民間審計準則

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民間審計準則范文第1篇

一、審計風險產生的技術原因

審計是專業人員依據審計準則的要求向社會提供的專業服務，其主要目的是對財務報表的公允性發表一個專家意見，以提高財務報表的可信性。分析現代審計環境和審計技術方法，我們可發現，導致審計人員未能有效發現財務報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發表錯誤審計意見的技術原因，主要包括如下幾個方面。

（一）被審計單位經營業務活動日趨復雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰

隨著現代經濟的迅速發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動也越來越復雜。各種高新技術的產業化、各種金融創新工具的廣泛運用，使得企業的經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統的認識程度。特別是當企業跨地區跨國家經營時，其復雜程度就更高。這些發展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業務素質，包括知識結構和行業經驗，以不斷滿足被審計企業經營活動日益發展的要求。然而，由于受事務所規模和管理體制等的影響，大部分會計師事務所缺乏適當的培訓制度，專業知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產公司等特殊行業以及各種高新技術企業和新經濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統的審計方法；加之因審計收費較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質量和發現這些企業財務報表中存在的問題。因此，被審計單位經營業務活動的日趨復雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰是導致審計風險產生的首要技術原因。

（二）審計質量控制制度未能有效落實

鑒于現代審計業務的復雜性，國際審計準則委員會和各國注冊會計師協會都制定了審計質量控制準則，要求各會計師事務所必須制定和遵循有關內部質量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務所整體上控制審計質量。但是，由于我國的注冊會計師職業還處于發展的初級階段，加之行業內的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務所的質量控制制度很不完善。有些事務所即使實施了內部質量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發出的全過程、全方位的質量監控體系。因此，大部分會計師事務所、特別是具有證券業資格的會計師事務所，其提供的審計服務大都處于一種走鋼絲狀態，充滿著審計風險。有的會計師事務所的審計工作離審計準則的基本要求還有相當差距；有的甚至對審計準則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風險發生的可能性。

（三）審計準則的相對滯后

從審計質量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計，就做到了職業謹慎的要求，履行了審計人員應盡的義務和責任。但由于社會發展總是處于領先地位，而相應的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準則的要求，但由于現存審計準則與現時社會發展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位。這是因為，當現存的審計準則與現時的社會發展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現時的社會發展要求。因此，審計準則的相對滯后性也導致了審計風險的產生。二、審計風險產生的社會原因

（一）從西方市場經濟發達國家所經歷的發展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產生的社會原因

審計風險的產生除了有前述討論的技術原因外，還有其社會原因。考察西方民間審計發展的歷史，我們可以看到審計風險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發展歷史，但人們對審計風險的真正認識則一直到20世紀60年代西方“訴訟爆炸”發生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風險，但對其認識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔法制責任，包括民事責任和刑事責任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業價值，而提供信息的服務也成了商業服務。同時，20世紀60年代西方商品市場迅速發展，但其中也不乏偽劣商品。為保護消費者利益，引導商品市場向健康的方向發展，保護消費者利益主義得以盛行。這些環境的變化使大量依據信息進行決策的投資者、債權人有了相應的法律保障。于是20世紀60年代中期以后，投資者因在財務信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責的訴訟案便劇增，達到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發展，使審計人員的審計責任不斷加重，審計風險也不斷加大。因此，從西方市場經濟發達國家所經歷的發展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產生的社會原因。

（二）從我國民間審計的發展歷程來看，審計責任的追究同樣是導致審計風險產生的社會原因

民間審計準則范文第2篇

【關鍵詞】 海外民間審計市場；國際化進程；審計準則

按照WTO協議的框架要求，加入世貿組織后，我國將如期擴大對外開放包括會計服務市場在內的所有服務市場，未來將有越來越多的國外會計公司大舉進入我國市場。面對這種情況，我國的學者不斷地思考如何在WTO規則給予的有效調整時間內及時制定出審計市場開放的應對策略，使得我國的審計市場開放著眼于提高本國民間審計行業的產業升級。

