審計重大錯報風險案例
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審計重大錯報風險案例范文第1篇
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
傳統審計風險模型是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。它可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發現經濟交易和事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，發現企業管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將檢查風險控制在比較滿意的水平。但如果企業高層存在通同舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。為此，國際審計和保證準則委員會于2003年10月和修訂了相關準則，推出了新的審計風險模型，要求注冊會計師在審計過程中實施審計程序要從財務報表整體層次和相關認定層次兩方面評估重大錯報風險，并據以確定和實施進一步的審計程序，把檢查風險降至可接受的低水平。現代審計風險模式是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，即AR=RMM x DR。中國注冊會計師審計準則（以下簡稱《準則》）于2010年11月1日進行了修訂，并于2012年1月1日起施行，《準則》1101號對幾個概念進行了敘述，審計風險（audit risk，AR），是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，它取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險（risk of material misstatement，RMM），是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險（detection risk，DR），是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。因為在實際執業中，審計風險AR是一個確定的數值，注冊會計師只有通過評估重大錯報風險RMM，進而確定可接受的檢查風險DR，來設計下一步的程序。上述公式可以變形為：DR=AR/RMM，從公式看出，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與重大錯報風險的評估結果是反向關系，與需要搜集的審計證據是正向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險水平越低，需要搜集的審計證據越多；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險水平越高，需要搜集的審計證據越少。該模型引入了“重大錯報風險”概念，并把重大錯報風險分為財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。下面就重大錯報風險的理解，從財務報表層次和認定層次以及二者的內在聯系，談談自己的看法：
一、財務報表層次重大錯報風險
合理評估財務報表層次重大錯報風險水平，是一個盡可能節約審計成本與努力降低審計風險的判斷過程。因此，審計時要考慮以下兩點：其一，不應將財務報表層次重大錯報風險水平簡單設定為最高值，而直接進行實質性測試。如果簡單設定重大錯報風險水平為最高值，然后直接進行實質性測試，既容易使重大錯報漏掉，又會增加審計成本，造成測試的范圍廣，樣本多，使審計資源浪費，違反現代風險導向審計的初衷。其二，合理確定財務報表層次重大錯報風險水平。注冊會計師應首先對審計范圍內的具體內容進行全面分析，評價其對財務報表整體產生的影響及其影響程度，然后選擇一定的方法確定財務報表層次重大錯報風險水平。由于影響財務報表層次重大錯報風險的因素是多方面的，且每一因素對財務報表產生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認定，因此，對財務報表層次重大錯報風險審計后，應采取總體應對措施。這些措施主要包括：
1.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；
2.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；
3.提供更多的督導；
4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。在實務中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：（1）對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；（2）調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。
二、認定層次的重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。而認定層次重大錯報風險是與特定的某類交易賬戶余額和披露的認定相關，它由固定風險和控制風險兩個部分組成。針對認定層次重大錯報風險應把握以下幾點：
