審計中的風險評估
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計中的風險評估范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現更多的寫作思路和靈感。
審計中的風險評估范文第1篇
[關鍵詞]風險評估 現代審計 重要性 法律訴訟
隨著社會主義市場經濟體制在我國的建立和發(fā)展,一方面,注冊會計師審計在社會經濟生活中的地位越來越重要,發(fā)揮的作用越來越大。另一方面,注冊會計師的職業(yè)性質決定了他是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此,法律訴訟一直是困擾著注冊會計師職業(yè)界的一大難題,會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購買高昂的保險費。
注冊會計師要避開法律訴訟,就必須按審計準則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。在很多案件中,注冊會計師之所以未能發(fā)現錯誤及舞弊,一個重要的理由,就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務。本文主要從這個角度淺談怎樣實施風險評估程序對被審計單位及其環(huán)境進行了解。
風險評估程序是指為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。具體包括詢問、淺析淺析程序、觀察和檢查。
一、詢問
具體包括被審計單位管理層和內部其他相關人員。
詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源,可以從以下幾個方面來具體進行。
1.管理層所關注的主要不足,如,新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失,新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變化等。
2.被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。
3.可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發(fā)生的重大會計處理不足,如重大的并購事宜等。
4.被審計單位發(fā)生的其他重要變化,如所有權結構、組織結構的變化,以及內部制約的變化等。
5.詢問內部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部制約設計和運行有效性而實施的工作,以及管理層對內部審計發(fā)現的不足是否采取適當的措施。
6.詢問內部法律顧問、營銷或銷售人員、采購、生產及倉庫人員有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵守、營銷對策及變化、銷售趨勢的變化等情況。
二、實施淺析淺析程序
淺析淺析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系,對財務信息做出評價,還包括調查識別出的與其他信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。
實施淺析淺析程序有助于識別異常的交易或事項,以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。在實施淺析淺析程序時,注冊會計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發(fā)現異常或未預期到的關系,注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。
三、觀察和檢查
觀察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關人員的詢問結果,并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息。具體實施如下程序:
1.觀察被審計單位的生產經營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部制約活動,增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部制約的了解。
2.檢查文件、記錄和內部制約手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項業(yè)務流程、操作指引和內部制約手冊等,了解被審計單位組織結構和內部制約制度的建立、健全情況。
3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務報告、股東大會、董事會及高級管理層會議的會議記錄或紀要,管理層的討論和淺析淺析資料、經營計劃和戰(zhàn)略,對重要經營環(huán)節(jié)和外部因素的評價等,了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。
4.實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。通過現場訪問和實地察看被審計單位的生產經營場所和設備,可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質及經營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進行交流,可以增強注冊會計師對被審計單位的經營活動及重大影響因素的了解。
5.執(zhí)行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關制約如何執(zhí)行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關制約是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定相關制約是否得到執(zhí)行。
四、其他審計程序和信息來源
詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。
注冊會計師還應當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息,以及向被審計單位提供其他服務所獲得經驗,也可能有助于了解被審計單位及其環(huán)境。
通過執(zhí)行上述風險評估程序,可以了解被審計單位的風險情況,看是否在自己的風險承受力之內,為下一步是否接受委托進行審計打下基礎。
參考文獻:
[1]李晶.COSO新框架下企業(yè)內部制約與風險管理的深思.天津市財貿管理干部學院學報,2009,(5).