一、民間審計市場國際化的內涵

所謂民間審計市場國際化，就是指通過比較、協調和處理各國之間的審計制度、審計準則和審計方法的差異，消除審計市場進入的障礙。民間審計市場國際化呈現出以下幾個鮮明的特征：審計主體及競爭的國際化、服務質量的提高、審計需求的多樣化和審計準則的國際化。

二、海外民間審計市場的國際化進程

（一）歐盟會計、審計準則的國際化

1.歐盟內部的會計、審計準則的協調統一

歐共體（EC）自成立后一直致力于在地區范圍內進行會計協調。為了促進歐盟內部各成員國之間的經濟貿易交流，加強成員國間的會計協調，歐盟制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內容寫入本國相關的法律、法規中，因此，取得了良好效果。

歐盟關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令和關于合并報告的第七號指令，對歐盟會計協調產生了重大影響。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。

2.歐盟與外部的會計、審計準則的協調

按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認會計原則（GAAP）重新編制會計報表，這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力，并且由于兩者差異較大，還導致了財務信息的混亂。

為了解決這一難題，歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準則的決議要求：歐盟采納國際會計準則的決議。同時，歐盟采納國際會計準則并不是無條件接受。歐洲財務報告咨詢團（EFRAG）與IASB廣泛接觸、積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題。

3.歐盟民間審計市場的情況

歐盟開放民間審計市場的過程中也面臨著四大會計師事務所對本土會計師事務所威脅的問題。英國審計市場集中度超常的高，“四大”占50%以上的市場份額（經濟參考報，2006年8月9日）。但是，歐盟也不是對四大事務所在本土的發展一味打壓。歐盟委員會將于近日提請立法保護會計師事務所，意在保護“四大”事務所，使他們從日益增多的、數額巨大的損害索賠訴訟中解脫出來。歐盟擔心，這些訴訟可能會帶來嚴重影響獨立審計行業。

4.歐盟的審計師資格認證

歐盟中比較普遍的審計師資格認證有AIA國際會計師和ACCA英國特許公會會計師等等。其中，ACCA是海外會員比較多的國際性會計師組織之一，ACCA在美國、加拿大、澳大利亞、中國、新加坡等國都有辦事處。ACCA在全世界范圍內得到普遍的認可，全球兩大國際會計團體：特許公認會計師公會（ACCA）及加拿大注冊會計師協會（CGA）簽署了全球性的資格互認協議（MRA）。

（二）美國民間審計的國際化進程

1.美國會計、審計準則的國際化

美國憑借著其在國際政治經濟中的巨大影響，竭力促進GAAP在世界范圍內的應用。而對IASC長期以來一直保持著消極甚至是對立的態度。這樣事實上造成了IASC與FASB的兩套會計準則同時在國際資本市場上割據的局面，雙方后來明智地選擇了由對抗轉為合作。IASB與FASB（美國財務會計準則委員會）在2002年簽訂了NORWALK協議，雙方承諾在2005年1月1日前，通過未來具體項目的相互協調，來減少IFRS（2001年4月改組后由IASB制定的國際財務報告準則）與GAAP（美國通用會計準則）之間的差異。

2.美國民間審計市場的情況

美國審計市場的集中度（按照Shepherd市場的區分，CR4大于60%就是嚴重的賣方壟斷，而低于40%則是輕微的賣方壟斷）是比較高的。20世紀80年代，美國的審計市場集中度的數據處于40%至60%的臨界區域內，存在比較高的集中度，但還沒有出現嚴重的賣方壟斷。（周紅，2000）

3.美國審計師資格認證及審計質量保證機制

美國注冊會計師協會（AICPA）是美國注冊會計師行業最早出現的行業組織。AICPA不斷將業務版圖外擴，獲得其他國家的執業資格承認。

為了更好地解決審計市場國際化帶來的審計質量問題，美國注冊會計師協會（AICPA）與幾個主要的從事公眾公司審計的會計師事務所建立了審計質量中心（CAQ），為加強投資者的信心提供建議。

