歷了從早期的手工核算到會計電算化，再到如今在審計、會計和稅務(wù)等工作中引入人工智能的概念。正如知名企業(yè)家李開復所言，在未來的幾年里，機器不僅僅只是取代一些低技能的低端工作，它可以完成人類大部分的工作，這里我們用“冰山模型”解釋人工智能適用于會計行業(yè)的程度，如圖1所示。

如同上升的冰山一樣，隨著人工智能的發(fā)展與完善，將會有越來越多的功能被引入會計行業(yè)。目前只有財務(wù)會計人員所做的部分不需要多少技術(shù)含量、簡單重復的工作，例如幫助員工閱讀乏味的合同和其他文件將被善于記憶與運算的計算機系統(tǒng)所取代，審計、稅務(wù)等基礎(chǔ)的財務(wù)人員會逐步減少，取而代之的是智能審計、智能稅務(wù)等人工智能系統(tǒng)。隨著人工智能與會計信息系統(tǒng)的不斷結(jié)合，互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘和云計算的進一步發(fā)展，以及支持財務(wù)分析和會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，人類將構(gòu)建出智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)[5]。但是冰山不會無限上升，因為人工智能是按照事先設(shè)定的規(guī)則執(zhí)行程序的，它沒有感情，不能徹底地實現(xiàn)靈活思考，例如在涉及人的方面――處理組織與人員、組織與組織和組織與人員的問題時，人工智能并不具有完全智能地處理問題的能力，因而人工智能并不能完全取代財務(wù)會計人員。

（二）人工智能促進會計行業(yè)的發(fā)展

隨著人工智能浪潮的到來，及時引進并利用其高性能的運算能力和數(shù)據(jù)存儲能力等優(yōu)勢，可以在以下幾個方面促進會計行業(yè)的發(fā)展。

1.人工智能可以減少失誤。會計行業(yè)在現(xiàn)階段普遍存在會計信息失實的問題，這種問題的一個主要原因是由于巨大的數(shù)據(jù)量造成的人為失誤，另一個原因是部分內(nèi)部人員為了以權(quán)謀私而對信息進行了數(shù)據(jù)造假或者更改。人工智能系統(tǒng)的引入，則可以有效避免手工編制詢證函而造成的潛在失誤[6]。一定程度上緩解了由會計工作失誤而帶來的信息不真實的問題，減少了會計信息混亂和財產(chǎn)流失的風險。

2.人工智能可以使會計行業(yè)的業(yè)務(wù)效率得到提高。其實自助銀行的ATM存取款機其實已經(jīng)取代了銀行人員的部分工作，同時提高了服務(wù)的效率。例如人工智能的“智能”系統(tǒng)在對相關(guān)的科目、交易進行全面分析后，可以在更短的時間里進行風險評估和挑選樣本函證。財會人員將不必在花費時間和精力在類似普通核算這樣簡單而費神的工作上，轉(zhuǎn)而有機會去處理更加復雜的事情。

3.提高企業(yè)的核心競爭力。人工智能在數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)上可以處理數(shù)據(jù)、建立數(shù)據(jù)庫并跟蹤數(shù)據(jù)分析，甚至可以對建模分析、對投資預測，相對于人類有限的信息存儲量和計算能力，人工智能具有更加齊備的信息和高速的運算能力。同時，人工智能可以結(jié)合專家決策系統(tǒng)識別并提出消除金融危機給財務(wù)管理帶來的影響，可以通過學習來識別財務(wù)風險，化解安全隱患，建立預警模型。

4.釋放人力資源和減少用工成本。現(xiàn)在的會計人員大多按照基本流程來劃分工作職能。而核算和監(jiān)督是會計的兩個基本職能，會計人員最主要的業(yè)務(wù)就是審核、記載、報告和存檔等基礎(chǔ)工作，現(xiàn)在人工智能的引進可以大量解決這種日常的、標準的、高頻的工作，從而減少財務(wù)核算型人員，減少用工的成本。

（三）人工智能帶來的變革

1.人工智能的引入可以迅速處理許多以前要耗費大量精力才能處理的事情，從枯燥乏味的合同閱讀和一些其他文件的審查工作中解放出來，而且還可以在復雜的文件中提取有效信息從而讓業(yè)務(wù)的處理流程和程序得到簡化，同時極大提高了工作的效率和拓寬人類的專業(yè)知識。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，會計可以實現(xiàn)集中的財務(wù)共享模式，讓每一個員工都能夠親身感受到公司財務(wù)的運營。

2.人工智能將改變傳統(tǒng)會計人員的工作職能。人工智能釋放大量的會計人力資源，這部分人力資源要想不被淘汰，必須從自身實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由普通核算人員向管理會計人員轉(zhuǎn)型。即使人工智能可以模仿人類的智慧，但是始終達不到和人類一樣的智慧，因此會計行業(yè)中廣泛涉及分析、預測和統(tǒng)籌等的管理會計將是財會人員的生機。人工智能會集中各種數(shù)據(jù)，管理會計將有價值的信息從這些數(shù)據(jù)中提取出來綜合后發(fā)揮管理智能。

3.管理結(jié)構(gòu)趨于扁平化。由于人工智能裁減了部分普通核算人員，企業(yè)的行政管理層次也得到削減。和以前相比，引入人工智能后的組織結(jié)構(gòu)精簡干練。

4.人力資源管理職能轉(zhuǎn)變。目前會計行業(yè)中使用財務(wù)軟件、稅務(wù)軟件和審計軟件等就是人工智能邁向會計行業(yè)的第一步，這些軟件像機器人一樣提高工作效率。會計行業(yè)中的戰(zhàn)略、顧問和服務(wù)三項職能在傳統(tǒng)的人力資源管理模型中呈現(xiàn)為金字塔形[7]。隨著會計行業(yè)的一部分服務(wù)由人工智能系統(tǒng)去完成，在新型的人力資源管理中，服務(wù)被一分為二。如圖表2所示。

四、啟示

（一）人力資源規(guī)劃

科技的進步使人工智能正逐步取代部分會計人員，會計行業(yè)的崗位需求將逐步下降，雖然在某些方面人工智能可以模仿人類智慧，甚至可以超過人類，但是人工智能并適用于會計行業(yè)的每一個領(lǐng)域。所以公司的人力資源部門重要發(fā)展方向之一就是要細分工作職能，挑選適合的“人”去擔任相應的職能。

（二）人才招聘與薪金管理

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和電算化的普及，作為會計人員，應該持續(xù)關(guān)注那些可以對人類社會產(chǎn)生重大影響的技術(shù)。加之現(xiàn)在人工智能的引用，財會型企業(yè)在招聘人才時不能只單單注重其會計業(yè)務(wù)能力和從業(yè)資格證書，還應當考查其IT等相關(guān)技能，優(yōu)先選取綜合型人才。針對不同業(yè)務(wù)水平和能力的員工應制定相適應的薪金體系，合適的薪金體系才能留住和吸引人才。對于綜合型、管理型的人才的薪金應高于普通核算型人才，并且隨著人工智能的進一步發(fā)展與引進，應逐步擴大兩者的差距。