審計中的風險評估范文第2篇
【關鍵詞】風險評估 誠信 風險偏好 人力資源政策
注冊會計師實施財務報表審計，其目的是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲得合理保證。風險導向審計是我國注冊會計師審計準則要求鑒證業(yè)務必須采用的審計方法。風險導向審計要求注冊會計師識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的重大錯報風險，并根據所獲取的審計證據，發(fā)表審計意見、出具審計報告。
注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險需要了解被審計單位及其環(huán)境，其中對被審計單位內部控制的了解是重要的組成部分。內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策和程序。內部控制主要有五要素組成：①控制環(huán)境；②風險評估過程；③與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通；④控制活動；⑤對控制的監(jiān)督。以下主要分析風險評估程序中對控制環(huán)境的了解需要考慮的因素。
一、管理層誠信和道德價值觀念
誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到被審計單位重要業(yè)務流程的內部控制設計和運行。內部控制是否有效直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念。
市場經濟倫理中的誠信，即誠實守信，誠實就是指在生產經營管理活動中實事求是、不隨意夸大或縮小事實、表里如一；守信就是信守契約信用，不弄虛作假、投機取巧。誠信的企業(yè)一般對自身行為有較高的道德標準，反對自私自利的行為，誠信的企業(yè)可能有更少的機會主義行為；誠信還將產生約束功能，主要體現為在一個共享的企業(yè)文化價值體系下，企業(yè)內部形成一種相互監(jiān)督的氛圍，從而對企業(yè)行為產生一種無形的制約。在以誠信為導向的企業(yè)中，企業(yè)對自身行為和道德標準有較嚴格的要求，不誠信的行為會受到內部員工的監(jiān)督，從而在很大程度上抑制了不誠信行為的發(fā)生。
注冊會計執(zhí)行財務報表審計時，需要了解和評估被審計單位誠信和道德價值觀念的溝通和落實情況，了解被審計單位管理層是否身體力行，在誠信和道德價值觀念方面是否起到一定的表率作用；另一方面，被審計單位企業(yè)文化是否強調誠信和道德價值觀念，是否以合適的方式傳達給全體員工，并對不誠信行為制定了適當的懲罰措施。
二、管理層風險偏好
風險偏好是指為了實現目標，個體在承擔風險的種類、大小等方面的基本態(tài)度。風險，通常是指未來事件或損失的不確定性。由于個體對于風險的感知存在差異，所以不同的人風險偏好也存在差異。根據風險偏好理論的一般劃分方法，風險偏好分為風險追求型、風險中立型、風險厭惡型三種類型。企業(yè)管理層風險偏好對企業(yè)的經營管理決策有著決定性影響。由于存在“高風險、高回報”原理，管理層如果一味選擇高風險項目，很可能會將企業(yè)的經營置于高度不確定狀態(tài)中。
根據有關學者的研究，風險偏好水平較高的管理者可能會采取盈余管理進行利潤操縱，而盈余管理活動與企業(yè)的正常經營活動有時很難區(qū)分，注冊會計師在財務報表審計過程中，應該關注企業(yè)的盈余管理行為，通過不斷加強獨立審計能力以鑒別盈余管理與真實交易活動。
盈余管理主要是指企業(yè)管理層在編制財務報告時，通過各種會計手段或關聯(lián)方交易等做出影響企業(yè)利益相關者決策的行為。企業(yè)的盈余管理行為在一定程度上扭曲了會計信息的真實性，降低了財務信息的有用性，并嚴重誤導企業(yè)投資者、債權人、政府等利益相關方的決策。盈余管理之所以存在是因為該行為可以為企業(yè)管理層帶來可觀的經濟利益，注冊會計師應當注意分析被審計單位是否有一些特別的需求，例如：企業(yè)上市、負債融資等，使其有較強的動機進行盈余管理。
由于經濟活動的復雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)會計準則允許企業(yè)管理層在編制財務報告時進行職業(yè)判斷。然而，管理層采用職業(yè)判斷為盈余管理創(chuàng)造了機會，即管理層會選擇不能準確反映公司真實經濟情形的會計政策和會計估計粉飾報表，從而誤導財務報表使用者作出錯誤的經濟決策。
三、人力資源政策與實務
被審計單位員工的素質與勝任能力是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務涉及招聘、薪酬、考核、培訓、晉升等方面。被審計單位是否有足夠的能力雇用并保留一定數量既有勝任能力又有責任心的員工在很大程度上取決于其完善的人事政策與實務。
企業(yè)應當制定有關人力資源的招聘、培訓、考核、晉升等方面的制度和政策，明確每個職位或崗位的員工所應具備的知識、技藝和能力，確保所招聘的員工都能勝任其崗位要求。人力資源政策中，薪酬管理非常重要，它與員工自身的利益密切相關，公平、合理且具有競爭力的薪資福利待遇將有助于調動員工工作的積極性。
同時，注冊會計師還應當關注被審計單位是否有針對性的制定和實施了相應的開發(fā)員工勝任能力的培訓體系。良好的培訓能夠增強員工個體取得高績效的勝任能力和適應未來環(huán)境的勝任力；培訓內容可以從工作基本需要到拓展到員工個體的績效行為、知識技能、誠信及道德價值觀念等各個方面。在實際操作中，被審計單位是否有針對性的制定了切實可行的培訓方案。
注冊會計師在評估重大錯報風險時，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個積極的因素。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止錯誤或舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生錯誤或舞弊的風險。
參考文獻：
[1]姜付秀，石貝貝，李行天.“誠信”的企業(yè)誠信嗎？――基于盈余管理的盈余管理的經驗數據[J].會計研究，2015，（8）.
