審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例

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審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)表層次；認(rèn)定層次

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。它可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在比較滿意的水平。但如果企業(yè)高層存在通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了。為此，國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會于2003年10月和修訂了相關(guān)準(zhǔn)則，推出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中實(shí)施審計(jì)程序要從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和相關(guān)認(rèn)定層次兩方面評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即AR=RMM x DR。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱《準(zhǔn)則》）于2010年11月1日進(jìn)行了修訂，并于2012年1月1日起施行，《準(zhǔn)則》1101號對幾個(gè)概念進(jìn)行了敘述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk，AR），是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，它取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement，RMM），是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（detection risk，DR），是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趯?shí)際執(zhí)業(yè)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR是一個(gè)確定的數(shù)值，注冊會計(jì)師只有通過評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR，來設(shè)計(jì)下一步的程序。上述公式可以變形為：DR=AR/RMM，從公式看出，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果是反向關(guān)系，與需要搜集的審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要搜集的審計(jì)證據(jù)越多；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，需要搜集的審計(jì)證據(jù)越少。該模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下面就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理解，從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次以及二者的內(nèi)在聯(lián)系，談?wù)勛约旱目捶ǎ?/p>

一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

合理評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，是一個(gè)盡可能節(jié)約審計(jì)成本與努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷過程。因此，審計(jì)時(shí)要考慮以下兩點(diǎn)：其一，不應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平簡單設(shè)定為最高值，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果簡單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為最高值，然后直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，既容易使重大錯(cuò)報(bào)漏掉，又會增加審計(jì)成本，造成測試的范圍廣，樣本多，使審計(jì)資源浪費(fèi)，違反現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。其二，合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊會計(jì)師應(yīng)首先對審計(jì)范圍內(nèi)的具體內(nèi)容進(jìn)行全面分析，評價(jià)其對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響及其影響程度，然后選擇一定的方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。由于影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，且每一因素對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認(rèn)定，因此，對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后，應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。這些措施主要包括：

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

3.提供更多的督導(dǎo)；

4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

二、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。而認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，它由固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成。針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1.在針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證程序以獲取更多的相互印證的信息。

2.注冊會計(jì)師為評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)而認(rèn)為有必要了解被審計(jì)單位的控制活動，但審計(jì)并不要求了解與財(cái)務(wù)報(bào)表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有控制活動。

3.注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計(jì)師之前作出評估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)。評估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。

5.形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)包括：因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即固有風(fēng)險(xiǎn)）；風(fēng)險(xiǎn)評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險(xiǎn)），從而要求注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行。

6.在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，這時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

7.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性，并應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

8.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

三、注意兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

注冊會計(jì)師要注意財(cái)務(wù)報(bào)表層次與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，要與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域聯(lián)系起來，要與可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)掛鉤，這樣，使財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有的放矢，也為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供指向。另一方面，在對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，考慮已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以便提高對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的針對性。由于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供的指向下進(jìn)行的，因此，這可以使認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)避免盲目性，既有利于合理使用審計(jì)資源，提高審計(jì)工作成效，又有利于兩個(gè)層次合力實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

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審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文第2篇

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（riskofmaterialmisstatement）包括兩個(gè)層次：會計(jì)報(bào)表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

（二）會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來自酷-

3.從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文第3篇

摘要：分析程序是注冊會計(jì)師在審計(jì)中常用的一種重要程序，如在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)利用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)利用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊會計(jì)師對其環(huán)境的了解一致。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)卻一直是個(gè)難點(diǎn)。本文結(jié)合具體的案例資料，詳細(xì)說明如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，以便相關(guān)人員更好地使用該程序來完成審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞 ：分析程序；重大錯(cuò)報(bào)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

一、分析程序的定義

分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

二、案例資料

藍(lán)天會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師張明和楊天浩負(fù)責(zé)審計(jì)青山股份有限公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，資料為：資料一：青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動加權(quán)平均法。