三、啟示與借鑒

（一）隨著我國經濟實力的日益強盛，應積極參與國際會計準則委員會的活動

從美國會計、審計準則國際化的進程中可以知道，在FASB（美國財務會計準則委員會）和IASC（國際會計準則委員會）對全球會計準則制定權的利益之爭的較量中，會計準則的國際協調是一個政治程序，也是一個公共選擇的過程。

我國與發達國家的各方面差距都很大，經濟上的強大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響。因此，政治上我國應加強與IASC以及其他各國的溝通，爭取在IASB中留有一席之位。但是這要以技術上的權威影響為基礎，我國應調動國內來自于會計學術界和會計實務界的所有力量，組成一支優秀精良的隊伍，為國際會計準則的制定出謀劃策，對IASB的各種報告和征求意見稿發表意見提出建議，在國際會計準則的制定和實施過程中發揮重要作用。

（二）結合我國國情，找準與國際會計準則趨同的切入點并逐步實施

歐盟在這方面就做出了榜樣，歐盟采納國際會計準則的決議，還包括以下兩項特殊內容：為在美國上市并采用US GAAP（美國公認會計準則）的上市公司提供更長的過渡期限、為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權。歐盟找準了與國際會計準則趨同的切入點，歐盟區域經濟的優勢就得到了突出表現。

在會計準則的制定和完善中，應隨時進行會計準則的國際比較，有步驟地實現與IAS的趨同；吸收和借鑒IAS中先進思想與技術方法，結合我國的國情，及時調整那些明顯落后于市場經濟發展的會計準則；對于IAS中涉及而我國會計準則尚無規定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應加快接軌步伐；對于那些我國尚無條件實施，或是實施將會給我國帶來危害的準則，一方面要研究是否有應對方法；另一方面應積極地進行會計準則國際協調。

（三）加快培養合格的會計人才和提高注冊會計師隊伍素質

我國會計人員素質水平普遍比較低。如果現在不抓緊會計人才的培養，等面對我國審計市場開放的時候，那將是一個被動而束手無策的局面。IASC的準則制定模式是以原則為導向的，這也對CPA的職業判斷能力提出了較高的要求。而我國CPA隊伍的現實情況很難維護他們在國內會計服務業中應占的市場份額，所以提高注冊會計師隊伍的整體素質已是當務之急。我國應當建立科學合理的會計從業準入制度、會計人才社會評價機制。考試內容方面，可考慮適當地注入對會計理論知識和實際業務經驗的考核；引入國外的會計師資格認證方面，并在恰當的時機和國外的會計師資格認證合作；在國際審計市場上樹立中國注冊會計師的品牌。

（四）本土會計師事務所的發展和國家經濟安全

美國和英國的四大事務所成功地占領了全世界的審計市場，世界上眾多大型公司的年度審計都是由四大會計師事務所來承辦的。因此，在我國現有的會計師事務所中培育一批品牌信譽良好的會計師事務所，是提高我國注冊會計師在國際審計市場競爭力的重要途徑。同時，筆者注意到在我國的市場經濟社會主義性質的背景下，培育本土會計師事務所的發展具有對國家經濟安全的重要意義，某些關乎到國家經濟安全企業的報表審計是必須要本土會計師事務所來進行的。

我國本土的會計師事務所必須堅持保證自己的審計質量，注冊會計師行業的核心競爭力的信譽在于對市場公正、誠信原則的一貫維護。中國注冊會計師行業要走向國際市場，必須切實提高執業質量，增強在國內、國際市場上的公信力。

【主要參考文獻】

[1] Anderson-Congh Fiona， Grey Christopher and Robson Keith. 2002. Accounting professionals and the accounting profession: linking conduct and context. Accounting and Business Research，Vol. 32. No. 1.

[2] R?K?莫茨，H?A?夏拉夫.文碩，等譯.審計理論結構[M].北京:中國商業出版社，1990.