審計中的風險評估范文第3篇
關鍵詞:大數據；層次分析法；審計風險評估
1引言
醫(yī)療會計報表承載著醫(yī)院重要的財務與經營信息，是醫(yī)院會計核算的總結與歸納，能夠為醫(yī)院的整體發(fā)展與管理層對管理方法的改善提供重要的依據與信息[1]。對醫(yī)療會計報表進行審計，對于醫(yī)院的發(fā)展有重大意義。而在醫(yī)療會計報表的審計過程中履行實質性的內部測試與控制程序，即實施風險評估，能夠有效避免發(fā)生法律訴訟與審計失敗問題，對于強化審計報表的有效性，是一個十分必要的環(huán)節(jié)[2]。對于醫(yī)療會計審計風險評估的研究，國外有學者在研究中提出，影響醫(yī)療會計審計風險的因素具體包括被審計的醫(yī)療單位管理層的實際道德水平、出具審計報告之后該單位發(fā)生財務困難情況的可能性、外部財務報告使用者信任財務報告的程度、該單位實際存在的經營風險以及顯著性水平等方面。還有學者基于該研究結果提出一種云計算技術下的醫(yī)療會計審計風險評估方法。國內有學者通過問卷調查方式分析了影響醫(yī)療會計審計風險的因素，并提出了一種基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法[3-4]。由于以上方法存在風險評估準確性較低與風險預警能力較差的問題，因此，提出一種基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法，對醫(yī)療會計審計風險進行更加準確的評估。
2基于大數據的審計風險評估方法
2.1風險評估指標選取
基于大數據技術對醫(yī)療會計審計風險評估指標進行選取，選取審計風險評估指標時遵循以下原則：可比性、獨立性、可操作性、科學性以及全面性[5]。對醫(yī)療會計審計風險數據進行大數據分析以選取醫(yī)療會計審計風險因素指標，所選取的一級指標為重大錯報風險指標、檢查風險指標。根據選取的一級指標對其對應的二級指標與三級指標進行選取[6-7]。
2.2構建審計風險評估指標模型
根據選取的風險評估指標構建醫(yī)療會計審計風險評估指標模型[8]。構建的重大錯報風險指標所對應的醫(yī)療會計審計風險評估指標模型具體如表1所示。檢查風險指標所對應的醫(yī)療會計審計風險評估指標模型具體如表2所示。
3風險評估實例研究
3.1醫(yī)療企業(yè)概況
利用基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法，對某醫(yī)療企業(yè)實施醫(yī)療會計審計風險評估實驗。該醫(yī)療企業(yè)的股權結構具體如圖1所示。實驗醫(yī)療企業(yè)主要經營以下業(yè)務：工業(yè)設備及醫(yī)院設備，液體消毒劑、化學滅菌指示物、清洗消毒液，病房護理器具及設備、超聲類設備及儀器、口腔類器具及設備、診療室、急救室、手術室器具及設備、X線類設備及儀器、滅菌和消毒器具及設備等，屬于醫(yī)療器械經營企業(yè)，企業(yè)定位為醫(yī)療醫(yī)藥服務、制藥裝備服務、醫(yī)療器械服務這三個板塊。實驗醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產額度與占比情況具體如表7所示。在對該醫(yī)療企業(yè)實施醫(yī)療會計審計風險評估的過程中，分析基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確性與風險預警能力。為增強實驗結果的對比性與可信性，將現有的兩種醫(yī)療會計審計風險評估方法作為實驗中的對比結果進行對比實驗。現有的兩種醫(yī)療會計審計風險評估方法包括云計算技術下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法。同樣獲取兩種方法的風險評估準確性與風險預警能力實驗數據，比較三種實驗方法的性能。
3.2研究結果
