審計風險的控制方法
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審計風險的控制方法范文第1篇
一、審計風險的涵義
對于審計風險國際上一直以來沒有明確的統一定義，我國《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》將其定義為“審計風險，是指會計報表存在重大報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”通俗的講，審計風險就是當審計人面對實際存在重大錯報和漏報的財務報表，經過審計后，卻認為這些錯報和漏報不存在，從而發表了與實際并不符合的審計意見。
二、審計風險的特征
（一）審計風險的客觀性
現代審計的方法主要采用的是統計學上的抽樣審計的方法，抽樣審計即從審計對象總體中隨機選取一部分樣本，根據樣本的特征分布來推斷總體特征的方法。由于樣本的特征和對象總體的特征總是會存在一定的誤差的，雖然通過統計學的方法可以控這種誤差，但卻是難以消除的，誤差的存在具有客觀性。因此，通過抽樣審計的方法進行審計總是會存在一定的誤差的，審計人員需要對錯誤的審計結論承擔相應的風險。
（二）審計風險的普遍性
雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差時由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。
（三）審計風險的潛在性
審計風險是指審計結論與事實不符而形成的風險，而這種不符只有經過一定的時間才能得到驗證，即審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來。假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。
（四）審計風險的偶然性
審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成的，并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的后果。肯定審計風險具有無意性這一特點非常重要。因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。若審計人員因某種私利故意做出與事實不符的審計結論，則與審計風險無關，應屬于違背職業道德或被法律懲處的行為。
（五）審計風險的可控性
審計人員通過審計活動出具審計報告，并對報告的正確性承擔相應的責任，如果審計報告與實際結果存在較大的偏差，則要承擔相應的審計風險。因此，現代審計的研究方向就是如何從制度、方法、程序等方面控制風險，從而使審計風險具有可控性。這樣，審計人員就不再懼怕審計風險，而是通過一定的識別和控制措施來降低審計風險的水平，提高審計的質量。
三、審計風險的原因分析
（一）經濟業務的復雜性及廣泛性
現代審計的對象十分復雜，表現在企業的規模不斷的擴大，所進行的交易也日趨復雜化。企業規模的擴大和交易的復雜化，與之相適應的會計信息系統也更加復雜。會計信息失真的現象越來越嚴重，有主觀的原因也有客觀的原因。這對審計人員又提出了新的問題，在抽樣審計中會計信息存在的錯誤，不被發現的可能性相當大。而像期權等金融衍生工具的確認和計量本身就相對困難，隱含較大的經營風險。顯然，審計對象的越復雜、審計內容越廣泛，審計職業所面臨的風險也就越大。
（二）社會公眾對審計的期望值過高
審計界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，大部分人認為經過注冊會計師審計的會計報表就應該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾與注冊會計師職業水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的諸多因素，注冊會計師的能力有限因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業規范基礎上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發表意見。
（三）審計方法和審計程序本身缺陷性
現代的審計方法可以概括為建立在內部控制制度基礎上的抽樣審計。建立和實施一個完善的、能防止發生的、和及時糾正錯誤和舞弊的內部控制制度是十分困難的，內部控制制度只能在一定的程度上防止錯誤和舞弊行為的發生，而不能杜絕所有的防止錯誤和舞弊行為。審計方法主要采用統計抽樣方法和分析性復核方法，由于抽樣審計本身不可避免地會產生誤差，并形成相應的審計風險。
四、審計風險的控制方法
（一）注重程序和制度建設
要防范和控制審計風險，必須重視程序和制度建設。只有成熟的審計程序和制度才能最大限度的減少審計風險。一般來說，在審計過程中要注意以下問題。首先，工作之初要對審計風險進行預測和分析。要根據搜集和整理的資料對審計風險進行預測，并制定相應的控制方案。
（二）遵守職業道德，提高審計人員自身素質
職業道德的核心是獨立、客觀、公正。獨立性原則是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上獨立于他所服務的對象和其它外部組織。審計人員在執行業務時應當不受個人和外界因素的約束和影響，保持客觀且無私的意志。從形式上來看，應該從財務利益、親屬關系、職務上獨立于客戶的身份出現。客觀性原則是要求注冊會計師在執業時，應當實事求是，不為他人所左右，也不為因個人好惡影響其人分析和判斷的客觀性。公正性原則是指注冊會計師在執業時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。
（三）選擇正確恰當的審計方法
審計人員要善于選擇科學、嚴謹的審計工作方法，對一些企業內部控制管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據的質量。
總之，審計風險是理論與實踐相互結合的問題，審計風險的控制措施既涉及注冊會計師及審計人員、機構，也涉及社會的各個方面。通過對審計風險的研究，有助于審計人員控制審計風險，促進審計事業的將康發展。
參考文獻
審計風險的控制方法范文第2篇
關于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發表不恰當的審計風險的可能性。
以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合，客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風險的三種表現形式
（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。
（二）可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。
（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執行審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。
簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。
三、審計風險的基本特征
（一）審計風險的客觀性。現代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。
（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環節中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據時有證據不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當的風險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據數量不足、執行審計業務中缺乏應有的職業謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終審計風險。