民間審計準則范文第3篇

關鍵詞：財務報表；審計；責任

一、財務報表審計的一般原則

1.遵守職業道德規范

注冊會計師行業是誠信行業，整個社會對行業從業人員的職業精神、職業技能、職業紀律和職業作風的期望很高。制定并遵守一套行業職業道德規范，是注冊會計師維護行業形象、取信于社會公眾的基礎。我國注冊會計師職業道德規范主要為《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》要求注冊會計師在執行鑒證業務時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執行過程中獲知的信息保密。其中，應有的關注是指專業人士對其所提供的服務承擔勤勉盡責的義務。具體到審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態度執行審計業務。應有的關注要求注冊會計師保持職業懷疑態度，運用其專業知識、技能和經驗，獲取和客觀評價審計證據。

2.遵守質量控制準則

注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。會計師事務所應當根據質量控制準則，結合具體情況，制定合適的質量控制制度，包括質量控制政策和程序，以合理實現質量控制的兩大目標：第一，保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定；第二，會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則以及本會計師事務所的質量控制制度。在執行某項審計業務時，注冊會計師還應當同時遵守會計師事務所制定的審計質量控制程序。

3.遵守審計準則

注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規范，注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作，以保證審計工作質量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業的信心。為了確保注冊會計師在執行審計業務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照相關質量控制準則要求而建立的適合于本事務所的質量控制制度，包括適合于審計業務的質量控制程序。

二、財務報表審計的責任劃分

1.被審計單位管理層和治理層的責任

現代公司治理結構往往要求治理層對財務報告過程承擔監督責任。在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報告負有直接責任。在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括：

(1)選擇適用的會計準則和相關會計制度

管理層應當根據會計主體的性質和財務報表的編制目的，選擇使用的會計準則和相關會計制度。就會計主體的性質而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》；事業單位通常適合采用《事業單位會計制度》；而企業根據規模或行業性質，分別適合采用企業會計準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等。按照編制目的，財務報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應地，編制和列報財務報表適用的會計準則和相關會計制度也有所不同。

(2)根據企業的具體情況，作出合理的會計估計

會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。財務報表中涉及大量的會計估計，如固定資產的預計使用年限和凈殘值、應收賬款的可收回金額、存貨的可變現凈值以及預計負債的金額等。管理層有責任根據企業的實際情況，作出合理的會計估計。為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

2.注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

3.兩種責任不能互相取代

財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環節，兩者各司其職。法律法規要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內部人員，對企業的情況更為了解，更能作出適合企業特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經由注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

總之，財務報表審計的責任劃分是財務報表審計的重要基礎，只要做好財務報表審計責任的正確劃分，才能保證財務報表審計的科學合理。

參考文獻：

民間審計準則范文第4篇

隨著市場經濟體系在我國的逐步建立和完善，企業法人和社會個人的風意識也逐步加強，他們的對注冊會計師的服務有了更深的認識。如何避免注冊會計師的法律責任，不僅關系到注冊會計師行業的發展，也會影響整個社會經濟秩序。

一、加強對注冊會計師民1．‘責任的研究。西方注冊會計師的法律責任包括民事責任和刑事責任兩種。民事責任是注冊會計師承擔責任中最常見的形式，刑事責任是最嚴厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對注冊會計師來說，不僅要承擔辯護費、罰金和服刑。由此引起的民事責任，常常也會導致注冊會計師事務所破產，后果相當嚴重。我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間并行不悖，不能相互代替，行政責任與刑事責任可由國家行豉機關(主要指財豉部門)與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關不能依職權主動介入。目前。我國頒布的不少重要的經濟法律法規，如‘注冊會計師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專門規定會計師事務所、注冊會計師責任的條款。但其中涉及行政責任和刑事責任的較多，關于民事責任的條款則較少。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改交，在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡單地提及了提供虛假會計信息的責任人應承擔賠償的民事責任，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理虛假會計信息中的民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確立性。因此，民事責任研究是我國民間審計法律責任研究的一個重要方面。