3.2.1風險評估準確性研究結果測試基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法、云計算技術下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確性數據，獲取的實驗結果具體如圖2所示。根據圖2的風險評估準確性實驗結果可知，基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確率最高可達95.36%，一直高于云計算技術下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險評估準確率，實現了風險評估性能的提升。3.2.2風險預警能力研究結果測試基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法與兩種對比方法的風險預警能力，實驗結果具體如圖3所示。圖3的風險預警能力實驗結果表明基于大數據的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險預警能力高于云計算技術下、基于深度學習的醫(yī)療會計審計風險評估方法的風險預警能力，具有很高的應用價值。
4結束語
審計中的風險評估范文第4篇
關鍵詞：風險評級 內部審計 審計單元 風險評估
在當今經濟社會的高速發(fā)展下，經濟的信用化在經濟的發(fā)展和資源配置中的地位越來越高，對于一個國家來說，建立適合國情的風險評級體系不僅能起到維護國內金融市場的穩(wěn)定的作用，更能提升在國際市場話語權的戰(zhàn)略性職能；而對于地方政府來說，風險評級可以降低政府投資的項目治理風險，促進地方政府的金融生態(tài)環(huán)境的建設；而對于銀行等企業(yè)來說，建立風險評級方法在企業(yè)的內部審計工作中顯得十分重要，對開展內部審計活動具有重要的指導意義。
一、風險評估的現狀
風險評級就是對其風險水平的一個量化的過程，是風險審計的重要基礎和關鍵特征，在內部審計中，眾多行業(yè)的內部審計都是經歷了一個由合規(guī)導向風險評估的發(fā)展過程。目前很多企業(yè)的內審部門都開始建立自身的風險評估體系。
（一）風險評估成為國際內部審計的標準
由于風險評級能夠量化企業(yè)或政府項目的風險水平，目前很多企業(yè)的內部審計部門均采用風險評級進行審計計劃的制定，成為了國際內部審計的發(fā)展趨勢。國際內部審計師協(xié)會頒布的《實務標準》要求內部審計采用風險評估的審計理論和方法來更好的完成內部審計的職能。
（二）內部審計作為企業(yè)全面風險管理重要組成部分
要想更好的把握市場機會、增加利潤空間、開發(fā)市場就必須要認識到：風險管理創(chuàng)造價值。經濟的全球化、高速化發(fā)展，導致各行各業(yè)面臨的風險更加復雜，迷霧重重，力求提高全面風險管理則成了企業(yè)的重要任務，在COSO 2004年提出的企業(yè)風險管理框架中，要求通過獨立的評價方式對企業(yè)風險管理進行監(jiān)督即要求企業(yè)內部審計審計部門獨立對風險管理進行監(jiān)督。
二、風險評估的方法
在內部審計中運用風險評估的模式下，企業(yè)內部審計人員應綜合考慮單位的內部和外部環(huán)境，結合單位的職能特點和發(fā)展宗旨，重點注意風險評估的過程。
（一）運用風險管理模型
由于內部審計部門對風險管理進行獨立的監(jiān)督，所以風險評估的方法可以借鑒外部的風險管理模型對被審計的對象的風險度進行評估和計量，通過對內控管理系統(tǒng)的評價能判斷風險控制系統(tǒng)對風險的管理和控制能力，以便做出準確的評價。
（二）注重風險評估的實施過程
風險評估是一項十分科學的工作過程，要遵循科學的步驟和一步一步的實施。要保證內部審計工作促進組織目標的實現，風險評估應該首先要從戰(zhàn)略層面進行，逐層梳理各個產品和業(yè)務線等基本單元，然后結合風險模型分別評估審計單元的審計風險。
1、劃分合理的審計單元
審計單元即為被審計對象的最基本單元，審計單元的合理劃分對于風險評估試結果更具合理性和實用性，審計單元可以根據不同維度進行劃分，比如對于銀行來說，劃分審計單元的維度可以考慮到銀行的分支機構、產品類別、內部管理和業(yè)務流程等。對審計單元的風險評估能對具體審計工作提供一個明確的方向。
2、確定風險類別和風險因素
確定所面臨的風險類別有利于全面、合理地識別企業(yè)所面臨的風險，要綜合考慮企業(yè)實際經營情況以及利潤效益等問題。企業(yè)面臨的風險因素既有來自于外部的環(huán)境因素，比如同行的競爭、市場的監(jiān)督、技術以及資本市場等，而內部的因素則有產品、業(yè)務和流程等等。