（三）人才培訓與發(fā)展

時代在不斷發(fā)展，會計企業(yè)也必須要加強員工的再教育。一方面會計行業(yè)應培養(yǎng)員工的計算機信息技術(shù)，讓員工在掌握常用的計算機操作和財務(wù)會計軟件之外多了解一些其他業(yè)務(wù)技能，乘勢提高自身核心競爭力；另一方面，會計行業(yè)應大力培養(yǎng)高層次的復合型人才，讓會計人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和自己的專業(yè)判斷，能夠在海量的數(shù)據(jù)中做出取舍，準確預測，做一些人工智能所不能完成的工作。

（四）企業(yè)文化整合

人工智能作為一種新概念被引進，勢必會在會計行業(yè)造成新觀念、新思想與傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)思想的沖突。從組織內(nèi)部來看，對已經(jīng)遵守若干年的企業(yè)文化，尤其是老員工，總是沿襲自己習慣的做法，不愿意接受新的思維方式，但是一味地抱殘守缺，只會阻礙組織的前進，甚至陷入“第二曲線理論”。因此，會計行業(yè)必須本著平穩(wěn)過渡、充分溝通的原則對兩種文化進行融合升華和重塑創(chuàng)新。

（五）完善信息系統(tǒng)

一方面要全面提高財會行業(yè)的信息系統(tǒng)化水平，加快完善運行平臺等系統(tǒng)設(shè)施，在財會工作中加入電算化并制定具有針對性的發(fā)展計劃；另一方面，只有適合自身領(lǐng)域的人工智能才是最好用的，必須結(jié)合人工智能的應用和會計行業(yè)的具體業(yè)務(wù)。因而為了制造出可以被本行業(yè)所廣泛應用的人工智能，會計人員必須參與相關(guān)的技術(shù)開發(fā)與研究[8]。

財務(wù)管理智能化概念范文第3篇

【關(guān)鍵詞】管理會計；工具理性；功能結(jié)構(gòu)

一、問題的提出

近年來，管理會計創(chuàng)新層出不窮，戰(zhàn)略視角的管理會計工具，如平衡計分卡、作業(yè)成本管理、經(jīng)濟增加值等為企業(yè)廣泛應用。經(jīng)濟新常態(tài)、“互聯(lián)網(wǎng)+”“中國制造2025”等又將引領(lǐng)管理會計理論與方法體系進入一個大發(fā)展的轉(zhuǎn)折時期。新的機遇與挑戰(zhàn)擺在管理會計工作者的面前，如何結(jié)合中國的情境特征開展管理會計工具或技術(shù)方法的創(chuàng)新研究，提高管理會計應用的效率與效果，迫切需要對管理會計的工具理性有一個正確的認識。現(xiàn)行的管理會計工具往往體現(xiàn)為一個相對獨立的管理控制與信息支持的閉環(huán)，工具理性與價值理性的匹配性不強，導致管理會計功能作用難以得到充分的發(fā)揮。強調(diào)管理會計的工具理性，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者價值理性的內(nèi)在要求。管理會計工具理性要求企業(yè)圍繞顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營（CustomerValueAddedManagement，CVAM）普及和應用管理會計工具，努力實現(xiàn)顧客價值的最大化，并且有效應用管理會計工具，實現(xiàn)企業(yè)利潤與現(xiàn)金流的合理配置，為企業(yè)獲得有利的市場競爭優(yōu)勢；同時，將股權(quán)與期權(quán)激勵機制嵌入管理會計工具的應用之中，為企業(yè)贏得一流人才；通過管理會計功能的充分發(fā)揮，將管理會計的價值理性嵌入于工具理性之中，努力創(chuàng)造企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的最大化。研究管理會計工具理性具有積極的意義。一方面，管理會計工具理性使管理會計體系增強了目標導向性。在經(jīng)濟新常態(tài)的大環(huán)境下，加強管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新，通過概念擴展與制度建設(shè)的路徑，提升管理會計技術(shù)方法的有效性與科學性，增強管理會計工具的理論內(nèi)涵與價值屬性正在成為一種“新常態(tài)”。管理會計工具作為企業(yè)管理的重要手段，其最終的管理對象往往是人，而人是有情感的，而且是代表了某些社會因素，也就是體現(xiàn)了組織的文化價值觀。工具理性就是要求管理會計工具的開發(fā)與應用要符合“合理性”的要求，加強管理會計的制度建設(shè)。另一方面，管理會計工具理性為現(xiàn)行的管理會計工具應用與普及提供了價值指引，它要求全面理解與認識管理會計工具的結(jié)構(gòu)性特征與組織性特征，提高管理會計工具在實踐中的針對性與有效性。管理會計工具理性是針對企業(yè)實際活動的解決而提出的，不是“人為”的理性假設(shè)。面對企業(yè)的情境特征，工具理性所要達到的具體目標是：客觀、有序地解決管理會計中的現(xiàn)實問題，并體現(xiàn)工具“自由”發(fā)展的價值屬性，且少干擾，從而形成客觀的解決之道。換言之，管理會計工具理性強調(diào)對事物本質(zhì)的理解，注重管理效率與效果的提升，這對提高管理會計的科學性與有效性具有重要的現(xiàn)實意義。

二、對管理會計工具理性的認識

將“工具理性”應用于管理會計的理論與實踐之中，是提高管理會計功能作用的客觀需要。正確認識管理會計的工具理性，可以提高管理會計的效率與效益，并在企業(yè)實踐中獲得更積極的效果。

（一）理性對管理會計的影響

從一般意義上講，理性是人所特有的，體現(xiàn)出人之為人而有別于動物的一種能力，即“理解與思考的智慧和能力”。工具理性是企業(yè)管理模式的基本特點，是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢，以及推動管理會計發(fā)展的內(nèi)在動力。管理會計從本質(zhì)上講就是理性的反映，它屬于理性管理，是工具理性與價值理性的結(jié)合體。但在企業(yè)實踐中，管理者的盈利欲望、發(fā)展沖動、經(jīng)營情緒、管理意志等具有自發(fā)性、盲目性、獨特性、偶然性、易逝性等非理性特征；加之，外部環(huán)境不確定性和企業(yè)價值觀的協(xié)調(diào)無序使企業(yè)管理者缺乏正確使用管理工具的理智和邏輯，體現(xiàn)出非理性主義的思維和觀念，影響管理會計的改革與創(chuàng)新，并限制著管理會計工具理性特征的發(fā)揮。在經(jīng)濟新常態(tài)的市場經(jīng)濟環(huán)境下，充分認識管理會計的理性本質(zhì)，提高管理會計工具的合理性和有效性，能夠使企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”以及“中國制造2025”規(guī)劃下掌握主動，使工具理性迸發(fā)出無限的活力。在西方管理學體系中，理性一直以來都占據(jù)著核心地位，人們對理性的假設(shè)是普遍存在的，并具體表現(xiàn)為科學化、制度化、科層化等外在形式。管理會計學科體系的構(gòu)建，是與企業(yè)管理中所體現(xiàn)的理性化密不可分的。這種體現(xiàn)企業(yè)文化價值觀的工具理性思維是指導管理會計理論與方法形成和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）管理會計的工具理性