1.在針對認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，審計程序的性質、時間安排和范圍應當能夠應對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險。例如，針對由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當考慮實施函證程序以獲取更多的相互印證的信息。
2.注冊會計師為評估認定層次重大錯報風險并設計進一步審計程序應對評估的風險而認為有必要了解被審計單位的控制活動，但審計并不要求了解與財務報表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項認定相關的所有控制活動。
3.注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據而作出相應的變化。如果實施進一步審計程序獲取的審計證據，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據的審計證據不一致，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。
4.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間安排和范圍。在設計擬實施的進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結果的依據。評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據。
5.形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結果的依據包括：因相關交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導致重大錯報的可能性（即固有風險）；風險評估是否考慮了相關控制（即控制風險），從而要求注冊會計師獲取審計證據以確定控制是否有效運行。
6.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，這時注冊會計師應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當的審計證據。
7.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴針對該風險實施的控制，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性，并應當專門針對該風險實施實質性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試。
8.注冊會計師應當確定是否有必要實施函證程序以獲認定層次的相關、可靠的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平。
三、注意兩個層次重大錯報風險審計的內在聯系
注冊會計師要注意財務報表層次與認定層次重大錯報風險審計的內在聯系。一方面，注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險審計時，要與認定層次可能發生的錯報領域聯系起來，要與可能發生錯報的業務環節掛鉤，這樣，使財務報表層次重大錯報風險審計有的放矢，也為認定層次的重大錯報風險審計提供指向。另一方面，在對認定層次重大錯報風險審計時，考慮已確定的財務報表層次重大錯報風險水平，以便提高對認定層次重大錯報風險審計的針對性。由于認定層次的重大錯報風險審計，是在財務報表層次重大錯報風險審計提供的指向下進行的，因此，這可以使認定層次重大錯報風險審計避免盲目性，既有利于合理使用審計資源，提高審計工作成效，又有利于兩個層次合力實現合理保證財務報表不存在重大錯報的審計目標。
參考文獻：
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審計重大錯報風險案例范文第2篇
傳統審計風險模型是由美國注冊會計師協會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發現經濟交易和事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，發現企業管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F代風險導向審計以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經營風險審計，或被稱為風險基礎戰略系統審計?，F代風險導向審計按照戰略管理論和系統論，將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執業界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統審計風險模型，而將新模型稱之為現代審計風險模型。
現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。
（一）認定層次風險
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風險
會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