二、加強對獨立審計準則的研究。并確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。審計準則是規范民聞審計服務手段和技術方法的質量標準在西方注冊會計行業的發展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據一般的法律，對審計準則考慮較少。實際上，我國獨立審計準則是由國家財政部的，具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師沒按獨立審計準則要求去做，出具了虛假的審計報告，就應當承擔相應的法律責任。但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符，就需要承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師審計并不是一種擔保，現有的專業標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準則應該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要的依據。審計職業界應緊跟形勢，不斷修改和完善獨立審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法院裁判的根本依據，從而掌握訴訟中的主動權。

三、成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實踐權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協會處理日常工作)，民事制裁和刑事制裁的裁定和實踐權歸屬于人民法院。隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的案件專業性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信忠的產生是故意的還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的，前者不僅要承擔民事賠償責任而且要承擔刑事責任，而后者依據過失的大小確立不同的民事責任。這印使對專業人士有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫鑒定等司法鑒定一樣，成為庭審的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。

四、對注冊會計師的建議。注冊會計師要講誠信，講自律，講學習，作為不吃。皇糧的經濟警察，注冊會計師應不斷加強自身修養，努力提高執業能力，時刻遵守職業道德，減少違約損失，拒絕欺詐。同時，注冊會計師應積極學習各方面知識，以保護自己的合法權益。

民間審計準則范文第5篇

關鍵詞：民間審計報告；　審計目標；　責任

一、我國現行民間審計報告存在的

基于信息嚴重失真的狀況，我國民間審計的總目標逐步向以查錯揭弊與驗證報表公允性并重方向發展。但現行的標準審計報告格式和內容有所滯后，未能與審計目標的發展要求保持一致。

1.范圍段包括的內容雖多但未對重點問題進行充分的敘述。我國現行的標準審計報告中，范圍段要求說明所審的會計報表、主管部門與審計人員的責任、審計依據及實施的審計工作。一方面，范圍段包括的內容過多，不便于報告使用者進行閱讀以清晰掌握相關內容；另一方面，對實施的審計工作和審計依據的說明過于簡單，缺乏說服力。對所實施的審計工作僅說明實施抽查會計記錄是不充分的，抽查會計記錄只是實施的審計工作的基礎部分而不是主要部分，公眾并不了解審計工作的過程，而且“我們認為必要的審計程序”可能引起報告使用者的誤解。站在報告使用者的角度上來講，在對審計人員的職業能力缺乏充分了解的情況下，這種措辭不能使其對審計人員的工作產生足夠的信任。

2.審計意見的內容不夠充分，不適應審計目標發展的要求。我國《獨立審計準則第7號—審計報告》中僅要求在審計報告意見段說明被審計報表的合法性、公允性和一貫性，從審計目標發展的角度來看這是不充分的。雖然從注冊會計師的角度考慮，為盡量減少承擔法律責任的風險而回避使用一些措辭，但從審計發展和維護社會公眾利益的角度來看，查錯揭弊目標是不應放棄的。特別是我國現階段制度尚不完善，內部控制不夠健全，審計人員不能僅僅依靠被審計單位的內部控制對被審計報表的公允性發表審計意見。

3.注冊會計師面臨的法律責任問題非常嚴重。注冊會計師法律責任是指注冊會計師因違約、過失、或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失依法承擔的行政責任、民事責任、刑事責任。如果注冊會計師出具的審計報告沒能充分反映被審計單位會計資料中存在的重大錯報或漏報，隨著時間的推移，這種錯報或漏報逐步暴露出來并造成不同程度的時，注冊會計師會為此承擔責任。而反過來，如果注冊會計師出具的審計報告夸大了被審計單位會計資料中存在的錯報或漏報，注冊會計師同樣也應該承擔責任。