以管理會計工具為代表的管理會計方法體系，離不開宏觀與微觀的制度體系，其中，產(chǎn)權(quán)制度是其重要的驅(qū)動力。產(chǎn)權(quán)制度在市場經(jīng)濟中最大的作用就是能夠通過制度的力量塑造出有著強烈逐利欲望的健康經(jīng)濟主體，使企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)和剩余索取權(quán)具有明確的收益人，保證企業(yè)所有者的各種經(jīng)濟行為是出于自身利益考慮的理。工具理性（InstrumentalReason）是法蘭克福學派批判理論中的一個重要概念，其最直接、最重要的淵源是德國社會學家馬克斯•韋伯（MaxWeber）所提出的“合理性”（Ratio-nality）概念。工具理性借助于實踐的路徑確認工具的有用性，通過追求事物的最大功效，為行為主體的功利目標服務(wù)。管理會計的“工具理性”是通過管理會計的信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，圍繞為顧客價值創(chuàng)造的基本理念，高效且理性地實現(xiàn)價值增值的具體活動。工具理性突出管理工具對目標實現(xiàn)的重要性，又稱“功效理性”或者“效率理性”。在管理會計發(fā)展進入到權(quán)變性階段之時，這種工具理性更多地強調(diào)資源效率的最大效用，并注重環(huán)境、社會與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)與發(fā)展。除工具理性外，韋伯還提出了價值理性，他認為這兩種理性是“合理性”的綜合體現(xiàn)。價值理性強調(diào)行為動機的純正性和選擇正確的手段去實現(xiàn)自己欲望的行為，它是對工具理性追求功利，漠視行為者情感和精神價值的修正。事實上，強調(diào)工具理性，追求資源效率的最大化是一種時代的需求，其本身也具價值理性的成分。在經(jīng)濟新常態(tài)的市場環(huán)境下，管理會計的工具理性就是管理主體客體化的價值體現(xiàn)，它通過管理會計工具的有效性與針對性作用于客體，使工具理性與價值理性相互融合并形成合力。從制度經(jīng)濟學角度來考察管理會計的價值理性，其“價值”具有兩層涵義：一是價值判斷（ValueJudgment），即對管理會計工具的運行從規(guī)范或標準上進行判斷與選擇；二是“價值取向”（Valuation），即應用所選定的規(guī)范或標準來確定應用管理會計工具的行為或客觀狀況是否理想，即是否符合價值理性的要求（馮巧根，2006）。

（三）美日管理會計工具理性的特征

一般認為，美國的管理會計理性偏向于工具理性，重視管理會計工具在企業(yè)管理控制中的重要性，并注重這些工具在某一時期、一定階段的適用性。理性原則要求管理會計工具為企業(yè)的需求和目標服務(wù)，而非一味地追求價值，尤其不能以此作為價值追求的終極目標。工具理性導向下的美國企業(yè)的管理會計，其組織手段以科層控制為主，依賴的是企業(yè)內(nèi)部詳細的規(guī)則體系，以剛性的制度來規(guī)范員工的行為，其優(yōu)勢在于便于員工操作。然而，這種嚴密的制度、規(guī)則和流程也會限制員工的自主性，容易演化為和面對新情況時的無所適從。譬如，容易導致人性假設(shè)的簡單化（理性經(jīng)濟人假設(shè)），認為人的行為能夠清晰地預見，利用正式的激勵和約束制度完全能夠規(guī)范行為等。為了糾正這些問題，美國管理會計重視制度約束，這些管理方式已經(jīng)成為美國管理會計工具理性的主導形式。由于人文因素等環(huán)境不同，各國在理性管理方面是有差異的。譬如，日本企業(yè)的管理過程可能情感成分少一些，但是日本的管理制度體系中針對情感成分的內(nèi)容則相對多一些；而歐美的企業(yè)管理，其情感成分一般均較少（Berry，1997）。在日本，注重人們情感和各種社會需要的措施被大量應用于企業(yè)管理，非理性因素在企業(yè)管理和實踐中發(fā)揮著重要的作用。但是，我們不能就此認為日本的企業(yè)管理就是非理性管理。注重雇員情感等非理性因素只是管理的一種方式，并不是管理活動的全部，且這種方式是在理性管理的框架內(nèi)發(fā)揮作用的，是被管理者自覺運用的，其目的無非是想通過這種虛擬的血緣社會達到團結(jié)人心、凝聚人心的作用，以最大限度地挖掘雇員的潛力，贏得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值目標。把情感管理當作非理性管理，實際上產(chǎn)生于把理性等同于科學特別是自然科學的功利理性主義的錯誤認識，而這正是西方社會特別是西方管理界力求反思和超越的。管理會計工具應用的目的是要充分釋放組織成員的潛能，最大限度地調(diào)動組織成員的積極性，與這種狀態(tài)相對應的是客觀的理性。管理會計工具的開發(fā)與應用，需要謀求理性因素與非理性因素的平衡，使工具理性與價值理性得到統(tǒng)一。

三、管理會計工具的功能特征

管理會計是動態(tài)發(fā)展的，不同時期、特定階段的情境特征對管理會計功能的要求是不盡相同的，管理會計工具具有權(quán)變性，只有持續(xù)、靈活地調(diào)整、變革管理會計工具，才能滿足管理會計功能特征的內(nèi)在需求。

（一）管理會計工具與管理會計功能

管理會計工具是實現(xiàn)管理會計功能的重要載體。隨著中國經(jīng)濟的崛起，國外先進的管理會計工具正在不斷為中國企業(yè)所接受，中國企業(yè)的管理會計實踐水平正在不斷提升。傳統(tǒng)的管理會計功能主要有預測功能、決策功能、控制功能、成本管理功能和激勵功能等，為了實現(xiàn)上述功能，以作業(yè)成本管理、平衡計分卡和經(jīng)濟增加值為代表的管理會計工具被廣泛應用于我國企業(yè)。然而，由于人們對管理會計工具的認識不足，對各種工具的作用區(qū)域與實施效果的理解存在偏差，使管理會計工具在促進管理會計功能作用的發(fā)揮上產(chǎn)生了一定阻礙效應。譬如，片面強調(diào)某一工具的系統(tǒng)性與整體性，而對工具之間的協(xié)同性與整合性認識不足，放大了工具應用的局限性；同時，認為工具多多益善，沒能從邏輯上解決工具的兼容性等問題，造成資源浪費，甚至管理混亂；此外，熱衷于追求管理會計工具的更新，而不考慮組織管理文化的延續(xù)性和管理會計工具運用效果的權(quán)變性，不斷支付昂貴的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成本（王斌、高晨，2004）。從管理會計的目標導向看，管理會計工具要能夠為實現(xiàn)企業(yè)價值增值、提升企業(yè)市場價值（股票價值）服務(wù)，具體的功能作用有：（1）幫助管理者實施明智的決策，譬如選擇有利于增加公司價值的決策方案等；（2）通過合理配置企業(yè)資源，如現(xiàn)金流量等創(chuàng)造企業(yè)價值；（3）通過強化全面預算管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化；（4）通過合理安排組織結(jié)構(gòu)，在機構(gòu)設(shè)置、不確定性應對、資本結(jié)構(gòu)安排上實現(xiàn)企業(yè)管理的高效化；（5）充分發(fā)揮價值鏈管理的積極作用，努力實現(xiàn)實體價值流與虛擬價值流的匹配；（6）優(yōu)化經(jīng)營決策，加強應收賬款、存貨等流動資產(chǎn)管理，促進企業(yè)資源效率的最優(yōu)化；（7）增強資本經(jīng)營的決策功能，實現(xiàn)企業(yè)商品經(jīng)營與資本經(jīng)營的有機統(tǒng)一；（8）強化管理會計的價值觀理念，積極防范公司運作中的各種風險等。因此，必須增強管理會計的工具理性，深入理解各種管理會計工具的特征，充分體現(xiàn)管理會計控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的內(nèi)在要求；同時，結(jié)合企業(yè)自身的規(guī)模、管理水平和企業(yè)文化等內(nèi)在特性，增強管理會計工具的價值理性，提升管理會計的成本效用，進而實現(xiàn)管理會計工具使用的最大效果和獲得企業(yè)的最佳效益。