資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。

資料三：青山股份有限公司2013年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄情況如下：

1. 甲產(chǎn)品2012 年度和2013 年度的銷售記錄（表一）。表一甲產(chǎn)品2012年度和2013年度銷售記錄

和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注如下：2013 年銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500 萬元，對甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬元。

銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析見表四所示。

表二甲產(chǎn)品2013年度收發(fā)存記錄表三甲產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄

三、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識別重大錯(cuò)報(bào)

如何通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來識別重大錯(cuò)報(bào)呢? 根據(jù)資料三表一提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以計(jì)算出2013 年甲產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售單價(jià)=55000/1000=55（萬元/噸），單位營業(yè)成本=44000/1000=44（萬元/ 噸），銷售毛利率=（55000 -44000）/55000*100%=20%；同理可計(jì)算出甲產(chǎn)品2012 年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售單價(jià)=35000/700=50（萬元/噸），單位營業(yè)成本=29750/700=42.5（萬元/噸），銷售毛利率=（35000 -29750）/35000*100%=15%。表四銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析

根據(jù)資料一，我們知道青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占較大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動加權(quán)平均法。根據(jù)資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購成本大幅上漲；根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品的成本應(yīng)該大幅上升，但根據(jù)我們的計(jì)算，甲產(chǎn)品2013 年單位營業(yè)成本為44 萬元/噸，2012 年單位營業(yè)成本為42. 5 萬元/ 噸，上漲的幅度=（44-42.5）/42.5*100%=3.53%，根本沒有發(fā)生大幅上漲，計(jì)算出的數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）不符，說明營業(yè)成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)。資料二說替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場需求減少，但我們根據(jù)資料三表一的數(shù)據(jù)看到，2013 年銷售的數(shù)量是900 噸，2012 年的銷售數(shù)量是800 噸，市場需求增加了，說明數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。

資料二說市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌，但根據(jù)我們的計(jì)算，甲產(chǎn)品2013 年單位售價(jià)為55 萬元/噸，2012 年單位售價(jià)為50 萬元/噸，銷售價(jià)格也是上升的，說明數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。還有，根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品成本上升，價(jià)格下降，銷售毛利率應(yīng)該是下降的，但根據(jù)我們的計(jì)算，2013 年的毛利率為20%，2012年的毛利率為15%，即計(jì)算出的毛利率是上升的，說明數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。2013年度報(bào)表所示數(shù)據(jù)與資料中的背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）不符，預(yù)示著2013年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，營業(yè)收入和營業(yè)成本均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，收入與成本不匹配。

根據(jù)資料一，青山股份有限公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，資料三表二中卻顯示甲產(chǎn)品在12 月有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)資料一，青山股份有限公司的甲產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，但根據(jù)資料三表三數(shù)據(jù)分析可知，2013 年12 月10 日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2014 年1 月31 日仍未收回（信用期早過了），應(yīng)收賬款可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)資料二，因?yàn)槭袌龈偁幖睿桩a(chǎn)品的市場需求減少，這與資料三表二中顯示的甲產(chǎn)品2013 年度年末存貨余額為零存在矛盾，該存貨很可能被低估。

四、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識別重大錯(cuò)報(bào)

根據(jù)資料三，2013 年銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500萬元，對甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬元，計(jì)算出的壞賬計(jì)提比例=66/16500*100%=0.4%，與會計(jì)政策規(guī)定的0.5 %的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符（更低），公司可能存在少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)。