（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。
（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業務執行過程中，審計人員預先設定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。
四、審計風險形成的原因
（一）客觀原因
1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產生，并隨著受托責任的發展而發展。近年來，受托責任的內涵不斷擴大，受托責任的內容也擴展到社會經濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務的領域從財務報表的驗證和財務咨詢擴展到環境審計、質量審計、風險評估等業務。審計服務范圍的拓寬給審計職業界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業界適應社會要求拓寬業務范圍所從事的這些本不熟悉的審計業務，會引起包括審計執業水平、審計效果評價、審計期望差距等在內的一系列問題，從而給審計職業界帶來新的挑戰。
2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與公眾對審計職業界的認識上的差距。長期以來，審計職業界一直堅持認為，按照審計準則去執行審計業務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業界和社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結果的過高期望，與審計人員實際審驗能力之間存在著相當大的差距。
3、被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員素質和品質等因素都會對企業經營風險產生影響，從而影響審計風險。
（二）主觀原因
1、審計人員專業能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業素質的高低在很大程度上左右了審計風險的發生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后續教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內在的保障。
2、審計人員責任心不強和職業道德水平不高。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。審計人員的職業道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預測報告過關，甚至協同企業作假、出具虛假審核報告。
3、審計方法存在缺陷。現代審計廣泛采用抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。
五、對防范審計風險的幾點建議
審計是一種綜合監督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據審計風險的成因及存在環節，提出幾點有效防范審計風險的對策。
（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業對其應編制的會計報表負責，公允地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務所和注冊會計師執行審計業務及出具審計報告等應負的責任。合理區分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。
（二）強化審計質量控制
1、全面提高審計人員素質。只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想道德素質和業務素質的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業道德修養，事務所應定期舉行政策法規，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業技能和理論水平，可以定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓等。新晨
2、確保審計作業質量。控制好審計工作的質量，重點要抓好以下環節的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應由專人負責審定。
審計風險的控制方法范文第3篇
隨著國家十二五規劃的逐步實施，我們會繼續尋求“加快轉變經濟發展方式，開創科學發展新局面”，在此過程中我國企業如何把別人的先進管理技術和理念吸收和轉換并據為己用是完成企業治理結構的轉變的重要任務；在這個過程中內部審計在企業管理中的作用日漸突出，逐漸成為其重要組成部分和控制措施。企業內部審計風險能夠控制和決定企業審計工作質量的好壞，企業往往按照此審計結果決定資源的分配；從這個意義上說，如何提高審計質量并防范審計風險，發揮內部審計對企業管理及經濟實體“監督和服務”的職能，是擺在每個審計人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業內部風險審計概念進行了介紹，然后針對企業內部審計風險產生的原因從主觀和客觀兩方面進行了分析，最后有針對性的提出來一些改革的措施，希望我的研究能夠為以后的研究提供一些基礎性的研究資料，并期望得到讀者的共鳴。
一、企業風險導向內部審計簡介
在以“風險導向審計”(risk-oriente daudit approach)為特征的現代審計領域中，它克服了制度基礎審計在理論和實踐上存在的各種缺陷。該模型所考慮的影響審計風險的因素主要有：固有風險、控制風險和檢查風險。用模型表示為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。這種以審計風險模型為基礎進行的審計即為風險導向審計方法,由于其在理論和實務兩方面都存在著一定的缺陷,所以被稱作傳統風險導向審計。“風險導向內部審計”是指在審計過程中內部審計人員依據企業風險（不是審計風險）來選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以企業風險為中心做審計報告，協助企業管理風險。審計人員可以通過對財務報表固有風險、控制風險和檢查風險的定量評估來確定審計實質性測試性質、時間和范圍（審計風險用模型表示=固有風險×控制風險×檢查風險）；審計風險用模型不僅解決了以制度測試為基礎采用抽樣審計的隨意性問題,而且有助于引導審計人員將資源投入到容易出現重大錯報的地方,從而達到資源的最優化分配。內部審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性等特點。
二、企業內部審計風險產生的原因
（一）內部審計風險產生的客觀方面因素
企業內部審計風險的控制是建立在企業內部完善的控制制度、穩定的經營狀況基礎上的；換句話說，如果企業內部控制制度欠缺或形同虛設，必然會造成企業內部審計風險的產生。再者，內部審計難度（也就是說審計工作面臨失誤與差錯的概率）也會隨著企業經營方式和內部管理層次復雜程度而增加。同時企業內部審計范圍通常必須圍繞實現企業經營管理的目標，在企業的經營管理全部活動中，由單位負責人或企業管理層統籌安排，具有不確定性和無法選擇性。
（二）內部審計風險產生的主觀方面因素
如果一個企業的內部審計程序欠規范、內審人員業務素質參差不齊并不能勝任審計工作的要求和內部審計人員工作責任和職業道德有問題，是內部審計風險產生的主觀方面因素。如何克服并解決這些問題是消除內部審計風險產生的主觀方面因素。
三、企業內部審計風險防范控制對策