（二）對管理會計功能的不同認識

當前，學術(shù)界對管理會計功能作用的認識存在一些不同的觀點，概括而言，主要有：（1）悲觀派。汪一凡（2014）認為：管理會計過于強調(diào)非財務(wù)數(shù)據(jù)的運用，但是，一旦脫離最具綜合性、最有高度的財務(wù)數(shù)據(jù)，糾纏于庫存數(shù)量、員工技術(shù)等雜項細節(jié)，進入“就事論事”的工作狀況，便地位低下，也體現(xiàn)不了自身優(yōu)勢。管理會計的各種報表和數(shù)學模型都有意無意地避而不談數(shù)據(jù)來源，從而缺乏實用價值。涂必玉（2014）認為，CPA考試的《財務(wù)管理》教材已經(jīng)將管理會計的內(nèi)容都覆蓋了。美國會計學家奎因斯坦的《管理的會計：財務(wù)管理入門》、布利斯的《通過會計進行管理》等早期管理會計經(jīng)典的命名上也存在混淆的現(xiàn)象，實質(zhì)上兩者只不過是一種“異名同構(gòu)”現(xiàn)象。（2）批評派。李心合（2012）認為，管理會計是基于市場、技術(shù)、運營、組織等因素而實施的創(chuàng)新與發(fā)展，迄今的管理會計變革內(nèi)容對環(huán)境的分析與考量不夠完整，尤其是針對制造環(huán)境下的商品經(jīng)營與資本經(jīng)營沒有加以協(xié)調(diào)，管理會計只是商品經(jīng)營的管理會計，必須將“為資本經(jīng)營的決策和控制服務(wù)的管理會計”充實到管理會計體系中去，擴充管理會計的內(nèi)容，使之成為既能服務(wù)于商品經(jīng)營又能服務(wù)于資本經(jīng)營的管理會計。針對財務(wù)會計存在的“失真、混淆、形式化、負相關(guān)”問題，他認為應當在管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系上堅持“內(nèi)外兼顧論”與“關(guān)聯(lián)機制論”等學術(shù)思想。（3）墻角派。張新民、祝繼高（2015）認為，學術(shù)界所討論的長期投資決策等有關(guān)管理會計與財務(wù)管理學科中均涉及的內(nèi)容，不僅僅是重疊的問題，而是應該有顯著的區(qū)別。“從科學地建立一個學科的角度來說，管理會計不能為了自己學科完備性而肆意‘挖別的學科的墻角’來‘充實’自己的學科，而應該在內(nèi)容上拿出自己的東西充實到自己的學科中去。”管理會計存在不同觀點的爭鳴是對管理會計發(fā)展的鞭策與推動，羅列上述不同觀點也不是刻意“戴帽子”，而是要將他們的觀點羅列出來，進行討論與辨別。不可否認，近年來管理會計又一次面臨相關(guān)性消失的風險，尤其是在經(jīng)濟新常態(tài)、“互聯(lián)網(wǎng)+”和“中國制造2025”的新環(huán)境下，管理會計工具的創(chuàng)新與開發(fā)速度顯然沒有跟上實踐的步伐。必須增強管理會計的工具理性思維，正確看待管理會計工具在實踐中的效應與效果。尤其要對各種不同工具之間的長短、優(yōu)劣有一個客觀的評判，強化管理會計工具的價值理性，以便企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的需要和資源優(yōu)勢理性地選擇管理會計工具。任何創(chuàng)新的工具和方法，不管它有多少超越其他工具的優(yōu)點與功能，最終都不可能成為放之四海而皆準的萬能工具，它只能和其他各種有效工具融合在一起，共同為組織的管理目標服務(wù)。正如Kaplan（2006）所言“：管理會計研究與教學要想有所建樹，其研究成果必須在現(xiàn)行的組織系統(tǒng)中得到廣泛應用，或者至少部分研究成果能夠在管理實踐中得到成功應用，這樣才能使管理會計學科具備一定的競爭力，獲得應有的地位”。

（三）管理會計工具的功能相關(guān)性

以約翰遜與卡普蘭教授出版的《相關(guān)性消失了———管理會計的興衰》（1987年）一書為代表，可以將20世紀90年代作為傳統(tǒng)管理會計工具與創(chuàng)新管理會計工具的分界線。在管理會計工具箱中，傳統(tǒng)的價值工程、本量利分析、經(jīng)營杠桿和敏感性分析等管理會計工具，雖經(jīng)歷了很長的時間，但其在實踐中的作用仍然巨大，可以說歷久彌新。創(chuàng)新的管理會計工具，如全面預算管理、作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值和平衡計分卡等也已經(jīng)歷了和低谷，并進入到理性運行的階段。研究管理會計的工具理性，就是要促進管理會計功能作用的進一步發(fā)揮，提高管理會計工具的功能相關(guān)性。這種體現(xiàn)管理會計功能價值觀的工具理性，可以從以下幾個方面加以體現(xiàn)：一是管理會計工具的環(huán)境適用性。環(huán)境因素作為企業(yè)外部性因素對管理會計工具理性的影響較大，如環(huán)境成本管理工具會受到國家政策，如大氣治理、污水防治等政策的影響。強化管理會計的工具理性可以引導環(huán)境成本管理工具等進行轉(zhuǎn)換與變遷管理，比如，物料流量成本管理就是適應環(huán)境需要針對物流、能量流等進行創(chuàng)新的管理會計工具。二是管理會計工具與其他工具的匹配性和有效性。管理會計工具，尤其是激勵機制方面的工具，需要與人力資源政策，以及管理學與經(jīng)濟學等方面的工具創(chuàng)新相配合，如期權(quán)激勵工具的應用等。管理會計工具在與其他工具銜接時還要考慮實施的有效性，因為管理會計是最基層的實踐環(huán)節(jié)。因此，管理會計工具研究強調(diào)實地研究等就是基于這一方面考慮的。三是管理會計工具的獨特性。譬如，管理會計與財務(wù)管理都強調(diào)時間價值與風險價值，但兩者側(cè)重點是有明顯區(qū)別的。管理會計針對這兩種價值觀的認知具有更強的戰(zhàn)略導向性，即強調(diào)化戰(zhàn)略（理念等）為行動，始終圍繞“顧客價值創(chuàng)造”這一核心實施管理與控制。權(quán)變的價值觀就是要求管理會計具有戰(zhàn)略意識，體現(xiàn)動態(tài)、發(fā)展及可持續(xù)的價值增值需求。管理會計的價值增值具有層次性，至少可以分為戰(zhàn)略層面、管理層面和基礎(chǔ)層面。與財務(wù)管理相關(guān)的幾個常用工具比較，管理會計均具有自身的特點。如預算管理方面。管理會計強調(diào)“責任會計與預算管理的結(jié)合”，包括設(shè)置責任中心、編制責任預算、實施責任監(jiān)控、進行業(yè)績考評等，管理會計中的預算管理是“財務(wù)預算+責任預算”，它對全面預算管理（包括業(yè)務(wù)預算、財務(wù)預算與專項預算等）的形成與發(fā)展起著重要的促進作用（Co-valeski，2003）。詳見圖1。在財務(wù)杠桿與銷售杠桿方面，管理會計采用負債杠桿、經(jīng)營杠桿的稱謂。財務(wù)管理中的“財務(wù)杠桿”，主要強調(diào)負債的節(jié)稅作用，即“負債的利息可以抵扣應稅所得利潤額”，適度負債對企業(yè)是有利的。這種“負債”的節(jié)稅作用公式表示為“節(jié)稅額=利息費用×所得稅率”。管理會計則將其稱為“負債杠桿”，除了傳承“財務(wù)杠桿”作用外，還要強調(diào)“經(jīng)營質(zhì)量”，如銷售質(zhì)量、利潤質(zhì)量等。譬如：銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率。同時，管理會計中的“經(jīng)營杠桿”，在財務(wù)管理中稱其為“銷售杠桿”，強調(diào)“利潤增長率大于銷售增長率”的特征，其計算公式是“銷售杠桿系數(shù)=利潤變動率/銷售變動率”。管理會計在傳承這一杠桿原理的基礎(chǔ)上，還要強調(diào)生產(chǎn)效率提升帶來的“馬太效應”。即在有關(guān)因素不變的情況下，只要存在固定成本，利潤的變動幅度將大于銷售量的變動幅度，這一規(guī)律稱為經(jīng)營杠桿。對經(jīng)營杠桿進行計量最常用的指標是經(jīng)營杠桿系數(shù)，其計算公式是“經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻總額/基期利潤”。以上這些均表明，管理會計工具在企業(yè)管理的具體實踐中是具有自身特定的理性思維和方式表達的。