二、民間審計報告問題滋生的原因

1.客觀原因

首先，公眾對會計責任和審計責任界定不清。會計責任是指被審計單位必須承擔的建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保護會計資料的真實、合法、完整的義務；審計責任是指注冊會計師必須按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。注冊會計師只應對審計報告的真實性、合法性負責，不應承擔被審計單位的會計責任。而公眾往往對會計責任和審計責任區分不清，一旦出現問題，傾向于將所有的責任都歸結為審計責任。其次，被審計單位法人治理結構不合理。在我國的股份公司中，股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司經理本身就是董事長或董事會重要成員，來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設。在這種治理結構下，經營者既是被審計人，又是審計的實際委托人。在審計交易中，經營者決定著會計師事務所的聘用、續聘、收費等事項，會計師事務所明顯處于被動地位，難免造成注冊會計師屈從于管理部門的壓力，導致出具不真實證明材料的情況發生。再次，現代審計本身存在一定的缺陷。我國的審計體系是建立在內部控制評價的基礎上的，獨立審計準則強調的也是制度基礎審計模式，并沒有把降低和控制審計風險貫穿于審計的全過程。而我國注冊會計師審計剛剛起步，執業經驗十分有限，再加上復雜的環境，注冊會計師很難做到主觀結論與客觀事實完全相符。

2.主觀原因

一是被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為。二是會計師事務所受到經濟利益的驅動。一些會計師事務所為了眼前的生存與發展，不得不降低審計工作的要求來完成法定業務，或者為片面追求創收而迎合被審計單位的不合法要求。三是注冊會計師的職業道德低下。某些注冊會計師在工作中缺乏應有的敬業精神和職業謹慎，不能嚴格按專業標準的要求執行業務、出具報告；或是在工作中違反《業務約定書》，泄露被審計單位的商業秘密；更有甚者公然違背獨立、客觀、公正的原則，與被審計單位管理部門相互勾結，出具不真實的審計報告。

三、完善民間審計報告撰寫的幾點建議

1.對我國現行標準審計報告進行修正

首先，在審計報告要素中增加引言段。引言段主要說明所審的報表及管理部門與審計人員各自的責任，這樣將原范圍段一分為二，新的范圍段將對相關進行更充分的說明，審計報告也由二段式轉變為三段式，使相關內容更為清楚明晰，便于審計報告使用者閱讀和理解。

其次，修訂范圍段相關內容。在增加了引言段后，范圍段將主要包括對審計依據及所實施的審計工作的說明。對于審計依據的敘述除了應說明審計工作所依據的準則外，還應簡要說明準則的基本要求，特別應突出說明準則對合理保證發現被審計報表的重大錯誤的要求。這樣既可以增強公眾對審計報告的信任度，也從側面明確了查錯揭弊的審計目標。對于所實施的審計工作除了說明抽查會計記錄外，還需說明審核相關證據、評價報表的表述等內容，將“我們認為必要的審計程序”修改為“我們的審計工作為我們發表審計意見提供了合理的基礎”。這樣使社會公眾對于實施的審計工作有了更具體的了解，有利于與公眾的溝通，盡量減少審計期望差的，增強審計報告的信服力。

再次，修訂意見段相關內容。筆者認為，我國現行審計報告準則要求注冊會計師在意見段中就被審計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見，而由于現階段我國的相關審計法規尚不健全，僅要求注冊會計師對被審計報表的合法性發表意見是無法保證審計報告使用者據之做出正確合理的決策的，應要求注冊會計師在發表審計意見時予以明確說明。同時，因為一貫性是會計準則的要求，應包括在合法性中，只要被審計單位主管部門在報表附注中對會計政策的變更及其影響進行了必要說明，不符合一貫性也應是允許的，因而建議應在意見段中刪除對一貫性發表的審計意見。

2.完善注冊會計師的執業環境

首先，協調有關法律之間的矛盾。注冊會計師行業出于行業自身利益和的需要，應積極主動地設法解決不同法律之間的矛盾。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益，同時應補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定，從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。