3、測算固有風險
固有風險是指如果沒有內部控制的情況下，被審計對象的業(yè)務和相對應的會計處理發(fā)生差錯的可能性。一般從兩個方面測算固有風險，一是風險的影響程度，風險的影響程度衡量標準可以結合企業(yè)的實際情況進行設定；二是風險的發(fā)生概率，發(fā)生概率可以根據實際的發(fā)生頻率或者間隔的時間進行具體劃分。通常通過兩者來評價某項風險的大小，可以根據公式得到：風險值=風險影響程度×風險發(fā)生概率。測算固有風險時應該根據企業(yè)常出現的風險和對風險的承受能力進行劃分高低或大小不同級別。
4、客觀評價控制風險的有效性
通過測試審計對象內部的設計與執(zhí)行的有效性可以測算控制風險。如果被審計的對象通過之前實施過數次的審計積累了足夠的內部控制記錄，則可以通過與以往的記錄進行對比和分析，客觀評價控制的有效性。如果沒有歷史記錄，則可以通過問卷調查的方式進行評估。
三、對風險評級在內部審計中實施的建議
（一）提高風險管理技能與風險意識
在變化多端的市場經濟環(huán)境中，風險無處不在，企業(yè)的審計部門應該要通過風險評級的方法對風險進行分析和及時預防，清楚界定風險的范圍、建立完善的風險模型和相對應的風險防范機制。要充分做好這一點則要求內部審計人員提高對風險的敏感度，要能及時察覺風險，有熟練的風險管理技能。開展工作時，根據審計環(huán)境的變化及時改進內部審計技術和方法。
（二）建立完善的風險評估指標體系
要在實踐中不斷完善的風險指標體系，通過風險指標體系能夠有效的識別與評估各類風險，提高評估的準確性，使評估結果更符合實際。同時也為開展審計項目以及制定審計計劃提供了依據和數據基礎。
四、結語
風險評級是內部審計的最基本工作，隨著市場的競爭加劇，不僅要求審計人員在風險管理技能和素質上不斷提高，而且更需要他們堅持規(guī)范而且長久的開展風險評級工作，從指標體系、信息體系和制度等各個方面對風險評級提供支撐力，從而形成一個完善的風險評估體系，為企業(yè)提供更具有價值的服務。
參考文獻：
審計中的風險評估范文第5篇
【關鍵詞】風險基礎審計 應用模型 研究
風險基礎審計（risk-based auditing）是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、搜集審計證據形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計已經取代賬項（交易）基礎審計和制度基礎審計成為當今審計的主流。如何在實務中運用風險基礎審計或從整體上規(guī)劃風險基礎審計是風險基礎審計研究的課題之一。結合審計理論與實務，本文提出了建立風險基礎審計應用模型的要求，并引入風險基礎審計應用模型，為風險基礎審計的應用提供便利。
一、建立風險基礎審計應用模型的要求
風險基礎審計應用模型應反映風險基礎審計與賬項（交易）基礎審計和制度基礎審計的區(qū)別，即風險基礎審計的特征。因此，風險基礎審計應用模型符合以下要求。
1、風險基礎審計的開放性特征
風險基礎審計的開放性特征反映在應用模型風險輸入變量上，即風險輸入變量水平隨審計環(huán)境的變化而變化，但風險變量本身卻是不變的。風險基礎審計應用模型應明確風險變量要素。
2、風險基礎審計符合人們的認識規(guī)律
這里的認識規(guī)律是審計人員對其審計客戶風險的認識規(guī)律。審計人員對審計客戶風險的認識一般經歷這樣的過程：初步評估風險－根據初步風險評估結果編制并執(zhí)行審計計劃－根據計劃執(zhí)行結果再次評估風險－根據風險評估差異修正并執(zhí)行審計計劃。風險基礎應用模型應反映審計人員的這一認識規(guī)律。
3、風險基礎審計注重在保證質量的前提下提高效率
風險基礎審計的質量保證和效率體現在審計方法的選用上。風險基礎應用模型應體現審計方法的選用原則。
4、風險基礎審計可以滿足審計目標不斷演變的需要
風險基礎審計應用模型相對于審計目標應具有相對穩(wěn)定性，即改變審計目標只是改變了應用模型中風險輸入變量的水平，但不會改變風險輸入變量本身。
二、風險基礎審計應用模型
1、風險基礎審計應用模型圖（見圖1）
2、風險基礎審計應用模型解析
（1）風險基礎審計風險成因。風險基礎審計的審計風險成因與審計目標和審計報告使用者密切關系。