四、管理會計工具的結(jié)構(gòu)性特征

管理會計的創(chuàng)新驅(qū)動就是要對現(xiàn)有的管理會計工具進行整合與創(chuàng)新，同時加強對中國情境特征下的管理會計工具的開發(fā)與挖掘。

（一）明確工具的需求屬性

一是需求的主體。管理會計工具主要以滿足企業(yè)管理當局（微觀層面組織）的需求為主，但我國的國有企業(yè)在國計民生中占據(jù)重要地位，作為管理它們的上級部門———國資委對管理會計工具有特殊的需求。因此，中國管理會計工具的結(jié)構(gòu)性特征在所有制方面有明顯的差異性。二是需求的信息狀況。管理會計工具要盡量采用貨幣化計量的手段，同時也允許非計量的相關(guān)手段等加以輔助。三是需求的操作性要求。管理會計工具必須用一套標準化的模式（如計算公式或結(jié)構(gòu)體系等）加以表達，要便于其在管理會計信息支持系統(tǒng)下發(fā)揮積極的作用，提高管理控制的最大效應。四是需求的多層次性需要。管理會計工具具有結(jié)構(gòu)層次性特征，能夠適應管理會計控制系統(tǒng)的需要，滿足不同層面的管理需求。譬如，可以根據(jù)管理者決策的需求，如對成本習性、決策替代方案比較、資源投入產(chǎn)出分析、責任中心績效評價等的需求進行工具的擴展與應用；同時，滿足宏觀方面對資源消耗、環(huán)境成本核算等方面的需要進行工具的開發(fā)與創(chuàng)新等（王立彥，2015）。

（二）強調(diào)多學科的融合特征

從管理會計工具的結(jié)構(gòu)特性上考察，主要分成本與收益導向兩大模式。從收益導向模式看，管理會計的收益觀更偏向于管理學、經(jīng)濟學中所強調(diào)的收益理念。通常企業(yè)的收益觀有4種表達方式：第一種是會計利潤，其計算公式是“利潤=收入-成本”，它主要體現(xiàn)在財務(wù)會計學的知識體系中；第二種是財務(wù)利潤，其計算公式是“利潤=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出”，它主要反映在財務(wù)管理的學科范疇中；第三種管理利潤，其計算公式是“利潤（邊際貢獻）=收入-變動成本”，這是管理會計獨特的知識體系，常常被管理學科所應用；第四種是經(jīng)濟利潤，其計算公式是“利潤（全面收益）=經(jīng)營利潤+資產(chǎn)增值”，這是經(jīng)濟學思想在會計領(lǐng)域的滲透。會計利潤與財務(wù)利潤在實踐中已經(jīng)得到廣泛應用，而管理利潤與經(jīng)濟利潤則是近年來得到推廣并進入到管理會計工具箱的，如經(jīng)濟利潤的代表性工具———經(jīng)濟增加值（EVA）自2010年起在央企全面推行。此外，成本導向模式中的目標成本管理、作業(yè)成本管理、物料流量成本管理、資源消耗成本管理等也表現(xiàn)出管理會計工具的結(jié)構(gòu)性特征。為了提高管理會計工具的科學性與有效性，管理會計工具的開發(fā)或挖掘需要在相鄰學科，以及學科與學科之間增進溝通與交流。隨著企業(yè)集群、物流產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財務(wù)會計對供應鏈會計、碳會計等提出了進一步控制與監(jiān)督的需求，進而為管理會計工具的創(chuàng)新提供了新的構(gòu)想與理念。企業(yè)實踐中開展的輕資產(chǎn)經(jīng)營、虛擬經(jīng)營、資本經(jīng)營、環(huán)境經(jīng)營等，均對管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新提供著新的動力和進一步擴展的源

（三）注重工具的整合效應

隨著管理會計工具的持續(xù)導入與不斷創(chuàng)新，加強對管理會計工具的整合十分必要。在我國企業(yè)的情境特征下，管理會計工具整合的重點是理順工具間的邏輯關(guān)系。一方面，強調(diào)企業(yè)應用管理會計工具的互補性與整合效應；另一方面，實現(xiàn)政府導向與市場自發(fā)行為在管理會計工具理性中的統(tǒng)一。要結(jié)合企業(yè)情境特征對管理會計工具進行“個性化”改造，體現(xiàn)管理會計工具的“本土化”理性需求。從情境出發(fā)，開發(fā)與企業(yè)管理具有高度相關(guān)的管理會計工具，對指導特定情境中的管理會計實踐具有積極的意義（Tsui，2009；Whetten，2009）。在具體的整合過程中，管理會計的工具理性體現(xiàn)在兩個方面：一是管理層面，如戰(zhàn)略管理的績效工具、獲利工具、報告工具；預算與控制工具、成本管理工具，以及日常管理的資金分析工具、信息管理工具等；二是方法層面，如情境嵌入的工具整合，情境依賴的工具整合等。具體的整合對策有（馮巧根，2014）：一是相關(guān)工具間的整合。它所展現(xiàn)的是一種適用于任何企業(yè)的共用管理會計工具，是與企業(yè)組織情境無關(guān)的方法體系。二是某種工具內(nèi)部的整合。通過借鑒、學習、消化與吸收，將國外先進的管理會計工具嵌入于企業(yè)實踐，或改造已有的管理會計工具，以提高管理會計的效率與效果，這是一種情境相關(guān)的工具整合，它強調(diào)情境嵌入。三是以創(chuàng)新為導向的整合。通過對典型企業(yè)的案例研究，尊重和保護企業(yè)管理會計應用的自發(fā)性、原創(chuàng)性，并據(jù)此進行經(jīng)驗總結(jié)與提煉。這也是一種與情境相關(guān)的工具整合，它強調(diào)情境依賴。