根據(jù)資料三的表四，我們可以分析年初數(shù)和年末數(shù)的關(guān)系，然后看哪些數(shù)據(jù)是不可能發(fā)生的，如果表中存在不可能發(fā)生的數(shù)字，那就意味著錯(cuò)報(bào)的存在。根據(jù)邏輯關(guān)系，我們可以知道2013 年應(yīng)收賬款在1 年以內(nèi)的年末數(shù)（10000 萬元），應(yīng)是2013 年新增加的應(yīng)收賬款，這個(gè)數(shù)與年初數(shù)沒有關(guān)系，金額只要合理都不存在問題；應(yīng)收賬款在1-2 年的年末數(shù)1500 萬元，是由1 年以內(nèi)的年初數(shù)8300 萬元演變來的，因?yàn)?300 萬元是以前年度的應(yīng)收賬款，所以只能收回，年末數(shù)只能小于年初數(shù)，即8300 萬元減少到了1500 萬元，是合理的不存在問題；2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬元，是由1-2 年以內(nèi)的年初數(shù)1200 萬元演變來的，這里2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬元大于1-2 年以內(nèi)的年初數(shù)1200萬元，是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯(cuò)報(bào)。同理，3 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600萬元，是由2-3 年年初數(shù)1100 萬元和3 年以上年初數(shù)1400 萬元之和（2500 萬元）演變來的，因?yàn)? 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600 萬）大于2-3 年1100 萬元和3 年以上1400 萬元的年初數(shù)之和（2500 萬元），是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯(cuò)報(bào)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，能讓注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，從而確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，達(dá)到事半功倍的效果，希望本文能更好地推廣分析程序在審計(jì)中的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；比較

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計(jì)失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也已從傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡到了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，評估財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)方法。這一方法的重點(diǎn)在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。其中“固有風(fēng)險(xiǎn)”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；“控制風(fēng)險(xiǎn)”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

1.注冊會計(jì)師沒有從被審計(jì)單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計(jì)單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重點(diǎn)放在了控制測試這一環(huán)節(jié)中，著重于對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計(jì)師的審計(jì)思路。

2.審計(jì)程序的實(shí)施完全取決于對檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估。注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)模型倒推檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性測試的工作量就越少；反之，實(shí)質(zhì)性測試的工作量越多。但這種主觀的估計(jì)對于審計(jì)質(zhì)量是有較大影響的。

3.實(shí)踐中難以對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評估。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)層面僅僅評估固有風(fēng)險(xiǎn)，這種估計(jì)顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”來評估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型中，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)會計(jì)意見的可能性；“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括兩個(gè)層次，即會計(jì)報(bào)表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素來源于整個(gè)企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師需要綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.對風(fēng)險(xiǎn)的把握更加全面，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估更加可靠。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，整體評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風(fēng)險(xiǎn)分析的起點(diǎn)，把被審計(jì)單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個(gè)整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

2.審計(jì)目的明確，審計(jì)效率提高。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的著手點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確立檢查風(fēng)險(xiǎn)。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而更快的確立審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還只是停留在觀念層面，并沒有使審計(jì)過程和審計(jì)方法產(chǎn)生巨大變化。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本方法，增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險(xiǎn)定量分析視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種重要手段。審計(jì)人員依然采用一種自下而上的審計(jì)思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計(jì)的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計(jì)方法，并且有完整的審計(jì)思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析”，將會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。雖然這種方法在實(shí)施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計(jì)方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用“自下而上”的審計(jì)方法，從被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)入手，了解內(nèi)部控制、實(shí)施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實(shí)質(zhì)性測試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，運(yùn)用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對報(bào)表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，然后通過實(shí)施審計(jì)程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了企業(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的能力。

（三）對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中將風(fēng)險(xiǎn)的范圍局限于會計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際情況中，固有風(fēng)險(xiǎn)是很難從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中單獨(dú)剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計(jì)師的判斷和估計(jì)，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在可靠性、準(zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)的概念除了包括會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估為審計(jì)工作的重點(diǎn)，進(jìn)而控制會計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性。

（四）審計(jì)證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)施控制側(cè)試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師會充分了解被審計(jì)單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性，以此來評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)，這樣也就大大增加了審計(jì)證據(jù)的范圍，為注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)增添了信心。