①審計目標。審計目標是審計人員在審計之前應了解的要素之一，只有了解審計目標才可能找到影響審計目標實現的要素。審計目標是審計人員就審計客體的公允性表示審計意見。
②審計風險及其成因。審計客體中包含的錯報或漏報可能導致使用者作出錯誤的經濟決策，如果審計人員就這樣的信息發(fā)表了不恰當的審計意見，便構成了審計風險。因此，審計人員必須了解審計報告的使用者，研究使用者的決策對審計客體錯報或漏報的敏感程度。風險成因分析是風險基礎審計的起點。
（2）風險基礎審計風險來源評估。
①來源三要素。風險基礎審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素構成。固有風險和控制風險的綜合水平與審計客戶相關，審計人員無法控制，只能進行評估。檢查風險卻可以通過審計人員的實質性測試程序來降低，但檢查風險無法根除。在風險評估階段，審計人員主要是評估可能的檢查風險。
審計人員對固有風險、控制風險和檢查風險的評估應落實到財務報表認定層面，審計人員據此設計審計程序，以降低檢查風險進而將審計風險降低至可接受的風險水平。審計規(guī)劃階段的風險評估對其后的整個審計工作都具有關鍵性指導作用。
②風險評估是審計策略的構成部分，風險評估程序是審計計劃的內容之一。
③風險來源三要素是風險基礎審計的風險輸入變量，風險基礎審計的審計計劃編制和執(zhí)行與輸入量有直接關系。
（3）風險基礎審計風險的應對。審計人員必須在風險評估的基礎上，通過審計規(guī)劃將審計風險降至可接受的水平。審計規(guī)劃包括確定是否接受委托、簽訂審計業(yè)務約定書、制定審計策略和審計計劃三部分。
①確定是否接受委托。審計人員根據基于對審計道德、準則和法規(guī)要求的考量和風險初步評估水平決定是否接受委托。這是一個客戶篩選過程，是風險控制中的重要一環(huán)。
②簽訂審計業(yè)務約定書。如果審計人員決定接受客戶委托，應與客戶簽訂審計業(yè)務約定書。審計人員應確保審計業(yè)務約定書條款得到恰當的理解。
③審計策略。審計策略規(guī)定了審計方向，描繪了審計的預期范圍和執(zhí)行，為審計計劃的制定提供指引，包括了解審計客戶及其環(huán)境、會計和內部控制制度及評估。根據以上要素確定審計程序的性質、時間和范圍，審計工作合作及審計工作的指導、監(jiān)督和復核及其事項等要素。
④審計計劃。審計計劃包括三部分，計劃風險評估程序的性質、時間和范圍，計劃的進一步（基于計劃的風險評估程序），針對財務報表認定的審計程序的性質、時間和范圍，以及其他為遵守審計準則、執(zhí)行審計業(yè)務所需要的程序。
分析性測試、細節(jié)測試和實質性測試程序取決于基于風險評估的審計方法的確定，在低風險領域使用綜合審計方法，在高風險領域使用主要證實法。無論什么方法都要對重要項目執(zhí)行實質性測試程序，任何項目都要對其編制技術進行測試。
在風險基礎審計中，分析性測試程序的使用會產生分析性測試風險，細節(jié)測試程序的使用會產生細節(jié)測試風險，這是檢查風險的兩個組成部分。
（4）審計復核。在風險基礎審計的審計復核階段，審計人員應將審計結果與審計規(guī)劃階段的風險水平進行對比，判斷審計結果是否與計劃的風險評估水平一致、根據風險評估水平設計的審計程序是否可以將檢查風險水平降至可接受的水平，如有必要修改審計計劃則執(zhí)行修改后的審計計劃。
（5）審計報告與歸檔。根據與審計客戶的溝通情況確定審計意見類型，出具審計報告，并將取得或編制的各種審計工作底稿按要求歸檔。
3、風險基礎審計應用模型特征解析
（1）審計目標―審計風險成因分析―風險基礎審計風險輸入量。審計目標和審計報告使用者決定審計風險成因，風險成因決定風險基礎審計的風險輸入量水平，但不會改變風險基礎審計風險輸入變量本身。因此，該風險基礎應用模型適應未來演變后審計目標審計的需要。
（2）風險基礎審計輸入量。在風險評估階段，固有風險、控制風險和檢查風險的評估水平是進行審計規(guī)劃的輸入量水平，審計計劃據此編制；在審計復核階段，審計執(zhí)行結果與風險評估水平的不一致將導致審計人員修改審計程序并執(zhí)行修改后的審計程序，直到審計結果與風險評估水平一致為止。該風險基礎審計應用模型體現了風險基礎審計的開放性特征。