（四）強化經(jīng)營模式的關(guān)聯(lián)性

這些年來，上汽集團、海爾等公司推行的“小利潤中心”經(jīng)營模式就很好地體現(xiàn)了中國情境下管理會計工具理性的特征。管理會計工具的開發(fā)與控制、創(chuàng)新與發(fā)展只是企業(yè)管理中的一種手段，而經(jīng)營模式創(chuàng)新則是企業(yè)管理的最高形態(tài)，它體現(xiàn)了“天時、地利、人和”的客觀屬性。管理會計工具與經(jīng)營模式之間具有緊密的相關(guān)性，經(jīng)營模式指明工具開發(fā)的方向，要求實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而管理會計工具則提供具體的手段或方法，并據(jù)此充分發(fā)揮出管理會計“兩大系統(tǒng)”的功能作用。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟條件下，管理會計工具要為企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型提供服務(wù)，即管理會計工具的開發(fā)既要考慮“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下的“零距離、分布式、去中心”等特征，還需要在工具設(shè)計中嵌入合理的管理會計環(huán)保價值觀，體現(xiàn)管理會計的價值理性。當前，積極開發(fā)與環(huán)境經(jīng)營相關(guān)的管理會計工具是管理會計工具理性與價值理性的共同需要。一方面，要加強對現(xiàn)行的環(huán)境成本管理工具的完善與發(fā)展，如圍繞環(huán)境成本管理開發(fā)物料流量成本管理、環(huán)境資源效率成本管理等；另一方面，適應“中國制造2025”規(guī)劃的要求，提高管理會計工具的智能化水平，使管理會計工具能夠在各種不同的經(jīng)營模式之間進行轉(zhuǎn)化、整合與創(chuàng)新，在充分體現(xiàn)管理會計工具理性的同時，實現(xiàn)企業(yè)文化的價值理性需求。

（五）謀求組織關(guān)系的共生性

“共生”一詞起源于生物學領(lǐng)域，通常描述為多主體之間相互關(guān)聯(lián)、有機統(tǒng)一的動態(tài)過程。管理會計工具理性中的組織關(guān)系共生性，就是要將生態(tài)學的思想與方法在管理會計領(lǐng)域中得到滲透，使管理會計的組織關(guān)系更加全面與完整。換言之，隨著組織關(guān)系的不斷拓展，傳統(tǒng)的單一企業(yè)正在向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展，各種類型的組織間管理會計，如供應鏈管理會計、企業(yè)群管理會計等得到了快速發(fā)展。管理會計工具必須與之相適應，在工具理性層面上構(gòu)建一種共生系統(tǒng)模式。一方面，借助于組織關(guān)系的工具理性，體現(xiàn)各企業(yè)主體在內(nèi)部單元之間以及相互協(xié)作間的信息交流與物質(zhì)交換，反映共生單元主體與外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)性。亦即，在實際的經(jīng)濟、文化、社會環(huán)境中，單個企業(yè)的壯大與發(fā)展需要與共生的管理會計工具相互協(xié)調(diào)與配合。另一方面，組織變遷促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，但是由于管理會計制度存在著剩余空間，人們利用各種不確定性因素，如信息不對稱等放大這種剩余空間對自身的效用，出現(xiàn)了管理會計工具應用中的“道德風險”和“逆向選擇”等問題。增強管理會計工具理性的意識，減少管理會計制度變遷過程中存在的風險，客觀上就要求管理會計工具能夠為管理會計功能的擴展，如增強激勵與約束功能等以維護企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的公平、公正等服務(wù)。管理會計工具理性要適應企業(yè)群集聚發(fā)展的具體情境，制定符合自身發(fā)展的管理會計工具開發(fā)與應用的目標，促使共生模式與共生環(huán)境的同向作用更具穩(wěn)定性，進而有助于管理會計理論與方法體系的完善與發(fā)展，同時也會對組織間管理起到正向的引導作用。

五、管理會計工具的形成規(guī)律

從管理會計工具理性的視角觀察，管理會計工具有兩個發(fā)展路徑：一是理論視角，即從概念到工具；二是制度視角，即從案例到工具。管理會計工具的形成規(guī)律是在工具理性的基礎(chǔ)上嵌入價值理性而完善與發(fā)展的。

（一）管理會計概念與工具

管理會計概念是管理會計創(chuàng)新的基礎(chǔ)。因為有了管理會計概念的創(chuàng)新，如成本性態(tài)分類，所以才有了變動成本法與完全成本法的結(jié)構(gòu)特性，從而提高了管理會計決策的效度和信度。正是因為有了變動成本法，才有“邊際貢獻”等管理會計概念，也由此形成了“本量利分析”的管理會計工具。正確認識管理會計概念，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者成功的關(guān)鍵。工具是達到目的的手段，是使用者的管理方法。管理會計工具是企業(yè)管理當局為實現(xiàn)企業(yè)管理的目標而采取的手段與方式，是管理會計方法的具體體現(xiàn)，這種工具可以是某一種方法，也可以是若干種方法的組合，或者是對不同方法的整合。不是所有管理會計的概念都能成為管理工具，管理會計概念只有轉(zhuǎn)化為可預測或決策的模型，并能客觀地進行量化操作時，才能成為管理會計工具。管理會計工具的形成有兩個渠道，一個是學科分類中“隱性創(chuàng)新”，是一種概念擴展的路徑；一個是實踐中經(jīng)驗總結(jié)的“顯性提煉”，實踐表現(xiàn)是以管理會計案例研究為主導進行提煉、加工，再進一步制度化、規(guī)范化的過程，是一種制度建設(shè)的路徑。“通過將成本概念擴展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本，以及外部生產(chǎn)成本與交易成本，可以形成新的管理會計概念，如產(chǎn)品的‘自制’與‘外包’這兩個概念，從而對管理會計中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)涵和方法工具。比如，對‘環(huán)境成本’進行概念擴展，則基于環(huán)境保護成本視角可以形成‘環(huán)境成本管理’，而基于物料與能源成本視角則可以形成‘物料流量成本管理’等。再比如，將成本從‘組織內(nèi)成本’發(fā)展為‘組織間成本’，則供應鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應運而生”（馮圓，2014）。由于管理會計是邊緣性學科，其依據(jù)的理論較多，所以在概念轉(zhuǎn)化為工具時，需要明確界定“概念”的內(nèi)涵與外延，以便管理會計工具更具延展性，提高管理會計應用的有效性與普及性。具體表現(xiàn)為：一是管理會計概念的量化與可測性存在一定的難度，管理會計工具也并非全來源于概念，理念的認識偏差對概念產(chǎn)品等的形成會產(chǎn)生一定的影響；二是管理會計情境特征的復雜性與多變性對制度建設(shè)的有效性和普及性產(chǎn)生質(zhì)疑。比如，環(huán)境會計制度存在真空現(xiàn)象，如何通過管理會計變遷管理實現(xiàn)制度創(chuàng)新，減少或消除損害公共環(huán)境的“邊緣地帶”值得深入研究。概念擴展路徑中的概念體系主要包括：（1）核心概念。由成本性態(tài)形成固定成本與變動成本的管理會計工具。（2）應用性概念。由成本性態(tài)理論，擴展形成諸如本量利分析、標準成本、預算管理、責任會計等管理會計工具。（3）發(fā)展性概念。即通過管理會計構(gòu)想與理念的設(shè)計，形成諸如作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理會計、環(huán)境管理會計等管理會計工具。（4）研究性概念。借助于管理會計理論發(fā)散性思維，探討諸如管理會計的射程、邊界，功能擴展、全球化視角、權(quán)變性視角，構(gòu)建新坐標等基本理念，并由此開發(fā)與形成相關(guān)的管理會計工具。根據(jù)上述概念框架，可以形成如下理論模式，詳見圖2。根據(jù)圖2的四個象限，管理會計工具在開發(fā)與挖掘，以及創(chuàng)新與發(fā)展過程中就有了一個大致的目標，它既符合工具理性的內(nèi)在要求，也能夠滿足價值理性的客觀需求。