1.從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。本免費畢業論文來自酷-
3.從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
審計重大錯報風險案例范文第3篇
摘要：分析程序是注冊會計師在審計中常用的一種重要程序，如在進行風險評估程序時利用分析程序了解被審計單位及其環境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，在審計結束或臨近結束時利用分析程序對財務報表進行總體復核以確定財務報表整體是否與注冊會計師對其環境的了解一致。但在審計實務中，如何使用分析程序發現財務報表中存在的重大錯報卻一直是個難點。本文結合具體的案例資料，詳細說明如何使用分析程序發現財務報表中存在的重大錯報，以便相關人員更好地使用該程序來完成審計工作。
關鍵詞 ：分析程序；重大錯報；財務數據
一、分析程序的定義
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。
二、案例資料
藍天會計師事務所的注冊會計師張明和楊天浩負責審計青山股份有限公司2013年的財務報表，資料為：資料一：青山股份有限公司主要從事甲產品的生產和銷售，產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，無明顯產銷淡旺季。在甲產品的生產成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產品的發出計價采用移動加權平均法。
資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業的統計資料顯示，生產甲產品所需甲原材料主要依賴進口，匯率因素導致甲原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使甲產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。
資料三：青山股份有限公司2013年度未經審計財務報表及相關賬戶記錄情況如下：
1. 甲產品2012 年度和2013 年度的銷售記錄（表一）。表一甲產品2012年度和2013年度銷售記錄
和壞賬準備項目附注如下：2013 年銷售甲產品的應收賬款年末余額為16500 萬元，對甲產品的應收賬款計提的的壞賬準備為66萬元。
銷售甲產品的應收帳款賬齡分析見表四所示。
表二甲產品2013年度收發存記錄表三甲產品相關的應收賬款變動記錄
三、分析財務數據與非財務數據之間的關系識別重大錯報
如何通過分析財務數據與非財務數據之間的關系來識別重大錯報呢? 根據資料三表一提供的財務數據，我們可以計算出2013 年甲產品的相關數據如下：銷售單價=55000/1000=55（萬元/噸），單位營業成本=44000/1000=44（萬元/ 噸），銷售毛利率=（55000 -44000）/55000*100%=20%；同理可計算出甲產品2012 年的相關數據如下：銷售單價=35000/700=50（萬元/噸），單位營業成本=29750/700=42.5（萬元/噸），銷售毛利率=（35000 -29750）/35000*100%=15%。表四銷售甲產品的應收帳款賬齡分析
根據資料一，我們知道青山股份有限公司主要從事甲產品的生產和銷售，在甲產品的生產成本中，甲原材料成本占較大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產品的發出計價采用移動加權平均法。根據資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業的統計資料顯示，生產甲產品所需甲原材料主要依賴進口，匯率因素導致甲原材料采購成本大幅上漲；根據資料一和二，甲產品的成本應該大幅上升，但根據我們的計算，甲產品2013 年單位營業成本為44 萬元/噸，2012 年單位營業成本為42. 5 萬元/ 噸，上漲的幅度=（44-42.5）/42.5*100%=3.53%，根本沒有發生大幅上漲，計算出的數據與背景（非財務數據）不符，說明營業成本可能存在重大錯報。資料二說替代產品面市使甲產品的市場需求減少，但我們根據資料三表一的數據看到，2013 年銷售的數量是900 噸，2012 年的銷售數量是800 噸，市場需求增加了，說明數據與背景（非財務數據）也是矛盾的。
資料二說市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌，但根據我們的計算，甲產品2013 年單位售價為55 萬元/噸，2012 年單位售價為50 萬元/噸，銷售價格也是上升的，說明數據與背景（非財務數據）也是矛盾的。還有，根據資料一和二，甲產品成本上升，價格下降，銷售毛利率應該是下降的，但根據我們的計算，2013 年的毛利率為20%，2012年的毛利率為15%，即計算出的毛利率是上升的，說明數據與背景（非財務數據）也是矛盾的。2013年度報表所示數據與資料中的背景（非財務數據）不符，預示著2013年財務報表存在重大錯報風險，營業收入和營業成本均可能存在重大錯報風險，收入與成本不匹配。
根據資料一，青山股份有限公司無明顯產銷淡旺季，資料三表二中卻顯示甲產品在12 月有大量的出庫，很可能表明存在虛構銷售的重大錯報風險。
根據資料一，青山股份有限公司的甲產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，但根據資料三表三數據分析可知，2013 年12 月10 日賒銷產生的應收賬款在2014 年1 月31 日仍未收回（信用期早過了），應收賬款可能存在壞賬計提不足或虛構收入等重大錯報風險。根據資料二，因為市場競爭激勵，甲產品的市場需求減少，這與資料三表二中顯示的甲產品2013 年度年末存貨余額為零存在矛盾，該存貨很可能被低估。