（3）審計方法――綜合法與主要證實法。審計規(guī)劃階段的風險評估為綜合法和主要證實法的選擇奠定了基礎，兩種方法的結合使用既保證了審計質量又提高了效率。當然，這兩種方法的有效性取決于風險評估的恰當性。
（4）風險初步評估―審計計劃執(zhí)行―審計復核―風險再評估。風險初步評估―審計計劃執(zhí)行―審計復核―風險再評估的循環(huán)可以糾正審計規(guī)劃階段輸入量水平的偏差，這種對輸入量水平的修正會隨著審計進程的進行、審計人員對風險的認識加深而不斷進行，符合審計人員對風險的認知規(guī)律。
三、風險基礎審計在實質性測試中的應用
除根據規(guī)劃階段評估的高風險水平設計并執(zhí)行實質性測試程序外，審計人員還應遵循風險基礎審計的另一原則，即在整體實質性測試程序設計層面重點關注資產、費用有無被高估、負債和收入有無被低估現象的存在。
1、高估和低估對會計報表要素的影響規(guī)律研究
（1）高估和低估對會計報表要素的影響規(guī)律表（見表1）。
（2）高估和低估對會計報表要素的影響。要正確解析高估和低估對會計報表要素的影響，就必須依據會計等式“資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用”進行核算。
資產高估對負債、收入和費用要素的影響
①資產被高估與負債被高估的關系。負債是資產的來源之一，負債與資產可以同時被高估，如對經營性收入的固定資產按固定資產原值入賬會導致資產和負債同時被高估。
②資產被高估與收入被高估的關系。收入的實現必然導致資產增加，收入和資產可以同時被高估，如同時高估應收賬款和收入。
③資產被高估與費用被低估的關系。少計提資產損耗或少提資產準備會導致費用被低估、資產被高估。
費用高估與資產、負債的關系
④費用被高估與資產被低估的關系。多計提資產損耗或多計提資產準備會導致費用被高估、資產被低估。
⑤費用被高估與負債被高估的關系。企業(yè)多計提準備會造成費用、負債同時被高估。
收入被低估與資產、負債的關系
⑥收入被低估與資產被低估的關系。實現收入不入賬或少入賬會造成收入被低估，同時資產被低估。
⑦收入被低估與負債被高估的關系。從預收款中不轉或少轉已實現的收入會導致負債被高估、收入被低估。
負債被低估與資產、費用和收入的關系
⑧負債被低估與資產被低估的關系。少計或不計因負債而增加的資產會導致負債、資產同時被低估。
⑨負債被低估與收入被高估的關系。未實現收入的預收款確認為收入會導致負債被低估、收入被高估。
⑩負債被低估與費用被低估的關系。少計提或不計提相關準備會造成負債和費用同時被低估。
2、高估與低估測試的原理解析
從實質性測試程序設計整體角度觀察，資產、費用被高估與負債和收入被高估測試涵蓋了資產、負債、收入和負債項目中每一個項目的高估和低估測試。
（1）資產被高估與被低估測試。審計人員根據資產借方記錄設計并執(zhí)行審計程序可以測試資產是否被高估。審計人員執(zhí)行針對收入和負債可能被低估而設計和執(zhí)行審計程序可以測試資產是否被低估；設計并執(zhí)行費用可能被高估的審計程序可以檢測資產是否被低估。
（2）費用被高估與被低估測試。審計人員根據費用借方記錄設計并執(zhí)行審計程序可以測試費用是否被高估。審計人員執(zhí)行針對負債是否低估的測試程序可以檢測費用是否被低估。
（3）收入被低估與被高估測試。審計人員根據收入的完整性認定設計并執(zhí)行審計程序可以測試出收入是否被低估。審計人員根據負債項目可能被低估設計并執(zhí)行審計程序可以檢測收入是否被高估；根據資產可能被高估設計和執(zhí)行審計程序可以檢測收入是否被高估。
（4）負債被低估與高估被測試。審計人員根據負債可能負債被低估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被低估；根據收入可能被高估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被低估。審計人員根據資產可能被高估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被高估；根據費用可能被高估設計并執(zhí)行審計程序可以測試負債是否被高估。
【參考文獻】
[1] 張煥宇：我國完善風險基礎審計的必要性及對策[J].長春大學學報，2006（3）.