（二）管理會計案例與工具

這是一種基于案例提煉的路徑。管理會計工具可以從不同視角加以歸集與整理。田高良等（2015）對神華集團進行了案例研究，他們圍繞該集團的清單管理，系統(tǒng)地總結(jié)、提煉了神化集團使用的管理會計“工具箱”，涉及的工具有20項之多，具體包括豐田生產(chǎn)系統(tǒng)（TPS）、適時采購（JIT）、全面質(zhì)量控制（TQC）、精益化生產(chǎn)、阿米巴經(jīng)營、豐田3D架構(gòu)、價值鏈分析、平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖、經(jīng)濟增加值、業(yè)績評價系統(tǒng)、本量利分析、作業(yè)成本法、目標成本法、生命周期成本、持續(xù)改進成本、環(huán)境會計、標準成本法、經(jīng)營預算、資本預算、轉(zhuǎn)移定價、責任成本和薪酬計劃等。神華集團管理會計“工具箱”中的這些工具，是隨著清單管理的需要對管理會計功能進行的擴展與延伸，在具體的實施過程中有著嚴格的規(guī)范要求，并針對每種工具的優(yōu)缺點進行科學的整合和調(diào)整，進而達到揚長避短的功效。它表明，欲使“工具箱”中的管理會計工具具有科學性與有效性，一是需要將這些工具按管理會計的控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)重新進行歸類與研究；二是編制這些工具的操作手冊或工作大綱（工具指引）。推動管理會計功能擴展的途徑主要是：（1）財務(wù)會計發(fā)展的內(nèi)在推動；（2）管理會計工具的整合；（3）適應企業(yè)制度變遷的需要。以案例為基礎(chǔ)的管理會計工具整合與發(fā)展是管理會計制度建設(shè)的內(nèi)在需要，從管理會計工具形成規(guī)律的視角考察，它是一種制度建設(shè)的路徑。以神華集團為例，可以結(jié)合價值鏈理論對管理會計“工具箱”中的工具進行重新分類：一是企業(yè)的主要活動，包括：（1）進貨與后勤（零存貨、適時采購、質(zhì)量管理等）；（2）生產(chǎn)制造（經(jīng)營預算、標準成本法、作業(yè)成本法、目標成本法、精益化生產(chǎn)、阿米巴經(jīng)營、全面質(zhì)量控制等）；（3）銷貨后勤（本量利分析、責任會計等）；（4）市場營銷（轉(zhuǎn)移定價、質(zhì)量成本等）；（5）售后服務(wù)（生命周期成本、持續(xù)改進成本、環(huán)境會計等）。二是企業(yè)的支持活動，包括：（1）技術(shù)研發(fā)（資本預算、豐田3D架構(gòu)、價值鏈分析、平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖等）；（2）人力資源管理（業(yè)績評價系統(tǒng)、薪酬計劃等）；（3）公司基礎(chǔ)設(shè)施（經(jīng)濟增加值、財務(wù)預算等）。管理會計案例研究有兩種具體形式：一是情境化。從現(xiàn)有理論入手，用這種理論去解釋企業(yè)實踐中管理會計的利用情況，它是一種“理論———實踐———理論”的制度建設(shè)路徑。二是本土化。通過對中國本土的管理會計實踐進行深入的總結(jié)與提煉，并從中概括和發(fā)展出新的理論，這是一種探索性的研究，它遵循的是“實踐———理論———實踐———理論”的制度建設(shè)路徑。前者是利用性研究（Exploitation），后者是探索性研究（Exploration），它們體現(xiàn)了“情境化”與“本土化”融合的重要性與必要性。一方面，通過情境化研究檢驗理論的價值，使管理會計工具理性與價值理性有機融合，豐富管理會計的知識體系，并改善本土化情境下的管理實踐；同時，這些已有的理論可以為本土化管理會計提供知識基礎(chǔ)，促進現(xiàn)有理論在新的情境下的可行性與合理性，反過來豐富和發(fā)展現(xiàn)有理論。另一方面，通過本土化研究提煉出的新構(gòu)想、新理念，具有很強的情境特征，有助于為全球管理會計知識體系作出積極的貢獻。本土化研究是某一時期或特定階段企業(yè)面臨的文化、歷史、法律和經(jīng)濟體制等的情境映射，它可能存在一定的局限性，因此需要再通過“實踐”的檢驗，并由此上升為“理論”。

六、管理會計工具的指引體系

工具理性表明，管理會計工具只能“指引”而不能“準則”：一是管理會計工具本身的“專用性”特征強；二是管理會計工具的應用環(huán)境復雜且各具差異。因此，對管理會計工具采用統(tǒng)一規(guī)范的“準則”形式，不符合工具理性的要求，也難以滿足管理會計的價值理性。