四、分析財務數據之間的關系識別重大錯報
根據資料三，2013 年銷售甲產品的應收賬款年末余額為16500萬元，對甲產品的應收賬款計提的的壞賬準備為66萬元，計算出的壞賬計提比例=66/16500*100%=0.4%，與會計政策規定的0.5 %的壞賬準備計提比例不符（更低），公司可能存在少計提壞賬準備的錯報。
根據資料三的表四，我們可以分析年初數和年末數的關系，然后看哪些數據是不可能發生的，如果表中存在不可能發生的數字，那就意味著錯報的存在。根據邏輯關系，我們可以知道2013 年應收賬款在1 年以內的年末數（10000 萬元），應是2013 年新增加的應收賬款，這個數與年初數沒有關系，金額只要合理都不存在問題；應收賬款在1-2 年的年末數1500 萬元，是由1 年以內的年初數8300 萬元演變來的，因為8300 萬元是以前年度的應收賬款，所以只能收回，年末數只能小于年初數，即8300 萬元減少到了1500 萬元，是合理的不存在問題；2-3 年應收賬款的年末數2400 萬元，是由1-2 年以內的年初數1200 萬元演變來的，這里2-3 年應收賬款的年末數2400 萬元大于1-2 年以內的年初數1200萬元，是不符合邏輯的，可能存在虛構收入，虛構應收賬款等重大錯報。同理，3 年以上應收賬款的年末數2600萬元，是由2-3 年年初數1100 萬元和3 年以上年初數1400 萬元之和（2500 萬元）演變來的，因為3 年以上應收賬款的年末數2600 萬）大于2-3 年1100 萬元和3 年以上1400 萬元的年初數之和（2500 萬元），是不符合邏輯的，可能存在虛構收入，虛構應收賬款等重大錯報。
在審計實務中，使用分析程序對財務數據之間和財務數據與非財務數據之間的關系進行分析，能讓注冊會計師發現異常，發現錯報，從而確定重點審計領域，達到事半功倍的效果，希望本文能更好地推廣分析程序在審計中的應用。
參考文獻：
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審計重大錯報風險案例范文第4篇
關鍵詞：傳統風險導向審計；現代風險導向審計；比較
隨著時代的發展，企業所面臨的經濟環境日益復雜，原有的賬項基礎審計和制度基礎審計的弊端在經濟發展的潮流中逐漸顯現，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實現審計的職能，維持良好的經濟秩序，以風險為導向的審計應運而生。從二十世紀八十年代至今，風險導向審計也已從傳統的風險導向審計過渡到了現代風險導向審計階段。
一、傳統風險導向審計
（一）傳統風險導向審計的概念
傳統的風險導向審計是一種在利用審計風險模型的基礎上，評估財務報表固有風險和控制風險，進而確定實質性測試的性質、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點在于審計風險模型的運用，即“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。其中“固有風險”是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性；“控制風險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；“檢查風險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發現的可能性。
（二）傳統風險導向審計的缺陷
1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統風險導向審計將審計重點放在了控制測試這一環節中，著重于對被審計單位內部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。
2.審計程序的實施完全取決于對檢查風險的評估。注冊會計師根據審計模型倒推檢查風險，檢查風險越高，實質性測試的工作量就越少；反之，實質性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質量是有較大影響的。
3.實踐中難以對固有風險進行準確評估。固有風險和控制風險貫穿于整個企業的各個層次，二者之間很難作出嚴格的區分，而傳統的風險導向審計在企業層面僅僅評估固有風險，這種估計顯然是十分不可靠的。
二、現代風險導向審計
（一）現代風險導向審計的概念
現代風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。它改進了傳統的審計風險模型，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”來評估被審計單位的風險。在這個模型中，“審計風險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當會計意見的可能性；“檢查風險”是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發現的可能性；“重大錯報風險”包括兩個層次，即會計報表整體認定層次和認定層次。
這一方法強調的是審計風險的影響因素來源于整個企業所面臨的經營風險，審計應建立在企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上，注冊會計師需要綜合評價經營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。