（五）審計(jì)程序由單一化向個(gè)性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序傾向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是限制了審計(jì)人員的臨場發(fā)揮，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員都是注冊會計(jì)師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或者有與注冊會計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，使注冊會計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師將評估及識別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計(jì)師找到適合于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)程序，使得審計(jì)更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）對注冊會計(jì)師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于會計(jì)層面的評估，對注冊會計(jì)師的要求只是在會計(jì)和審計(jì)的方面。

審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文第5篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)踐日益復(fù)雜、多變。中小企業(yè)通常面臨經(jīng)營環(huán)境多變等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，存在著內(nèi)控薄弱、管理層權(quán)力過度集中等特點(diǎn)，因而往往存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文著重對中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)防范對策進(jìn)行分析。

一、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它包括注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的和注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的這兩種形式。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素及關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)基本要素為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，主要揭示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于被審計(jì)單位的影響。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序?qū)徲?jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。主要揭示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于審計(jì)單位和人員的影響。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與兩要素關(guān)系用公式表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公式看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。因此，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要從被審計(jì)單位、審計(jì)單位和人員入手，兩者缺一不可。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

一般說來，中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生具備以下特性：

1.客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往獨(dú)立于審計(jì)人員的意識之外而存在的，沒有辦法規(guī)避。比如：內(nèi)部控制的固有局限性，由于決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；或可能由于兩個(gè)或更多人員進(jìn)行串通，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而使內(nèi)部控制被規(guī)避。

2.主觀性

是由于人為因素所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量職業(yè)判斷，既然是判斷，就有失誤的可能性。

3.過程性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是在某一個(gè)環(huán)節(jié)才發(fā)生的，而是貫穿于審計(jì)過程始終。從計(jì)劃的制定，到審計(jì)報(bào)告的形成，每個(gè)環(huán)節(jié)都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.可控制性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以控制的，但控制的前提必須識別風(fēng)險(xiǎn)的存在。在計(jì)劃階段，通過了解被審計(jì)單位環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)評估程序，評估和識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施階段，運(yùn)用重要性原則，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告階段，利用重要性評價(jià)尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響，以確定審計(jì)報(bào)告中的意見類型。

三、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

分析中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，必須從分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩因素的被審單位和審計(jì)單位入手：

1.從中小企業(yè)本身看

按照工業(yè)和信息化部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40，000萬元以下的為中小型企業(yè)。

（1） 中小企業(yè)生存環(huán)境

①政策因素政府出臺相關(guān)優(yōu)惠政策不公平，大企業(yè)優(yōu)惠多，中小企業(yè)優(yōu)惠少。如技改貼息，門檻要求高，大部分中小企業(yè)很難享受政府優(yōu)惠，造成中小企業(yè)主對政策不滿。

有些政策太過嚴(yán)苛，比如在高新技術(shù)企業(yè)評定中，要求研發(fā)費(fèi)用不得低于銷售收入的一定比例（如營業(yè)收入小于5000萬元（含），研發(fā)費(fèi)用不少于5%），結(jié)果大量企業(yè)造假。

②法制環(huán)境。我國正處于社會法制建設(shè)的上升期和社會誠信建設(shè)期。一方面國家加大了法制建設(shè)的力度，另一方面執(zhí)法不嚴(yán)仍然很普遍，造成社會不公，不少不法分子利用政策漏洞，鋌而走險(xiǎn)的情況時(shí)有發(fā)生；另一方面社會誠信建設(shè)依然道路漫長，不少中小企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生模糊心里，遵紀(jì)守法的定力不足。

（2）中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

①規(guī)模較小，處于原始積累階段。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，資金不足，但對市場適應(yīng)力比較強(qiáng)，產(chǎn)品更新?lián)Q代快捷。處于原始積累和擴(kuò)大再生階段，容易偏重于追求利潤最大化。