（一）加強法制和內部審計建設，保證審計機構的獨立性
企業內部審計機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上,建立有效的內部運行機制和質量控制制度。要抵制審計風險的發生,首先要從體制入手,內部審計人員直接聽從同上級領導安排，這樣在審計過程中能夠控制審計風險，這是審計工作的雷區超越不得，只有這樣才能有保障內審部門獨立地、有權威地開展工作，同時也能減少審計工作中的阻礙，爭取更好地為企業經營管理出謀劃策。
（二）科學應用審計抽樣方法，積極改進和吸收內部審計方法
現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計效率，保證審計質量，降低審計風險。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果推斷總體結果特征的一種方法。科學應用審計抽樣方法可有效保障抽樣審計的合理性，保證審計結論的恰當性，從而有效降低審計風險。在企業內部審計方法上，應采用以風險為導向的風險基礎審計。在審計工作結束后，審計人員必須運用恰當的審計技術對所選取的樣本進行審查，控制其分析樣本誤差從而為提高審計工作的質量奠定基礎；與此同時，還應該積極改進和吸收內部審計方法，從而更好的控制企業內部控制風險。
（三）樹立審計風險意識，建立風險評估機制
企業內部審計人員如果具有較強的審計風險意識,能夠從專業技能上控制風險產生的根源，提高審計的質量并且從思想上加強對審計風險的預防，必然會遏制審計風險的產生。在企業內部審計工作中，為了規范審計程序,加大監督和控制的力度,應該建立風險評估機制，只有這樣才能夠從源頭上杜絕企業內部審計風險的產生。
（四）雙管齊下提高內審人員的綜合素質
企業內審人員的綜合素質很大程度上決定著內部風險審計的質量，其中企業內審人員的綜合素質包括審計技能和職業道德。為了提高內審人員的綜合素質，企業可以邀請高校教授名師為他們講授諸如會計學、審計學、管理學、經濟學、政策法律法規、稅務學、財政學、職業道德、企業文化、行業特有的內容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。除此之外，審計人員可以利用空閑時間加強審計技能和職業道德的提高。在加強在職人員培訓的過程中，企業可以引進內審方面的高學歷人才，通過“魷魚效應”更加激烈內審人員的發展。
審計風險的控制方法范文第4篇
一、審計風險及其成因
（一）審計風險的定義。
我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》
將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。
（二）審計風險的成因。
1、審計風險形成的外部原因。
（1）經濟環境對審計風險的影響。市場經濟成份的多元化，被審單位行為的不穩定性，如企業改組、兼并、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。
（2）社會環境對審計風險的影響。由于企業內部控制制度不完善或執行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。
即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。
（3）法律環境的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統一標準，增加風險機會。近年來審計人員在執行審計業務中，因種種原因而引發的訴訟事件不斷出現，審計準則中從業人員“應有的職業謹嗔”和“適當的職業關注”已成為法律界關注的焦點。今后隨著市場經濟環境的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大。
（4）會計電算化信息系統的廣泛使用。
在電算化會計信息系統下，被審單位經濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風險。
2、審計風險形成的內部原因。
（1）審計人員的專業水平和素質不高。審計工作是一種專業性和技術性很強的職業，因此對人的要求就相應較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業道德水平較差，那么審計質量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風險。
（2）審計人員所采用的審計技術方法落后。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風險。
（3）被審單位的內部控制機制薄弱。內部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內在聯系。當前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內部控制制度，從而影響對其經濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險。
（4）被審計對象的復雜化。現代市場經濟的日益復雜，企業為了在競爭日益激烈的市場中謀求發展，所進行的交易也就日趨復雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業務的可能性就隨之增大了，從而審計風險，審計結論與實際情況發生偏離的可能性也就更高。
二、審計風險存在的主要環節
（一）簽訂審計約定書環節的風險。
簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內部財務制度和內控系統是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結論，發表客觀、真實審計意見的基礎。簽訂約定書環節是產生審計風險的源頭。
（二）審計抽樣的風險。
注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。
（三）審計取證環節的風險。
審計證據是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會得出片面、不可靠的審計結論。
（四）審計報告環節的風險。
審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據審計約定書規定的內容和要求，依據審計環節。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環節。
三、審計風險的防范與控制
（一）加強審計隊伍建設，提高審計人員的自身素質。
審計風險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質的高低，因此審計人員應當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業務，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質量，降低審計風險。
（二）優化審計方法。
在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用。交叉使用傳統的審計方法來獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的。
（三）加強被審計單位的內部控制。
由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性合理性。
審計風險的控制方法范文第5篇
目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。
2現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
3現代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。