（二）現代風險導向審計的優點
1.對風險的把握更加全面，對審計風險的評估更加可靠?，F代風險導向審計是以企業所處的宏觀環境為背景，綜合分析企業面臨的各項挑戰，整體評估審計風險。在實務中，注冊會計師是站在戰略的角度，以經營環境、經營模式為風險分析的起點，把被審計單位和周圍環境聯系為一個整體，從宏觀上判斷和發現財務報表中存在的重大錯報。
2.審計目的明確，審計效率提高?，F代風險導向審計的著手點是重大錯報風險，從而確立檢查風險。它將企業內外部的風險轉化為財務報表錯報風險，從而更快的確立審計重點，審計效率明顯提高。
三、兩種方法之區別
（一）本質不同
從本質上來說，傳統風險導向審計還只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產生巨大變化。因為在審計實務中，審計人員所采用的是制度基礎審計的基本方法，增加了風險定量評估的內容，并將風險定量分析視作審計風險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎審計的延伸。
現代風險導向審計則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業整體層面的分析——經營環節層面的分析——會計報表重大錯報風險的分析”，將會計報表風險與企業經營風險聯系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎審計的方法，但它并沒有局限于對企業的內部控制的分析。
（二）審計方法不同
傳統風險導向審計采用“自下而上”的審計方法，從被審計單位會計報表的固有風險和控制風險入手，了解內部控制、實施控制測試，根據控制測試的結果確定實質性測試的性質、時間和范圍，即傳統風險導向審計是以交易為基礎，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實質性測試，范圍過于狹窄。
現代風險導向審計是以經營風險為基礎，運用“自下而上”和“自上而下”相結合的方法，先“自上而下”對報表形成預期，再“自下而上”地根據預期實施相應的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰略分析—經營環節分析—剩余風險分析”的基本思路，從企業的戰略管理分析入手，通過戰略風險和經營風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序，然后通過實施審計程序和取證的結果，結合重要性的判斷，判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。相比之下，現代風險導向審計引入了企業戰略管理分析工具，邏輯性、專業性和準確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發現客戶會計報表中重大錯報的能力。
（三）對風險的認識
傳統風險導向審計中將風險的范圍局限于會計方面的風險，因此，注冊會計師在進行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側重的是會計報表項目本身的固有風險和控制風險。但在實際情況中，固有風險是很難從經營風險中單獨剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統風險導向審計在可靠性、準確性上存在不足。
現代風險導向審計中，風險的概念除了包括會計報表項目本身的風險外，更多的考慮企業的戰略風險和經營風險。注冊會計師在審計過程中從企業所處的經營環境、條件到經營方式和管理機制等內外部各個方面來分析，以戰略風險和經營風險的評估為審計工作的重點，進而控制會計報表的風險。在風險上的延伸和改進無疑又增加了現代風險導向審計的可行性。
（四）審計證據的范圍
傳統風險導向審計的審計證據主要包括實施控制側試和實質性測試獲取的證據，大部分情況下只是局限于內部證據。
現代風險導向審計則擴大了審計證據的范圍，也就是說，現代風險導向審計實現了審計證據有內部向外部的轉移。在實務中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經營環境，并從外部獲得大量的證據來評價風險評估的恰當性，以此來評估客戶的經營風險及審計風，這樣也就大大增加了審計證據的范圍，為注冊會計師實施進一步審計增添了信心。
（五）審計程序由單一化向個性化轉變
傳統風險導向審計的審計程序傾向于是一種標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序。這種標準化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風險導向審計思想；二是限制了審計人員的臨場發揮，由于很多客戶的財務人員都是注冊會計師出身，或者系統學習過審計，或者有與注冊會計師打交道的經驗，使注冊會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結論。
而現代風險導向審計要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應環境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標準化而疏漏的錯報，提高審計質量。
（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高