②組織架構(gòu)單一，管理體制不健全。一般采取家族式管理，組織架構(gòu)比較單一，所有者和經(jīng)營者角色重疊，管理體制不健全，主要依靠管理者道德品質(zhì)和自我管理，容易造成政策多變。企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，有法不依，有章不循，企業(yè)遇到問題更強(qiáng)調(diào)靈活性，喪失內(nèi)部控制制度的剛性和嚴(yán)肅性。

③抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，容易受外部環(huán)境影響。中小企業(yè)融資難，信息不靈，生存發(fā)展壓力大，抗拒市場、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力差，容易受外部環(huán)境影響。

從中小企業(yè)生存環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)來看，一個(gè)公平、公正、誠實(shí)守信的社會氛圍尚未形成， 缺乏一個(gè)高度自律要求的外部環(huán)境；同時(shí)公司管理層、治理層的高度統(tǒng)一，企業(yè)管理者往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上。導(dǎo)致滋生大量中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、不合法，人為調(diào)節(jié)成本、利潤。審計(jì)人員面對這種紛繁復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，一旦審計(jì)人員無法識別出重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會產(chǎn)生。

2.從審計(jì)單位角度來看

從審計(jì)單位本身看，存在審計(jì)質(zhì)量管控、審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平等問題。

（1）會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題

部分審計(jì)單位規(guī)模小，未按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號-會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》建立適合自身規(guī)模、運(yùn)行特征的，能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定質(zhì)量控制目標(biāo)的政策和程序。未能在事前控制方面如審計(jì)人員勝任能力和獨(dú)立性、業(yè)務(wù)承接到審計(jì)計(jì)劃制定和審批；事中控制方面如審計(jì)證據(jù)的搜集和審計(jì)程序的落實(shí)；事后控制如審計(jì)底稿的三級復(fù)核制度等實(shí)施有效控制，可能導(dǎo)致審計(jì)人員失去獨(dú)立性、該履行的程序不履行或履行不到位、發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低和工作態(tài)度

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，在審計(jì)過程中，從業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)質(zhì)性程序到報(bào)告的出具，都要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷和職業(yè)關(guān)注，而這種職業(yè)判斷是和審計(jì)人員綜合素質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)密不可分。審計(jì)工作要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德守則，具備強(qiáng)烈的工作責(zé)任心。工作態(tài)度決定了工作質(zhì)量，如果審計(jì)人員的工作責(zé)任心差，掉以輕心，隨意省略必要的審計(jì)程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題；發(fā)現(xiàn)了問題，沒有給予足夠的職業(yè)關(guān)注，沒有擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序，往往給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

通過分析中小企業(yè)審計(jì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，我們對每一客戶、每一個(gè)具體項(xiàng)目都應(yīng)視具體情況，通過各種防范措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

1.從重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估出發(fā)，謹(jǐn)慎選擇客戶

大量實(shí)踐證明，審計(jì)人員之所以未能識別重大錯(cuò)報(bào)，一個(gè)主要原因是他們僅局限于審查會計(jì)資料，沒有深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并運(yùn)用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。針對中小企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，可詳細(xì)設(shè)計(jì)一套問卷及專項(xiàng)調(diào)查提綱，并針對評估中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施必要的應(yīng)對措施。

若通過分析評估認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太大，并預(yù)計(jì)無法通過審計(jì)調(diào)整使風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受低水平，則應(yīng)拒絕接受委托。

2.從審計(jì)單位及人員出發(fā)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

（1）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷力。通過案例分析，業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多種方式，提高審計(jì)人員專業(yè)判斷力。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員非專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計(jì)、審計(jì)知識轉(zhuǎn)向市場研究、管理、行業(yè)知識。

（2）全面貫徹中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求。審計(jì)人員一定要理解、掌握執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)格按既定程序設(shè)計(jì)、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。如編制良好的工作底稿、搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、嚴(yán)格遵守三級復(fù)核制度等。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化對審計(jì)人員職業(yè)道德的教育、誠實(shí)守信教育。