（一）管理會計工具指引的要求

管理會計工具指引體系要體現(xiàn)管理會計概念的內(nèi)涵特征：（1）以提高資源利用效率為核心，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。就產(chǎn)品生產(chǎn)而言，一要降低產(chǎn)品成本，二要能夠?qū)崿F(xiàn)具體的節(jié)能降耗目標；三要能夠在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，提高資金使用效益。（2）提高信息支持系統(tǒng)的功能。促進管理會計信息支持系統(tǒng)的開發(fā)與應用，提升管理會計預測與決策能力；同時，要突出管理會計控制系統(tǒng)的權(quán)變性特征，強調(diào)本土化，注重實用性與可操作性，提高管理會計控制的效率與效果。此外，需要注意以下幾點：（1）管理會計指引體系所提供的方法或工具，是已經(jīng)為企業(yè)實踐證明的、具有普遍性的技術(shù)，是能夠有效地控制和降低存貨占用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等的方式方法，如日本豐田的看板管理，JIT（適時制），以及業(yè)務(wù)外包等技術(shù)（田中雅康，2006）。（2）提供的工具方法要突出情境特征，并展示未來的發(fā)展方向和利用空間。避免因過于專用性而損害管理會計工具的有效性。（3）處理好管理會計與財務(wù)管理工具之間的關(guān)系。避免管理會計概念外延的無限拓展，進而不恰當?shù)財U大至其他學科的應用范圍，即加強管理會計邊界與射程的研究。管理會計強調(diào)經(jīng)營決策，其管理工具側(cè)重于對內(nèi)投資形成的各項經(jīng)營管理活動，尤其是以原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品形式體現(xiàn)的物流管理等。（4）處理好管理會計工具與內(nèi)部控制工具的關(guān)系。管理會計離不開內(nèi)部控制，但其控制有別于審計中的控制。審計中的“內(nèi)部控制”是基于公平目標，保證財務(wù)會計信息真實、可靠、完整，以及資產(chǎn)安全的有效性而采取的措施。管理會計是基于效率原則，以保證資產(chǎn)高效使用，權(quán)衡取舍經(jīng)營決策，實現(xiàn)節(jié)能減排、低碳綠色發(fā)展不可或缺的內(nèi)控技術(shù)。（二）管理會計工具指引與管理會計工具指南管理會計指南包括管理會計基本指引和管理會計實務(wù)指南，管理會計實務(wù)指南又包括管理會計工作指南與管理會計工具指引。《管理會計基本指引》側(cè)重于原則性與共同性的規(guī)范要求，其內(nèi)容主要包括管理會計的理論框架、管理會計基礎(chǔ)工作要求，如相關(guān)政策引導、組織的結(jié)構(gòu)安排等；《管理會計實務(wù)指南》中的管理會計工具指南，其內(nèi)容可以包括諸如會計預測與決策指南、全面預算管理指南、責任會計指南、內(nèi)部會計控制指南、成本管理指南、績效評價指南等。《管理會計實務(wù)指南》中的管理會計工具指引是在管理會計工具指南基礎(chǔ)上的細化。譬如，在預算操作指南中包括預算編制、執(zhí)行與評價等管理會計工具的指引；在資產(chǎn)管理操作指南中包括無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)，輕資產(chǎn)與重資產(chǎn)，通用資產(chǎn)、專用資產(chǎn)與互補資產(chǎn)等的管理會計工具指引；在成本管理的操作指南中包括企業(yè)成本與社會成本，經(jīng)營成本與成本經(jīng)營，目標成本、精益成本與物流成本的結(jié)合，以及成本管理的權(quán)變性與綜合性，內(nèi)部成本外部化與外部成本內(nèi)部化等的管理會計工具指引；在收益管理的操作指南中包括顧客價值導向的價值創(chuàng)造與價值增值，商品經(jīng)營、資本經(jīng)營與環(huán)境經(jīng)營的選擇，業(yè)績指標（如剩余收益、EVA等）與資本結(jié)構(gòu)的管理等的管理會計工具指引。換言之，管理會計工具指引就是針對具體的工具方法所作的說明與引導（實踐的操作手冊等）。

（三）規(guī)范管理會計工具的指引目錄

就某一項管理會計工具而言，其指南應包括：（1）工具應用的目的與適應范圍；（2）工具的職能與操作方法；（3）工具與其他方法的匹配性；（4）影響工具的因素及其經(jīng)濟后果；（5）工具的創(chuàng)新與發(fā)展方向等。中國行業(yè)眾多，管理會計工具的指引是否需要分行業(yè)來進行。以建筑業(yè)為例，其工作性質(zhì)具有分散性、流動性、地域性和周期性等特征；從管理上看，它具有控制難、預測難、評估難、決策難等特征。從產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)講，其管理會計的邊界不明確（管理權(quán)力難到位）、經(jīng)營隊伍整體的素質(zhì)良莠不齊（如資質(zhì)差異性大等），建筑業(yè)一般以民營資本為主，相對而言其地位被動（與地產(chǎn)商相比）。因此，是否可以考慮分行業(yè)對管理會計工具進行目錄指引，以提高管理會計的工具理性要求，滿足企業(yè)實踐的價值管理需求。從規(guī)范管理會計工具指引目錄的需要出發(fā)，首先要豐富管理會計工具箱的內(nèi)容。一是加強對管理會計工作者業(yè)績觀的修正，增加管理會計信息支持系統(tǒng)中的利潤信息內(nèi)涵，如將變動成本的利潤表、企業(yè)生產(chǎn)線利潤表，以及顧客利潤表、戰(zhàn)略利潤表等信息資料歸入管理會計“工具箱”；二是提高資金、現(xiàn)金流預測的客觀性，即在管理會計工具箱中增列資金需要量預測與現(xiàn)金流量表應用的指引目錄。此外，適應經(jīng)營狀況的權(quán)變性要求增加創(chuàng)新性的工具指引目錄。譬如，增列“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下的管理會計工具與組織間的管理會計工具。在互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟下，企業(yè)的生產(chǎn)成本與交易成本的融合具有可變性，組織擴展與成本創(chuàng)新具有內(nèi)在的互動性，必須結(jié)合新的制造環(huán)境創(chuàng)新組織間的管理會計工具。同時，提升管理創(chuàng)新中的資產(chǎn)價值觀，明確互補性資產(chǎn)的重要性。2013年美國的“黑色星期五”以及圣誕節(jié)，因為快遞業(yè)的曝倉，影響了美國人的圣誕節(jié)日氛圍，有些公司如沃爾瑪?shù)仍诓坏貌坏狼傅幕A(chǔ)上，還賠償了每個網(wǎng)購人員20美元的購物補償款。它表明，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的成功是建立在制造業(yè)強大的基礎(chǔ)之上的，其本身價值鏈中的互補性資產(chǎn)，如“物流業(yè)”等就至關(guān)重要。產(chǎn)業(yè)鏈中的“制造業(yè)”對管理會計的控制系統(tǒng)起著重要的導向作用，必須通過管理會計的信息支持系統(tǒng)等加以互補，管理會計工具的指引目錄必須具有超前性與戰(zhàn)略性視野。

七、結(jié)語

管理會計的工具理性，使管理會計工具隨著管理會計功能的延伸而發(fā)展，同時針對各種工具存在的長短與利弊進行主動的整合與調(diào)整，揚長避短。管理會計工具理性能夠促進管理會計功能的完善，管理會計的發(fā)展受財務(wù)會計的內(nèi)在推動，更受管理會計工具整合與創(chuàng)新的驅(qū)使，它是企業(yè)制度變遷與發(fā)展的內(nèi)在要求。管理會計工具理性是建立在多種學科相互交叉應用基礎(chǔ)之上的。研究管理會計及其工具方法必須加強對經(jīng)濟學和管理學，以及社會學、心理學等學科的綜合應用，并注意從中汲取對管理會計有用的各種成分。同時，大膽借鑒國外的優(yōu)秀成果，在融會貫通的前提下，形成具有自身情境特征的管理會計理論與方法體系。對管理會計工具理性的認識，可以使企業(yè)在層出不窮的管理會計工具開發(fā)與創(chuàng)新中保持價值理性，注重組織管理文化的延續(xù)性和管理會計工具運用效果的權(quán)變性，而不能盲目地熱衷于管理會計工具的更新。即必須結(jié)合企業(yè)的情境特征，在充分認識管理會計工具理性的基礎(chǔ)上適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而相機調(diào)整。管理會計工作者要不斷地提高自身素質(zhì)，積極應對管理會計的變遷需要并適時地進行變遷管理，加強管理會計的制度建設(shè)，努力探尋管理會計工具開發(fā)與創(chuàng)新的規(guī)則與路徑，為中國特色的管理會計理論與方法體系建設(shè)作出應有的貢獻。

作者:馮巧根 單位:南京大學商學院

【參考文獻】

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