傳統風險導向審計側重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。
審計重大錯報風險案例范文第5篇
【關鍵詞】中小企業；審計風險；風險防范
隨著經濟的快速發展，中小企業報表審計業務與實踐日益復雜、多變。中小企業通常面臨經營環境多變等經營風險，存在著內控薄弱、管理層權力過度集中等特點，因而往往存在較大的審計風險。本文著重對中小企業審計風險產生的原因及風險防范對策進行分析。
一、中小企業審計風險內涵
1.審計風險定義及內涵
審計風險是指財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。它包括注冊會計師認為公允的財務報表，但實際上卻是錯誤的和注冊會計師認為的錯誤的財務報表，但實際上是公允的這兩種形式。
2.審計風險構成因素及關系
審計風險的兩個基本要素為重大錯報風險和檢查風險。
（1）重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，主要揭示審計風險來源于被審計單位的影響。
（2）檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序審計的合理性和執行的有效性。主要揭示審計風險來源于審計單位和人員的影響。
（3）審計風險與兩要素關系用公式表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險
從審計風險公式看，審計風險與重大錯報風險、檢查風險成正比。重大錯報風險、檢查風險越高，審計風險就越大。因此，分析審計風險一定要從被審計單位、審計單位和人員入手，兩者缺一不可。
二、中小企業審計風險的特征
一般說來，中小企業審計風險產生具備以下特性：
1.客觀性
審計風險往往獨立于審計人員的意識之外而存在的，沒有辦法規避。比如：內部控制的固有局限性，由于決策時人為判斷可能出現錯誤或人為失誤而導致內部控制失效；或可能由于兩個或更多人員進行串通，或管理層凌駕于內部控制之上而使內部控制被規避。
2.主觀性
是由于人為因素所造成的審計風險。如：為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量職業判斷，既然是判斷，就有失誤的可能性。
3.過程性
審計風險并不是在某一個環節才發生的，而是貫穿于審計過程始終。從計劃的制定，到審計報告的形成，每個環節都存在審計風險。
4.可控制性
審計風險在一定程度上是可以控制的，但控制的前提必須識別風險的存在。在計劃階段，通過了解被審計單位環境等風險評估程序，評估和識別重大錯報風險；在實施階段，運用重要性原則，確定財務報表層次與各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平，降低審計風險。在審計報告階段，利用重要性評價尚未更正的錯報匯總數的影響，以確定審計報告中的意見類型。
三、中小企業審計風險產生的原因
分析中小企業審計風險產生的原因，必須從分析影響審計風險兩因素的被審單位和審計單位入手：
1.從中小企業本身看
按照工業和信息化部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號），工業企業從業人員1000人以下或營業收入40，000萬元以下的為中小型企業。
（1） 中小企業生存環境
①政策因素政府出臺相關優惠政策不公平，大企業優惠多，中小企業優惠少。如技改貼息，門檻要求高，大部分中小企業很難享受政府優惠，造成中小企業主對政策不滿。
有些政策太過嚴苛，比如在高新技術企業評定中，要求研發費用不得低于銷售收入的一定比例（如營業收入小于5000萬元（含），研發費用不少于5%），結果大量企業造假。
②法制環境。我國正處于社會法制建設的上升期和社會誠信建設期。一方面國家加大了法制建設的力度，另一方面執法不嚴仍然很普遍，造成社會不公，不少不法分子利用政策漏洞，鋌而走險的情況時有發生；另一方面社會誠信建設依然道路漫長，不少中小企業經營者產生模糊心里，遵紀守法的定力不足。
（2）中小企業生產經營特點
①規模較小，處于原始積累階段。中小企業一般規模較小，資金不足，但對市場適應力比較強，產品更新換代快捷。處于原始積累和擴大再生階段，容易偏重于追求利潤最大化。
②組織架構單一，管理體制不健全。一般采取家族式管理，組織架構比較單一，所有者和經營者角色重疊，管理體制不健全，主要依靠管理者道德品質和自我管理，容易造成政策多變。企業內部控制流于形式，有法不依，有章不循，企業遇到問題更強調靈活性，喪失內部控制制度的剛性和嚴肅性。
③抗風險能力差，容易受外部環境影響。中小企業融資難，信息不靈，生存發展壓力大，抗拒市場、財務風險能力差，容易受外部環境影響。
從中小企業生存環境和生產經營特點來看，一個公平、公正、誠實守信的社會氛圍尚未形成， 缺乏一個高度自律要求的外部環境；同時公司管理層、治理層的高度統一，企業管理者往往凌駕于企業內部控制制度之上。導致滋生大量中小企業財務核算不合規、不合法，人為調節成本、利潤。審計人員面對這種紛繁復雜的審計環境，一旦審計人員無法識別出重大錯報，審計風險就會產生。
2.從審計單位角度來看
從審計單位本身看，存在審計質量管控、審計人員自身綜合素質和職業道德水平等問題。
（1）會計師事務所質量控制問題