（3）建立健全會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度，從事前、事中和事后落實(shí)各環(huán)節(jié)管控措施，從制度上確保審計(jì)人員客觀公正、勤勉盡職。實(shí)行全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合，建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度，以最大限度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）對重點(diǎn)會計(jì)科目、重大與異常交易會計(jì)處理問題以詳查法代替抽樣法。在可能情況下，對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行詳查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）加強(qiáng)與客戶的溝通聯(lián)系，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊，發(fā)現(xiàn)的累計(jì)錯(cuò)報(bào)，盡量說服客戶同意調(diào)整，利用重要性水平，把錯(cuò)報(bào)金額降低到可以接受的低水平。

3.從舞弊動機(jī)與手段出發(fā)，把握中小企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)

壓力和動機(jī)，是產(chǎn)生舞弊的根本原因。一般而言，為了滿足業(yè)績考核、獲取信貸資金、滿足招投標(biāo)，舞弊往往以利潤最大化、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債、虛增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等為手段出現(xiàn)。為了少納稅款等目的，舞弊往往以利潤最小化、低估資產(chǎn)、高估負(fù)債和或有負(fù)債等手段出現(xiàn)。主要手段有以下幾種：

（1）利用關(guān)聯(lián)交易

利用所得稅率差異，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，如母子一方為高新技術(shù)企業(yè)或處于稅收優(yōu)惠地區(qū)或時(shí)期；虛構(gòu)交易內(nèi)容，增加企業(yè)營業(yè)收入；采用大大高于或低于市場價(jià)格的方法，進(jìn)行購銷活動或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

（2）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、回轉(zhuǎn)的合理性，以防止人為利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，多提、少提、回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤。

（3）利用混淆資本性支出和收益性支出

①借款費(fèi)用資本化。為了利潤指標(biāo)，故意將已達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，不予結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，人為延長利息資本化期間。

②研發(fā)支出與開發(fā)支出。故意將應(yīng)費(fèi)用化的研發(fā)支出列入開發(fā)支出，以增加利潤。

（4）利用存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

利用存貨計(jì)量、存貨計(jì)價(jià)，人為夸大或減少期末存貨，期末單位成本明顯偏離正常成本，尤其在制品，大都存在少計(jì)或多計(jì)情形；空掛應(yīng)收賬款，虛構(gòu)銷售收入。需特別關(guān)注長期掛賬的應(yīng)收賬款；收入掛預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入等。

（5）利用其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款

其他應(yīng)收款主要用于隱藏潛虧、高估利潤，該科目余額巨大一般存在關(guān)聯(lián)股東占用企業(yè)資金、變相資金拆借、隱形投資、費(fèi)用掛賬等。其他應(yīng)付款主要用于隱瞞收入、低估利潤，該科目主要考察是否有政府補(bǔ)助、收入掛賬，不確認(rèn)收入情形。

（6）利用金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資

故意對應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的，按成本計(jì)量；對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按成本法核算；對不具有重大影響的權(quán)益性投資，不劃轉(zhuǎn)至可供出售金融資產(chǎn)核算；對出現(xiàn)資不抵債的子公司，不計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（7）利用收入確認(rèn)

主要表現(xiàn)為提前或推遲收入確認(rèn)。做法是將符合收入確認(rèn)條件的已銷售收入，故意不開具發(fā)票，暫存預(yù)收賬款，推遲收入確認(rèn)；或者貨物尚未轉(zhuǎn)移，故意先開票提前確認(rèn)收入。可結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、存貨截止性測試的檢查以及物流單據(jù)，加以識別。

研究舞弊手段，可以幫助審計(jì)人員提高職業(yè)判斷力，并通過綜合運(yùn)用詢問、分析、盤點(diǎn)、截止測試、交叉比對、檢查等方法，評估和識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]董文艷《淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范》；中國注冊會計(jì)師 2010（7）.