部分審計單位規模小，未按照《質量控制準則第5101號-會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務實施的質量控制》建立適合自身規模、運行特征的，能夠實現規定質量控制目標的政策和程序。未能在事前控制方面如審計人員勝任能力和獨立性、業務承接到審計計劃制定和審批；事中控制方面如審計證據的搜集和審計程序的落實；事后控制如審計底稿的三級復核制度等實施有效控制，可能導致審計人員失去獨立性、該履行的程序不履行或履行不到位、發表了不恰當的審計意見，引發審計風險。
（2）審計人員綜合素質的高低和工作態度
審計人員的綜合素質的高低直接影響審計質量和審計風險的大小，在審計過程中，從業務承接、風險評估、實質性程序到報告的出具，都要依賴審計人員的專業判斷和職業關注，而這種職業判斷是和審計人員綜合素質與經驗密不可分。審計工作要求審計人員嚴格遵守審計職業道德守則，具備強烈的工作責任心。工作態度決定了工作質量，如果審計人員的工作責任心差，掉以輕心，隨意省略必要的審計程序，就發現不了應該發現的問題；發現了問題，沒有給予足夠的職業關注，沒有擴大審計范圍或追加審計程序，往往給審計工作帶來風險。
四、中小企業審計風險防范措施
通過分析中小企業審計面臨的各種風險，我們對每一客戶、每一個具體項目都應視具體情況，通過各種防范措施，將審計風險降至可接受的低水平。
1.從重視審計風險評估出發，謹慎選擇客戶
大量實踐證明，審計人員之所以未能識別重大錯報，一個主要原因是他們僅局限于審查會計資料，沒有深入了解被審計單位及其環境，并運用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法進行風險評估。針對中小企業經營特點，可詳細設計一套問卷及專項調查提綱，并針對評估中發現的重大錯報風險，實施必要的應對措施。
若通過分析評估認為審計風險太大，并預計無法通過審計調整使風險降低至可接受低水平，則應拒絕接受委托。
2.從審計單位及人員出發，切實提高審計質量
（1）提高審計人員的業務水平和職業判斷力。通過案例分析，業務培訓等多種方式，提高審計人員專業判斷力。同時，風險導向審計對審計人員非專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向市場研究、管理、行業知識。
（2）全面貫徹中國注冊會計師執業準則和職業道德要求。審計人員一定要理解、掌握執業準則的要求，嚴格按既定程序設計、計劃和執行審計工作。如編制良好的工作底稿、搜集充分、適當的審計證據、嚴格遵守三級復核制度等。同時應強化對審計人員職業道德的教育、誠實守信教育。
（3）建立健全會計師事務所審計質量控制制度，從事前、事中和事后落實各環節管控措施，從制度上確保審計人員客觀公正、勤勉盡職。實行全面控制與重點控制相結合，建立重大事項報告制度，以最大限度的減少審計風險。
（4）對重點會計科目、重大與異常交易會計處理問題以詳查法代替抽樣法。在可能情況下，對重點項目進行詳查，以減少審計風險。
（5）加強與客戶的溝通聯系，對審計中發現的錯誤和舞弊，發現的累計錯報，盡量說服客戶同意調整，利用重要性水平，把錯報金額降低到可以接受的低水平。
3.從舞弊動機與手段出發，把握中小企業審計重點
壓力和動機，是產生舞弊的根本原因。一般而言，為了滿足業績考核、獲取信貸資金、滿足招投標，舞弊往往以利潤最大化、高估資產、低估負債和或有負債、虛增經營活動現金流量等為手段出現。為了少納稅款等目的，舞弊往往以利潤最小化、低估資產、高估負債和或有負債等手段出現。主要手段有以下幾種：
（1）利用關聯交易
利用所得稅率差異，實現利潤轉移，如母子一方為高新技術企業或處于稅收優惠地區或時期；虛構交易內容，增加企業營業收入；采用大大高于或低于市場價格的方法，進行購銷活動或資產轉讓。
（2）利用資產減值準備
盡管企業已經普遍根據《企業會計準則》要求開始計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。應重點關注各項減值準備計提、回轉的合理性，以防止人為利用資產減值準備，多提、少提、回轉減值準備，調節利潤。
（3）利用混淆資本性支出和收益性支出
①借款費用資本化。為了利潤指標，故意將已達到可使用狀態的資產，不予結轉固定資產，人為延長利息資本化期間。
②研發支出與開發支出。故意將應費用化的研發支出列入開發支出，以增加利潤。
（4）利用存貨、應收賬款、預收賬款
利用存貨計量、存貨計價，人為夸大或減少期末存貨，期末單位成本明顯偏離正常成本，尤其在制品，大都存在少計或多計情形；空掛應收賬款，虛構銷售收入。需特別關注長期掛賬的應收賬款；收入掛預收賬款，不確認收入等。
（5）利用其他應收款或其他應付款
其他應收款主要用于隱藏潛虧、高估利潤，該科目余額巨大一般存在關聯股東占用企業資金、變相資金拆借、隱形投資、費用掛賬等。其他應付款主要用于隱瞞收入、低估利潤，該科目主要考察是否有政府補助、收入掛賬，不確認收入情形。
（6）利用金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資
故意對應以公允價值計量的，按成本計量；對按權益法核算的長期股權投資，按成本法核算；對不具有重大影響的權益性投資，不劃轉至可供出售金融資產核算；對出現資不抵債的子公司，不計提長期股權投資減值準備。
（7）利用收入確認
主要表現為提前或推遲收入確認。做法是將符合收入確認條件的已銷售收入，故意不開具發票，暫存預收賬款，推遲收入確認；或者貨物尚未轉移，故意先開票提前確認收入。可結合應收賬款、預收賬款、存貨截止性測試的檢查以及物流單據，加以識別。
研究舞弊手段，可以幫助審計人員提高職業判斷力，并通過綜合運用詢問、分析、盤點、截止測試、交叉比對、檢查等方法，評估和識別出重大錯報風險領域和重點項目，以提高審計質量，降低審計風險。
參考文獻：
[1]董文艷《淺析審計風險的成因與防范》；中國注冊會計師 2010（7）.
